三喜行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專題講座之一行政事業(yè)單位內(nèi)

1、三喜個人介紹 中國式內(nèi)部控制（“3C”框架）創(chuàng)建者 國家審計署審計準則咨詢專家 國家財政部內(nèi)部控制咨詢專家 國務院國資委研究中心特邀專家 “經(jīng)濟觀察50人論壇”專家成員 曾在國家審計署從事政府審計工作12年，現(xiàn)任中天恒管理咨詢公司董事長、中天恒會計師事務所總經(jīng)理、中天恒達工程造價咨詢公司總經(jīng)理，南京審計學院等高?？妥淌冢呒墝徲嫀?，國際注冊管理咨詢師；已為中石化集團、國家煙草局等單位培訓業(yè)務人員超過30萬人次，以理論聯(lián)系實際見長，能夠承擔內(nèi)部控制、風險管理、內(nèi)部審計等方面的教學和咨詢。發(fā)表論文100多篇，著3C框架：中國式內(nèi)部控制、全面風險管理規(guī)范解析及案例分析、3C框架：全面風險管理標準等

2、60多本專著。 電話: 88571159 郵箱： (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。 行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員在內(nèi)部控制設置、執(zhí)行及保持內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著重要的作用。1內(nèi)部控制又是受外界環(huán)境影響而不斷更新的過程。2內(nèi)部控制與風險管理是兩個相互交叉的過程。3內(nèi)部控制只是一種合理的保障，而不是絕對的保證。4 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義、特點和作用3(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點1以滿足公共利益為行政控制目標。3以追求社會效率和公平之間的平衡為價值取向。2以促進社會公平為行政倫理核心。4內(nèi)部控制產(chǎn)生影響宏觀經(jīng)濟效果和政府公眾信譽的社會效應。 行政

3、事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義、特點和作用4 (三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用 1、有助于保證行政決策的科學性和可行性。 2、有助于保證行政事業(yè)單位履行責任。 3、有助于保證行政事業(yè)單位貫徹執(zhí)行相關法律法規(guī)。 4、有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力。 5、有助于保證財政財務收支的真實、合法和效益。 6、有助于保證實物資產(chǎn)和信息資源安全。 7、有助于保證行政事業(yè)單位信息的真實、可靠。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義、特點和作用5 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析1、內(nèi)部控制設置（1）會計控制設置比較健全多數(shù)單位賬務處理控制設置比較健全各單位賬務處理電算化控制設置健全各單位會計資料安全控制設置健全

4、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考6 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析各單位財政財務收支控制設置健全多數(shù)單位財務管理系統(tǒng)控制實現(xiàn)了電算化 多數(shù)單位實物資產(chǎn)控制設置健全1、內(nèi)部控制設置（2）財務管理控制設置比較完善 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考7 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析各單位實行了不相容業(yè)務職責分離控制各單位設有業(yè)務合法性檢查程序大多數(shù)單位沒有建立業(yè)務處理效率、效果考評制度（3）業(yè)務管理控制設置存在不足1、內(nèi)部控制設置 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考8 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析大多數(shù)單位沒有建立風險評估機制大多數(shù)單位沒有建立決策支持系統(tǒng)（

5、4）決策控制設置缺失1、內(nèi)部控制設置 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考9 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析部分單位沒有設置日常內(nèi)部控制監(jiān)督程序多數(shù)單位沒有設置內(nèi)部控制定期檢查程序（5）內(nèi)部控制監(jiān)督設置有待完善1、內(nèi)部控制設置 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考10 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析（6）內(nèi)部審計機構獨立性不強1、內(nèi)部控制設置 多數(shù)單位內(nèi)部審計機構不是獨立于財務部門的內(nèi)部監(jiān)督機構，不能直接向單位最高管理層匯報工作，往往成為會計稽核或財務監(jiān)督的替代品。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考11 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行 （1）

6、賬務處理控制執(zhí)行失效的問題偶有發(fā)生 會計憑證復核和審核不嚴：錯記科目，少記收人，多記支出。 賬賬、賬實核對不嚴：漏記資產(chǎn)，資產(chǎn)不入賬，應繳財政性收入掛賬，不按規(guī)定處理賬務，賬外資產(chǎn)等。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考12 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（2）本級預算管理控制執(zhí)行失效問題突出 預算編制的真實性和準確性審核不嚴：預算編制不細化，代編代報單位預算，多報預算，多列支出，預算編報過大，預算編制包含非預算單位支出。 預算執(zhí)行的真實性和準確性的審核和檢查不嚴：無預算支出，超預算支出，預算用于非預算支出，自行調(diào)整預算支出。 預算執(zhí)行效率督促和效果評價缺位：預算

7、分配到位率低，不能及時批復預算，預算執(zhí)行緩慢。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考13 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（3）本級財政財務支出控制有令不行、執(zhí)行缺位 專項支出的標準和范圍審核和檢查不嚴。 專項支出效率督促和效果評價缺位。 基本建設資金支出不執(zhí)行報批程序。 基本建設資金支出的標準和范圍的審核和檢查不嚴。 基本建設資金支出效率督促和效果評價缺位。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考14 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（4）本級財政財務收人控制執(zhí)行失效的問題時有發(fā)生 財政財務收入標準審核和檢查不嚴。 財政財務收入上繳監(jiān)督不嚴入

8、，隱匿所屬單位上繳款項，其他收入不納入財務管理。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考15 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（5）本級財政財務收支結余控制執(zhí)行不到位、缺位 財政財務收支結余使用審核和檢查不嚴：專項經(jīng)費結余不納入預算管理，按規(guī)定應上繳的經(jīng)費結余沒有上繳，使用專項結余不納入預算，轉移賬外結余，分配項目費用結余。 財政財務收支結余使用不執(zhí)行審批或備案程序：不經(jīng)批準改變專項資金結余用途，應向財政部備案的項目資金結余沒有及時備案。 財政財務收支結余使用效率督促和效果評價缺位：結余資金不及時分配使用。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考16 (一)行政事業(yè)單

9、位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（6）本級資產(chǎn)管理控制執(zhí)行存在一定的失效問題 固定資產(chǎn)處置不執(zhí)行報批程序：自行處置資產(chǎn)，轉移處置資產(chǎn)收入。 資產(chǎn)管理監(jiān)督不嚴：出借物資逾期不收回，違規(guī)購置并轉移固定資產(chǎn)，違規(guī)開設銀行賬戶，對外投資損失，出借款項不及時收回，不按規(guī)定清理有關賬戶。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考17 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 2、內(nèi)部控制執(zhí)行（7）內(nèi)部審計監(jiān)督執(zhí)行缺位部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構沒有開展內(nèi)部控制測評工作。大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構沒有開展風險評估工作。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考18 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

10、 3、內(nèi)部控制標準（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標準體系基本形成 全國人民代表大會及其常務委員會法律規(guī)定，國務院行政法規(guī)和文件，國務院有關部門的行政規(guī)章和文件，基本涵蓋了對行政事業(yè)單位政務、人事、財務、會計、信息處理技術內(nèi)部控制及內(nèi)部控制監(jiān)督和懲處的要求。與之相適應，行政事業(yè)單位正在建立、完善符合本單位特點的、體現(xiàn)內(nèi)部控制要求的內(nèi)部管理制度或內(nèi)部控制制度。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考19 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 3、內(nèi)部控制標準（2）部分內(nèi)部控制標準之間有待協(xié)調(diào) 法律、行政法規(guī)與部門規(guī)章之間需要協(xié)調(diào)。 行政規(guī)章與部門規(guī)章之間需要協(xié)調(diào)。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對

11、策思考20 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 3、內(nèi)部控制標準 應修訂而沒有修訂的相關法律和法規(guī)主要有：中華人民共和國預算法及其實施條例中華人民共和國國家金庫條例及其實施條例，相關稅收征收管彈法。 應修訂而沒有修訂的部門規(guī)章主要有：行政單位財務規(guī)則，財政總預算會計制度，行政單位會計制度，中央預算單位銀行賬戶管理辦法，行政事業(yè)單位預算外資金財政專戶管理暫行辦法。 應制定還沒有制定的部門規(guī)章主要有：國庫收人管理辦法，收入退庫管理辦法，財政資金支付管理辦法，財政部、主管部門及所屬執(zhí)收單位、中國人民銀行和代理銀行等在預算外資金收人收繳中的職責規(guī)范。（3）部分內(nèi)部控制標準需要完善 行政事業(yè)單位內(nèi)部控

12、制的現(xiàn)狀分析及對策思考21 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 4、內(nèi)部控制環(huán)境（1）內(nèi)部控制主體條件比較健全 大多數(shù)單位制定了相應的行為和業(yè)務規(guī)范。 各單位明確了職責權限。 多數(shù)單位最高管理層對內(nèi)部控制持積極態(tài)度。 多數(shù)單位制定了人力資源管理政策和措施。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考22 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 4、內(nèi)部控制環(huán)境(2) 信息化程度有待提高各單位實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)電算化各單位信息管理系統(tǒng)電算化和局域網(wǎng)建設程度參差不齊政務電算化和網(wǎng)絡化程度偏低 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考23 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 絕大多數(shù)單位設置了內(nèi)外信

13、息溝通渠道.（3）建立了信息溝通渠道，規(guī)定了內(nèi)部控制執(zhí)行記錄形式 各單位確定了內(nèi)部控制執(zhí)行的記錄形式.4、內(nèi)部控制環(huán)境 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考24 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析（4）內(nèi)部控制文件系統(tǒng)基本形成，但系統(tǒng)中控制文件(憑證)不盡完善少數(shù)單位內(nèi)部控制文件不完善絕大多數(shù)單位建立了內(nèi)部控制文件系統(tǒng)4.內(nèi)部控制環(huán)境 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考25 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析4.內(nèi)部控制環(huán)境（5）重內(nèi)部控制制度建設，輕內(nèi)部控制制度執(zhí)行部門預算、項目執(zhí)行的效率、效果控制執(zhí)行缺位內(nèi)部審計監(jiān)督缺位 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考26 (一)行

14、政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析4.內(nèi)部控制環(huán)境外部環(huán)境有待改善(6)法制建設滯后于經(jīng)濟管理體制改革發(fā)展經(jīng)濟管理體制存在著改革過程中的不協(xié)調(diào)收入分配政策與預算管理體制改革不適應 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考27 (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析4、內(nèi)部控制環(huán)境（7）內(nèi)部控制與外部環(huán)境變化不適應 內(nèi)部審計機構設置滯后于國家內(nèi)部審計管理發(fā)展和要求。 績效管理控制設置滯后于預算支出管理改革發(fā)展和要求。 改革過程中存在的法律法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)影響了內(nèi)部控制的設置和執(zhí)行。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考28 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議1、積極加強相關理論的研究，設

15、計出有中國特色的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考29 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議2、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架 2004年，最高審計機關國際組織公共部門內(nèi)部控制準則指南基本上借鑒美國防止虛假財務報告委員會l992年對內(nèi)部控制控制要素劃分方法和2004年對企業(yè)風險評估要素的界定方法。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考30 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議3、以法律和制度形式硬化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任約束 以法律和制度形式明確對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任約束，是建立和維護內(nèi)部控制的有效保證，是法治政府、責任政府和陽光政府

16、在行政事業(yè)單位管理中的具體體現(xiàn)，是行政法制化、民主化的必然結果。硬化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任約束的國際經(jīng)驗主要有：通過法律確定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任實行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定期報告制度 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考31 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議 4、積極促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與外界環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展國際上促進外部環(huán)境與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)發(fā)展的通行做法主要是： 開展審前內(nèi)部控制測評，針對內(nèi)部控制測評中存在的問題，向被審計單位提出改進建議，以促進完善內(nèi)部控制； 針對被審計單位內(nèi)部控制的外界環(huán)境開展審計調(diào)查，分析外界環(huán)境變化對內(nèi)部控制執(zhí)行的潛在影響，向有關部門提出改進建議

17、，以促進改善內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境； 開展內(nèi)部控制審計，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出改進建議，以促進完善內(nèi)部控制。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考325、開發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制測評指南 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議集中力量研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制測評相關問題開發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制測評軟件根據(jù)實際情況開發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制測評指南 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考33 （二）健全和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議 6、建立健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，應積極發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構在建立并保持有效內(nèi)部控制過程中的作用，保持內(nèi)部審計在實質(zhì)上與形式上

18、的獨立，確保內(nèi)部控制測評建議徹底、有效地執(zhí)行 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對策思考34 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設已經(jīng)成為一種國際潮流。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展呈現(xiàn)出六大發(fā)展趨勢 （一）內(nèi)部控制責任剛性化 通過法律確定內(nèi)部控制責任 實行內(nèi)部控制定期報告制度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展趨勢35（二）內(nèi)部控制責任主體多元化 荷蘭行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任主體包括國會、財政部、審計法院和政府各部部長。 冰島等一些國家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制責任主體包括國家會計署、財務報告委員會、財政部等中央行政事業(yè)單位和政府各部門管理層。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展趨勢36（二）內(nèi)部控制責任主體多元化 2004年，最高審計機關國際組織修改后形成的公共部門內(nèi)部控制準則指南，不僅擴大了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主體范圍，而且明確了各主體的內(nèi)部控制責任。指南認為： 內(nèi)部控制責任主體對行政事業(yè)單位內(nèi)部人員來說，不僅包括管理層，還包括內(nèi)部審計機構和全體工作人員； 內(nèi)部控制責任主體對行政事業(yè)單位外部組織而言，不僅包括最高審計機關或民間組織，而且還包括立法機關、司法機關和其他組織。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展趨勢37（三）內(nèi)部控制測評范圍及其應用領域在擴大 審計機構內(nèi)部控制測評