行政單位會計實務(wù)講稿

1、行政單位財務(wù)治理工作實務(wù)第一講 行政單位會計概述一、行政單位的概念、特點和范圍（一）行政單位是指行使國家權(quán)力、治理國家事務(wù)、維護社會公共秩序、進行各項行政治理工作的國家機構(gòu)，其人員列入國家行政編制，所需經(jīng)費全部由國家預(yù)算撥給的單位。 （二）行政單位的特點1、屬于公共部門，以滿足社會公共需要為前提。2、其運作不以盈利為目的。3、資金來源是單一的和無償?shù)?。（三）行政單位的范圍通常包括?、國家權(quán)力機關(guān)，即各級人民代表大會及其所屬辦事機構(gòu)。2、國家行政機關(guān)，即各級人民政府及其所屬機構(gòu)。 3、司法與檢察機關(guān)，包括人民法院與人民檢察院。4、視同行政單位黨派和人民團體，比如中華全國總工會、中華全國婦女聯(lián)合

2、會、中國共產(chǎn)主義青年團、中國共產(chǎn)黨及8個民主黨派。5、軍隊不劃為行政單位，作為獨立系統(tǒng)。軍隊會計單獨成為一個體系。二、行政單位會計的概念、特點、機構(gòu)、核算內(nèi)容、差不多任務(wù)（一）行政單位會計是預(yù)算會計的組成部分，是指各級行政單位以貨幣作為要緊計量單位，對單位預(yù)算資金執(zhí)行過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。（二）行政單位會計的特點：1、會計核算對象是純預(yù)算收支活動，行政單位業(yè)務(wù)活動的目標是行使政府職能，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動范圍較窄。2、以經(jīng)費實際支出數(shù)列報支出。3、以收付實現(xiàn)制為結(jié)賬基礎(chǔ)。4、會計主體為一個體單位。5、會計核算簡單，不計盈虧，不需要進行成本核算，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性

3、。6、資金來源單一，以財政撥款的核算為中心，財務(wù)收支必須服從預(yù)算治理。（三）行政單位會計的工作機構(gòu)：行政單位依照本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負擔的會計工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計工作機構(gòu)。會計工作任務(wù)重的單位許多設(shè)置了專門的財務(wù)治理機構(gòu)，比如財務(wù)處（科）、計財處（科）等）；會計工作任務(wù)少的單位，會計工作構(gòu)一般設(shè)在辦公室、行政處(科）等綜合部門或后勤保障部門。一個完整的會計機構(gòu)至少需要有會計主管、會計、出納三人，能夠依照工作任務(wù)設(shè)置專職的，也可兼職的。黨費治理必須實行“會計、出納分設(shè)”，這是會計法的要求，也是實際工作需要，黨費財務(wù)治理實行鈔票、財分管，有利于加強會計、出納人員之間的相互制約、相互監(jiān)

4、督，防止營私舞弊行為的發(fā)生，維護黨費的安全。（四）行政單位會計制度的適用范圍：行政單位會計制度適用于中華人民共和國各級行政機關(guān)和實行行政財務(wù)治理的其他機關(guān)、政黨組織。（五）行政單位會計的核算內(nèi)容：1、行政單位會計核算的要緊內(nèi)容為：向國家取得預(yù)算撥款收入、向所屬單位撥出經(jīng)費，自身為行使治理職能而發(fā)生的經(jīng)費支出以及經(jīng)費結(jié)余。2、行政單位會計核算的具體內(nèi)容為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素。（六）行政單位會計的差不多任務(wù)：1、及時合理地供應(yīng)資金，正確地執(zhí)行單位預(yù)算打算。堅持少花鈔票多辦事，充分發(fā)揮資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益、積極促進事業(yè)打算和行政機關(guān)任務(wù)的圓滿完成。2、認真做好記賬、算賬、報

5、賬等日常會計核算工作。做到憑證合法、手續(xù)完備、賬目健全、數(shù)字準確，經(jīng)常分析，如實反映情況，并及時記賬，按時結(jié)賬，如期報賬。3、積極參與行政單位業(yè)務(wù)打算的制訂，做好單位預(yù)算的編制工作。4、維護國家財經(jīng)紀律；認真進行會計監(jiān)督。5、制定本單位的有關(guān)財務(wù)會計工作的具體規(guī)定方法，輔導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會計工作。 三、行政單位會計憑證和會計賬簿的特點（一）會計憑證1、原始憑證原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項唯一合法憑證，登記明細賬的依據(jù)，行政單位原始憑證要緊有：（1）收款收據(jù)；（2）借款憑證；（3）預(yù)算撥款憑證；（4）固定資產(chǎn)調(diào)撥單；（5）開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；（6）往來結(jié)算憑證；（

6、7）庫存材料的出庫、入庫單；（8）其他足以證明會計事項發(fā)生通過的憑證和文件。(1)原始憑證的填制和審核。及時取得和填制原始憑證，是會計核算得以正常進行的前提條件。由于在許多情況下原始憑證差不多上由經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦人員取得或填制，涉及的人員較廣，因此凡是會計法規(guī)定應(yīng)該辦理會計事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。一般講來，為了保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，填制或取得的原始憑證送交會計機構(gòu)的時刻最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。依照差不多要求和差不多規(guī)范填制后還要檢驗其真實程度，即正確性與合法性，如金額大小寫、填制內(nèi)容是否齊全、手續(xù)是否齊全等。因此在單位取得

7、或填制原始憑證后，首先應(yīng)由財務(wù)人員進行嚴格的審核，然后依照審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿，編制報表。原始憑證審核要緊有三個方面：A審核原始憑證的真實性和正確性。真實性的審核包括憑證日期；業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實。對外來原始憑證，必須是符合法律要求的正式發(fā)票、收據(jù)，且必須有提供原始憑證單位的財務(wù)章或發(fā)票專用章、填制人員的簽章。關(guān)于取得的虛假的原始憑證如假發(fā)票、大小寫與金額不符或經(jīng)涂改的發(fā)票，會計不得入賬，否則會計人員要負全部責任?，F(xiàn)在會計人員應(yīng)拒絕受理，并報經(jīng)有關(guān)部門處理。關(guān)于錯誤的原始憑證應(yīng)要求經(jīng)辦人員退回開具原始憑證的單位或個人進行更正或重新填制。B審核其合法性。財會部門在接到

8、原始憑證時，必須審查原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法規(guī)和制度，是否違反了規(guī)定審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序。如發(fā)生一筆支出，但業(yè)務(wù)人員獲得的是一張“資金往來發(fā)票”，單位則不能將其作為支出依據(jù)；再如，有一個部門有費用額度限制，使用費用卡片，那么每次該部門人員來報銷都應(yīng)該持有該費用卡片，否財務(wù)部門應(yīng)拒絕受理。外來報銷憑證具體內(nèi)容必須規(guī)范。發(fā)票或收據(jù)上必須有開具日期，付款單位名稱、物品名稱、型號、單價、數(shù)量、金額，開具單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，經(jīng)手人簽字。上述憑證要素應(yīng)清晰易辨，對要素不全、模糊難辨的憑證，會計人員應(yīng)要求更換，否則不予報銷。報銷憑證開具的物品名稱應(yīng)準確翔實，

9、不得使用“辦公用品”“文具”等籠統(tǒng)的品名，必須填寫具體的物品一次購物品，或在發(fā)票空白處注明具體的物品明細。C、審核原始憑證手續(xù)的完備性、正確性。審核原始憑證各項內(nèi)容是否齊全，有無遺漏，日期是否完整，數(shù)字大小寫是否清晰、一致，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等，關(guān)于內(nèi)容不完整，填寫有遺漏，手續(xù)不齊全的原始憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人員補辦完整后才能受理。 2、記賬憑證記賬憑證是由會計人員依照審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬薄依據(jù)的憑證。行政單位的記賬憑證要緊包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）記賬憑證的編制方法：依照審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。一般依照每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證

10、編制。記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證應(yīng)按會計事項發(fā)生的日期、順序制證記帳。記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加具封面，裝訂成冊保管。（2）記賬憑證的更正發(fā)覺未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)將原記賬憑證作廢，重新編制記賬憑證登記入帳；發(fā)覺差不多登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)采納“紅字沖賬法”或“補充登記法”更正。采納計算機做記賬憑證的，用“紅字沖賬法”時以負數(shù)表示。（3）記賬憑證的審核。依照原始憑證編制記賬憑證后，還要嚴格審核記賬憑證，確保記賬憑證真實正確。其審核的要緊內(nèi)容有：A內(nèi)容是否真實，審核記賬憑證反映與記錄經(jīng)濟內(nèi)容與金額是否與原始憑證一致。這是審

11、核記賬憑證中最重要的一點。記賬憑證的記錄是以原始憑證為依據(jù)的，因此記賬憑證是否真實地反映了企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，涉及的會計信息的真實程度。該項審核目的是為了檢查記賬憑證與原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、金額、附件張數(shù)是否一致，尤其是單位比較小，內(nèi)部牽制制度有漏洞的情況下，會計要嚴格審核內(nèi)容。B科目使用是否正確，我國會計制度和核算會計制度規(guī)定了不同的企業(yè)和預(yù)算單位對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)要使用不同的會計科目，對不同行業(yè)會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法是不同的，科目使用能夠檢驗會計人員業(yè)務(wù)熟練程度。該項審核目的是檢驗記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對否關(guān)系，所使用會計科目是否符合有關(guān)會計制度等。C審核原始憑證

12、的手續(xù)是否完備，審核記賬憑證各項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、附原始憑證數(shù)、人員簽章等。（二）會計賬簿 行政單位會計能夠依照需要設(shè)置以下賬簿：1、總賬。作為核算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，操縱和核對各種明細賬?？傎~格式通常采納三欄式賬簿，按照會計科目名稱設(shè)置賬戶。2、明細賬。是用以對總賬有關(guān)科目進行明細核算的賬簿。明細賬的格式一般采納三欄式或余額分析多欄式。要緊設(shè)置：（1）收入明細賬。包括撥入經(jīng)費明細賬、預(yù)算外資金收入明細賬及其他收入明細賬。（2）支出明細賬。包括撥出經(jīng)費明細賬、經(jīng)費支出明細賬等。（3）往來款項明細賬。要緊包括應(yīng)收款明細賬

13、、應(yīng)付款明細賬。3、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。（會計賬簿格式：訂本式賬?。?。4、會計賬簿的填制：（1）一年一換，啟用時填制”經(jīng)管人員一覽表”（格式見下頁）和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。（2）藍黑墨水書寫，紅墨水只在劃線、改錯、沖賬時使用。（3）按編定的頁數(shù)連續(xù)記載。（4）登賬及時準確，日清月結(jié)，書寫清晰、整潔。（5）依照審核無誤的記賬憑證登記，記賬后，用“”注明。（6）按月結(jié)賬。5、會計賬簿的更正：（1）手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字錯誤，用“劃線更正法”更正。（2）由于記賬憑證科目對應(yīng)關(guān)系填錯引起的，應(yīng)按采納紅字沖賬法和補充更正法更正的記賬憑證登記賬簿。第二講 行政單位會計資產(chǎn)的核算一、概念與分

14、類資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。行政單位的資產(chǎn)包括流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。流淌資產(chǎn)是指能夠在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，同時在使用過程中差不多保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。在建工程是指行政單位差不多發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣

15、性資產(chǎn)。往常舊的行政單位會計制度中規(guī)定行政單位沒有無形資產(chǎn)。二、資產(chǎn)的治理1、治理體制：國家統(tǒng)一所有，政府分級治理，單位占有使用。2、行政單位國有資產(chǎn)不能進行長期投資。3、行政單位國有資產(chǎn)不得對外投資。4、遵循國家有統(tǒng)一規(guī)定的配置標準（房屋、土地、車輛、基建）。5、行政單位的國有資產(chǎn)處置收入和有償使用收入均實行“收支兩條線治理”。6、出租、出借國有資產(chǎn)要經(jīng)同級財政部門審批。7、拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換要評估。三、資產(chǎn)類會計核算（一）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金治理原則：（1）核定一個庫存限額。庫存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進行核定。（2）收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，不得隨意坐支。行政單位

16、每天收入的現(xiàn)金，必須當天送存銀行，不能直接支用。（3）明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。同企業(yè)。（4）向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。（5）不得以“白條”抵庫。（6)不得套取銀行信用。（7）單位之間不得相互借用現(xiàn)金。（8）鈔票、賬分管。（9）對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。審核包括：真實性審核、合法性審核、完整性審核、正確性審核 2、現(xiàn)金核算（略） （二）銀行存款的核算1、銀行存款的治理規(guī)定（1)嚴格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金治理制度，同意銀行的監(jiān)督；（2）銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓；（3）單位各種收、付款憑證，必須如實填寫款項來源和用途，不得巧立名目弄虛作假，套取

17、現(xiàn)金，套購物資嚴禁利用帳戶搞非法活動。2、支票的治理（1）不得簽發(fā)“空頭支票”。（2）空白支票必須嚴格領(lǐng)用和注銷手續(xù)，支票存根應(yīng)由領(lǐng)取人簽章，不得散失。（3）平常開出的支票應(yīng)盡量幸免跨月支取，年終開出的支票一律不準跨年支取。3、支票結(jié)算方式的特點支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或托付開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。其特點：（1）適用范圍廣。（2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票能夠支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準的地區(qū)能夠背書轉(zhuǎn)讓。（4）支票金額起點為100元。（5）支票的付款期為10天。（6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素

18、墨水填寫。（7）不準簽發(fā)空頭支票、遠期支票，不準出租、出借支票。（8）現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。(三)有價證券的核算定義：有價證券是國家和企業(yè)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定時期內(nèi)還本付息的信用憑證。 1、行政單位購買有價證券的規(guī)定（1）行政單位按有關(guān)規(guī)定，只能購買中央財政發(fā)行的國家公債（國庫券），不能購買其他有價證券。 （2）行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金（含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金購買，不能因購買有價證券而阻礙履行行政職責的財力保證。 （3）行政單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能列

19、作支出預(yù)算。 （4）有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入，反映在“其他收入”賬戶中。不能作為福利費處理或設(shè)立“小金庫”。 （5）行政單位購入的有價證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。 2、要緊 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理： （1）行政單位購入有價證券時： 借：有價證券（按照實際支付的款項） 貸： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款 （2）兌付本息時： 借：銀行存款 貸：有價證券（本金） 其他收入利息收入（利息） 黨費結(jié)余資金同意購買國庫券，財務(wù)人員具體記賬時就

20、按此會計分錄記賬即可。（四）其他應(yīng)收款的核算1、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工就收取的各種墊付款項等。2、行政單位應(yīng)該如何治理“其他應(yīng)收款”？（1）嚴格審批程序。各項其他應(yīng)收款要依照核定的預(yù)算或打算，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，通過認真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財會人員和批準人員都要負經(jīng)濟責任和法律責任。（2）加強清理結(jié)算。各種其他應(yīng)收款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個不專門情況需要隔年報銷的借款經(jīng)批準能夠跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬

21、。（3）嚴肅財經(jīng)紀律。為了加強結(jié)算中資金的治理，維護財經(jīng)紀律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費借款，不得用于個人借支。(五)固定資產(chǎn)的核算定義：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。1、劃分標準： （1）按 HYPERLINK /new/63/64/80/1998/1/ad0090192011161899112412.htm t _blank 行政單位會計制度規(guī)定，一般設(shè)備單價在1000元以上，專用設(shè)備在1500元以上（含1000元和1500元）列為固定資產(chǎn)。（2）單位價值雖未達到規(guī)定標準，然而耐用時刻在一年以

22、上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進行核算與治理。 2、分類：（1） HYPERLINK /web/lc_sh_3 t _blank 房屋及建筑物，（2）專用設(shè)備，（3）一般設(shè)備，（5）文物和陳列品，（6）圖書，（7）其他固定資產(chǎn)。3、行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬。（2）自行建筑的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（4）同

23、意捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按可能價值記賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。4、注意事項：（1）明確固定資產(chǎn)與固定基金的關(guān)系。（2）殘值的變價收入必須上繳國庫。（六）無形資產(chǎn)的核算1、概念、種類無形資產(chǎn)是指行政單位所持有的、沒有實物形態(tài)、能提供某種權(quán)利的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、其他財產(chǎn)權(quán)利。2、核算（略

24、）。第三講 行政單位會計負債的核算一、負債的概念、內(nèi)容負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。行政單位負債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。二、負債類會計科目介紹和核算（一） 應(yīng)繳財政款本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。（二） 應(yīng)繳稅費本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、都市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

25、行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。（三） 應(yīng)付職工薪酬本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括差不多工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。（四） 應(yīng)付賬款本科目核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的款項。（五） 應(yīng)付政府補貼款本科目核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當支付給政府補貼同意者的各種政府補貼款。（六）其他應(yīng)付款本科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金

26、、保證金、未納入行政單位預(yù)算治理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。第四講 行政單位會計凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容：1、凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。2、行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。目前，行政單位實行零余額賬戶治理，各類結(jié)余資金一般在年內(nèi)都上繳財政部門，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資現(xiàn)在較少，用的較多的是資產(chǎn)基金。第五講 行政單位會計收入的核算一、收入的概念、分類1、收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。2、要緊包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。其他收入是指

27、行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。黨費財務(wù)治理中經(jīng)常用到的要緊有下級組部門上繳的黨費、上級組部門補助的黨費、黨員繳納的黨費、其他收入（比如賬戶利息收入）等二、收入類會計科目及核算（一）撥入經(jīng)費的核算 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費，包括用于經(jīng)常性開支經(jīng)費和用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ鞯膶ｍ椊?jīng)費。撥入經(jīng)費是行政單位要緊的經(jīng)費來源，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動的差不多財力保證，必須加強撥入經(jīng)費的治理。財政授權(quán)支付方式下，行政單位依照收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。其他方式下，實際收到財政撥款收入時，

28、 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）其他收入的核算其他收入是指行政單位按規(guī)定獲得的，除撥入經(jīng)費以外的各種收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入（廢品變價收入）、有償服務(wù)收入（包括非獨立核算的招待所收入、浴池收入、交通運輸服務(wù)收入等）、有價 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ t _blank 證券及 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款的利息收入等。1、其他收入治理的原則 （1）行政單位的其他收入項目繁多，來源渠道分散，且有專門大的自由性、專用性，應(yīng)加強對它的治理和核算。（2）其他收入的收入范圍

29、和項目必須按照國家規(guī)定的制度執(zhí)行，不得擅自擴大范圍增加項目，或提高收入標準。 2、核算舉例：【例1】某行政單位收到購買國庫券的利息收入6 000元。其 HYPERLINK / t _blank 會計分錄為： 借：銀行存款 6 000貸：其他收入 6 000 【例2】某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入200元。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金 200貸：其他收入 200 【例3】收到外單位租用報告廳200元。借：現(xiàn)金 200貸：其他收入 200【例4】收到兌付到期的國庫券本金10000元，利息1500元，已收存銀行。借：銀行存款 11500貸：有價證券 10000 其他收入 1500【例5】收到銀行結(jié)

30、息通知，本季度銀行存款利息380元。借：銀行存款 380貸：其他收入 380 第六講 支出的核算 一、概念、特點、分類： 1、概念：是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 經(jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項資金發(fā)生的差不多支出和項目支出。差不多支出是為保證正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出。項目支出是完成專項或特定工作任務(wù)所發(fā)生的支出。 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算治理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。2、支出的特點（1）行政單位支出是為實現(xiàn)國家治理職能，完成行政任務(wù)必須消耗的全部費用支出； （2）行政單

31、位支出是組織和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟、文化等各項建設(shè)，促進社會進展的資金保證； （3）行政單位支出屬于非生產(chǎn)性支出。 3、支出的分類 （1）按支出的內(nèi)容分類，行政單位的支出可分為經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費。（2）按支出對象分，行政單位的支出分為公用支出和個人支出。 二、經(jīng)費支出的核算 經(jīng)費支出指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出。屬于非生產(chǎn)性支出。 1、經(jīng)費支出的治理要求 （1）按照批準部門的預(yù)算和打算用款，不得辦理無預(yù)算、無打算或超預(yù)算的開支。（2）保證單位差不多支出的需要。（3）注意勤儉節(jié)約，講求支出的效益。（4）經(jīng)費支出的薄弱環(huán)節(jié)實施重點治理和操縱。（5）嚴格專項支出的治理。 2、經(jīng)費支出的原則：（1）政

32、策性原則；（2）效益性原則；（3）量入為出原則；（4）專款專用原則。 3、經(jīng)費支出的列報口徑 （1）發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應(yīng)依照實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報，不能以編制金額或預(yù)算數(shù)字列支。（2）購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為支出；數(shù)量大宗的，應(yīng)通過材料核算，使用時按領(lǐng)用數(shù)列報支出。 （3）行政支付的工會經(jīng)費和其他按規(guī)定提取的經(jīng)費，按提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列報。 （4）凡應(yīng)由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。 （5）財務(wù)制度另有規(guī)定的，按財務(wù)制度規(guī)定辦理。 三、重點經(jīng)費支出科目的政策要求公務(wù)接待費。簡化公務(wù)接待，安排公務(wù)活動要簡約、簡

33、樸，接待費開支嚴格遵守河北省黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待治理方法（冀辦發(fā)201420號)（見附件1）的規(guī)定。接待外賓要遵照省財政廳河北省黨政機關(guān)外賓接待經(jīng)費治理方法（冀財外201412號）的規(guī)定。 在公務(wù)接待中重點把握好住宿和用餐標準。 1、嚴格用房標準。接待住宿應(yīng)當嚴格執(zhí)行差旅、會議治理的有關(guān)規(guī)定，在定點飯店或者機關(guān)內(nèi)部接待場所安排，執(zhí)行協(xié)議價格。出差人員住宿費應(yīng)當回本單位憑據(jù)報銷，與會人員住宿費按會議費治理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 住宿用房標準，省部級干部能夠安排一般套間，廳局級干部能夠安排單間或標準間，其他人員安排標準間。接待單位不得超標準安排接待住房，不得額外配發(fā)洗漱用品。 2、 嚴格用餐標準。接待對象

34、應(yīng)當按照規(guī)定標準自行用餐。用餐按照當?shù)貢h用餐標準執(zhí)行，有條件的地點安排自助餐。確因工作需要，接待單位能夠安排工作餐一次，并嚴格操縱陪餐人數(shù)。接待對象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人；超過10人的，陪餐人數(shù)不得超過接待對象的三分之一。 工作餐應(yīng)以家常菜、河北當?shù)靥厣藶橹?，不得提供魚翅、燕窩等高檔菜肴和用野生愛護動物制作的菜肴，不得提供香煙和高檔酒水，不得使用私人會所、高消費餐飲場所。 （二）公務(wù)用車運行維護費。要緊包括車輛維修、裝具、清洗、油費、高速費、車輛保險、檢車等費用。行政機關(guān)公務(wù)用車改革后，公務(wù)用車費大大下降。（三）因公出國（境）費。嚴格按照因公臨時出國經(jīng)費治理方法（財行2014

35、516號）和河北省因公臨時出國經(jīng)費治理方法（冀財外201411號）（見附件4）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)在對因公出國操縱的嚴格，各單位出國人數(shù)較少，財政部門審批換匯特不嚴格。省直單位普遍是因公出國經(jīng)費用不完。以上三項費用為“三公”經(jīng)費，自2012年后，中央嚴格操縱“三公”經(jīng)費開支，嚴禁“三公”經(jīng)費超預(yù)算支出。（四）會議費。2016年10月省財政廳印發(fā)了河北省省級機關(guān)會議費治理方法（冀財行201655號)，那個文件是省直單位目前關(guān)于會議費治理的最新文件。文件規(guī)定：1、會議治理實行分類治理、分級審批。一類會議是省黨代會、省人代會、省政協(xié)全會等法定性、程序性會議。二類會議是省委全會、以省委或省委、省政府名義

36、召開的會議、以省政府名義召開的會議和省紀委全會、省人大常委會會議、省政府全體會議、省政協(xié)常委會會議、各民主黨派和群團組織召開的換屆會議。三類會議是省級機關(guān)召開的，要求設(shè)區(qū)市、省財政直管縣（市）有關(guān)部門或本系統(tǒng)在各地機構(gòu)的要緊負責同志參加的會議。四類會議是省級機關(guān)及其所屬內(nèi)設(shè)機構(gòu)召開的，要求設(shè)區(qū)市、省財政直管縣（市）有關(guān)部門或本系統(tǒng)在各地機構(gòu)有關(guān)人員參加的會議。上述一、二、三、四類會議以外的其他業(yè)務(wù)性會議，包括小型研討會、座談會、評審會等，按照四類會議治理。三、四類會議。各單位應(yīng)當建立會議打算編報和審批制度，年度會議打算（包括會議數(shù)量、會議名稱、召開的理由、要緊內(nèi)容、時刻地點、代表人數(shù)、工作人員

37、數(shù)、所需經(jīng)費及列支渠道等）經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會或黨組（黨委）會審批后執(zhí)行。各單位召開三類會議原則上每年不超過1次。 年度會議打算一經(jīng)批準，原則上不得調(diào)整。對省委、省政府交辦等確需臨時增加的會議，按規(guī)定程序報批。3、各單位會議應(yīng)當?shù)蕉c會議場所召開，按照協(xié)議價格結(jié)算費用。未納入定點范圍，價格低于會議綜合定額標準的單位內(nèi)部會議室、禮堂、賓館、招待所、培訓(xùn)中心，可優(yōu)先作為本單位或本系統(tǒng)會議場所。無外地代表且會議規(guī)模能夠在單位內(nèi)部會議室安排的會議，原則上在單位內(nèi)部會議室召開，不安排住宿。4、會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等，以及電視電話會議的會議室租金、電路

38、使用費等。那個地點所稱交通費是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。會議代表參加會議期間發(fā)生的都市間交通費，按照差旅費治理方法規(guī)定回單位報銷。5、會議費開支實行綜合定額操縱，各項費用之間能夠調(diào)劑使用。會議費綜合定額標準如下： 單位：元/人天 會議類不住宿費伙食費其他費用合計備注一類會議350150100600二類會議31015090550三類會議30013070500四類會議26013060450綜合定額標準是會議費開支的上限，各單位應(yīng)在綜合定額標準以內(nèi)結(jié)算報銷。6、報銷手續(xù)。會議費報銷時應(yīng)當提供會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表（定點會議場所蓋章）、

39、定點會議場所等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證。財務(wù)部門要嚴格按規(guī)定審核會議費開支，對未列入年度會議打算，以及超范圍、超標準開支的經(jīng)費不予報銷。各單位會議費支付，應(yīng)當嚴格按照國庫集中支付制度和公務(wù)卡治理制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以銀行轉(zhuǎn)賬或公務(wù)卡方式結(jié)算，禁止以現(xiàn)金方式結(jié)算。7、組織會議要特不注意以下紀律：嚴禁各單位借會議名義組織會餐或安排宴請；嚴禁套取會議費設(shè)立“小金庫”；嚴禁在會議費中列支公務(wù)接待費。各單位應(yīng)嚴格執(zhí)行會議用房標準，不得安排高檔套房；會議用餐嚴格操縱菜品種類、數(shù)量和份量，安排自助餐，嚴禁提供高檔菜肴，不安排宴請，不上煙酒；會議會場一律不擺花草，不制作背景板，不提

40、供水果。不得使用會議費購置電腦、復(fù)印機、打印機、傳真機等固定資產(chǎn)以及開支與本次會議無關(guān)的其他費用；不得組織會議代表旅游和與會議無關(guān)的參觀；嚴禁組織高消費娛樂、健身活動；嚴禁以任何名義發(fā)放紀念品；不得額外配發(fā)洗漱用品。（五）培訓(xùn)費。2014年4月省財政廳、省委組織部、省公務(wù)員局印發(fā)了河北省省級機關(guān)培訓(xùn)費治理方法（冀財行201414號)，目前，省直行政單位舉辦各類培訓(xùn)班必須遵守此文件規(guī)定。1、培訓(xùn)費開支范圍。包括住宿費、伙食費、培訓(xùn)場地費、講課費、培訓(xùn)資料費、交通費、其他費用。（1）住宿費是指參訓(xùn)人員及工作人員培訓(xùn)期間發(fā)生的租住房間的費用。（2）伙食費是指參訓(xùn)人員及工作人員培訓(xùn)期間發(fā)生的用餐費用。

41、（3）培訓(xùn)場地費是指用于培訓(xùn)的會議室或教室租金。（4）講課費是指聘請師資授課所支付的必要酬勞。（5）培訓(xùn)資料費是指培訓(xùn)期間必要的資料及辦公用品費。（6）交通費是指用于接送參訓(xùn)人員和統(tǒng)一組織的培訓(xùn)考察調(diào)研等發(fā)生的交通支出。（7）其他費用是指現(xiàn)場教學費、醫(yī)藥費以及授課教師交通、食宿等支出。2、按照冀財行201414號文件規(guī)定，培訓(xùn)費實行綜合定額標準，為400元/人天（住宿費150元/人天，伙食費90元/人天，場地費和講課費100元/人天，資料費、交通費和其他費用60元/人天）。綜合定額標準是培訓(xùn)費開支的上限，各項費用之間能夠調(diào)劑使用，應(yīng)在綜合定額標準以內(nèi)結(jié)算報銷。15天以內(nèi)的培訓(xùn)按照綜合定額標準操

42、縱；超過15天的培訓(xùn)，超過天數(shù)按照綜合定額標準的80%操縱；超過30天的培訓(xùn)，超過天數(shù)按照綜合定額標準的70%操縱。上述天數(shù)含報到撤離時刻，報到和撤離時刻分不不超過1天。3、講課費標準（稅后）：（1）副高級技術(shù)職稱專業(yè)人員每半天最高不超過1000元；（2）正高級技術(shù)職稱專業(yè)人員每半天最高不超過2000元；（3）院士、全國知名專家每半天一般不超過3000元。其他人員講課參照上述標準執(zhí)行。實際工作中如何參考：一般是處級干部參考副高級，廳級干部參考副高級，省部級干部參考院士、全國知名專家。關(guān)于講課費標準的問題。我問過中組部全國組干學院的同志，他們講嚴格執(zhí)行的是此標準，他們在北京請這些知名專家講課，一

43、般沒什么問題。但我們地點就專門難請到，部機關(guān)干部教育處的同志也經(jīng)常給我探討此問題，我個人覺得標準確實有點低，應(yīng)該依照具體情況略提高一些。但沒有新規(guī)定之前，必須執(zhí)行此項標準。關(guān)于代扣代繳個人所得稅問題，應(yīng)當由舉辦單位代扣代繳。建議由負責培訓(xùn)的學?；蛸e館從培訓(xùn)費中開支。4、開展培訓(xùn)應(yīng)在開支范圍和標準內(nèi)，擇優(yōu)選擇黨校、行政學院、干部學院、部門行業(yè)所屬培訓(xùn)機構(gòu)、高校培訓(xùn)基地以及定點飯店等。無定點飯店的地點，按照質(zhì)優(yōu)價廉原則選定培訓(xùn)場所。5、報銷培訓(xùn)費，應(yīng)提供舉辦培訓(xùn)批示文件、培訓(xùn)通知及實際參訓(xùn)人員簽到表（承辦機構(gòu)蓋章）、講課費簽收單以及承辦機構(gòu)出具的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證，履行審批程序后報

44、銷支付。要嚴格按規(guī)定審核培訓(xùn)費開支，對未履行審批備案程序的培訓(xùn)，以及超范圍、超標準開支的費用不予報銷。講課費、小額零星開支以外的培訓(xùn)費用，采納銀行轉(zhuǎn)賬或公務(wù)卡方式結(jié)算，不得以現(xiàn)金方式支付。6、嚴禁借培訓(xùn)名義安排公款旅游；嚴禁借培訓(xùn)名義組織會餐或安排宴請；嚴禁組織高消費娛樂、健身活動；嚴禁使用培訓(xùn)班經(jīng)費購置辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)以及開支與培訓(xùn)無關(guān)的其他費用。嚴禁在培訓(xùn)費中列支公務(wù)接待費、會議費；嚴禁套取培訓(xùn)費設(shè)立“小金庫”。培訓(xùn)住宿、用餐標準及培訓(xùn)場地安排，按中央和省有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，培訓(xùn)住宿不得安排高檔套房，不得額外配發(fā)洗漱用品；培訓(xùn)用餐不得上高檔菜肴，不得提供煙酒。（六）差旅費。認真執(zhí)行河北省

45、省級機關(guān)差旅費治理方法（冀財行201442號）（見附件7）、關(guān)于調(diào)整省級機關(guān)差旅住宿費標準等有關(guān)問題的通知（冀財行2015114號）（見附件8）文件規(guī)定。加強出差審批治理，嚴格差旅費報銷審核，凡超出標準的，一律不予報銷。經(jīng)常遇到的問題：是超標準乘車和超標準住宿問題，從目前了解的情況來看，2015年省直某單位巡視過程中，發(fā)覺了有部分超標準乘車的費用給報銷了，整改期間統(tǒng)一由報銷人退回。（七）郵寄費。隨著網(wǎng)絡(luò)傳輸功能的普及，郵寄費用呈下降趨勢。（八）印刷費。對印刷費的要求，一是注意定點、二是注意保密，三是注意遵守政府采購。（九）購置辦公設(shè)備、辦公用品。 1、配置標準。河北省財政廳、機關(guān)事務(wù)治理局河北

46、省省級行政事業(yè)單位通用辦公設(shè)備及家具配備標準的通知（冀財資2016127號），文件明確了各單位配置辦公設(shè)備、家具的數(shù)量和價格操縱標準。2、辦公設(shè)備、辦公用品嚴格按照政府采購規(guī)定程序采購。3、做好固定資產(chǎn)登記，凡購置的辦公用品屬部機關(guān)固定資產(chǎn)登記范圍的，要進行資產(chǎn)登記；淘汰、更換下來的設(shè)備和用品，要按國有資產(chǎn)治理有關(guān)規(guī)定處置。第七講 會計報表 財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。 資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類、分項列示。 收入支

47、出表是反映行政單位在某一會計期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報表。收入支出表應(yīng)當按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項列示。 財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的講明等。第八講 會計檔案 一、新會計檔案治理方法2015年12月財政部部務(wù)會議、國家檔案局局務(wù)公布了修訂后的會計檔案治理方法，此方法自2016年1月1日起施行。二、會計檔案的范圍下列會計資料應(yīng)當進行歸檔:(一)會計憑證,包括原始憑證、記賬憑證;(二)會計賬簿,包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及

48、其他輔助性賬簿;(三)財務(wù)會計HYPERLINK /baogao/ t _blank 報告,包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)會計HYPERLINK /baogao/ t _blank 報告;(四)其他會計資料,包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定HYPERLINK /yijian/ t _blank 意見書及其他具有保存價值的會計資料。 會計電算化形成的電子會計資料如何樣作為電子會計檔案歸檔治理，需要有嚴格的界定。 三、會計檔案的保管期限 當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,可由單位會計治理機構(gòu)臨時保管一年,再移交

49、單位檔案治理機構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的,應(yīng)當經(jīng)單位檔案治理機構(gòu)同意。單位會計治理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過三年。臨時保管期間,會計檔案的保管應(yīng)當符合國家檔案治理的有關(guān)規(guī)定,且出納人員不得兼管會計檔案。 會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會計檔案保管期限表序號檔案名稱保管期限備注財政總預(yù)算行政單位事業(yè)單位稅收會計一會計憑證1國家金庫編送的各種報表及繳庫退庫憑證10年10年2各收入機關(guān)編送的報表10年3行政單位和事業(yè)單位的各種會計憑證30年包括：原始憑證、記賬憑

50、證和傳票匯總表4財政總預(yù)算撥款憑證和其他會計憑證30年包括：撥款憑證和其他會計憑證二會計賬簿5日記賬30年30年6總賬30年30年30年7稅收日記賬（總賬）30年8明細分類、分戶賬或登記簿30年30年30年9行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年三財務(wù)會計報告10政府綜合財務(wù)報告永久下級財政、本級部門和單位報送的保管2年11部門財務(wù)報告永久所屬單位報送的保管2年12財政總決算永久下級財政、本級部門和單位報送的保管2年13部門決算永久所屬單位報送的保管2年14稅收年報（決算）永久15國家金庫年報（決算）10年16差不多建設(shè)撥、貸款年報（決算）10年17行政單位和事業(yè)單位會計月、

51、季度報表10年所屬單位報送的保管2年18稅收會計報表10年所屬稅務(wù)機關(guān)報送的保管2年四其他會計資料19銀行存款余額調(diào)節(jié)表10年10年20銀行對賬單10年10年10年21會計檔案移交清冊30年30年30年22會計檔案保管清冊永久永久永久23會計檔案銷毀清冊永久永久永久24會計檔案鑒定意見書永久永久永久注：稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)經(jīng)費會計檔案保管期限，按行政單位會計檔案保 管期限規(guī)定辦理。 四、會計檔案的銷毀 經(jīng)鑒定能夠銷毀的會計檔案,應(yīng)當按照以下程序銷毀:(一)單位檔案治理機構(gòu)編制會計檔案銷毀清冊,列明擬銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷毀時刻等內(nèi)容。(二)單位

52、負責人、檔案治理機構(gòu)負責人、會計治理機構(gòu)負責人、檔案治理機構(gòu)經(jīng)辦人、會計治理機構(gòu)經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。(三)單位檔案治理機構(gòu)負責組織會計檔案銷毀工作,并與會計治理機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前,應(yīng)當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容進行清點核對;在會計檔案銷毀后,應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名或蓋章。電子會計檔案的銷毀還應(yīng)當符合國家有關(guān)電子檔案的規(guī)定,并由單位檔案治理機構(gòu)、會計治理機構(gòu)和信息系統(tǒng)治理機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。 會計檔案鑒定工作應(yīng)當由單位檔案治理機構(gòu)牽頭,組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構(gòu)或人員共同進行。 會計檔案的銷毀是會計檔案治理的重要環(huán)節(jié)，其中鑒定銷毀工作是檔案銷毀

53、的前提和基礎(chǔ)。原治理方法規(guī)定了會計檔案銷毀的具體程序，要求“單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見”，但未明確銷毀前的鑒定工作和有關(guān)責任，這在一定程度上將銷毀的最要緊責任歸于單位負責人。在實際工作中，為幸免可能發(fā)生的風險，關(guān)于遠遠超過最低保管期限且符合銷毀條件的會計檔案，單位負責人一般也不愿銷毀，大量已失去保存價值的會計檔案占據(jù)了儲存空間，造成了資源白費。因此，新治理方法增加了鑒定銷毀環(huán)節(jié)，要求“單位應(yīng)當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需接著保存的會計檔案，應(yīng)當重新劃定保管期限;對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，能夠銷毀。”監(jiān)銷是保證銷毀工作按照規(guī)定程序和要求進行的一項制度安排。原治理方法規(guī)定，“銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷”。會計檔案銷毀屬于單位的內(nèi)部治理事務(wù)，國家機關(guān)銷毀會計檔案再由財政部門、審計部門派員監(jiān)銷，既增加了行政治理成本，也難以真正