06-14實務(wù)答疑班講義

1、專題四問題索引：收入、費用和利潤不同方式下銷售商品確認(rèn)收入的時點分別是什么？在什么情況下計入營業(yè)外收入？在什么情況下計入其他業(yè)務(wù)收入？包裝物的出售、出租和出借的賬務(wù)處理有何區(qū)別？如何計算營業(yè)利潤、稅前會計利潤、利潤總額、凈利潤、應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅和所得稅費用？1.不同方式下銷售商品確認(rèn)收入的時點分別是什么？【例題多選題】下列各項中，關(guān)于采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理表述正確的有（）。（2013 年）A.委托方通常在收到受托方開出的代銷時確認(rèn)銷售商品收入B.委托方發(fā)出商品時應(yīng)按約定的售價記入“委托代銷商品”科目C.受托在代銷商品銷售后按照雙方約定續(xù)費確認(rèn)

2、勞務(wù)收入D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價總額確認(rèn)受托代銷商品款【】ACD】選項 B，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目?！纠}單選題】下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（）。（2012 年）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出賬單并收到貨款時確認(rèn)收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認(rèn)收入【】D】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的條件之

3、一就是成本能夠可靠計量，所以選項 D 錯誤?！纠}單選題】下列各項中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）。（2010 年）采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出收到貨款時確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入【】C】采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品的時候確認(rèn)收入，因此選項 A 錯誤；采用分期收款方式銷銷售方式收入確認(rèn)時點采用托收承付方式銷售商品在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入采用交款提貨方式銷售商品在開出賬單收到貨

4、款時確認(rèn)收入采用預(yù)收款方式銷售商品通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品收到代銷時確認(rèn)收入采用分期收款方式銷售商品按合同約定的人應(yīng)付價款的日期確認(rèn)收入售商品的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，因此選項 B 錯誤；采用交款提貨的方式銷售商品應(yīng)該在開出收到貨款時確認(rèn)收入，所以選項 C 正確；采用支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品，應(yīng)在收到代銷的時候確認(rèn)收入，因此選項D 錯誤。2.在什么情況下計入營業(yè)外收入？在什么情況下計入其他業(yè)務(wù)收入？【例題多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有（銷售材料的成本單獨計價包裝物的成本 C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營租賃出

5、租設(shè)備計提的折舊）。（2011 年）【】ABCD】四個選項全部計入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}單選題】某企業(yè) 2014 年出售原材料取得收入 120 萬元，處置投資性房地產(chǎn)收入240 萬元，處置固定資產(chǎn)凈收益 10 萬元，出租固定資產(chǎn)取得收入 8 萬元，則應(yīng)該確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額為（A.378 B.368 C.360 D.248）萬元。【】B】出售原材料、處置投資性房地產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，而處置固定資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，則應(yīng)該確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=120+240+8=368（萬元）?！纠}多選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（A.債券投資取得的利息 B.出租固定資產(chǎn)取

6、得的C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得的收入）。（2012 年）【】ABCD】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等?！纠}多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（A.對外銷售材料收入）。（2009 年）B.出售專利所收入C.處置營業(yè)用房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【】AD】選項 B 出售無形資產(chǎn)所和選項 C 處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要計入到營業(yè)外收支中，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3.包裝物的出售、出租和出借的賬務(wù)處理有何區(qū)別？項目定義舉例其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營目

7、標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入比如出售原材料、出售投資性房地產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入均是確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得比如出售無形資產(chǎn)、出售固定資產(chǎn)、政府和非貨幣性資產(chǎn)交換利得等【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有（銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣隨同商品出售不單獨計價的包裝物 C.出租包裝物的攤銷額D.出借包裝物的成本）。【】BD】選項 A，銷售商品的現(xiàn)金折扣在發(fā)生時計入財務(wù)費 用；選項 C，出租包裝物的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本。4.如何計算營業(yè)利潤、稅前會計利潤、利潤總額、凈利潤、應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得

8、稅、遞延所得稅和所得稅費用？【提示】“遞延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，借方代表增加，貸方代表減少； “遞延所得稅負(fù)債”是負(fù)債類科目，借方代表減少，貸方代表增加?！纠}單選題】某企業(yè) 2012 年度稅前會計利潤為 2000 萬元，其中本年國債利息收入120 萬元，滯納金 20 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%，假定不考慮其他，該企業(yè) 2012年度所得稅費用為（A.465 B.470 C.475D.500）萬元。（2013 年）【 元）?！緾】應(yīng)納稅所得額=2 000-120+20=1 900（萬元），所得稅費用=1 90025%=475（萬營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費

9、用-用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額（稅前會計利潤）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）+（遞延所得稅資產(chǎn)期初余額-期末余額）或者=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額）所得稅費用所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅包裝物財務(wù)處理單獨計價出售確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入非單獨計

10、價出售確認(rèn)銷售費用出租包裝物確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入出借包裝物確認(rèn)銷售費用【例題單選題】下列各項中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的是（處置房屋的凈損失經(jīng)營出租設(shè)備的折舊費 C.向災(zāi)區(qū)捐贈商品的成本）。（2012 年）D.【導(dǎo)致原材料毀損的凈損失】B】經(jīng)營租出設(shè)備的折舊費記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于損益類科目，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤?！纠}多選題】下列各項中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（所得稅費用固定資產(chǎn)減值損失 C.銷售商品收入D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。（2011 年）【】BCD】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）

11、+投資收益（-投資損失）；所得稅費用影響凈利潤但不影響營業(yè)利潤?！纠}單選題】某企業(yè) 2008 年度利潤總額為 1800 萬元，其中本年度國債利息收入 200萬元，已計入營業(yè)外支出的滯納金 6 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。假定不考慮其他，該企業(yè) 2008 年度所得稅費用為（）萬元。（2009 年）A.400 B.401.5 C.450D.498.5【】B】該企業(yè) 2008 年度所得稅費用=（1800-200+6）25=401.5（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè) 2012 年利潤總額是 100 萬元，包括國債利息收入 10 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 20 萬元，年末余額為 21 萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為 18 萬元，年末余額為 20 萬元，假定遞延所得稅的發(fā)生額只影響所得稅費用，該企業(yè) 2012 年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用金額為（A.22.5B.20.5C.23.5 D.25）萬元?！尽緾】國債利息收入免征所得稅