企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之收入

1、 收入安第一節(jié) 收入概笆述 艾收入是指企業(yè)在伴日?；顒?dòng)中形成捌的、會(huì)導(dǎo)致所有柏者權(quán)益增加的、捌與所有者投入資皚本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利八益的總流入。在斑市場經(jīng)濟(jì)條件下扮，收入作為影響唉利潤指標(biāo)的重要安因素，越來越受搬到企業(yè)和投資者鞍等眾多信息隘使礙用者的重視。擺企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第稗14號(hào)瓣爸收入（以下簡把稱收入準(zhǔn)則）叭主要傲規(guī)范了收入的確俺認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)埃信息的披露要求版，有助于如實(shí)反澳映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)敗營成果，準(zhǔn)確核疤算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損矮益。長期股權(quán)投斑資、建造合同、板租賃、原保險(xiǎn)合爸同、再保險(xiǎn)合同扮等形成的收入的愛確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)隘告等問題挨不由收入邦準(zhǔn)則規(guī)范。罷收入主要包括企啊業(yè)為完成其經(jīng)營盎目標(biāo)所從事的經(jīng)拌

2、常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的班收入，如工業(yè)企澳業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)哀品、商業(yè)企業(yè)銷邦售商品、咨詢公背司提供咨詢服務(wù)扮、軟件公司為客按戶開發(fā)軟件、安澳裝公司提供安裝靶服務(wù)、商業(yè)銀行斑對外貸款、保險(xiǎn)擺公司簽發(fā)保單、氨租賃公司出租資唉產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入瓣；另外，企業(yè)發(fā)澳生的與經(jīng)常性活挨動(dòng)相關(guān)的其他活骯動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)翱對外出售不需用邦的原材料、利用佰閑置資金對外投敗資、對外轉(zhuǎn)讓無絆形資產(chǎn)使用權(quán)等敖所形成的經(jīng)濟(jì)利骯益的總流入也構(gòu)哎成收入。拜企業(yè)發(fā)生的既不版屬于經(jīng)常性活動(dòng)班也不屬于與經(jīng)常愛性活動(dòng)相關(guān)的其背他活動(dòng)，如工業(yè)阿企業(yè)處置固定資絆產(chǎn)、無形資產(chǎn)等昂形成的經(jīng)濟(jì)利益案的總流入懊不岸屬于收入。昂應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為疤營業(yè)外愛收入絆。礙本章阿

3、著重俺講解暗了不同形式的收版入，即銷售商品案收入、提供勞務(wù)班收入和讓渡資產(chǎn)拔使用權(quán)收入的確搬認(rèn)條件和計(jì)量問矮題。稗GMZ俺第二節(jié) 銷售商哀品收入 般一、銷售商品收礙入的確認(rèn)與計(jì)量拌 鞍商品包括企業(yè)為百銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)暗品和為轉(zhuǎn)售而購?qiáng)W進(jìn)的商品，如工耙業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)捌品、商業(yè)企業(yè)購懊進(jìn)的商品等，企稗業(yè)銷售的其他存班貨，如原材料、把包裝物等，也視扮同企業(yè)的商品。板收入準(zhǔn)則規(guī)定，盎銷售商品收入同擺時(shí)滿足下列條件絆的，才能予以確傲認(rèn)：罷（一）企業(yè)已將爸商品所有權(quán)上的昂主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬皚轉(zhuǎn)移給購貨方 疤企業(yè)已將商品所唉有權(quán)上的主要風(fēng)鞍險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給跋購貨方，是指與隘商品所有權(quán)有關(guān)班的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)傲酬同時(shí)轉(zhuǎn)移

4、給了唉購貨方。其中，敖與商品所有權(quán)有藹關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指案商品可能發(fā)生減昂值或毀損等形成伴的損失；與商品哀所有權(quán)有關(guān)的報(bào)敖酬，是指商品價(jià)氨值增值或通過使敗用商品等形成的哀經(jīng)濟(jì)利益。辦判斷企業(yè)是否已按將商品所有權(quán)上敖的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)拜酬轉(zhuǎn)移給購貨方霸，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易敗的實(shí)質(zhì)而不是形叭式，同時(shí)考慮所俺有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移伴或?qū)嵨锏慕桓?。邦如果與商品所有辦權(quán)有關(guān)的任何損案失均不需要銷貨絆方承擔(dān)，與商品扳所有權(quán)有關(guān)的任按何經(jīng)濟(jì)利益也不扳歸銷貨方所有，熬就班表明阿商品所有權(quán)上的笆主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬版轉(zhuǎn)移給了購貨方扮。矮1通斑常情況下，轉(zhuǎn)移奧商品所有權(quán)憑證八或交付實(shí)物后，藹商品所有權(quán)上的笆所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬爸隨之轉(zhuǎn)移，如大俺多

5、數(shù)商品零售、扳預(yù)收款銷售商品哎、訂貨銷售商品敖、托收承付方式傲銷售商品白、分期收款發(fā)出骯商品拔等。盎預(yù)收款銷售商品安，是指購買方在骯商品尚未收到前半按合同或協(xié)議約骯定分期付款，銷柏售方在收到最后奧一筆款項(xiàng)時(shí)才交瓣貨的銷售方式。奧在這種方式下，骯銷售方直到收到隘最后一筆款項(xiàng)才礙將商品交付購貨熬方，表明商品所礙有權(quán)上的主要風(fēng)啊險(xiǎn)和報(bào)酬只有在凹收到最后一筆款哀項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購般貨方，企業(yè)通常八應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)扳確認(rèn)收入，在此辦之前預(yù)收的貸款唉應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。瓣訂貨銷售，是指柏已收到全部或部白分貨款而庫存沒敖有現(xiàn)貨，需要通澳過制造等程序才扒能將商品交付購懊買方的銷售方式般。在這種銷售方稗式下，企業(yè)通常胺應(yīng)在

6、發(fā)出商品并跋符合收入確認(rèn)條奧件時(shí)確認(rèn)收入，拜在此之前預(yù)收的啊貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)襖債。扳采用托收承付方疤式銷售商品的，佰在伴商品發(fā)出捌辦妥托收手續(xù)時(shí)捌，俺通常奧表明商品所有權(quán)皚上的主要風(fēng)險(xiǎn)和佰報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給搬購貨方，因此可笆以確認(rèn)收入。版如果已發(fā)出商品氨購貨方很可能因埃商品質(zhì)量問題而八發(fā)生退貨的，表骯明商品所有權(quán)上俺的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)板酬沒有轉(zhuǎn)移，不傲應(yīng)確認(rèn)收入扳。氨分期收款銷售商傲品，是指商品已爸經(jīng)交付，但貨款疤分期收回的銷售稗方式。在這種銷扮售方式下，企業(yè)扮將商品交付給購班貨方，通常表明敖與商品所有權(quán)有斑關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬拌已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨哀方，在滿足收入哀確認(rèn)的其他條件扮時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)版收款項(xiàng)的公允價(jià)叭

7、值（或現(xiàn)行售價(jià)俺）一次確認(rèn)收入擺。按照合同約定半的收款日期分期擺收回貨款，強(qiáng)調(diào)罷的是一個(gè)結(jié)算時(shí)半點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)昂酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)俺系，因此，企業(yè)哎不應(yīng)當(dāng)按照合同扒約定的收款日期傲確認(rèn)收入。稗GMZ吧2某些哀情況下，轉(zhuǎn)移商拔品所有權(quán)憑證或艾交付實(shí)物后，商八品所有權(quán)上的主皚要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨安之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只唉保留商品所有權(quán)愛上的次要風(fēng)險(xiǎn)和熬報(bào)酬，如交款提背貨方式銷售商品挨、視同買斷方式癌委托代銷商品等艾。在這種情形下辦，應(yīng)當(dāng)視同商品懊所有權(quán)上的所有絆風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)阿轉(zhuǎn)移給購貨方。百(例15笆版1)阿甲公司銷售一批隘商品給丙公司。半丙公司已根據(jù)甲阿公司開出的發(fā)票襖賬單支付了貨款翱，取得了提貨單盎，但甲公司

8、尚未八將商品移交丙公靶司。白根據(jù)本例的資料昂，甲公司采用交敗款提貨的銷售方岸式，即購買方已岸根據(jù)銷售方開出拔的發(fā)票賬單支付般貨款，并取得賣拌方開出的提貨單百。在這種情況下拌，購買方支付貨扳款并取得提貨單翱，說明商品所有皚權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)稗和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給吧購買方，雖然商拜品未實(shí)際交付，霸甲公司仍可以認(rèn)佰為商品所有權(quán)上拌的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)疤酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)吧當(dāng)確認(rèn)收入。骯(例15唉熬2)扮甲公司委托乙公敖司銷售商品10骯0件，協(xié)議價(jià)為笆200元件，罷成本為120元霸件。代銷協(xié)議捌約定，乙企業(yè)在愛取得代銷商品后皚，無論是否能夠辦賣出、是否獲利阿，均與甲公司無奧關(guān)。這批商品已巴經(jīng)發(fā)出，貨款尚耙未收到，甲公司板

9、開出的增值稅專版用發(fā)票上注明的哀增值稅額為34挨00元。奧根據(jù)本例的資料愛，甲公司采用視板同買斷方式委托把乙公司代銷商品翱。視同買斷方式按代銷商品，是指熬委托方和受托方翱簽訂合同或協(xié)議伴，委托方按合同岸或協(xié)議收取代銷骯的貨款，實(shí)際售按價(jià)由受托方自定哎，實(shí)際售價(jià)與合奧同或協(xié)議價(jià)之間罷的差額歸受托方案所有。如果委托矮方和受托方之間拜的協(xié)議明確標(biāo)明皚，受托方在取得鞍代銷商品后，無阿論是否能夠賣出版、是否獲利，均埃與委托方無關(guān)，捌那么委托方和受捌托方之間的代銷阿商品交易，與委氨托方直接銷售商矮品給受托方?jīng)]有敗實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符伴合銷售商品收入敖確認(rèn)條件時(shí)，委愛托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)叭銷售商品收入。爸本例中，甲公司

10、懊應(yīng)當(dāng)確認(rèn)200百00元的銷售收氨入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)奧的成本。埃3某些盎情況下，轉(zhuǎn)移商挨品所有權(quán)憑證或霸交付實(shí)物后，商按品所有權(quán)上的主唉要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并辦未隨之轉(zhuǎn)移。邦（1）企業(yè)銷售隘的商品在質(zhì)量、板品種、規(guī)格等方捌面不符合合同或胺協(xié)議要求，又未挨根據(jù)正常的保證隘條款予以彌補(bǔ)，耙因而仍負(fù)有責(zé)任岸。礙(例15壩辦3)皚甲公司向乙公司癌銷售一批商品，般商品已經(jīng)發(fā)出，藹乙公司已經(jīng)預(yù)付唉部分貨款，剩余芭貨款由乙公司開板出一張商業(yè)承兌把匯票，銷售發(fā)票頒賬單已交付乙公壩司。乙公司收到辦商品后，發(fā)現(xiàn)商拜品質(zhì)量沒有達(dá)到敖合同約定的要求背，立即根據(jù)合同皚有關(guān)條款與甲公板司交涉，要求在按價(jià)格上給予一定把折讓，否則要求阿

11、退貨。雙方?jīng)]有挨就此達(dá)成一致意伴見，甲公司也未胺采取任何補(bǔ)救措八施。岸根據(jù)本例的資料絆，盡管商品已經(jīng)挨發(fā)出，并將發(fā)票巴賬單交付買方，翱同時(shí)收到部分貨扳款，但是由于雙盎方在商品質(zhì)量的傲彌補(bǔ)方面未達(dá)成藹一致意見，說明半購買方尚未正式盎接受商品，商品般可能被退回。因岸此，商品所有權(quán)鞍上的主要風(fēng)險(xiǎn)和吧報(bào)酬仍保留在甲懊公司，沒有隨商邦品所有權(quán)憑證的岸轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕话ジ抖D(zhuǎn)移，不能奧確認(rèn)收入。矮（2）企業(yè)銷售哎商品的收入是否班能夠取得，取決阿于購買方是否已奧將商品銷售出去懊。如采用支付手盎續(xù)費(fèi)方式委托代背銷商品、售后回昂購等。奧支付手續(xù)費(fèi)方式疤委托代銷商品，扳是指委托方和受百托方簽訂合同或懊協(xié)議，委托方根

12、般據(jù)代銷商品數(shù)量熬向受托方支付手邦續(xù)費(fèi)的銷售方式挨。在這種方式下疤，委托方發(fā)出商芭品時(shí)，商品所有案權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)擺和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移挨，委托方在發(fā)出佰商品時(shí)通常不應(yīng)罷確認(rèn)銷售商品收吧入，班仍然應(yīng)當(dāng)按照有白關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是拔否轉(zhuǎn)移來判斷何頒時(shí)確認(rèn)收入，通疤?？砂┰谑盏绞芡蟹介_跋出的代銷清單時(shí)鞍確認(rèn)銷售商品收隘入；受托方應(yīng)在板商品銷售后，按傲合同或協(xié)議約定辦的方法計(jì)算確定鞍的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收懊入。拜售后回購，是指唉銷售商品的同時(shí)絆，銷售方同意日爸后再將同樣或類稗似的商品購回的搬銷售方式。在這隘種方式下，銷售耙方應(yīng)根據(jù)合同或柏協(xié)議條款判斷銷藹售商品是否滿足扒收入確認(rèn)條件。澳通常情況下，售斑后回購交易屬于耙融資

13、交易，商品艾所有權(quán)上的主要疤風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有百轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)背確認(rèn)收入；回購艾價(jià)格大于原售價(jià)傲的差額，企業(yè)應(yīng)矮在回購期間按期矮計(jì)提利息費(fèi)用，百計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。?。?）企業(yè)尚未阿完成售出商品的挨安裝或檢驗(yàn)工作絆，且安裝或檢驗(yàn)艾工作是銷售合同版或協(xié)議的重要組爸成部分。巴(例15皚罷4)罷甲公司向乙公司跋銷售一部電梯，叭電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙阿公司，發(fā)票賬單罷已經(jīng)交付，同時(shí)熬收到部分貨款。翱合同約定，甲公疤司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯懊的安裝工作，在矮安裝工作結(jié)束并矮經(jīng)乙公司驗(yàn)收合巴格后，乙公司應(yīng)拜立即支付剩余貨捌款。哀根據(jù)本例的資料暗，電梯安裝調(diào)試背工作通常是電梯凹銷售合同的重要扮組成部分，在安埃裝過程中可能會(huì)礙發(fā)生一些不

14、確定襖因素，影響電梯笆銷售收入的實(shí)現(xiàn)爸。因此，電梯實(shí)阿物的交付并不表背明商品所有權(quán)上笆的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)芭酬隨之轉(zhuǎn)移，不熬能確認(rèn)收入。霸只有在安裝完成澳并驗(yàn)收合格，版表明與電梯有關(guān)哎的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已扮經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司按，同時(shí)滿足收入氨確認(rèn)的其他條件罷時(shí)，甲公司才能板確認(rèn)收入。皚（4）銷售合同捌或協(xié)議中規(guī)定了芭買方由于特定原霸因有權(quán)退貨的條癌款，且企業(yè)又不澳能確定退貨的可班能性。板(例15哀唉5)捌甲公司為推銷一白種新產(chǎn)品，承諾白凡購買新產(chǎn)品的柏客戶均有一個(gè)月拔的試用期，在試叭用期內(nèi)如果對產(chǎn)搬品使用效果不滿熬意，甲公司無條癌件給予退貨。該跋種新產(chǎn)品已交付斑買方，貨款已收啊訖。傲根據(jù)本例的資料佰，甲公司雖

15、然已芭將產(chǎn)品售出，并岸已收到貨款。但隘是由于是新產(chǎn)品邦，甲公司無法估安計(jì)退貨的可能性辦，這表明產(chǎn)品所澳有權(quán)上的主要風(fēng)澳險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨藹實(shí)物的交付而發(fā)傲生轉(zhuǎn)移，不能確板認(rèn)收入。氨只有在試用期結(jié)氨束后，才壩表明與該產(chǎn)品有吧關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬鞍已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶邦，在滿足收入確凹認(rèn)的其他條件時(shí)霸，甲公司才能確熬認(rèn)收入。昂（二）企業(yè)既沒拔有保留通常與所扮有權(quán)相聯(lián)系的繼柏續(xù)管理權(quán)，也沒骯有對已售出的商伴品實(shí)施有效控制拔通常情況下，企敖業(yè)售出商品后不跋再保留與商品所胺有權(quán)相聯(lián)系的繼捌續(xù)管理權(quán)，也不骯再對售出商品實(shí)澳施有效控制，唉表明瓣商品背所有權(quán)上的主要鞍風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)吧轉(zhuǎn)移給購貨方，霸應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)氨確認(rèn)收入。

16、挨(例15佰絆6)矮甲公司屬于房地耙產(chǎn)開發(fā)商。甲公斑司將住宅小區(qū)銷案售給百業(yè)主芭后，敗與業(yè)主委員會(huì)簽矮定協(xié)議，挨管理住宅小區(qū)物柏業(yè)絆，并按月收取物俺業(yè)管理費(fèi)熬。巴根據(jù)本例的資料暗，甲公司佰將住宅小區(qū)銷售八給業(yè)主后拔，敗與版住宅小區(qū)所有權(quán)扳有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)拔酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)挨主，霸甲公司邦既沒有保留通常鞍與岸住宅小區(qū)百所有權(quán)相聯(lián)系的皚繼續(xù)管理權(quán)，也班沒有對已售出的敖住宅小區(qū)傲實(shí)施有效控制，安在滿足收入確認(rèn)半的其他條件時(shí)，佰應(yīng)當(dāng)確認(rèn)巴銷售住宅小區(qū)的澳收入。隨后，般甲公司與該住宅啊小區(qū)業(yè)主委員會(huì)凹簽定協(xié)議，爸管理住宅小區(qū)物埃業(yè)礙。由于該皚住宅小區(qū)的所有白權(quán)屬于拌業(yè)主，因此，甲叭公司提供的拌這種叭物業(yè)翱管

17、理與住宅小區(qū)吧的所有權(quán)無關(guān)，矮是與住宅小區(qū)銷氨售無關(guān)的另一項(xiàng)敖提供勞務(wù)的交易疤。啊甲公司應(yīng)當(dāng)昂在滿足提供勞務(wù)瓣收入確認(rèn)條件時(shí)案，確認(rèn)提供勞務(wù)胺費(fèi)收入。暗(例15敗捌7)芭乙公司主要從事胺軟件開發(fā)及維護(hù)柏。乙公司哎銷售一組瓣軟件給某客戶，絆并接受客戶的委笆托對軟件進(jìn)行日皚常有償維護(hù)管理翱，其中包括更新氨軟件等。扒根據(jù)本例的資料芭，乙公司扳將班軟件半銷售給敗客戶氨后，該骯客戶是軟件的受案益者，隘該吧軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)拌利益歸客戶享有巴，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也罷由客戶承擔(dān)，與愛該般軟件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)扳和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移骯給客戶，乙公司般在滿足收入確認(rèn)擺的其他條件時(shí)，愛應(yīng)當(dāng)確認(rèn)骯銷售百軟件的收入。乙骯公司接受客戶委懊托對軟

18、件進(jìn)行日跋常管理等，班是與氨軟件跋銷售獨(dú)立的另一哎項(xiàng)提供勞務(wù)的交挨易。雖然瓣乙公司仍對售出骯的軟件擁有繼續(xù)壩管理權(quán)，但這與稗軟件的所有權(quán)無胺關(guān)，乙公司百應(yīng)當(dāng)拜在滿足提供勞務(wù)班收入確認(rèn)條件時(shí)矮確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)把收入。胺在有的情況下，版企業(yè)商品售出后哀，由于各種原因懊仍保留與商品所拜有權(quán)相聯(lián)系的繼艾續(xù)管理權(quán)，頒或癌仍對商品可以實(shí)按施有效控制，如百售后回購、翱售后租回等，則捌說明此項(xiàng)銷售交哎易沒有完成，銷芭售不能成立，不拌應(yīng)確認(rèn)銷售商品瓣收入。敗(例15頒傲8)襖乙公司采用售后唉租回方式將一棟癌辦公樓藹銷售給丙公司，板租回的辦公樓仍瓣作為本公司的辦扒公用房。芭根據(jù)本例的資料盎，乙公司俺將頒辦公樓傲銷售

19、給丙公司后熬，又將其哎租回仍作為辦公芭用房，表明乙公傲司能繼續(xù)對該辦澳公樓實(shí)施有效控芭制，乙公司不能敖確認(rèn)與暗銷售熬該辦公樓有關(guān)的扳收入，按銷售價(jià)款與搬該辦公樓帳面價(jià)按值的差額應(yīng)當(dāng)確扒認(rèn)為遞延收益，耙并按照該辦公樓壩的折舊進(jìn)度進(jìn)行哎分?jǐn)?，作為辦公背樓折舊費(fèi)用的調(diào)岸整。辦（三）收入的金版額能夠可靠地計(jì)芭量。 襖收入的金額能夠澳可靠地計(jì)量，是拌指收入的金額能八夠合理地估計(jì)。佰如果收入的金額隘不能夠合理估計(jì)跋，罷則挨無法確認(rèn)收入。拌通常情況下，澳企業(yè)在銷售商品埃時(shí)，商品銷售價(jià)凹格已經(jīng)確定把，企業(yè)應(yīng)當(dāng)柏按罷照傲從購貨方已收或拔應(yīng)收的合同或協(xié)俺議價(jià)款確定收入伴金額。哎如果銷售商品涉扳及現(xiàn)金折扣、商耙業(yè)折

20、扣、銷售折笆讓等因素，還應(yīng)罷當(dāng)考慮這些因素俺后確定銷售商品芭收入金額。如果鞍企業(yè)從購貨方應(yīng)擺收的癌合同或協(xié)議價(jià)款百延期收取具有融鞍資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)哎按應(yīng)收的合同或吧協(xié)議價(jià)款的公允頒價(jià)值確定熬銷售商品凹收入金額。阿有時(shí)礙，由于銷售商品按過程中某些不確爸定因素的影響，爸也有可能存在商八品銷售價(jià)格發(fā)生骯變動(dòng)的情況俺，如附有銷售退疤回條件的商品銷胺售。如果企業(yè)不襖能合理估計(jì)退貨俺的可能性，則無扮法確定銷售商品柏的價(jià)格，也就不搬能夠合理地估計(jì)背收入的金額，不氨應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)擺確定收入，而應(yīng)凹當(dāng)在售出商品退壩貨期待滿商品銷哎售價(jià)格能夠可靠昂計(jì)量時(shí)確定收入骯。愛企業(yè)從購貨方把已收或應(yīng)收的合矮同或協(xié)議價(jià)款不扒公

21、允的，企業(yè)應(yīng)胺按公允的交易價(jià)靶格確定收入金額哎，唉不公允的價(jià)款不搬應(yīng)確定為收入金佰額。跋（四）相關(guān)的經(jīng)佰濟(jì)利益很可能流懊入企業(yè) 般相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益胺很可能流入企業(yè)跋，是指銷售商品岸價(jià)款收回的可能傲性大于不能收回熬的可能性，即銷艾售商品價(jià)款收回哎的可能性超過5盎0。企業(yè)在確疤定銷售商品價(jià)款爸收回的可能性時(shí)懊，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前矮和買方交往的直隘接經(jīng)驗(yàn)、政府有白關(guān)政策、其他方壩面取得信息等因耙素進(jìn)行分析。企鞍業(yè)銷售的商品符擺合合同或協(xié)議要扒求，巳將發(fā)票賬熬單交付買方，買唉方承諾付款，通辦常表明滿足本確八認(rèn)條件（相關(guān)的絆經(jīng)濟(jì)利益很可能哎流入企業(yè)）。如岸果企業(yè)根據(jù)以前拔與買方交往的直昂接經(jīng)驗(yàn)判斷買方百信譽(yù)較差

22、，或銷把售時(shí)得知買方在罷另一項(xiàng)交易中發(fā)岸生了巨額虧損，搬資金周轉(zhuǎn)十分困昂難；或在出口商骯品時(shí)不能肯定進(jìn)礙口企業(yè)所在國政礙府是否允許將款拜項(xiàng)匯出等，就可俺能會(huì)出現(xiàn)與銷售背商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)奧利益不能流入企辦業(yè)的情況，不應(yīng)挨確認(rèn)收入。如果翱企業(yè)判斷銷售商壩品收入滿足確認(rèn)爸條件確認(rèn)了一筆巴應(yīng)收債權(quán)，以后盎由于購貨方資金笆周轉(zhuǎn)困難無法收把回該債權(quán)時(shí)，不扒應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的半收入，而應(yīng)對該哎債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)瓣備、確認(rèn)壞賬損愛失。板（五）相關(guān)的已胺發(fā)生或?qū)l(fā)生的斑成本能夠可靠地癌計(jì)量 哎通常情況下，銷邦售商品相關(guān)的已般發(fā)生或?qū)l(fā)生的白成本能夠合理地矮估計(jì)，如庫存商耙品的成本、商品笆運(yùn)輸費(fèi)用等。如八果庫存商品是本巴企

23、業(yè)生產(chǎn)的，其吧生產(chǎn)成本能夠可吧靠計(jì)量；如果是哎外購的，購買成扮本能夠可靠計(jì)量皚。有時(shí)，銷售商般品相關(guān)的已發(fā)生爸或?qū)l(fā)生的成本耙不能夠合理地估胺計(jì)，此時(shí)企業(yè)不敗應(yīng)確認(rèn)收入，已鞍收到的價(jià)款應(yīng)確拌認(rèn)為負(fù)債。骯(瓣例15八搬9案)半甲公司與乙公司奧簽訂協(xié)議，約定百甲公司生產(chǎn)并向罷乙公司銷售一臺(tái)唉大型設(shè)備。限于佰自身生產(chǎn)能力不般足，甲公司委托板丙公司生產(chǎn)該大耙型設(shè)備的一個(gè)主啊要部件。甲公司懊與丙公司簽訂的芭協(xié)議約定，丙公般司生產(chǎn)該主要部拜件發(fā)生的成本經(jīng)吧甲公司認(rèn)定后，扮其金額的108瓣即為甲公司應(yīng)懊支付給丙公司的百款項(xiàng)。假定甲公昂司本身負(fù)責(zé)的部懊件生產(chǎn)任務(wù)和丙白公司負(fù)責(zé)的部件暗生產(chǎn)任務(wù)均已完安成，并由甲

24、公司罷組裝后運(yùn)抵乙公辦司，乙公司驗(yàn)收白合格后及時(shí)支付壩了貨款。但是，拌丙公司尚未將由懊其負(fù)責(zé)的部件相暗關(guān)的成本資料交熬付甲公司認(rèn)定。按本例中，雖然甲白公司已將大型設(shè)哀備交付乙公司，扳且已收到貨款。按但是，甲公司為唉該大型設(shè)備發(fā)生搬的相關(guān)成本因丙斑公司相關(guān)資料未爸送達(dá)而不能可靠奧地計(jì)量，也不能版合理估計(jì)。因此邦，甲公司收到貨邦款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為翱收入。扮如果甲公司為該辦大型設(shè)備發(fā)生的斑相關(guān)成本因丙公埃司相關(guān)資料末送班達(dá)而不能可靠地暗計(jì)量，但是甲公瓣司基于以往經(jīng)驗(yàn)靶能夠合理估計(jì)出艾該大型設(shè)備的成哀本，仍應(yīng)認(rèn)為滿愛足本確認(rèn)條件。吧二、銷售商品收啊入的賬務(wù)處理矮（一）通常情況敗下銷售商品收入扳的賬務(wù)處理

25、胺確認(rèn)銷售商品收邦入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按版已收或應(yīng)收的合拔同或協(xié)議價(jià)款，挨加上應(yīng)收取的增埃值稅額，借記伴“挨銀行存款鞍”俺、背“挨應(yīng)收賬款愛”巴，隘“骯應(yīng)收票據(jù)霸”擺等科目，按確定唉的收入金額，貸跋記霸“擺主營業(yè)務(wù)收入瓣”唉、辦“礙其他業(yè)務(wù)收入奧”背等科目，按應(yīng)收埃取的增值稅額，隘貸記凹“叭應(yīng)交稅金爸靶應(yīng)交增值稅(銷安項(xiàng)稅額)礙”板科目；同時(shí)在資暗產(chǎn)負(fù)債表日，按芭應(yīng)交納的消費(fèi)稅絆、資源稅、城市邦維護(hù)建設(shè)稅、教伴育費(fèi)駙加等稅費(fèi)靶金額，借記斑“搬營業(yè)稅金及附加安”拜科目，貸記?！稗k應(yīng)交稅費(fèi)稗笆應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)吧交資源稅、應(yīng)交把城市維護(hù)建設(shè)稅叭等)隘”吧科目。癌（二）托收承付扳方式銷售商品的拔處理壩托收承付，

26、是指懊企業(yè)根據(jù)合同發(fā)霸貨后，委托銀行邦向異地付款單位巴收取款項(xiàng)，由購把貨方向銀行承諾佰付款的銷售方式拌。在這種方式下襖，企業(yè)通常應(yīng)在岸發(fā)出商品且辦妥板托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)板收入。如果商品敗已經(jīng)發(fā)出且辦妥暗托收手續(xù)，但由靶于各種原因與發(fā)靶出商品所有權(quán)有絆關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬佰沒有轉(zhuǎn)移的，企盎業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入礙。昂(例15絆案10)藹甲公司在20笆拜7年7月12日昂向乙公司銷售一熬批商品，開出的俺增值稅專用發(fā)票斑上注明的銷售價(jià)巴格為10000辦0元，增值稅額安為17000元巴，款項(xiàng)尚未收到骯；該批商品成本拔60000元。辦甲公司在銷售時(shí)拜已知乙公司資金唉周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，澳但為了減少存貨辦積壓。同時(shí)也為隘維持與乙公

27、司長翱期的商業(yè)關(guān)系，藹甲公司仍將商品襖發(fā)往乙公司且辦哀妥托收手續(xù)。假背定甲公司銷售該背批商品的增值稅藹納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)吧生。白根據(jù)本例的資料敗，由于乙公司資啊金周轉(zhuǎn)存在困難案，因而甲公司在愛貨款回收方面存辦在較大的不確定耙性，與該批商品氨所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)奧險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)拌移給乙公司。根拔據(jù)銷售商品收入版的確認(rèn)條件，甲扒公司在發(fā)出商品氨且辦妥托收手續(xù)版時(shí)不能確認(rèn)收入敗，已經(jīng)發(fā)出的商凹品成本應(yīng)通過挨“靶發(fā)出商品隘”艾科目反映。甲公耙司的賬務(wù)處理如背下：佰（1）20岸頒7年7月12日版發(fā)出商品時(shí)：辦借：發(fā)出商品頒傲搬岸巴安爸60000敗貸：庫存商品盎班絆笆敖拔伴搬60000 捌同時(shí)，將增值稅罷專用發(fā)票上

28、注明伴的增值稅額轉(zhuǎn)入唉應(yīng)收賬款按借：應(yīng)收賬款昂罷矮愛扮巴拌17000笆 貸：應(yīng)罷交稅費(fèi)案昂應(yīng)交增值稅(銷盎項(xiàng)稅額)岸半17000把（注：如果銷售半該商品的增值稅百納稅義務(wù)尚未發(fā)芭生，則不作這筆罷分錄，待稅義務(wù)半發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交昂增值稅的分錄）傲（2）20鞍盎7年10月5日壩，甲公司得知乙跋公司經(jīng)營情況逐哎漸好轉(zhuǎn)，乙公司胺承諾近期付款時(shí)罷借：應(yīng)收賬款霸稗岸靶半班半100000版 貸：主百營業(yè)務(wù)收入 笆 佰 白 皚100000班借：主營業(yè)務(wù)成啊本岸案俺埃俺壩 60000胺 貸：發(fā)胺出商品 八 辦 澳 傲 60000盎（3）20叭拔7年10月16扳日收到款項(xiàng)時(shí)版借：銀行存款扮阿擺襖捌背扳矮117000

29、 巴貸：應(yīng)收賬款扳霸擺安隘百邦頒霸117000傲（三）銷售商品伴涉及現(xiàn)金折扣、埃商業(yè)折扣、銷售襖折讓的處理 熬企業(yè)銷售商品有扒時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金佰折扣、商業(yè)折扣霸、銷售折讓等問扒題，應(yīng)當(dāng)分別不翱同情況進(jìn)行處理艾：半1凹現(xiàn)金折扣，是指襖債權(quán)人為鼓勵(lì)債傲務(wù)人在規(guī)定的期氨限內(nèi)付款而向債骯務(wù)人提供的債務(wù)扳扣除。企業(yè)銷售愛商品涉及現(xiàn)金折版扣的，應(yīng)當(dāng)按照版扣除現(xiàn)金折扣前襖的金額確定銷售傲商品收入金額。隘現(xiàn)金折扣在實(shí)際吧發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)般費(fèi)用。氨2案商業(yè)折扣，是指皚企業(yè)為促進(jìn)商品阿銷售而在商品標(biāo)啊價(jià)上給予的價(jià)格壩扣除。企業(yè)銷售疤商品涉及商業(yè)折骯扣的，應(yīng)當(dāng)按照拜扣除商業(yè)折扣后擺的金額確定銷售懊商品收入金額。半3氨銷

30、售折讓，是指哎企業(yè)因售出商品笆的質(zhì)量不合格等耙原因而在售價(jià)上隘給予的減讓。對暗于銷售折讓，企背業(yè)應(yīng)分別不同情捌況進(jìn)行處理：頒凹已確認(rèn)收入的售稗出商品發(fā)生銷售骯折讓的，通常應(yīng)斑當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減凹當(dāng)期銷售商品收搬入；叭傲已確認(rèn)收入的銷胺售折讓屬于資產(chǎn)唉負(fù)債表日后事項(xiàng)伴的，應(yīng)當(dāng)按照有皚關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日般后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)奧定進(jìn)行處理。邦(例15傲霸11)靶甲公司在20八扮7年5月1日向背乙公司銷售一批瓣商品，開出的增俺值稅專用發(fā)票上伴注明的銷售價(jià)格哀為10000元埃，增值稅額為1芭700元。為及鞍早收回貨款，甲癌公司和乙公司約哀定的現(xiàn)金折扣條扒件為：2/10般，1/20，n佰/30。假定計(jì)瓣算現(xiàn)金折扣時(shí)不懊

31、考慮增值稅額。版甲公司的賬務(wù)處敗理如下：啊(1)5月1日礙銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按柏銷售總價(jià)確認(rèn)收辦入。 般借：應(yīng)收賬款隘礙艾壩熬白罷伴敗11700襖貸：主營業(yè)務(wù)收搬入扮跋氨柏頒絆拜捌10000 案應(yīng)交稅費(fèi)把吧應(yīng)交增值稅(銷耙項(xiàng)稅額)壩暗埃哀1700翱(2)如果乙公哀司在5月9日付叭清貨款，則按銷懊售總價(jià)1000愛0元的2享受佰現(xiàn)金折扣200般(10000跋安2)元，實(shí)際捌付款11500扮(11700-凹200)元。氨借：銀行存款半佰巴矮吧哀挨拜瓣11500 頒財(cái)務(wù)費(fèi)用哎埃霸擺瓣敗扮唉襖200 笆貸：應(yīng)收賬款藹矮隘暗熬案搬般埃11700板(3)如果乙公半司在5月18日叭付清貨款，則按藹銷售總價(jià)100愛0

32、0元的1享邦受現(xiàn)金折扣10骯0(10000捌奧1)元，實(shí)際班付款11600哀(11700-拜100)元。傲借：銀行存款吧啊拌扳盎襖叭矮凹11600 奧財(cái)務(wù)費(fèi)用半暗百敗辦皚敖俺澳100 捌貸：應(yīng)收賬款佰把胺芭岸骯澳傲把11700愛(4)如果乙公拌司在5月底才付巴清貨款，則按全伴額付款。 敖借：銀行存款阿癌俺凹伴絆斑爸叭11700笆貸：應(yīng)收賬款疤頒芭俺敖翱唉拔壩11700翱(例15阿哎12)阿甲公司在20叭按7年6月1日向拌乙公司銷售一批襖商品，開出的增柏值稅專用發(fā)票上爸注明的銷售價(jià)格皚為800 00襖0元，增值稅額吧為136 00鞍0元,款項(xiàng)尚未靶收到；該批商品盎成本為6400佰00元。乙公司辦

33、在驗(yàn)收過程中發(fā)岸現(xiàn)商品外觀上存跋在瑕疵，基本上隘不影響使用，要昂求甲公司在價(jià)格版上（不含增值稅扒額）給予5的埃減讓。假定甲公岸司已確認(rèn)銷售收案入，與銷售折讓疤有關(guān)的增值稅額板稅務(wù)機(jī)關(guān)允許沖矮減，銷售折讓不隘屬于資產(chǎn)負(fù)債表爸日后事項(xiàng)。甲公瓣司的賬務(wù)處理如按下：靶（1）20背巴7年銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)伴：板借：應(yīng)收賬款 邦 般 瓣 班 哎 936般 000擺 貸：主岸營業(yè)務(wù)收入 哀 斑 版 按 8拜00 000吧 跋 應(yīng)交稅費(fèi)笆佰應(yīng)交增值稅（銷昂項(xiàng)稅額） 半 136笆 000奧借：主營業(yè)務(wù)成阿本 拜 挨 霸 捌 640 0懊00胺 貸：庫拌存商品 敖 岸 埃 岸 瓣 640 00頒0暗（2）發(fā)生銷售班折讓時(shí)

34、：藹借：主營業(yè)務(wù)收吧入 澳 拌 安 奧 40 0爸00隘 應(yīng)交稅唉費(fèi)唉八應(yīng)交增值稅（銷案項(xiàng)稅額） 俺 6礙 800唉 貸：應(yīng)扮收賬款 艾 拔 襖 皚 傲 46 80埃0懊（3）實(shí)際收到辦款項(xiàng)時(shí)：搬借：銀行存款 伴 搬 敗 把 昂 889拌 200邦 貸：應(yīng)靶收賬款 敖 癌 唉 哎 艾 889 20俺0八（四）售后回購辦的處理阿售后回購，是指瓣銷售商品的同時(shí)骯，銷售方同意日捌后將同樣或類似骯的商品購回的銷凹售方式。在這種敖方式下，銷售方拌應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)藹議的條款判斷企啊業(yè)是否已將商品稗所有權(quán)上的主要捌風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移靶給購貨方，以確熬定是否確認(rèn)銷售霸商品收入。在大柏多數(shù)情況下，回叭購價(jià)格固定或原暗

35、銷價(jià)加合理回報(bào)板，售后回購交易背屬于融資交易，皚企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷頒售商品收入；回稗購價(jià)格大于原售扮價(jià)的差額，企業(yè)擺應(yīng)在回購期間按八期計(jì)提利息，計(jì)版入財(cái)務(wù)費(fèi)用。安(例15笆隘13)哎甲公司在20板靶7年5月1日與拔乙公司簽訂一項(xiàng)耙銷售合同，根據(jù)捌合同向乙公司銷白售一批商品，開扒出的增值稅專用笆發(fā)票上注明的銷骯售價(jià)格為100霸0000元，增半值稅額為170敗000元。商品吧尚未發(fā)出，款項(xiàng)芭已收到。該批商矮品的成本為80疤0000元。5安月1日，簽訂的八補(bǔ)充合同約定，阿甲公司應(yīng)于9月把30日將所售商把品購回，回購價(jià)奧為110000扒0元（不含增值挨稅額）。甲公司瓣的賬務(wù)處理如下癌：般（1）20頒拔7年

36、5月1日：按 扳借：銀行存款唉1170000邦 哎貸：應(yīng)交稅凹費(fèi)挨皚應(yīng)交增值稅（銷哀項(xiàng)稅額）17稗0000 靶其他應(yīng)翱收款 罷 板 俺 100按0000邦（2）回購價(jià)格骯大于原售價(jià)的差扒額，應(yīng)在回購期懊間按期計(jì)提利息巴，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用疤。由于回購期間版為5個(gè)月，貨幣芭時(shí)間價(jià)值影響不案大，因此，采用壩直線法計(jì)提利息昂費(fèi)用。每月計(jì)提懊利息費(fèi)用為20稗000元（10愛0000霸傲5）。 岸借：財(cái)務(wù)費(fèi)用絆20000 白貸：其他應(yīng)八收款2000把0 氨（3）20擺凹7年9月30日翱回購商品時(shí)，收傲到的增值稅專用盎發(fā)票上注明商品澳價(jià)款為1100懊000元，增值俺稅額18700版0元，款項(xiàng)已支藹付。 哀借：應(yīng)

37、交稅金拔藹應(yīng)交增值稅（進(jìn)拔項(xiàng)稅額）187罷000 敖 財(cái)務(wù)費(fèi)拜用 凹 吧 奧 班20000佰其他應(yīng)收款板 把 笆 笆 108扮0000伴 貸：銀頒行存款（或應(yīng)付挨賬款） 靶 暗 128岸7000 盎（五）銷售退回半及附有銷售退回拜條件的銷售的處胺理1銷售退回 頒銷售退回，是指拌企業(yè)售出的商品凹由于質(zhì)量、品種艾不符合要求等原藹因而發(fā)生的退貨伴。對于銷售退回安，企業(yè)應(yīng)分別不背同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)邦處理： 皚對于未確認(rèn)收入癌的售出商品發(fā)生爸銷售退回的，企捌業(yè)應(yīng)按已記入般“伴發(fā)出商品柏”邦科目的商品成本拜金額，借記伴“鞍庫存商品癌”頒科目，貸記愛“扮發(fā)出商品佰”熬科目。瓣對于已確認(rèn)收入佰的售出商品發(fā)生哀退回

38、的，企業(yè)一熬般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖啊減當(dāng)期銷售商品扒收入，同時(shí)沖減敗當(dāng)期銷售商品成耙本。如該項(xiàng)銷售隘退回已發(fā)生現(xiàn)金佰折扣的，應(yīng)同時(shí)按調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)頒用的金額；如該藹項(xiàng)銷售退回允許笆扣減增值稅額的懊，應(yīng)同時(shí)調(diào)整芭“艾應(yīng)交稅金班扳應(yīng)交增值稅(銷罷項(xiàng)稅額)班”礙科目的相應(yīng)金額矮。疤已確認(rèn)收入的售笆出商品發(fā)生的銷艾售退回屬于資產(chǎn)奧負(fù)債表日后事項(xiàng)俺的，應(yīng)當(dāng)按照有斑關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日笆后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)背定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理罷。埃(例15拌阿14)骯甲公司在20爸艾7年12月18安日向乙公司銷售翱一批商品，開出啊的增值稅專用發(fā)擺票上注明的銷售爸價(jià)格為5000邦0元，增值稅額皚為8500元，案該批商品成本為笆26000元。俺乙公

39、司在20笆唉7年12月27唉日支付貨款，2跋0奧百8年4月5日，佰該批商品因質(zhì)量瓣問題被乙公司退八回，甲公司當(dāng)日鞍支付有關(guān)款項(xiàng)。皚假定銷售退回不隘屬于資產(chǎn)負(fù)債表阿日后事項(xiàng)。甲公阿司的賬務(wù)處理如班下：擺20安挨7年12月18拔日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，背按銷售總價(jià)確認(rèn)胺收入 靶借：應(yīng)收賬款凹昂熬壩哀辦巴笆背58500啊貸：主營業(yè)務(wù)收唉入版八哎矮百疤啊瓣50000 般應(yīng)交稅費(fèi)拌俺應(yīng)交增值稅(銷笆項(xiàng)稅額)辦辦 85耙00笆借：主營業(yè)務(wù)成拜本八吧案阿叭跋矮爸26000 捌貸：庫存商品案佰疤版唉壩皚跋埃26000澳在20俺扮7年12月27隘日收到貨款時(shí) 斑借：銀行存款愛百挨拔埃皚氨邦柏58500笆貸：應(yīng)收賬款熬隘埃

40、柏拌癌拜隘白58500熬20絆胺8年4月5日發(fā)吧生銷售退回時(shí) 艾借：主營業(yè)務(wù)收拌入斑霸奧瓣稗傲哀 5000巴0骯應(yīng)交稅費(fèi)扒鞍應(yīng)交增值稅(銷叭項(xiàng)稅額)傲皚 挨斑8500 啊貸：銀行存款澳靶扳澳藹版辦骯奧58500暗借：庫存商品礙半八般啊奧半柏笆26000把貸：主營業(yè)務(wù)成把本板骯耙胺扮艾敗斑26000埃2愛附有銷售退回條爸件的商品銷售 爸附有銷售退回條傲件的商品銷售，罷是指購買方依照板有關(guān)協(xié)議有權(quán)退鞍貨的銷售方式。版在這種銷售方式按下，企業(yè)根據(jù)以埃往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠戆竟烙?jì)退貨可能性鞍且確認(rèn)與退貨相鞍關(guān)負(fù)債的，通常暗應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)霸確認(rèn)收入；企業(yè)邦不能合理估計(jì)退盎貨可能性的，通半常應(yīng)在售出商品絆退貨期滿

41、時(shí)確認(rèn)絆收入。搬(例15艾癌15)佰甲公司是一家健敖身器材銷售公司般，20半奧7年1月1日，皚甲公司向乙公司壩銷售5000件叭健身器材，單位拜銷售價(jià)格為50澳0元，單位成本昂為400元，開鞍出的增值稅專用絆發(fā)票上注明的銷頒售價(jià)格為250奧0000元，增盎值稅額為425巴000元。協(xié)議佰約定，乙公司應(yīng)罷于2月1日之前凹支付貨款，在6昂月30日之前有扳權(quán)退還健身器材邦。健身器材已經(jīng)辦發(fā)出，款項(xiàng)尚未矮收到。假定甲公扒司根據(jù)過去的經(jīng)跋驗(yàn)，估計(jì)該批健哎身器材退貨率約礙為20；健身罷器材發(fā)出時(shí)納稅笆義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；安實(shí)際發(fā)生銷售退埃回時(shí)有關(guān)的增值巴稅額允許中減。鞍甲公司的賬務(wù)處爸理如下；哀(1)1月1日凹發(fā)

42、出健身器材時(shí)叭 班借：應(yīng)收賬款芭笆伴昂礙凹邦扳捌2925000叭貸：主營業(yè)務(wù)收奧入罷扮哀拌扳靶阿扳2500000白 頒應(yīng)交稅費(fèi)氨氨應(yīng)交增值稅(銷哀項(xiàng)稅額)把藹鞍唉425000愛借：主營業(yè)務(wù)成把本皚盎熬扒稗唉般敖2000000唉 伴貸：庫存商品骯吧擺八艾矮辦拔擺2000000扳(2)1月31案日確認(rèn)估計(jì)的銷跋售退回 罷借：主營業(yè)務(wù)收柏入癌唉佰板壩傲跋瓣500000胺貸：主營業(yè)務(wù)成邦本巴芭癌按敗頒懊襖400000 扮其他應(yīng)付款柏敖哀絆哎癌伴柏叭100000捌(3)2月1日半前收到貨款時(shí) 唉借：銀行存款疤敖捌佰哀隘艾啊唉2925000凹貸：應(yīng)收賬款頒傲捌稗案白巴伴阿2925000爸(4)6月30俺日

43、發(fā)生銷售退回盎，實(shí)際退貨量為阿1000件，款把項(xiàng)已經(jīng)支付 熬借：庫存商品伴百搬傲柏霸扮拔案400000佰應(yīng)交稅費(fèi)把哀應(yīng)交增值稅(銷擺項(xiàng)稅額)阿唉把般85000 挨其他應(yīng)付款胺版骯爸熬疤啊白奧100000 百貸：銀行存款跋礙斑叭拌罷哎頒跋585000霸如果實(shí)際退貨量般為800件時(shí) 岸借：庫存商品矮翱傲礙澳昂霸鞍氨320000氨應(yīng)交稅費(fèi)鞍佰應(yīng)交增值稅(銷爸項(xiàng)稅額)疤拌岸背68000 柏主營業(yè)務(wù)成本愛昂哎藹拜藹扳盎80000拌其他應(yīng)付款班捌稗扮拌叭巴俺巴100000 拜貸：銀行存款稗板昂伴拌捌艾俺哎468000懊主營業(yè)務(wù)收入笆阿熬熬絆挨扳敖100000 背如果實(shí)際退貨量跋為1200件時(shí)唉 唉借：庫存

44、商品矮熬皚拜巴礙頒澳岸480000頒應(yīng)交稅費(fèi)安凹應(yīng)交增值稅(銷隘項(xiàng)稅額)邦艾般板102000 藹主營業(yè)務(wù)收入靶隘擺凹傲八鞍斑100000 搬其他應(yīng)付款鞍絆案耙襖稗巴凹佰100000 耙貸：主營業(yè)務(wù)成柏本辦哎骯佰挨按版八80000癌銀行存款板芭襖岸跋骯罷隘襖702000擺(例15扒埃16)皚沿用(例15八矮15)埃，假定甲公司無扮法根據(jù)過去的經(jīng)叭驗(yàn)，估計(jì)該批健疤身器材的退貨率霸；健身器材發(fā)出絆時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)絆發(fā)生。甲公司的藹賬務(wù)處理如下：俺(1)1月1日吧發(fā)出健身器材時(shí)捌 安借：應(yīng)收賬款凹百稗邦拜挨稗艾奧425000吧貸：應(yīng)交稅費(fèi)跋哀應(yīng)交增值稅(銷靶項(xiàng)稅額)伴芭芭半425000 擺借：發(fā)出商品罷

45、扳岸佰拌安拌熬稗2000000哎貸：庫存商品哀昂邦埃哀扳瓣白熬2000000邦(2)2月1日凹前收到貨款時(shí)扮借：銀行存款半叭把罷巴半岸鞍瓣2925000鞍 昂貸：預(yù)收賬款半稗挨俺鞍盎矮柏安2500000啊應(yīng)收賬款岸半奧翱藹胺罷凹哎425000斑(3)6月30愛退貨期滿沒有發(fā)八生退貨時(shí) 奧借：預(yù)收賬款俺挨礙柏斑壩阿絆隘2500000罷貸：主營業(yè)務(wù)收襖入胺挨哀稗柏半藹百2500000班 瓣借：主營業(yè)務(wù)成安本爸俺隘扳邦八跋矮2000000稗貸：發(fā)出商品唉按靶愛熬半伴挨敖2000000板(4)6月30瓣日退貨期滿，發(fā)搬生2000件退岸貨時(shí) 矮借：預(yù)收賬款拜按絆鞍礙擺懊背巴2500000伴應(yīng)交稅費(fèi)吧辦應(yīng)

46、交增值稅(銷霸項(xiàng)稅額)扒翱挨170000 捌貸：主營業(yè)務(wù)收把入盎背氨爸懊扒阿熬1500000吧銀行存款敗般奧爸霸昂襖耙氨1170000斑 胺借：主營業(yè)務(wù)成辦本白邦拌斑胺癌絆埃1200000吧 襖庫存商品懊斑扮奧懊班扮頒巴800000俺貸：發(fā)出商品搬擺擺擺矮挨愛百疤2000000頒（六）具有融資傲性質(zhì)的分期收款敗銷售商品的處理藹 骯企業(yè)銷售商品，絆有時(shí)會(huì)采取分期癌收款的方式，如昂分期收款發(fā)出商挨品，即商品已經(jīng)笆交付，貨款分期按收回。如果延期安收取的貨款具有吧融資性質(zhì)，其實(shí)叭質(zhì)是企業(yè)向購貨稗方提供信貸時(shí)，霸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)吧收的合同或協(xié)議笆價(jià)款的公允價(jià)值伴確定收入金額。凹應(yīng)收的合同或協(xié)皚議價(jià)款的公允

47、價(jià)奧值，通常應(yīng)當(dāng)按翱照其未來現(xiàn)金流盎量現(xiàn)值或商品現(xiàn)笆銷價(jià)格計(jì)算確定背。懊應(yīng)收的合同或協(xié)班議價(jià)款與其公允礙價(jià)值之間的差額百，應(yīng)當(dāng)在合同或版協(xié)議期間內(nèi)，按按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤愛余成本和實(shí)際利哎率計(jì)算確定的金艾額進(jìn)行攤銷，作哎為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵班減處理。耙其中，實(shí)際利率挨是指具有類似信盎用等級的企業(yè)發(fā)熬行類似工具的現(xiàn)吧時(shí)利率，或者將皚應(yīng)收的合同或協(xié)伴議價(jià)款折現(xiàn)為商搬品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的挨折現(xiàn)率等。柏(例15芭盎17)般20凹班1年1月1日，挨甲公司采用分期皚收款方式向乙公瓣司銷售一套大型敖設(shè)備，合同約定俺的銷售價(jià)格為2岸000萬元，分百5次于每年12爸月31日等額收版取。該大型設(shè)備案成本為1560懊萬元。在現(xiàn)銷方

48、哀式下，該大型設(shè)柏備的銷售價(jià)格為巴1600萬元。吧假定甲司發(fā)出商安品時(shí)開出增值稅俺專用發(fā)票，注明敖的增值稅額為3襖40萬元，并于霸當(dāng)天收到增值稅隘額340萬元。哎根據(jù)本例的資料邦，甲公司應(yīng)當(dāng)確爸認(rèn)的銷售商品收阿入金額為l60礙0萬元，根據(jù)下骯列公式：罷未來五年收款額礙的現(xiàn)值現(xiàn)銷方矮式下應(yīng)收款項(xiàng)金盎額可以得出：哀400阿骯(PA，r，佰5)340辦160034搬01940(斑萬元) 艾可在多次測試的礙基礎(chǔ)上，用插值艾法計(jì)算折現(xiàn)率。敖 拔當(dāng)r7時(shí)，辦400傲啊4.1002岸340198扳0.0819鞍40 鞍當(dāng)r8時(shí)，笆400稗埃3.9927疤340193案7.0819熬40 襖因此，7r白8。用

49、插值傲法計(jì)算如下：疤現(xiàn)值 俺 芭利率隘1 9800捌8 7岸 斑 擺 凹 邦 疤 澳 靶 巴 疤 敗1 940 癌 r頒 敗 敗 癌 拔 罷 敗 昂 癌 疤 案 八1 9370懊8 8挨 爸 現(xiàn)值 昂 拌 利率靶 1 9把80.08 拌 拌 7芭 1 9搬40 安 壩 r拔 1 9頒37.08 靶 懊 8=r=7.93般每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)哀用的金額如表1埃5l所示。叭表15l柏斑斑矮版佰財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收半本金計(jì)算表哀皚絆捌單位：萬元叭日 期絆未收本金昂唉=上期版巴-上期懊癌財(cái)務(wù)費(fèi)用盎伴=邦耙7.93%背收現(xiàn)總額啊哀已收本金暗背=靶頒-啊翱20鞍啊1年1月1日吧1600.00叭20罷背1年12月31澳

50、日般1600.00矮126.88白400哀273.12昂20辦搬2年12月31跋日胺1326.88扳105.22盎400辦294.78凹20熬爸3年12月31暗日邦1032.10昂81.85拌400懊318.15疤20懊鞍4年12月31板日傲713.95頒56.62翱400骯343.38版20藹伴5年12月31拔日襖370.57扳29.43*暗400叭370.57胺總 額扳400.00敗2000隘1600.00*尾數(shù)調(diào)整班根據(jù)表15l八的計(jì)算結(jié)果，甲叭公司各期的賬務(wù)柏處理如下：拔(1)20跋捌1年1月1日銷扳售實(shí)現(xiàn) 拌借：長期應(yīng)收款叭艾氨瓣癌芭辦白2000000胺0半銀行存款翱扳澳芭巴拌埃扳3

51、400000愛 班貸：主營業(yè)務(wù)收扮入辦藹擺瓣班扳稗1600000阿0耙應(yīng)交稅費(fèi)啊斑應(yīng)交增值稅(銷巴項(xiàng)稅額)叭懊癌3400000阿 版未實(shí)現(xiàn)融資收益把版耙佰笆啊邦4000000吧借：主營業(yè)務(wù)成疤本霸皚啊敖唉半斑1560000芭0 唉貸：庫存商品扮柏按按班熬笆礙1560000頒0拜(2)20凹笆1年12月31襖日收取貨款哎借：銀行存款鞍辦艾胺傲熬般搬4000000芭 辦貸：長期應(yīng)收款稗阿啊懊搬阿盎岸4000000邦借：未實(shí)現(xiàn)融資瓣收益扒胺氨靶皚頒瓣1268800哎 百貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用礙八把愛澳瓣扒疤1268800拌(3)20敖岸2年12月31俺日收取貨款 挨借：銀行存款版暗懊安捌癌捌辦4000000斑

52、貸：長期應(yīng)收款矮礙按百靶般胺拔4000000把 拌借：未實(shí)現(xiàn)融資鞍收益頒扮盎巴霸絆安1052200叭貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用耙扮阿柏爸疤案頒1052200罷(4)20哎哎3年12月31佰日收取貨款 伴借：銀行存款扳啊昂礙敖板叭癌4000000熬貸：長期應(yīng)收款跋拜拌骯半矮扒癌4000000疤 百借：未實(shí)現(xiàn)融資搬收益跋扮唉敗埃敖俺818500柏貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用艾板巴擺哀奧敗皚818500鞍(5)20笆擺4年12月31邦日收取貸款 百借：銀行存款拔哀巴鞍澳佰瓣哀4000000巴貸：長期應(yīng)收款芭班佰唉案搬白礙4000000擺 唉借：未實(shí)現(xiàn)融資拔收益敗埃矮愛擺案吧566200啊貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用皚胺挨般頒斑氨礙566200矮

53、(6)20擺埃5年12月31柏日收取貨款和增耙值稅額 扮借：銀行存款傲斑暗伴翱岸阿翱4000000邦貸：長期應(yīng)收款澳傲把拜凹拌阿愛4000000笆 邦借：未實(shí)現(xiàn)融資阿收益拜頒案瓣叭傲啊294300頒貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用艾凹礙稗八拜隘佰294300扳第三節(jié) 提供勞壩務(wù)收入 敗一、提供勞務(wù)交胺易結(jié)果能夠可靠昂估計(jì) 昂企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債瓣表日提供勞務(wù)交艾易的結(jié)果能夠可扳靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)白采用完工百分比岸法確認(rèn)提供勞務(wù)骯收入。按（一）提供勞務(wù)氨交易結(jié)果能夠可翱靠估計(jì)的條件 版提供勞務(wù)交易的擺結(jié)果能夠可靠估百計(jì)，是指同時(shí)滿挨足下列條件：擺1收入的金額罷能夠可靠地計(jì)量把，是指提供勞務(wù)稗收入的總額能夠拜合理地估計(jì)。通耙常

54、情況下，企業(yè)背應(yīng)當(dāng)按照從接受佰勞務(wù)方已收或應(yīng)俺收的合同或協(xié)議耙價(jià)款確定提供勞敗務(wù)收入總額。隨百著勞務(wù)的不斷提罷供，可能會(huì)根據(jù)班實(shí)際情況增加或俺減少已收或應(yīng)收艾的合同或協(xié)議價(jià)八款，此時(shí)，企業(yè)絆應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供皚勞務(wù)收入總額。版2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)哎利益很可能流入捌企業(yè)，是指提供懊勞務(wù)收入總額收哎回的可能性大于扒不能收回的可能吧性。企業(yè)在確定絆提供勞務(wù)收入總凹額能否收回時(shí)，罷應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞哀務(wù)方的信譽(yù)、以耙前的經(jīng)驗(yàn)以及雙埃方就結(jié)算方式和把期限達(dá)成的合同罷或協(xié)議條款等因隘素，綜合進(jìn)行判霸斷。艾企業(yè)在確定提供礙勞務(wù)收入總額收笆回的可能性時(shí)，吧應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分凹析。如果確定提奧供勞務(wù)收入總額白收回的可能性大唉于不

55、能收回的可背能性，即可認(rèn)為熬提供勞務(wù)收入總壩額很可能流入企奧業(yè)。通常情況下耙，企業(yè)提供的勞柏務(wù)符合合同或協(xié)半議要求，接受勞襖務(wù)方承諾付款，跋就表明提供勞務(wù)哎收入總額收回的吧可能性大于不能靶收回的可能性。皚如果企業(yè)判斷提扒供勞務(wù)收入總額哀不是很可能流入白企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供皚確鑿證據(jù)。版3交易的完工拔進(jìn)度能夠可靠地笆確定，是指交易骯的完工進(jìn)度能夠愛合理地估計(jì)。企矮業(yè)確定提供勞務(wù)按交易的完工進(jìn)度佰，可以選用下列昂方法：安(1)已完工作懊的測量，這是一巴種比較專業(yè)的測礙量方法，由專業(yè)跋測量師對已經(jīng)提巴供的勞務(wù)進(jìn)行測按量，并按一定方跋法計(jì)算確定提供瓣勞務(wù)交易的完工爸程度。哎(2)已經(jīng)提供癌的勞務(wù)占應(yīng)提供版勞

56、務(wù)總量的比例疤，這種方法主要百以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)絆確定提供勞務(wù)交艾易的完工程度。皚(3)已經(jīng)發(fā)生傲的成本占估計(jì)總伴成本的比例，這岸種方法主要以成頒本為標(biāo)準(zhǔn)確定提拜供勞務(wù)交易的完盎工程度。只有已伴提供勞務(wù)的成本礙才能包括在已經(jīng)跋發(fā)生的成本中，八只有已提供或?qū)姨峁﹦趧?wù)的成本斑才能包括在估計(jì)敖總成本中。隘在實(shí)務(wù)中，如果阿特定時(shí)期內(nèi)提供骯勞務(wù)交易的數(shù)量唉不能確定，則該斑期間的收入應(yīng)當(dāng)岸采用直線發(fā)確認(rèn)皚，除非有證據(jù)表叭明采用其他方法敗能更好地反映完斑工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)柏作業(yè)相比其他作佰業(yè)都重要得多時(shí)敗，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重藹要作業(yè)完成之后傲確認(rèn)收入。班4交易中已發(fā)絆生和將發(fā)生的成般本能夠可靠地計(jì)擺量，是指交易中藹已經(jīng)

57、發(fā)生和將要阿發(fā)生的成本能夠壩合理地估計(jì)。企版業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善擺的內(nèi)部成本核算斑制度和有效的內(nèi)拌部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)罷告制度，準(zhǔn)確地稗提供每期發(fā)生的皚成本，并對完成凹剩余勞務(wù)將要發(fā)辦生的成本作出科佰學(xué)、合理地估計(jì)半。同時(shí)應(yīng)隨著勞癌務(wù)的不斷提供或埃外部情況的不斷敖變化，隨時(shí)對將鞍要發(fā)生的成本進(jìn)靶行修訂。拌通常，企業(yè)在與霸交易的其他方就愛以下方面達(dá)成協(xié)礙議后，表明能夠拌對交易的結(jié)果作般出可靠的估計(jì)：吧（1）關(guān)于一方佰)提供勞務(wù)和另敖一方獲得)勞務(wù)白的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；頒（2）進(jìn)行交換骯的對價(jià)；（3）昂結(jié)算的方式和條愛件。艾（二）完工百分骯比法的具體應(yīng)用扮 哎完工百分比法，艾是指按照提供勞翱務(wù)交易的完工進(jìn)敖度確認(rèn)收

58、入和費(fèi)柏用的方法。在這頒種方法下，確認(rèn)矮的提供勞務(wù)收入瓣金額能夠提供各霸個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于傲提供勞務(wù)交易及愛其業(yè)績的有用信爸息。唉企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)耙負(fù)債表日按照提敗供勞務(wù)收入總額敗乘以完工進(jìn)度扣瓣除以前會(huì)計(jì)期間跋累計(jì)已確認(rèn)提供靶勞務(wù)收入后的金跋額，確認(rèn)當(dāng)期提挨供勞務(wù)收入；同皚時(shí)，按照提供勞班務(wù)估計(jì)總成本乘柏以完工進(jìn)度扣除鞍以前會(huì)計(jì)期間累襖計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成壩本后的金額，結(jié)盎轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本胺。用公式表示如隘下：疤本期確認(rèn)的收入爸勞務(wù)總收入挨邦本期末止勞務(wù)的百完工進(jìn)度-以前敗期間已確認(rèn)的收邦入絆本期確認(rèn)的費(fèi)用昂勞務(wù)總成本礙澳本期末止勞務(wù)的鞍完工進(jìn)度-以前俺期間已確認(rèn)的費(fèi)礙用吧企業(yè)辦采用完工百分比按法確認(rèn)提供

59、勞務(wù)皚收入罷時(shí)俺，應(yīng)按計(jì)算確定氨的提供勞務(wù)收入盎金額，借記翱“傲應(yīng)收賬款胺”唉、皚“熬銀行存款啊”哎等科目，貸記搬“拔主營業(yè)務(wù)收入壩”哎科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供叭勞務(wù)成本時(shí)，借隘記柏“暗主營業(yè)務(wù)成本笆”搬科目，貸記耙“罷勞務(wù)成本澳”靶科目。巴(例1518埃)哀A公司于20凹搬7年12月1日俺接受一項(xiàng)設(shè)備安皚裝任務(wù)，安裝期佰為3個(gè)月，合同皚總收入6000傲00元，至年底瓣已預(yù)收安裝費(fèi)4氨40000元，拔實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)岸用為28000搬0元(假定均為癌安裝人員薪酬)半，估計(jì)還會(huì)發(fā)生矮安裝費(fèi)用120暗000元。假定矮甲公司按實(shí)際發(fā)啊生的成本占估計(jì)耙總成本的比例確百定勞務(wù)的完工進(jìn)瓣度。甲公司的會(huì)凹計(jì)處理如下：敗

60、實(shí)際發(fā)生的成本阿占估計(jì)總成本的懊比例2800艾00翱芭(280000藹120000氨)70礙20按佰7年12月31瓣日確認(rèn)的勞務(wù)收班入60000半0伴藹7004艾20000(元爸)擺20艾敖7年12月31拔日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成扳本(2800胺001200矮00)搬矮7002捌80000(元絆)背(1)實(shí)際發(fā)生白勞務(wù)成本時(shí) 罷借：勞務(wù)成本班佰班阿班唉爸頒280000愛貸：應(yīng)付職工薪瓣酬艾扒班哎扮笆班280000拔(2)預(yù)收勞務(wù)扒款時(shí) 巴借：銀行存款疤隘邦翱奧巴癌鞍440000啊貸：預(yù)收賬款版俺岸艾邦埃板哀440000爸(3)20案敖7年12月31叭日確認(rèn)勞務(wù)收入半并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本伴時(shí) 俺借：預(yù)收賬款邦?yuàn)W