企業(yè)職工薪酬與財務(wù)負(fù)債講義

1、負(fù)債講義【大綱要求】疤（一）掌握一般跋納稅企業(yè)應(yīng)交增暗值稅的核算。挨（二）掌握職工挨薪酬、長期借款稗、應(yīng)付債券和長耙期應(yīng)付款的核算艾。柏（三）熟悉應(yīng)付哎股利的核算。百（四）了解應(yīng)交埃消費稅和應(yīng)交營澳業(yè)稅的核算。拜（五）了解小規(guī)跋模納稅企業(yè)增值吧稅的核算。拜【最近三年本章愛考試統(tǒng)計】擺年份絆單項選擇題頒多項選擇題襖判斷題澳計算分析題伴綜合題挨合計佰200唉7暗年巴1疤分阿2跋分盎-按1拔0澳分芭-皚1頒3愛分澳200皚6芭年隘-絆-絆-艾-哎-埃-暗200隘5熬年藹2按分氨-霸1把分?jǐn)?擺-靶3拔分【考試內(nèi)容】 搬負(fù)債主要包括：澳應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付吧賬款、短期借款佰、長期借款、應(yīng)拔付債券、應(yīng)付職傲工

2、薪酬、應(yīng)付股搬利、應(yīng)付利息、爸遞延所得稅負(fù)債版、應(yīng)交稅費、預(yù)疤付賬款、預(yù)計負(fù)邦債等。按第一節(jié)應(yīng)付職熬工薪酬職工薪酬的內(nèi)容叭職工薪酬，包括伴為在職職工和離暗職后為離退休人把員所提供的埃全部貨幣性薪酬奧和非貨幣性福利盎。同時，還包括絆給職工的配偶、絆子女或其他被贍扒養(yǎng)人所提供的福埃利等。案對跋“絆職工范圍扒”柏的理解：稗含全職、兼職和跋臨時職工；也包搬括雖未與企業(yè)訂佰立正式勞動合同隘但由企業(yè)正式任八命的人員，如董藹事會成員、監(jiān)事靶會成員和內(nèi)部審凹計委員會成員等斑。疤在企業(yè)的計劃和奧控制下，雖未與芭企業(yè)訂立正式勞白動合同或未由其安正式任命，但為靶企業(yè)提供與職工岸類似服務(wù)的人員版，如勞務(wù)用工合拔同人員

3、，也視同矮企業(yè)職工。按具體來說，職工八薪酬主要包括以敗下內(nèi)容：艾職工工資、獎金凹、津貼和補貼疤職工工資、獎金翱、津貼和補貼，艾是指按照國家統(tǒng)佰計局規(guī)定構(gòu)成工般資總額的計時工百資、計件工資、暗支付給職工的超氨額勞動報酬和增癌收節(jié)支的勞務(wù)報百酬、為了補償職澳工特殊或額外的邦勞務(wù)消耗和因其澳他特殊原因祝福昂給職工的津貼，絆以及為了保證職翱工工資水平不受壩物價影響支付給百職工的物價補貼礙等。2、職工福利費阿職工福利費，是胺指企業(yè)為職工提昂供的福利，如為邦補助職工食堂、佰生活困難等從成芭本費用中提取的胺金額3、社會保險費懊社會保險費，是癌指企業(yè)按照國家芭規(guī)定的基準(zhǔn)和比熬例計算，向社會絆保險經(jīng)辦機構(gòu)繳暗納

4、的皚醫(yī)療保險金、養(yǎng)按老保險金、失業(yè)疤保險金、工傷保挨險費和生育保險八費阿。奧養(yǎng)老保險金包括跋基本養(yǎng)老保險費爸、補充養(yǎng)老保險澳費和商業(yè)養(yǎng)老保把險費。班補充養(yǎng)老保險也跋屬于職工薪酬的敗內(nèi)容，它由各個懊企業(yè)自己靈活處啊理，企業(yè)交納的扒部分屬于職工薪疤酬的核算范圍。案基本養(yǎng)老保險和辦補充養(yǎng)老保險，皚企業(yè)在交納完后昂將來需要承擔(dān)的佰義務(wù)是確定的，奧僅限于提取的部爸分，實際發(fā)生超哎過提取部分的企柏業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種礙做法稱為設(shè)定提靶存的做法。4、住房公積金盎住房公積金，是胺指企業(yè)按照國家辦住房公積金管阿理條例規(guī)定的捌基準(zhǔn)和比例計算拌，向住房公積金半管理機構(gòu)繳存的伴住房公積金。柏5壩、工會經(jīng)費和職熬工教育經(jīng)費俺

5、工會經(jīng)費和職工辦教育經(jīng)費，是指岸企業(yè)為了改善職拔工文化生活，提岸高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)扳用于開展工會活奧動和職工教育及骯職業(yè)技能培訓(xùn)，版根據(jù)國家規(guī)定的靶基準(zhǔn)和比例，從皚成本費用中提取拜的金額。哀6半、非貨幣性福利拜非貨幣性福利，艾是指企業(yè)以自產(chǎn)霸產(chǎn)品或外購商品盎發(fā)放給職工作為稗福利，將自己擁擺有的資產(chǎn)無償提辦供給職工使用，案為職工無償提供氨醫(yī)療保健服務(wù)等翱。7、辭退福利哎指在職工的合同捌到期之前解除勞哀務(wù)合同或職工資笆源接受裁減而給壩予的補償。8、股份支付翱上市公司通常會扮給職工一些承諾愛：如服務(wù)若干年氨后職工可以以既奧定的價格來購買礙本公司的股票。斑類似的承諾，在澳最后結(jié)算時會有靶兩種方式：埃（熬1

6、扳）以權(quán)益結(jié)算扒確實將股票按照骯原來承諾的價格癌賣給職工。邦（敗2耙）以現(xiàn)金結(jié)算翱 辦將股票增值的部百分以現(xiàn)金來支付辦。叭第敗2稗種方式，即以現(xiàn)柏金結(jié)算的方式屬挨于本章職工薪酬唉所講內(nèi)容。以佰權(quán)益結(jié)算的方式頒在核算中不通過奧“安應(yīng)付職工薪酬凹”凹科目核算，稗通過俺“般資本公積半藹其他資本公積熬”頒科目核算，不屬壩于本章職工薪酬熬所講內(nèi)容。奧二、職工薪酬的般確認(rèn)和計量吧（一）職工薪酬案的確認(rèn)原則巴可以從相關(guān)科目瓣的借方和貸方兩班方面來理解職工藹薪酬的確認(rèn)和計岸量問題。頒職工薪酬確認(rèn)計白量基本分錄：哎借：生產(chǎn)成本（愛為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)骯）骯制造費用（車間拔管理人員）岸管理費用（管理笆部門人員）把銷售費

7、用（專設(shè)罷銷售機構(gòu)人員）盎在建工程（工程疤人員）靶無形資產(chǎn)（開發(fā)矮人員，通過研發(fā)辦支出）隘貸：應(yīng)付職工薪辦酬敗根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)愛定，企業(yè)的職工斑薪酬，應(yīng)借記按“伴生產(chǎn)成本叭”罷、安“骯管理費用埃”扳、般“頒銷售費用巴”安、笆“扒制造費用背”般等科目，貸記白“伴應(yīng)付職工薪酬壩”安科目。奧（二）職工薪酬笆的計量標(biāo)準(zhǔn)艾主要業(yè)務(wù)核算中藹涉及到的問題：芭1吧、貨幣性職工薪半酬背（霸1胺）計量應(yīng)付職工跋薪酬時，國家規(guī)半定了計提基礎(chǔ)和昂計提比例的，應(yīng)拌當(dāng)按照國家規(guī)定礙的標(biāo)準(zhǔn)計提。扳（懊2罷）國家沒有規(guī)定敗計提基礎(chǔ)和計提凹比例的，企業(yè)應(yīng)笆當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗白數(shù)據(jù)和實際情況骯，合理預(yù)計當(dāng)期啊應(yīng)付職工薪酬。笆（辦3傲）

8、對于在職工提敗供服務(wù)的會計期啊末以后八1頒年以上到期的應(yīng)擺付職工薪酬，企岸業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理翱的折現(xiàn)率，以應(yīng)扮付職工薪酬折現(xiàn)挨后的金額計入相翱關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)柏期損益；應(yīng)付職白工薪酬金額與其壩折現(xiàn)后金額相差案不大的，也可按癌照未折現(xiàn)金額計按入相關(guān)資產(chǎn)成本跋或當(dāng)期損益。埃2懊、非貨幣性職工扮薪酬傲非貨幣性職工薪柏酬在發(fā)放時，借巴方同樣需要根據(jù)胺職工提供服務(wù)的背受益對象來分別板計入相應(yīng)的科目啊（如生產(chǎn)成本、搬制造費用、管理岸費用等科目）巴，貸方一律通過靶“叭應(yīng)付職工薪酬罷”拔科目核算。伴實際發(fā)放時借記柏“凹應(yīng)付職工薪酬跋”笆，貸記礙“芭主營業(yè)務(wù)收入胺”擺、暗“襖應(yīng)交稅費（銷項八稅額）疤”把等科目，同時結(jié)

9、氨轉(zhuǎn)商品成本。這笆是以發(fā)放庫存商愛品為例的情況。哀【例礙1罷0俺佰1襖】甲公司是一家矮彩電生產(chǎn)企業(yè)，安有職工瓣200骯名，其中一線生耙產(chǎn)工人為拌170盎名，總部管理人拌員為佰30版名。跋2008跋年般2胺月，甲公司決定懊以其生產(chǎn)的液晶岸彩色電視機作為笆個人福利發(fā)放給版職工。該彩色電俺視機單位成本為藹10 000艾元，單位計稅價皚格（公允價值）矮為耙14 000八元，適用的增值安稅稅率為艾17%半。扒甲公司的賬務(wù)處傲理如下：凹 八決定發(fā)放非貨幣版性福利懊借：生產(chǎn)成本捌癌2 784 6翱00般管理費用芭 佰笆 491 40骯0啊貸：應(yīng)付職工薪瓣酬骯3 276 0愛00絆計入生產(chǎn)成本的伴金額為：柏1

10、7014 俺000跋（按1+17%把）啊2 784 6絆00芭（元）敖計入管理費用的版金額為：皚3014 0鞍00熬（氨1+17%背）熬491 400佰（元）挨實際發(fā)放非貨幣百性福利跋借：應(yīng)付職工薪拌酬懊壩3 276 0扒00搬貸：主營業(yè)務(wù)收皚入辦 熬捌巴2 800 0癌00扮應(yīng)交稅費愛擺應(yīng)交增值稅（銷唉項稅額）鞍 氨安476 000哎應(yīng)交的增值稅銷擺項稅額艾17014 捌00017%般+3014 壩00017%案敗404 600岸+71 400熬骯476 000骯（元）柏借：主營業(yè)務(wù)成拔本昂 絆絆氨 2 000 辦000八貸：庫存商品安罷捌2 000 0霸00按【例靶1矮0霸把2氨】乙公司決

11、定為鞍每位部門經(jīng)理提班供轎車免費使用胺，同時為每位副般總裁租賃一套住柏房免費使用。乙扒公司部門經(jīng)理共阿有鞍20唉名，副總裁共有芭5百名。假定每輛轎敖車月折舊額為藹1 000隘元，每套住房月啊租金為稗8 000巴元。乙公司的賬霸務(wù)處理如下：阿 計提轎車折舊阿借：管理費用叭 板按20 000瓣貸：應(yīng)付職工薪把酬邦 奧吧20 000叭借：應(yīng)付職工薪唉酬藹 20 000艾貸：累計折舊鞍 骯笆20 000跋確認(rèn)住房租金費襖用拜借：管理費用矮叭 40 000熬貸：應(yīng)付職工薪板酬板 般辦40 000敖借：應(yīng)付職工薪瓣酬阿 捌爸40 000把貸：銀行存款昂 拜笆40 000辦（三）辭退福利笆的確認(rèn)和計量辭退福

12、利的理解哀辭退福利是在合拔同到期之前解除皚合同關(guān)系或者職挨工自愿接受裁減鞍，給予職工的補盎償。盎2耙、辭退福利確認(rèn)熬的條件：胺辭退福利同時滿扒足下列條件的，芭應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除耙與職工的勞動關(guān)唉系給予補償而產(chǎn)安生的預(yù)計負(fù)債，哎同時啊計入當(dāng)期管理費叭用?。喊校ò??。┢髽I(yè)已經(jīng)制定矮正式的解除勞動礙關(guān)系計劃或提出耙自愿裁減建議，阿并即將實施。疤（背2疤）企業(yè)不能單方疤面撤回解除勞動拜關(guān)系計劃或裁減啊建議。哎3八、辭退福利的計板量八原來計劃和最后俺落實實施時，情捌況可能會存在差板異，在最后計量隘的金額應(yīng)是最后挨接受辭退的具體芭員工的補償金額翱。哀辭退福利統(tǒng)一通邦過跋“胺管理費用唉”隘科目來核算背，不再根

13、據(jù)員工案的崗位來劃分。捌借記挨“扒管理費用扮”胺，百貸記絆“芭應(yīng)付職工薪酬愛”耙科目。敖【例疤1百0疤巴3靶】丙公司主要從佰事家用電器的生挨產(chǎn)和銷售。敗2007哎年百11靶月，丙公司為在疤2008澳年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)盎，公司管理層制俺定了一項辭退計板劃。規(guī)定自敗2008礙年板1稗月鞍1澳日起愛，以職工自愿方昂式，辭退平面直版角彩色電視機生八產(chǎn)車間職工。辭拔退計劃的詳細(xì)內(nèi)哀容，包括擬辭退半職工所在部門、哎數(shù)量、各級別職罷工能夠獲得的補捌償標(biāo)準(zhǔn)以及計劃案實施時間等均已耙與職工協(xié)商一致挨。該辭退計劃已拔于吧2007把年翱12疤月奧15案日奧經(jīng)公司董事會正愛式批準(zhǔn)，并將在白2008礙年實施完畢。辭笆退計劃

14、的有關(guān)內(nèi)矮容見表半1敗0稗哀1靶。邦表疤10板班1擺丙公司平傲面直角彩色電視矮機生產(chǎn)車間職工斑辭退計劃一覽表拜職位岸擬辭退數(shù)量邦工齡（年）藹要補償標(biāo)準(zhǔn)（元絆）半車間主任瓣10跋1敖盎10八100 000吧11壩奧20敗200 000半21暗半30哀300 000癌高級技工啊50翱1隘柏10盎80 000俺11安稗20辦180 000澳21柏靶30岸280 000扒一般技工柏100安1捌扳10頒50 000百11安埃20罷150 000扳21壩斑30靶250000把合計芭160爸翱昂半2007般年埃12鞍月啊31半日板，丙公司根據(jù)表佰10愛柏1凹的資料，預(yù)計平霸面直角彩色電視板機生產(chǎn)車間職工安接

15、受辭退數(shù)量的白最佳估計數(shù)及應(yīng)壩支付的補償金額皚見表邦10啊熬2岸。哎表埃10佰擺2背丙公司平般面直角彩色電視拌機生產(chǎn)車間職工澳接受辭退及補償拜金額一覽表班職位壩擬辭退數(shù)量捌工齡（年）哎接受辭退計劃職跋工人數(shù)靶每人補償標(biāo)準(zhǔn)（皚元）壩補償金額（元）盎車間主任擺10拜1翱白10扮5皚100 000礙500 000瓣11搬礙20捌2挨200 000皚400 000案21扮哎30埃1翱300 000佰300 000叭高級技工隘50胺1稗靶10氨20扮80 000班1 600 0班00擺11壩扮20版10跋180 000骯1 800 0笆00拌21盎笆30扮5疤280 000懊1 400 0爸00斑一般技

16、工笆100百1凹鞍10跋50拔50 000埃2 500 0案00矮11頒柏20礙20藹150 000癌3 000 0伴00胺21背疤30凹10岸250 000鞍2 500 0隘00靶合計芭160拔佰123敖藹14 000 辦000哀根據(jù)表百10安胺2捌的資料，丙公司斑的賬務(wù)處理如下敖：白借：管理費用熬 挨襖14 000 霸000暗貸：應(yīng)付職工薪哎酬隘 般熬14 000 拌000擺（四）以現(xiàn)金結(jié)捌算的股份支付板（耙1巴）授予后斑立即可行權(quán)耙的以現(xiàn)金結(jié)算的疤股份支付，應(yīng)當(dāng)伴在俺授予日以企業(yè)承霸擔(dān)負(fù)債的公允價澳值柏，借記伴“邦管理費用跋”般、扒“辦生產(chǎn)成本霸”暗、唉“巴制造費用靶”半等科目，貸記挨“

17、百應(yīng)付職工薪酬般”靶科目。氨（哎2班）完成俺等待期把內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到靶規(guī)定業(yè)績條件以捌后才可行權(quán)的以伴現(xiàn)金結(jié)算的股份翱支付，在骯等待期內(nèi)的每個頒資產(chǎn)負(fù)債表日，扮按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)皚的成本費用金額敗，借記襖“啊管理費用礙”把、盎“奧生產(chǎn)成本哀”笆、澳“骯制造費用岸”捌等科目，貸記半“罷應(yīng)付職工薪酬哎”哀科目。啊授予日之后有一捌個等待期才可以佰行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算昂股份支付，賬務(wù)捌處理可以分為三伴步驟：柏授予日不作處理靶；般芭在等待期期內(nèi)的矮每期期末應(yīng)根據(jù)笆股份支付的公允氨價值進(jìn)行會計處扒理；罷借：有關(guān)成本費柏用賬戶版貸：應(yīng)艾付職工薪酬伴處理依據(jù)：哀人數(shù)上可能有變埃動；每期期末合癌同的公允價值在岸變動。襖根據(jù)變

18、動之后的叭人數(shù)乘以當(dāng)期期埃末的公允價值來頒確定股份支付的凹費用。由此確定隘的是累計的費用艾，扣除之前期間白確定的，就是本疤期應(yīng)確認(rèn)的費用拜。扒3鞍在哀可行權(quán)日之后，伴以現(xiàn)金結(jié)算的股隘份支付當(dāng)期公允昂價值的變動金額白，借記或貸記靶“挨公允價值變動損班益背”爸科目，貸記或借版記阿“半應(yīng)付職工薪酬礙”昂科目。礙借：公允價值變跋動損益伴貸：應(yīng)付職工薪扮酬或作相反分錄。啊【例扳1癌0扳藹4叭】巴2007絆年敗1懊月襖1板日襖，經(jīng)股東大會批稗準(zhǔn)，乙公司為其澳200骯名中層以上管理叭人員每人授予絆100白份現(xiàn)金股票增值翱權(quán)，條件是自藹2007扮年白1捌月矮1半日起背必須在公司連續(xù)捌服務(wù)把3板年，即可自岸20

19、09頒年邦12哎月稗31敖日起懊根據(jù)邦股價增長幅度皚獲得現(xiàn)金，該增扳值權(quán)應(yīng)在凹2011伴年傲12艾月皚31昂日白之前行使完畢。艾乙公司估計，該佰增值權(quán)在負(fù)債結(jié)阿算之前每一資產(chǎn)隘負(fù)債表日以及結(jié)壩算日的公允價值敖和可行權(quán)后的每傲份增值權(quán)現(xiàn)金支板出額見表斑1鞍0疤搬3安。昂 佰表艾10暗傲3骯乙公司現(xiàn)金敖股票增值權(quán)的公吧允價值及現(xiàn)金支懊出一覽表單搬位：元扒年份隘公允價值扳支付現(xiàn)金佰2007搬14按哀2008板15愛氨2009安18跋16靶2010埃21阿20澳2011敖鞍25靶第一年有愛20俺名管理人員離開絆公司，乙公司估稗計三年中還將有爸15霸名管理人員離開耙；第二年又有鞍10拌名管理人員離開鞍公

20、司。乙公司估靶計還將有隘10半名管理人員離開骯；第三年又有版15頒名管理人員離開熬。第三年年末，案有扳70叭人行使股票增值伴權(quán)獲得了現(xiàn)金。霸第四年年末，有藹50般人行使股票增值澳權(quán)；第五年年末癌，剩余罷35背人全部行使股票伴增值權(quán)。矮根據(jù)上述資捌料，乙公司計算矮各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)艾付職工薪酬和計絆入當(dāng)期損益的金班額，見表吧10芭把4鞍。昂表礙10阿伴4絆應(yīng)付職工敖薪酬和計入當(dāng)期邦損益一覽表敖單位：元靶年份拌應(yīng)付職工薪酬（敖1俺）愛支付現(xiàn)金（昂2岸）靶當(dāng)期損益（盎3把）案（傲3骯）（爸1氨）一上期（拌1凹）安+般（艾2扮）罷2007?。ò?00礙拔35爸）藹10014唉搬1/3白阿77 000氨疤7

21、7 000敗2008絆（扒200拌氨40拔）叭10015拌跋2/3拜擺160 000埃敖83 000啊2009爸（氨200瓣扮45辦矮70盎）搬10018白俺153 000埃扒70100氨16鞍哀112 000愛105 000阿2010拜（皚200般搬45拜耙70艾耙50芭）案10021瓣版73 500藹百50100斑20百笆100 000懊20 500版2011扳罷73 500暗板73 500按凹0案百35100吧25皚吧 87 500哀14 000愛總額佰皚捌299 500皚299 500伴根據(jù)表霸10盎一敗4隘的資料，乙公司笆的賬務(wù)處理如下哎：俺（岸1笆）絆2007阿年扒1壩月靶1按日扮

22、，不作處理。昂（扒2扮）板2007爸年懊12啊月熬31百日半借：管理費用襖半 般艾77 000哀貸：應(yīng)付職工薪藹酬耙 礙板77 000跋（敖3八）稗2008佰年絆12頒月艾31啊日哀借：管理費用芭襖 拔爸83 000扮貸：應(yīng)付職工薪艾酬壩 鞍擺83 000般（辦4唉）吧2009阿年岸12案月霸31翱日襖借：管理費用盎 稗罷105 000板貸：應(yīng)付職工薪皚酬岸 澳般105 000叭借：應(yīng)付職工薪矮酬霸 岸襖112 000佰貸：銀行存款佰 班案112 000奧（佰5擺）啊2010安年佰12罷月頒31翱日隘借：公允價值變盎動損益搬 柏柏20 500搬=73500-罷（芭153000-扳100000版

23、）柏版貸：應(yīng)付職工薪按酬盎 壩搬 啊巴20 500芭借：應(yīng)付職工薪啊酬艾 按俺100 000癌貸：銀行存款白 拜胺100 000氨（巴6阿）皚2011罷年盎12巴月伴31愛日懊借：公允價值變般動損益靶 半埃14 000隘貸：應(yīng)付職工薪巴酬捌 扒班14 000絆借：應(yīng)付職工薪傲酬埃 挨熬87 500胺貸：銀行存款叭 叭藹87 500奧按君安信合點評背芭：注意兩點：一笆是通啊過按“斑應(yīng)付職工薪酬核笆算百”邦而不是通過預(yù)計白負(fù)債；二是可行疤權(quán)日后負(fù)債的變傲動計入公允價值柏變動。骯第二節(jié)應(yīng)付債案券襖一、一般公司債胺券吧（一）公司債券凹的發(fā)行（初始計搬量）礙（氨1跋）債券的叭票面利率高于同艾期銀行存款利

24、率哎時，可按超過債骯券面值的價格發(fā)跋行，稱為擺溢價發(fā)行邦。扒借：銀行存款班頒佰1200跋萬啊貸：應(yīng)付債券拌藹面值耙1000暗萬斑翱利息調(diào)整百 埃捌200俺萬搬（奧2隘）如果債券的瓣票面利率與同期白銀行存款利率相癌同般，可按票面價格罷發(fā)行，稱為癌面值發(fā)行靶。胺借：銀行存款翱霸罷1000癌萬暗貸：應(yīng)付債券板敖面值班1000霸萬吧（胺3盎）如果債券的票拌面利率低于同期胺銀行存款利率，霸可按低于債券面挨值的價格發(fā)行，搬稱為耙折價發(fā)行襖。八借：銀行存款岸瓣板850白萬拌應(yīng)付債券哎敖利息調(diào)整瓣150翱萬礙貸：應(yīng)付債券罷熬面值爸1000班萬笆（二）利息芭調(diào)整的攤銷（后辦續(xù)計量）俺應(yīng)付債券攤余成矮本乘以實際利

25、率伴計算的就是本期拌應(yīng)確認(rèn)的利息費靶用（投資方持有稗至到期投資的處扳理思路與此類似鞍），然后按照面把值乘以票面利率案計算的就是應(yīng)計邦利息，兩者之間襖的差額就是當(dāng)期藹應(yīng)攤銷的利息調(diào)般整金額。爸罷1跋、溢價發(fā)行的情百況下：懊借：財務(wù)費用等擺（期初攤余成本拌般實際利率）翱佰熬應(yīng)付債券搬柏利息調(diào)整扮 艾暗擺芭絆案搬貸：應(yīng)付利息（阿或應(yīng)付債券啊般應(yīng)計利息）白把愛說明：骯資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)皚于利息核算的理巴解板：板（搬1爸）對于分期付息唉、一次還本的債安券，企業(yè)按票面伴利率計算確定的八應(yīng)付未付利息，芭貸記拜“鞍應(yīng)付利息矮”俺科目；安（邦2傲）對于一次還本啊付息的債券，按叭票面利率計算確擺定的應(yīng)付未付利艾息，貸

26、記擺“爸應(yīng)付債券霸版應(yīng)計利息熬”俺科目。瓣安2藹、折價發(fā)行的情唉況下：哎借：財務(wù)費用等岸（期初攤余成本傲班實際利率）胺笆班貸：應(yīng)付債券柏佰利息調(diào)整捌 邦把班辦暗般鞍應(yīng)付利息（或應(yīng)礙付債券矮耙應(yīng)計利息）把搬傲 襖疤君安信合點安評擺俺：無論是溢價發(fā)爸行還是折價發(fā)行跋，利息調(diào)整的金半額都是逐年增加般的。案（三）債券的償白還（終止計量）辦1芭、分期付息、到啊期還本（含最后翱一期的利息）債疤券：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財務(wù)費用等襖應(yīng)付債券挨骯面值八伴利息調(diào)整（或貸百記）貸：銀行存款暗2阿、到期一次還本佰付息澳借：應(yīng)付債襖券隘柏面值昂 稗 皚扒應(yīng)計利息 貸：銀行存款翱【例襖1唉0扳芭5盎】吧2007骯

27、年敖12瓣月扒31敖日壩，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)矮發(fā)行半5俺年期一次還本、笆分期付息的公司靶債券伴10 000 半000礙元，債券利息在挨每年阿12絆月霸31般日支付，票面利襖率為年利率伴6%捌。假定債券發(fā)行敗時的市場利率為哀5%骯。霸敖（斑P/F骯，鞍5隘，胺5%鞍）襖0.7835傲，（挨P/A癌，扳5靶，扳5%板）澳4.3295愛甲公司該批斑債券實際發(fā)行價埃格為：暗10 000 啊0000.7皚835板半10 000 邦0006%芭4.3295八般10 432 阿700?。ㄔ┌讣坠靖鶕?jù)上述擺資料，采用實際霸利率法和攤余成敖本計算確定的利絆息費用，見表罷10白胺5芭。叭表跋10敗礙5藹霸 把 拌利

28、息費用一覽表扳翱 唉 襖 愛 襖 艾 扳單位：元唉付息日期疤支付利息把利息費用疤攤銷的利息調(diào)整拔應(yīng)付債券攤余成鞍本辦2007白年愛12斑月癌31昂日胺扒皚艾10 432 挨700壩2008耙年爸12阿月拜31扳日癌600 000挨521 635癌78 365笆10 354 挨335白2009把年哎12埃月伴31敗日壩600 000扳517 716巴.75艾82 283.盎25疤10 272 爸051.75安2010矮年扳12霸月板31艾日俺600 000挨513 602氨.59拌86 397.埃41哀10 185 柏654.34皚2011吧年叭12伴月澳31奧日笆600 000凹509 282

29、班.72艾90 717.版28盎10 094 耙937.06白2012搬年安12笆月般31靶日皚600 000笆505 062芭.94*邦94 937.敗06伴10 000 胺000*尾數(shù)調(diào)整扳根據(jù)表耙10奧一霸5爸的資料，甲公司傲的賬務(wù)處理如下翱：骯（擺1挨）皚2007愛年稗12哎月哎31哎日凹發(fā)行債券艾借：銀行存款罷 把板凹10 432 叭700矮貸：應(yīng)付債券凹扒面值辦 藹靶10 000 襖000邦辦利息調(diào)整拔 礙皚 432 70八0骯（倒擠）霸（把2阿）盎2008藹年挨12骯月氨31版日唉計算利息費用襖借：財務(wù)費用等霸 搬伴拔 521 63班5哎應(yīng)付債券胺暗利息調(diào)整百 版擺78 365笆

30、貸：應(yīng)付利息敗 伴啊凹 罷骯600 000疤2009矮年、耙2010俺年、敗2011哀年確認(rèn)利息費用吧的會計處理同啊2008爸年。矮（霸3昂）懊2012伴年艾12芭月邦31熬日班歸還債券本金及疤最后一期利息費拔用阿借：財務(wù)費用等柏 白板岸505 062敖.94叭應(yīng)付債券跋鞍面值挨 絆疤10 000 拔000愛扒利息調(diào)整胺霸94 937.瓣06礙貸：銀行存款骯 隘岸埃10 600 跋000靶【拓展】如果本捌題中市場利率改八為埃7%擺，半班（俺P/F柏，辦5隘，頒7%把）佰0.7130暗，（奧P/A頒，班5挨，版7%安）敖4.1002笆。則跋發(fā)行價格跋10 000 哎000氨（挨P/F翱，霸5佰，

31、骯7%翱）皚600 000靶拔（奧P/A吧，般5唉，拌7%芭）藹癌10 000 壩0000.7拌130把癌600 000扒4.1002靶白9 590 1邦20熬（元）八 捌 頒 骯利息費用一覽表啊霸 埃 阿 阿 按 班 斑單位：元版付息日期搬支付利息骯利息費用百攤銷的利息調(diào)整藹應(yīng)付債券攤余成扮本昂2007霸年鞍12岸月八31凹日扳哎艾斑9 590 1佰20襖2008耙年斑12鞍月叭31背日爸600 000氨671 308扳.40把71 308.安40扮9 661 4把28.40柏2009氨年跋12氨月瓣31白日扒600 000邦676 299壩.99胺76 299.阿99盎9 737 7班28

32、.39半2010耙年背12拌月板31壩日擺600 000敗681 640擺.99皚81 640.扒99暗9 819 3藹69.38擺2011拌年爸12扮月壩31奧日瓣600 000吧687 355熬.86癌87 355.擺86頒9 906 7俺25.24拌2012捌年啊12礙月暗31澳日背600 000敗693 274案.76*伴93 274.搬76*跋10 000 安000辦稗*矮尾數(shù)調(diào)整。挨671 308疤.40昂岸9 590 1按207%礙；昂71 308.安40扮懊671 308稗.40擺敗600 000哎；白9 661 4伴28.40稗邦9 590 1扮20愛跋671 308礙.40

33、壩熬600 000艾；發(fā)行債券方：拔期末攤余成本啊期初攤余成本佰利息費用支付礙的利息支付的八本金（本題中不翱涉及）白購買債權(quán)方（如矮持有至到期投資扒）：疤期末攤余成本艾期初攤余成本霸投資收益收到皚的利息已償還板的本金計提的辦減值爸懊思考題艾跋：如債券購買方按將債券作為持有笆至到期投資管理挨，如何進(jìn)行賬務(wù)佰處理？扒二、可轉(zhuǎn)換公司愛債券把疤 1熬、發(fā)行時（初始般計量）壩可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行凹時的處理時，要捌對負(fù)債成份和權(quán)愛益成份進(jìn)行分拆哎。阿權(quán)益成份應(yīng)扮是用發(fā)行價格減吧去負(fù)債的公允價愛值。氨處理思路分為三百步：八第一步，計算負(fù)芭債成份的公允價頒值；懊按照票面利埃率和面值計算每阿期利息、債券的邦面值，岸按

34、照不附轉(zhuǎn)換權(quán)岸的債券利率（實熬際利率）來折現(xiàn)八，折現(xiàn)后的價值拜即為負(fù)債的公允辦價值。背第二步，按照發(fā)頒行價格減去負(fù)債辦的公允價值計算疤得出權(quán)益成份的盎公允價值。愛第三步，作出會暗計處理。啊權(quán)益成份的部分?jǐn)⊥ㄟ^襖“稗資本公積壩笆其他資本公積半”鞍核算。般2挨、期末計息（后絆續(xù)計量）安（扮1骯）分期付息，到扮期時計提的利息熬通過壩“埃應(yīng)付利息班”?？颇亢怂悖话纾ò?安）到期一次還本皚付息的債券，期阿末計提的利息通瓣過柏“鞍應(yīng)付債券愛吧應(yīng)計利息凹”頒科目核算。八轉(zhuǎn)換前視同普通拜債券處理。拌3按、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)阿股時的處理（轉(zhuǎn)啊換時）笆借：應(yīng)付債券版跋可轉(zhuǎn)債（面值）背哎可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計利絆息）罷搬可轉(zhuǎn)債（利

35、息調(diào)跋整）（或借記）貸：股本愛資本公積白叭股本溢價愛【例瓣1昂0懊挨6翱】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)跋于吧2007案年扮1柏月啊1百日背按面值發(fā)行矮5耙年期一次還本、埃分次付息的可轉(zhuǎn)岸換公司債券岸200 000辦 000襖元，款項已收存敗銀行，債券票面伴年利率為擺6%芭，利息按年支付哀。債券發(fā)行懊1凹年后可轉(zhuǎn)換為普奧通股股票。初始頒轉(zhuǎn)股價為每股骯10埃元，股票面值為癌每股疤1哎元。哎2008挨年唉1捌月襖1八日壩債券持有人將持靶有的可轉(zhuǎn)換公司案債券全部轉(zhuǎn)換為哎普通股股票（假斑定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換傲公司債券的賬面吧價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)捌），甲公司發(fā)行扮可轉(zhuǎn)換公司債券跋時二級市場上與礙之類似的沒有轉(zhuǎn)安換權(quán)的債券市場擺利率為

36、稗9%皚。挨疤（愛P/F案，跋5背，襖9%埃）埃0.6499挨，（敗P/A拌，疤5奧，盎9%皚）般3.8897挨據(jù)此，甲公司的板賬務(wù)處理如下：霸（般1辦）伴2007背年扳1拌月跋1鞍日笆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司俺債券爸借：銀行存款暗 癌版暗200 000辦 000扒應(yīng)付債券奧矮可轉(zhuǎn)換公司債券爸（利息調(diào)整）靶23 343 斑600翱（倒擠）芭貸：應(yīng)付債券案百可轉(zhuǎn)換公司債券唉（面值）翱200 000翱 000八資本公積班阿其他資本公積靶凹 23 343背 600奧可轉(zhuǎn)換公司債券吧負(fù)債成份的公允壩價值為：挨200 000扒 0000.癌6499矮唉200 000熬 0006%氨3.8897班背176 656疤

37、 400靶（元）按可轉(zhuǎn)換公司債券礙權(quán)益成份的公允扒價值為：胺200 000拜 000笆氨176 656百 400癌癌23 343 敖600岸（元）愛（把2巴）哀2007按年敖12案月頒31扒日耙確認(rèn)利息費用安借：財務(wù)費用等盎白挨鞍15 899 辦076邦貸：應(yīng)付債券按俺可轉(zhuǎn)換公司債券辦（利息調(diào)整）按骯3 899 0癌76伴應(yīng)付利息懊 白罷昂癌12 000 扳000骯借：應(yīng)付利息敖岸扳拌12 000 案000伴貸：銀行存款阿扮百哀12 000 凹000胺（拌3把）扮2008拜年爸1安月挨1氨日骯債券持有人行使懊轉(zhuǎn)換權(quán)哎轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為版：（柏176 656矮 400翱跋3 899 0埃76鞍）阿/

38、10吧熬18 055 哎547.6班（股）埃不足昂1稗股的部分以現(xiàn)金熬支付罷借：應(yīng)付債搬券骯半可轉(zhuǎn)換公司債券凹（面值）跋200 000阿 000 板骯資本公積疤瓣其他資本公積邦癌 23 343哎 600 耙盎貸：股本斑邦安阿18 055 把547 翱艾應(yīng)付債券懊佰可轉(zhuǎn)換公司債券斑（利息調(diào)整）耙骯19 444 爸524 扮矮資本公積襖般股本溢價巴 敗板 瓣骯 跋阿185 843佰 523凹（倒擠）澳 爸凹庫存現(xiàn)金澳扒翱6拔（芭0.610靶）瓣矮【拓展】本題如笆果是一次還本付俺息債券，則處理盎時應(yīng)注意以下幾巴點：百（笆1隘）計算負(fù)債成份耙的公允價值時，罷應(yīng)是用本金加上翱五年利息之和乘捌以五年期復(fù)利

39、現(xiàn)俺值系數(shù)計算負(fù)債哀成份的公允價值吧，用發(fā)行價格減骯去負(fù)債成份公允埃價值得出權(quán)益成伴份公允價值；阿（版2盎）在核算根據(jù)面柏值乘以票面利率半計算的利息時通凹過氨“礙應(yīng)付債券百敗可轉(zhuǎn)換公司債券敗（應(yīng)計利息）瓣”辦科目核算，不通奧過芭“艾應(yīng)付利息白”哀科目核算；巴（扮3襖）計算轉(zhuǎn)換的股澳份數(shù)時，分子應(yīng)叭包含應(yīng)計利息明吧細(xì)科目的金額；岸（佰4伴）其他處理思路把和上面例題中講捌解處理思路一致俺。胺第三節(jié)其他負(fù)絆債一、應(yīng)交稅費爸（一）應(yīng)交增值哎稅1、一般納稅人俺企業(yè)應(yīng)交的增值哀稅，在扮“俺應(yīng)交稅費癌”斑科目下設(shè)置矮“半應(yīng)交增值稅笆”罷 礙明細(xì)科目核算，版同時在應(yīng)交稅費佰下設(shè)置捌未交增值稅二級啊明細(xì)科目阿，

40、并在盎“半應(yīng)交稅費俺跋應(yīng)交增值稅斑”爸明細(xì)賬內(nèi)，分別暗設(shè)置埃“罷進(jìn)項稅額把”稗、哎“稗銷項稅額案”佰、骯“艾出口退稅昂”愛、熬“靶進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出胺”伴、皚“鞍已交稅金敗”傲等專欄。采購階段敖企業(yè)購入貨物或叭接受應(yīng)稅勞務(wù)支白付的增值稅（即矮進(jìn)項稅額），可骯以從銷售貨物或佰提供勞務(wù)按規(guī)定伴收取的增值稅金傲（即銷項稅額）巴中抵扣。奧準(zhǔn)予從銷項稅額埃中抵扣的進(jìn)項稅把額通常包括：頒從銷售方取得的靶增值稅專用發(fā)票絆上注明的增值稅擺額；拔從海關(guān)取得的完半稅憑證上注明的絆增值稅額；般拜購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品唉或收購廢舊物資礙，按照經(jīng)稅務(wù)機岸關(guān)批準(zhǔn)的收購憑跋證上注明的價款白或收購金額的一敖定比率計算的進(jìn)項稅額。（2）銷售

41、階段懊根據(jù)賣價（計稅吧價格）乘以增值邦稅稅率計算銷項伴稅額。（3）繳納階段澳通常情況下，銷隘項稅額進(jìn)項稅矮額應(yīng)納稅額骯（隘4安）視同銷售行為邦如：在建工程領(lǐng)昂用自產(chǎn)產(chǎn)品。（版不確認(rèn)收入，增阿值稅金確認(rèn)銷項氨稅額）暗2熬、小規(guī)模納稅人吧小規(guī)模納稅企業(yè)拜只需設(shè)置案“疤應(yīng)交增值稅罷”拜明細(xì)科目，不需矮要在邦“八應(yīng)交增值稅百”昂明細(xì)科目中設(shè)置胺上述專欄。小規(guī)矮模納稅人購入產(chǎn)瓣品形成的進(jìn)項稅笆也不能抵扣，而邦是計入產(chǎn)品成本斑。（借、貸、余按額三欄式明細(xì)賬矮）挨【例襖1板0絆扳7?！考坠臼召徝獍《愞r(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為氨原材料，實際支柏付款項挨1 500 0柏00伴元。產(chǎn)品已驗收拜入庫，款項已經(jīng)八支付。假定甲公奧

42、司采用實際成本佰進(jìn)行材料日常核胺算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予俺抵扣的進(jìn)項稅額扮按買價的隘13%般計算確定。艾甲公司的賬熬務(wù)處理如下：疤借：原材料哎 按拌捌1 305 0搬00哀應(yīng)交稅費笆芭應(yīng)交增值稅（進(jìn)疤項稅額）跋 捌八195 000襖貸：銀行存款癌 俺吧啊1 500 0俺00佰免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的藹增值稅進(jìn)項稅額拜般1 500 0罷0013%耙熬195 000熬（元）俺【例扒1藹0澳安8背】甲公司將生產(chǎn)敖的產(chǎn)品用于在建叭工程。該產(chǎn)品成熬本為拜200 000哀元，計稅價格（埃公允價值）為捌300 000捌元，適用的增值熬稅稅率為懊17%拔。甲公司的賬務(wù)般處理如下：澳借：在建工程扳斑瓣 251 00爸0鞍貸：庫存商

43、品稗背霸 胺耙200 000班應(yīng)交稅費瓣捌應(yīng)交增值稅（銷唉項稅額）班51 000礙用于工程的產(chǎn)品哎增值稅銷項稅額哎背300 000隘17%艾扮51 000柏（元）艾（二）應(yīng)交消費俺稅搬消費稅實行價內(nèi)皚征收，企業(yè)交納班的消費稅記入矮“啊營業(yè)稅金及附加半”鞍科目，按規(guī)定應(yīng)哀交的消費稅，在靶“隘應(yīng)交稅費吧”瓣科目下設(shè)置礙“襖應(yīng)交消費稅佰”佰明細(xì)科目核算。扮對于委托加工物案資，委托方代扣跋代繳消費稅的處壩理，如果收回委版托加工物資是用耙于應(yīng)稅消費品的按連續(xù)生產(chǎn)，則消骯費稅可以抵扣，絆應(yīng)借記疤“吧應(yīng)交稅費隘懊應(yīng)交消費稅阿”案；如果收回后直絆接用于對外銷售扮的，消費稅應(yīng)計暗入委托加工物資捌成本。按（三）應(yīng)

44、交營八業(yè)稅頒營業(yè)稅是對提供暗勞務(wù)、出售無形暗資產(chǎn)或者銷售不斑動產(chǎn)的單位和個跋人征收的一種稅愛。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)皚交的營業(yè)稅，借盎方計入拜“白營業(yè)稅金及附加頒”擺科目，貸方計入襖“捌應(yīng)交稅費耙白應(yīng)交營業(yè)稅般”般科目。（四）其他稅費1、土地增值稅凹（氨1傲）土地使用權(quán)與耙地上建筑物及其拔附著物一并在疤“伴固定資產(chǎn)扳”奧等科目核算的，骯借記昂“芭固定資產(chǎn)清理凹”板等科目，貸記八“熬應(yīng)交稅費壩氨應(yīng)交土地增值稅骯”百科目。敗（熬2皚）土地使用權(quán)在瓣“俺無形資產(chǎn)奧”胺科目核算的，按霸實際收到的金額拌，借記拔“扳銀行存款版”把科目。按攤銷的皚無形資產(chǎn)金額，埃借記伴“哎累計攤銷熬”辦科目，按已計提靶的無形資產(chǎn)減值

45、八準(zhǔn)備，借記傲“瓣無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)岸備疤”傲科目，按無形資瓣產(chǎn)賬面余額，貸藹記敗“艾無形資產(chǎn)捌”鞍科目，按應(yīng)交的埃土地增值稅，貸安記愛“澳應(yīng)交稅費昂熬應(yīng)交土地增值稅哀”?？颇?，按其差額唉，借記安“耙營業(yè)外支出斑”搬科目或貸記盎“柏營業(yè)外收入耙”搬科目。哎2瓣、房產(chǎn)稅、土地懊使用稅、車船稅八、印花稅、礦產(chǎn)昂資源補償費等俺企業(yè)按規(guī)定計算拌應(yīng)交的熬房產(chǎn)稅、土地使艾用稅、車船稅、把印花稅、礦產(chǎn)資唉源補償費等，借傲方應(yīng)記入傲“骯管理費用柏”哀科目，貸方記入捌“白應(yīng)交稅費氨”頒科目（印花稅除疤外），印花稅不稗通過胺“白應(yīng)交稅費白”跋科目核算。二、應(yīng)付股利愛應(yīng)付股利，是指耙企業(yè)愛經(jīng)股東大會或類吧似機構(gòu)審議批準(zhǔn)

46、般分配的現(xiàn)金股利癌或利潤。昂企業(yè)董事會或類啊似機構(gòu)通過的利澳潤分配方案中笆擬分配的現(xiàn)金股哎利或利潤，不應(yīng)氨確認(rèn)為負(fù)債，罷但應(yīng)在附注中披疤露。八企業(yè)凹股東大會或類似班機構(gòu)審議批準(zhǔn)的絆利潤分配方案、白宣告分派的百現(xiàn)金股利岸或利潤癌，昂在實際支付前，襖形成企業(yè)的負(fù)債盎。翱股票股利不通過柏“爸應(yīng)付股利絆”白來核算，在辦完把增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本資本公積三、長期借款取得借款扒借：銀行存款搬埃990哎萬翱長期借款礙藹利息調(diào)整隘10頒萬疤貸：長期借款傲捌本金疤1000案萬期末計息案借：財務(wù)費用等爸（期初攤余成本唉哀實際利率）骯 暗礙貸：應(yīng)付利息埃 艾（本金八隘合同利率）癌 挨般長期借款隘傲利息調(diào)整

47、捌 罷（倒擠）叭 背跋捌啊壩償還本金扮借：長期借款辦鞍本金安 扒財務(wù)費用等 扒貸：銀行存款艾 奧把長期借款案胺利息調(diào)整斑 襖扒阿君安信合點評扳盎：長期借款的處岸理類似債券發(fā)行頒處理，如合同利辦率與實際利率相凹差不大，也可以傲按照合同利率確啊認(rèn)費用（或資本扮化的金額）。拌艾四、長期應(yīng)付款疤應(yīng)付融資租入固百定資產(chǎn)的租賃費佰基本賬務(wù)處絆理：皚借：固定資產(chǎn)（澳租賃開始日租賃跋資產(chǎn)公允價值與按最低租賃付款額矮現(xiàn)值兩者中較低般者加上初始直接哀費用）氨未確認(rèn)融資費用皚（倒擠）霸貸：長期應(yīng)付款襖（最低租賃付款拜額）敖銀行存款（發(fā)生熬的初始直接費用壩）白具有融資性質(zhì)的板延期付款購買資柏產(chǎn)佰企業(yè)購買資產(chǎn)有按可能延

48、期支付有骯關(guān)價款。如果延疤期支付的購買價骯款超過正常信用敖條件（通常指超愛過三年），實質(zhì)懊上具有融資性質(zhì)柏的，所購資產(chǎn)的霸成本應(yīng)當(dāng)以延期笆支付購買價款的跋現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定柏。實際支付的價背款與購買價款的班現(xiàn)值之間的差額百，作為鞍“霸未確認(rèn)融資費用叭”拌核算，應(yīng)當(dāng)在信疤用期間內(nèi)采用實吧際利率法進(jìn)行攤昂銷，計入相關(guān)資皚產(chǎn)成本或當(dāng)期損背益。版采用補償貿(mào)易方皚式引進(jìn)國外設(shè)備跋國際貿(mào)易中以產(chǎn)八品償付進(jìn)口設(shè)備芭、技術(shù)等費用的搬貿(mào)易方式。阿 芭基本特點是拜 哀：買方以貸款形稗式向賣方購進(jìn)機澳器設(shè)備、技術(shù)知翱識等，興建工廠叭企業(yè)，投產(chǎn)后以八所生產(chǎn)的全部產(chǎn)瓣品、部分產(chǎn)品或罷雙方商定的其他邦商品，在一定期矮限內(nèi)，逐

49、步償還班貸款本息。補償哎貿(mào)易雙方的關(guān)系安屬于國際貿(mào)易范案疇內(nèi)買方與賣方熬的關(guān)系，買方對暗購進(jìn)的機器設(shè)備瓣或技術(shù)知識等，敗擁有完全的所有安權(quán)和使用權(quán)，賣胺方在工廠企業(yè)內(nèi)拔不占有股份。由傲于補償貿(mào)易的持版續(xù)時間較長，一巴般為阿10埃澳20矮年或更長，多數(shù)霸情況下金融機構(gòu)鞍要直接或間接參白與。把企業(yè)采用補償貿(mào)半易方式引進(jìn)國外艾設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)矮備、工具、零配俺件等的價款以及壩國外運雜費的外埃幣金額和規(guī)定的白匯率折合為人民辦幣確認(rèn)長期應(yīng)付凹款?；举~務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)胺 熬貸：長期應(yīng)付款借：應(yīng)收賬款辦貸：主營業(yè)務(wù)半收入等挨借：主營業(yè)務(wù)成笆本貸：庫存商品借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款盎皚君安信合點藹評壩笆：

50、本章重點掌握伴應(yīng)交增值稅、職氨工薪酬和應(yīng)付債邦券的核算和處理氨。掌握實際利率疤法在應(yīng)付債券核唉算中的運用。負(fù)債習(xí)題扳 班一、單項選擇題扒1稗、甲公司收購免敖稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為暗原材料，實際支半付款項斑1 500 0百00捌元，產(chǎn)品已驗收半入庫，款項已經(jīng)鞍支付。假俺定甲公司采用實藹際成本進(jìn)行材料般日常核算，該產(chǎn)礙品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)啊項稅額按買價的扮13%跋計算確定。甲公稗司的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)八品的入賬價值為佰（）萬元。懊A.150懊翱B.巴169.5 按 C暗.130.5辦奧D.175.5【答案】C拌【解析】爸150佰（骯1昂扮13%疤）伴130.5哎（萬元）礙2安、企業(yè)發(fā)生的下爸列各項稅金中，按不能記入傲“

51、巴營業(yè)稅金及附加安”按 辦科目的是（）耙。壩 昂奧 A.澳土地增值稅芭哎B.案資源稅爸 C.岸營業(yè)稅啊艾D.巴增值稅叭【答案】襖D 佰【解析】增值稅絆是價外稅，不計癌入白“靶營業(yè)稅金及附加皚”氨科目。企業(yè)應(yīng)交頒的土地增值稅，捌屬于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)安的，記入頒“半營業(yè)稅金及附加板”骯科目。搬 挨3懊、甲公司于捌2008靶年罷1靶月癌1巴日敖發(fā)行面值總額為笆1 000奧萬元，期限為捌5半年的債券，該債安券票面利率為把6%藹，每年年初付息懊、到期一次還本敖，發(fā)行價格總額澳為吧1 043.2佰7襖萬元，白 背利息調(diào)整采用實扒際利率法攤銷，拌實際利率為敗5%爸。案2008辦年奧12班月藹31絆日藹，該應(yīng)付債券

52、的稗賬面余額為（鞍 霸）萬元。敖A.1 000巴芭B.1 愛060 壩C拌.1 035.扮43阿翱 D.1 09懊5.43【答案】C胺【解析】該債券襖利息調(diào)整金額為翱43.27胺萬元（皚1 043.2叭7把愛1 000藹），分氨5藹年采用實際利率翱法攤銷，拜2008澳年應(yīng)攤銷金額為捌7.84笆萬元（捌1 0006奧%藹骯1 043.2凹75%按）。則笆2008扮年按12艾月拔31佰日跋，該應(yīng)付債券的扮賬面余額為熬1 000壩（阿43.27扮礙7.84哀）氨1 035.4翱3吧（萬元）。其實靶此題不用計算，半根據(jù)債券賬面余鞍額的變動趨勢，傲很容易將其他三氨個答案排除。啊4絆、昂2008半年吧7壩

53、月哎1澳日頒，甲股份有限公拔司同意其可轉(zhuǎn)換氨債券持有人將其捌持有的面值為稗6 000敖萬元甲公司可轉(zhuǎn)扮換債券轉(zhuǎn)換為鞍300辦萬股普通股（每藹股面值叭1絆元）。該可轉(zhuǎn)換哎債券系哀2007矮年奧7稗月愛1笆日壩按面值發(fā)行的期藹限為三年期、到百期一次還本付息靶的債券，面值總白額為拌12 000哀萬元，票面年利扒率為壩10%般（假定不考慮可愛轉(zhuǎn)換債券的分拆白）。甲公司對于捌此項可轉(zhuǎn)換債券昂轉(zhuǎn)換時，應(yīng)確認(rèn)骯的跋“扮資本公積昂背股本溢價霸”敗的金額為（奧 礙）萬元。俺A.6 600稗埃B.6 拔300 斑 C柏.6 000熬啊D.5 700【答案】B藹【解析】應(yīng)確認(rèn)敗的股本溢價金額霸氨6 000巴（絆1敖暗10%吧）拜300扮安6 300捌（萬元）。版安5爸、甲公司為增值佰稅一般納稅人辦,爸適用的增值稅稅柏率為鞍17%凹。搬2007骯年暗1骯月甲公司董事會矮決定將本公司生癌產(chǎn)的礙500翱件產(chǎn)品作為福利昂發(fā)放給公司管理斑人員，該批產(chǎn)品跋單件成本為挨1.2唉萬元，市場銷售礙價格為每件皚2扳萬元（不含增值霸稅）版,拔不考慮其他相關(guān)爸稅費，甲公司在頒2007阿年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)捌計入管理費用的奧金額為（）萬案元。凹A.600鞍敖B百.770 稗 C安.1 000半百