生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、.：.；消費(fèi)性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造或繁衍的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定：(一)自行營(yíng)造的林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(二)自行繁衍的產(chǎn)畜和役畜的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的( HYPERLINK baike.baidu/view/1250509.htm t _blank 成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 消費(fèi)性生物資產(chǎn)的前提是以利益為最終目的的。這就有區(qū)別于常規(guī)的自然生態(tài)的生物資產(chǎn)。本錢方式核算的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，消費(fèi)性生物資產(chǎn)從生長(zhǎng)

2、期開場(chǎng)計(jì)提折舊。這樣改良保證了生長(zhǎng)期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊本錢的匹配。而且，由于消費(fèi)性生物資產(chǎn)本身特征的變化(比如，果樹開場(chǎng)掛果等)，生長(zhǎng)期時(shí)點(diǎn)界定容易，開場(chǎng)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡(jiǎn)便，易于操作。 第二，生長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行第二，消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行。處于生長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)為滿足本身生長(zhǎng)投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)本身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需求。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，可以分清上述兩類投入的，分別確以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢和消費(fèi)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能本錢或期間費(fèi)用等。不能分清兩類投入的，根

3、據(jù)重要性原那么，全部作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢。消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢，不僅能添加消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本身價(jià)值，而且能延伸消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，添加消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。 第三，進(jìn)入成熟期后支出停頓資本化第三，消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停頓資本化。消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其本身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需求，屬維護(hù)性支出。該支出由于不再添加生物資產(chǎn)本身價(jià)值，所以不進(jìn)展資本化處置，即不確以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢，而應(yīng)費(fèi)用化處置，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的本錢。為此，需求在全國(guó)范圍內(nèi)一致界定不同消費(fèi)性生物資產(chǎn)

4、的生長(zhǎng)期年限，以防備企業(yè)經(jīng)過(guò)恣意縮短或延伸消費(fèi)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)期人為調(diào)理利潤(rùn)。 第四，消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期折舊的計(jì)算。由于消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期支出資本化，其賬面價(jià)值在不斷添加，這就為 HYPERLINK baike.baidu/image/7c5fcc1ba5b20f97ad6e75ad o 查看圖片 t _blank 消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期消費(fèi)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算添加了困難。鑒于生長(zhǎng)期消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的添加和產(chǎn)能的添加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適宜的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變卦。且不論運(yùn)用哪種方法，其估計(jì)運(yùn)用年限或估計(jì)總產(chǎn)能(量)均自生長(zhǎng)期開場(chǎng)。由于生長(zhǎng)期折舊與支

5、出資本化并行，所以，生長(zhǎng)期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例： 這樣既思索四處于生長(zhǎng)期的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊，又思索到消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡(jiǎn)單。 第五，消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡(jiǎn)稱成熟期后。消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處置，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年延續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處置即可。 HYPERLINK baike.baidu/view/936866.htm 編輯本段消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處置舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋

6、果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)430000 貸：原資料種苗180000 化肥90000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬80000 累計(jì)折舊20000 銀行存款50000 (2)蘋果樹3年后掛果。從2021年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。 2021年及2021年賬務(wù)處置： 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)終身長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000 貸：原資料化肥70000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬15000

7、 銀行存款20000 (3)該蘋果樹生長(zhǎng)期2年。即開場(chǎng)掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需求兩年時(shí)間。生長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該蘋果樹采用本錢方式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無(wú)殘值) 2021年賬務(wù)處置： 2021年該蘋果樹開場(chǎng)掛果，即到達(dá)預(yù)期運(yùn)營(yíng)目的，其本錢為660000元(430000+115000+115000)。 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)660000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000 2021年年折舊額=66000012=55000元 借：農(nóng)

8、業(yè)消費(fèi)本錢55000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊55000 2021年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處置。 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)77000 貸：原資料化肥47000 HYPERLINK baike.baidu/image/b9d8b701b94f7a441d9583af o 查看圖片 t _blank 消費(fèi)性生物資產(chǎn)農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬10000 銀行存款10000 2021年賬務(wù)處置： 年初生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)本錢=660000+77000-737000元 2021年年折舊額=(737000-55000)(12-1)=62000元 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢62000 貸

9、：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊62000 2021年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處置：會(huì)計(jì)分錄同2021年。 (4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi)2000元。 該蘋果樹2021年進(jìn)入成熟期。其賬面本錢為814000(660000+77000+77000)元。 2021年2021年(共10年)賬務(wù)處置： 各年折舊額=(814000-55000-62000)10=69700元 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢69700 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊69700 成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處置： 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢35000 貸：原資料化肥2

10、0000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬3000 銀行存款2000隨著鄉(xiāng)村土地大規(guī)模的流轉(zhuǎn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)隨之面產(chǎn)生，現(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)中的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置上傳，供大家參考。下文根本上中國(guó)財(cái)考網(wǎng)本錢方式核算的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，消費(fèi)性生物資產(chǎn)從生長(zhǎng)期開場(chǎng)計(jì)提折舊。這樣改良保證了生長(zhǎng)期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊本錢的匹配。而且，由于消費(fèi)性生物資產(chǎn)本身特征的變化(比如，果樹開場(chǎng)掛果等)，生長(zhǎng)期時(shí)點(diǎn)界定容易，開場(chǎng)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡(jiǎn)便，易于操作。 第二，消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行。處于生長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)為滿足本身生長(zhǎng)投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)本身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，二是

11、滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需求。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，可以分清上述兩類投入的，分別確以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢和消費(fèi)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能本錢或期間費(fèi)用等。不能分清兩類投入的，根據(jù)重要性原那么，全部作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢。消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢，不僅能添加消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本身價(jià)值，而且能延伸消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，添加消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。 第三，消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停頓資本化。消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其本身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需求，屬維護(hù)性支出。

12、該支出由于不再添加生物資產(chǎn)本身價(jià)值，所以不進(jìn)展資本化處置，即不確以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)的增值本錢，而應(yīng)費(fèi)用化處置，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的本錢。為此，需求在全國(guó)范圍內(nèi)一致界定不同消費(fèi)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)期年限，以防備企業(yè)經(jīng)過(guò)恣意縮短或延伸消費(fèi)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)期人為調(diào)理利潤(rùn)。 第四，消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期折舊的計(jì)算。由于消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期支出資本化，其賬面價(jià)值在不斷添加，這就為生長(zhǎng)期消費(fèi)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算添加了困難。鑒于生長(zhǎng)期消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的添加和產(chǎn)能的添加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適宜的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變卦。且不論運(yùn)用哪種方法，其估計(jì)運(yùn)用年限或估計(jì)總產(chǎn)能(

13、量)均自生長(zhǎng)期開場(chǎng)。由于生長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行，所以，生長(zhǎng)期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例： 這樣既思索四處于生長(zhǎng)期的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊，又思索到消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡(jiǎn)單。第五，消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡(jiǎn)稱成熟期后。消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處置，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年延續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處置即可。 消費(fèi)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處置舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需

14、機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)430000 貸：原資料種苗180000 化肥90000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬80000 累計(jì)折舊20000 銀行存款50000 (2)蘋果樹3年后掛果。從2021年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。 2021年及2021年賬務(wù)處置： 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)終身長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000 貸：原資料化肥70000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬15000 銀行存款20000 (3)該蘋果樹生長(zhǎng)期2年。

15、即開場(chǎng)掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需求兩年時(shí)間。生長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該蘋果樹采用本錢方式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無(wú)殘值) 2021年賬務(wù)處置： 2021年該蘋果樹開場(chǎng)掛果，即到達(dá)預(yù)期運(yùn)營(yíng)目的，其本錢為660000元(430000+115000+115000)。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)660000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000 2021年年折舊額=66000012=55000元 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢55000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊5

16、5000 2021年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處置。借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)77000 貸：原資料化肥47000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬10000 銀行存款10000 2021年賬務(wù)處置： 年初生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)本錢=660000+77000-737000元 2021年年折舊額=(737000-55000)(12-1)=62000元 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢62000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊62000 2021年有關(guān)支出予以資本化，作為消費(fèi)性生物資產(chǎn)增值本錢處置：會(huì)計(jì)分錄同2021年。(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi)2

17、000元。 該蘋果樹2021年進(jìn)入成熟期。其賬面本錢為814000(660000+77000+77000)元。2021年2021年(共10年)賬務(wù)處置：各年折舊額=(814000-55000-62000)10=69700元 借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢69700 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊69700 成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處置：借：農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢35000 貸：原資料化肥20000 農(nóng)藥10000 應(yīng)付職工薪酬3000 銀行存款2000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)消費(fèi)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等普通資產(chǎn)不同，其具

18、有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，將有助于照實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果。(以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么)規(guī)范了與農(nóng)業(yè)消費(fèi)相關(guān)的生物資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求。一、生物資產(chǎn)的特征(一)生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物有生命的動(dòng)物和植物具有可以進(jìn)展生物轉(zhuǎn)化的才干。生物轉(zhuǎn)化，指點(diǎn)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、消費(fèi)和繁衍的過(guò)程。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、分量的添加或質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開場(chǎng)到收獲前

19、的過(guò)程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶才干的不斷下降；消費(fèi)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁衍是指產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。 這種生物轉(zhuǎn)化才干是其他通常意義上的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形狀、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著本身的出生、生長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，雖然其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別(存貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，但是其會(huì)計(jì)處置與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

20、和披露等會(huì)計(jì)處置進(jìn)展單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物，意味著一旦原有動(dòng)植物停頓其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)。這一界限對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需求單獨(dú)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開場(chǎng)，分開生物資產(chǎn)這一母體，普通具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此該當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)普通意義上的產(chǎn)廢品單獨(dú)核算?；诖耍镔Y產(chǎn)準(zhǔn)那么對(duì)收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處置進(jìn)展了規(guī)范，即該當(dāng)采用規(guī)定的方法，從耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)消費(fèi)本錢中轉(zhuǎn)出，確以為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的本錢；而收獲時(shí)點(diǎn)之后

21、的農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售等會(huì)計(jì)處置，該當(dāng)適用。(二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)消費(fèi)親密相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所稱“農(nóng)業(yè)是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)消費(fèi)就是要加強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化才干，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需求的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)消費(fèi)管理的對(duì)象包括如下兩部分：(1)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。這主要是指經(jīng)過(guò)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的消費(fèi)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程，以及利用消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)實(shí)驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；林業(yè)中用材林的消費(fèi)和管理而獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)

22、林木的消費(fèi)和管理獲得水果等的活動(dòng)過(guò)程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過(guò)程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。(2)其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的活動(dòng)。這主要是指除(1)之外的生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和管理。例如，經(jīng)濟(jì)林木在到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的前的消費(fèi)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前的豢養(yǎng)等管理活動(dòng)。 農(nóng)業(yè)消費(fèi)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展加工的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱“加工活動(dòng))必需嚴(yán)厲加以區(qū)分。農(nóng)業(yè)消費(fèi)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用

23、于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所指的農(nóng)業(yè)消費(fèi)范疇之內(nèi)。 二、生物資產(chǎn)的分類從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，生物資產(chǎn)通常分為耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。 (一)耗費(fèi)性生物資產(chǎn) 耗費(fèi)性生物資產(chǎn)，是指為出賣而持有的、或在未來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。耗費(fèi)生物資產(chǎn)是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的家畜等。普通而言，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)培育、長(zhǎng)成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過(guò)培植、郁閉成林和采伐處置等階段。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)通常是一次性耗費(fèi)并終止其效力才干或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，該當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。(二

24、)消費(fèi)性生物資產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。消費(fèi)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，可以在繼續(xù)的根底上予以耗費(fèi)并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)堅(jiān)持其效力才干或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。消費(fèi)性生物資產(chǎn)普通要經(jīng)過(guò)培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。與耗費(fèi)性生物資產(chǎn)相比較，消費(fèi)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，消費(fèi)性生物資產(chǎn)具有可以在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)運(yùn)用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)依然保管，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如薪炭林收獲柴薪但仍保

25、管樹干等。因此，通常以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例假設(shè)樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。普通而言，消費(fèi)性生物資產(chǎn)通常需求生長(zhǎng)到一定階段才開場(chǎng)具備消費(fèi)的才干。根據(jù)其能否具備消費(fèi)才干(即能否到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的)，可以對(duì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展進(jìn)一步的劃分。所謂到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的，是指消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，消費(fèi)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的；還不可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，例如尚未開場(chǎng)掛果的果樹、尚未開場(chǎng)產(chǎn)奶的奶牛等，后者那么指曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的的消

26、費(fèi)性生物資產(chǎn)。(三)公益性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境維護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土堅(jiān)持林和水源涵養(yǎng)林等。從目的上來(lái)看，公益性生物資產(chǎn)與耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護(hù)、環(huán)境維護(hù)等目的，雖然其不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具有效力潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，如防風(fēng)固沙林和水土堅(jiān)持林能帶來(lái)防風(fēng)固沙、堅(jiān)持水土的效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休憩游覽的效能等，因此該當(dāng)確以為生物資產(chǎn)，并且該當(dāng)單獨(dú)核算。生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么著重處理了生物資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置的會(huì)計(jì)處置

27、問(wèn)題。第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，生物資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。生物資產(chǎn)獲得方式的不同，其本錢確定和會(huì)計(jì)處置也有所不同。 一、外購(gòu)的生物資產(chǎn) 無(wú)論是耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購(gòu)的生物資產(chǎn)的本錢包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員效力費(fèi)等。 企業(yè)外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)本錢的金額，借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。 企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)人多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)

28、，購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，該當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的本錢。(例61)200年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購(gòu)買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價(jià)分別為4 000元、l 400元和250元，支付的價(jià)款合計(jì)195 000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4 500元，保險(xiǎn)費(fèi)為3 000元，裝卸費(fèi)為2 250元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。 有關(guān)計(jì)算如下：(1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?4 500+3 000+2 250)195 0005 因此，6頭種牛應(yīng)分?jǐn)偅?4 00051 200(元) 15頭種

29、豬應(yīng)分?jǐn)偅?51 40051 050(元)600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?0025057 500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價(jià)值 6頭種牛的入賬價(jià)值：64 000+1 2003 600(元) 15頭種豬的入賬價(jià)值：151 400+1 05022 050(元) 600頭豬苗的入賬價(jià)值：600250+7 500157 500(元) 甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)一種牛 3 600 種豬 22 050 耗費(fèi)性生物資產(chǎn)豬苗 157 500 貸：銀行存款 183 150 二、自行繁衍、營(yíng)造的生物資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)自行營(yíng)造的生物資產(chǎn)，該當(dāng)按照不同的種類核算，分別按照耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)

30、和公益性生物資產(chǎn)確定其獲得的本錢，并分別借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。 (一)自行繁衍、營(yíng)造的耗費(fèi)性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁衍、營(yíng)造的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定的普通原那么是按照自行繁衍或營(yíng)造(即培育)過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接資料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 1不同種類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢構(gòu)成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等資料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)自行營(yíng)造的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查

31、設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(3)自行繁衍的育肥畜的本錢，包括出賣前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢，包括在出賣或人庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(例62)甲企業(yè)200年3月運(yùn)用一臺(tái)遷延機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40 公頃種植小麥。該遷延機(jī)原值為60 300元，估計(jì)凈殘值為300元，按照任務(wù)量法計(jì)提折舊，估計(jì)可以翻耕土地6 000公頃。 有關(guān)計(jì)算如下： 該當(dāng)計(jì)提的遷延機(jī)折舊(60 300300)60001001 000(元)玉米該當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000

32、(60+40)60600(元)小麥該當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000(60+40)40400(元)甲公司的賬務(wù)處置如下：借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)玉米 600 小麥 400貸：累計(jì)折舊 1 000 2林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)本錢確定的特殊問(wèn)題(1)郁閉及郁閉度的概念郁閉是林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)本錢確定中的一個(gè)重要界限。郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)到達(dá)一定規(guī)范，林木成活率和堅(jiān)持率到達(dá)一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類耗費(fèi)性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)020以上(含020)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蓋地面的程度，它是反映林分密度的目的，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以非常數(shù)表示，完全覆

33、蓋地面為1。根據(jù)結(jié)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)020以上(含020)的為郁閉林其中普通以020070(不含070)為中度郁閉，070以上(含070)為密郁閉；020以下(不含020)的為疏林(即未郁閉林)。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度目的的要求有所不同，比如，消費(fèi)纖維原料的工業(yè)原資料林普通要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴大徑材為主要目的的林木要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)該當(dāng)結(jié)合歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實(shí)踐情況，確定林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的郁閉度及能否到達(dá)郁閉。各類林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變卦。(2)林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判別耗

34、費(fèi)性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉之前的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)處在培植階段，需求發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入本錢；郁閉之后的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，根本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依托林木本身的自然生長(zhǎng)，普通只需求發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性思索該當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。(二)自行繁衍、營(yíng)造的消費(fèi)性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁衍、營(yíng)造的消費(fèi)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)本人繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其本錢確定的普通原那么是按照其到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接資料

35、、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)科目，貸記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)科目，未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。自行營(yíng)造的林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁衍的產(chǎn)畜和役畜的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。其中，消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的，是指消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可

36、以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的是區(qū)分消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判別其相關(guān)費(fèi)用停頓資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其能否具備消費(fèi)才干、從而能否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，結(jié)合正常消費(fèi)期確實(shí)定，對(duì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)能否到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的進(jìn)展判別。例如，普通就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數(shù)的50以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)人正常消費(fèi)期，即到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的。消費(fèi)性生物資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的之前，其用途普通是曾經(jīng)確定的，如尚未開場(chǎng)掛果的果樹、未開場(chǎng)產(chǎn)奶的奶牛等；但是，假設(shè)其未來(lái)用途不確定，該當(dāng)作為耗費(fèi)

37、性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)展處置。 (例63)甲企業(yè)自200年開場(chǎng)自行營(yíng)造100公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189 000元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55 500元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹到達(dá)正常消費(fèi)期為6年，從定植后 206年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2 415 000元，以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下：借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 945 000貸：原資料種苗 189 000 肥料及農(nóng)藥 250 500應(yīng)付職工薪酬 450 000累計(jì)折舊 55 500借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資

38、產(chǎn)(橡膠樹) 2 415 000貸：銀行存款 2 415 000因此，該100公頃橡膠樹的本錢為：189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 0003 360 000(元)借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000(三)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定的普通原那么是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林維護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。三、天然來(lái)源的生物資產(chǎn)(一)天然來(lái)源的生物資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 天然林等天然

39、來(lái)源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證聽闡明可以擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才干予以確認(rèn)。企業(yè)擁有或控制的天然來(lái)源的生物資產(chǎn)，通常企業(yè)并未進(jìn)展相關(guān)的農(nóng)業(yè)消費(fèi)，主要經(jīng)過(guò)政府補(bǔ)助的方式獲得，如政府向企業(yè)直接無(wú)償劃撥天然林等，或者政府向企業(yè)無(wú)償劃撥土地、河流湖泊從而企業(yè)間接獲得其上天然生長(zhǎng)的天然林、水生動(dòng)植物等。(二)天然來(lái)源的生物資產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)于天然來(lái)源的生物資產(chǎn)，企業(yè)通常幾乎沒有投入，因此，其本錢難以按照外購(gòu)、自行營(yíng)造方式下發(fā)生的必要支出、或者是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并方式下確定的對(duì)價(jià)來(lái)確定。假設(shè)以公允價(jià)值作為天然來(lái)源的生物資產(chǎn)的本錢，在我國(guó)當(dāng)前生物資產(chǎn)市場(chǎng)還不興隆的情況下，天然來(lái)源生物資

40、產(chǎn)公允價(jià)值的獲得存在相當(dāng)?shù)睦щy。鑒于天然來(lái)源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地獲得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的本錢，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，名義金額為1元人民幣，即借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出(一)生物資產(chǎn)郁閉或到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的之前，經(jīng)過(guò)培植或豢養(yǎng)，其價(jià)值可以繼續(xù)添加，因此豢養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)人生物資產(chǎn)本錢；而生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的后，為了維護(hù)或提高其運(yùn)用效能，需求對(duì)其進(jìn)展管護(hù)、豢養(yǎng)等，但此時(shí)的生物資產(chǎn)可以產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類

41、后續(xù)支出該當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用科目，貸記“銀行存款等科目。管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的耗費(fèi)性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的正常存在或?yàn)榱司S持曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的的成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展正常消費(fèi)而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，例如為果樹剪枝發(fā)生的費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生的人工和藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛的豢養(yǎng)管理費(fèi)用等。 (二)林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植在林木類生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需求進(jìn)展擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉形狀)，并且在采伐之后進(jìn)展相應(yīng)的補(bǔ)植。在這種情況下發(fā)生的后續(xù)支出，該當(dāng)予以資本化，計(jì)人林木類生物資產(chǎn)的本錢。借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性

42、生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他應(yīng)付款等科目。(例64)200年5月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)展更新 造林，應(yīng)支付暫時(shí)人員工資15 000元，領(lǐng)用資料20 000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下：借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)用材林 35 000貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000原資料 20 000(例65)甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班一致組織培植管護(hù)一片森林， 200年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用合計(jì)40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支付；運(yùn)用庫(kù)存肥料16 000元；管護(hù)設(shè)備折舊4 000元。管護(hù)總面積為5 000公頃，其中作為用材林的楊樹林合計(jì)4 0

43、00公頃，已郁閉的占75，其他的尚未郁閉；作為水土堅(jiān)持林的馬尾松合計(jì)1 000公頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)展分配。 有關(guān)計(jì)算如下：未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000(175)5 00002已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000755 00006已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例1 0005 00002未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000028 000(元)已郁閉楊樹林成應(yīng)分配的共同費(fèi)用400000624 000(元)已郁閉馬尾松應(yīng)分配的共同費(fèi)用40 000028 000(元)甲公司的賬務(wù)處置如下：借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)用材林(楊樹) 8 000管理費(fèi)用 32 000貸

44、：應(yīng)付職工薪酬 20 000 原資料 16 000累計(jì)折舊 4 000 第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、采用本錢方式計(jì)量生物資產(chǎn) 在我國(guó)，處于不同生長(zhǎng)階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值有時(shí)難以獲得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定普通該當(dāng)采用歷史本錢對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，但有確鑿證聽闡明其公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的除外。詳細(xì)而言，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)跌價(jià)預(yù)備計(jì)量；未成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)減值預(yù)備計(jì)量，成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)折舊及累計(jì)減值預(yù)備計(jì)量；公益性生物資產(chǎn)按本錢計(jì)量。(一)對(duì)成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)

45、產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，該當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比。例如，曾經(jīng)開場(chǎng)掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果獲得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比等。 消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指該當(dāng)計(jì)提折舊的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除估計(jì)凈殘值后的余額；假設(shè)曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。估計(jì)凈殘值是指估計(jì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)，在處置過(guò)程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。1需求計(jì)提折舊的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的范圍當(dāng)

46、期添加的成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)該當(dāng)計(jì)提折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊。需求留意的是，以融資租賃租人的消費(fèi)性生物資產(chǎn)和以運(yùn)營(yíng)租賃方式租出的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，該當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃租出的消費(fèi)性生物資產(chǎn)和以運(yùn)營(yíng)租賃方式租人的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。2估計(jì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命企業(yè)確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，該當(dāng)思索以下要素：(1)該資產(chǎn)的估計(jì)產(chǎn)出才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的估計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的估計(jì)無(wú)形損耗，如因新種類的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出才干和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品

47、相對(duì)過(guò)時(shí)等。在詳細(xì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)在思索這些要素的根底上，結(jié)合不同消費(fèi)性生物資產(chǎn)的詳細(xì)情況做出判別，例如，在思索林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命時(shí)，可以思索諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所運(yùn)用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所消費(fèi)產(chǎn)品的估計(jì)市場(chǎng)需求等。在一樣的環(huán)境下，同樣的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命應(yīng)該根本一樣。 3消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、產(chǎn)量法等。在詳細(xì)運(yùn)用時(shí)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的詳細(xì)情況，合理選擇相應(yīng)的折舊方法。 4合理確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈

48、殘值和折舊方法企業(yè)該當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況，根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的類別，制定適宜本企業(yè)的消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。對(duì)于到達(dá)預(yù)定運(yùn)營(yíng)目的的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、運(yùn)用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法，作為進(jìn)展消費(fèi)性生物資產(chǎn)核算的根據(jù)。企業(yè)制定的消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、估計(jì)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值、折舊方法等，該當(dāng)編制成冊(cè)，并按看管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)曾經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)

49、所在地的有關(guān)消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、估計(jì)凈殘值、估計(jì)運(yùn)用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變卦，如需變卦，應(yīng)依然按照上述程序，經(jīng)同意后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在報(bào)表附注中予以闡明。此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對(duì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命或估計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，企業(yè)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，按照的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，調(diào)整消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命或估計(jì)凈殘值或者改動(dòng)折舊方法。5消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處置企業(yè)該當(dāng)按期對(duì)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的的消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提

50、折舊，并根據(jù)受害對(duì)象分別計(jì)人將收獲的農(nóng)產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢、出租費(fèi)用等。對(duì)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“消費(fèi)本錢、“管理費(fèi)用等科目，貸記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。(二)生物資產(chǎn)減值生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對(duì)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查，有確鑿證聽闡明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備。企業(yè)首先該當(dāng)留意耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)能否有發(fā)生減值的跡象，如有，在此根底上計(jì)算確定耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的可收回金額。1判別耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值的主要跡象 對(duì)生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定

51、比中根據(jù)有關(guān)減值跡象的判別等進(jìn)展減值測(cè)試的方法有所簡(jiǎn)化，這主要是思索到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長(zhǎng)性，有時(shí)短暫的減值能夠會(huì)經(jīng)過(guò)以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)其價(jià)值，特別是林木資產(chǎn)生長(zhǎng)周期短那么幾十年、長(zhǎng)那么上百年。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么對(duì)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判別的方式，即企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對(duì)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查，有確鑿證聽闡明由于蒙受自然災(zāi)禍、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等緣由的情況下，上述生物資產(chǎn)才能夠存在減值跡象。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)存在以下情形之一的，通常闡明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低

52、于其賬面價(jià)值：(1)因蒙受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)禍，呵斥耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長(zhǎng)或消費(fèi)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的才干。 (2)因蒙受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲，呵斥耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢大幅度繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)上升的希望。(3)因消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使企業(yè)的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)錢逐漸下跌。與工業(yè)產(chǎn)品不同，普通情況下技術(shù)提高不會(huì)對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生明顯的影響。(4)因企業(yè)所處運(yùn)營(yíng)環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫規(guī)范等發(fā)生艱苦變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利

53、影響，導(dǎo)致耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢逐漸下跌。(5)其他足以證明耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。2計(jì)提減值預(yù)備耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)該當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或“消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備科目。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至出賣時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，其確定該當(dāng)遵照。消費(fèi)性生物資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

54、的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，該當(dāng)遵照。(例66甲農(nóng)業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃，已發(fā)生本錢330 000元。200年7月蒙受冰雹，致使玉米嚴(yán)重受災(zāi)，期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為300 000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失耗費(fèi)性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備耗費(fèi)性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000(例67)200年8月，甲企業(yè)的橡膠園曾蒙受過(guò)一次臺(tái)風(fēng)襲擊，12月31日甲企業(yè)對(duì)橡膠園進(jìn)展檢查時(shí)以為能夠發(fā)生減值。該橡膠園銷售凈價(jià)總額為1 200 000元，尚可運(yùn)用5年，估計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別為400 000元、360 000元、320

55、000元、250 000元、200 000元(其中205年的現(xiàn)金流量曾經(jīng)思索運(yùn)用壽命終了時(shí)進(jìn)展處置的現(xiàn)金凈流量)。在思索有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的根底上，甲企業(yè)決議采用5的折現(xiàn)率。該橡膠園200年12月31日的賬面價(jià)值為1 500 000元，以前年度沒有計(jì)提減值預(yù)備。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見表61。表61年度 估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量元 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值元 201 400,000 5% 0.9524 380,960 202 360,000 5% 0.9070 326,520 203 320,000 5% 0.8638 276,416 204 250,000 5% 0.8227 205,675 205 200,000 5%

56、 0.7835 156,700 合計(jì) 1,346,271 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 346 271元銷售凈價(jià)1 200 000元，因此該橡膠園的可收回金額為1 346 271元應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備1 500 0001 345 271153 729(元)甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠) 153 729 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備橡膠 153 729 3已確認(rèn)的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)跌價(jià)損失的轉(zhuǎn)回企業(yè)在每年年度終了對(duì)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查時(shí)，假設(shè)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)減值的影響要素曾經(jīng)消逝的，減記金額該當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)預(yù)備耗費(fèi)

57、性生物資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 此外，值得留意的是，根據(jù)的規(guī)定，消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。(三)公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值預(yù)備對(duì)于公益性生物資產(chǎn)而言，由于其持有目的與耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同，主要是出于防護(hù)、環(huán)境維護(hù)等特殊公益性目的，具有非運(yùn)營(yíng)性的特點(diǎn)，因此生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值預(yù)備。二、采用公允價(jià)值方式計(jì)量生物資產(chǎn)(一)采用公允價(jià)值計(jì)量的條件根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照本錢計(jì)量，但有確鑿證聽闡明其公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的除外。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了嚴(yán)厲的條件，該當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

58、1生物資產(chǎn)有活潑的買賣市場(chǎng)，即該生物資產(chǎn)可以在買賣市場(chǎng)中直接買賣活潑的買賣市場(chǎng)，是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：(1)市場(chǎng)內(nèi)買賣的對(duì)象具有同質(zhì)性；(2)可隨時(shí)找到自愿買賣的買方和賣方；(3)市場(chǎng)價(jià)錢信息是公開的。從我國(guó)目前的情況而言，生長(zhǎng)中的生物資產(chǎn)尚不存在活潑市場(chǎng)，可驗(yàn)證的市場(chǎng)價(jià)錢尚難以獲得，比如生長(zhǎng)中的果園、生長(zhǎng)中的林木等。因此，企業(yè)在對(duì)生物資產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)該當(dāng)特別留意。2可以從買賣市場(chǎng)上獲得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)同類或類似的生物資產(chǎn)，是指種類一樣、質(zhì)量等級(jí)一樣或類似、生長(zhǎng)時(shí)間一樣或類似、所處氣候和地理環(huán)境一樣或類似的有生命的動(dòng)

59、物和植物；這一規(guī)定闡明，企業(yè)可以客觀而非客觀隨意地運(yùn)用公允價(jià)值。 (二)公允價(jià)值方式下的會(huì)計(jì)處置 在公允價(jià)值方式下，企業(yè)不對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生費(fèi)用調(diào)整其賬面價(jià)值，其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。普通情況下，企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置一、生物資產(chǎn)的收獲 收獲，是指耗費(fèi)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程的終了，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從消費(fèi)性生物資產(chǎn)上分別，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。(一)收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢核算的普通要求 農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，普

60、通可以分為種植業(yè)產(chǎn)品(如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、煙葉等)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品(如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等)、林產(chǎn)品(如苗木、原木、水果等)和水產(chǎn)品(如魚、蝦、貝類等)。企業(yè)該當(dāng)按照本錢核算對(duì)象(耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品)設(shè)置明細(xì)賬，并按本錢工程設(shè)置專欄，進(jìn)展明細(xì)分類核算。從收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢核算的截止時(shí)點(diǎn)來(lái)看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品普通具有季節(jié)性強(qiáng)、消費(fèi)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再消費(fèi)與自然再消費(fèi)相交錯(cuò)的特點(diǎn)，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品本錢計(jì)算期因不同產(chǎn)品的特點(diǎn)而異。因此，企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的本錢時(shí)，應(yīng)特別留意本錢計(jì)算的截止時(shí)點(diǎn)，而在收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品該當(dāng)適用。普通而言： 1.種植業(yè)