5 所得稅附答案

1、Top S大家網(wǎng) / 13更多精品在大家!htt P： /www.t op 大家學(xué)習(xí)網(wǎng)所得稅、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2009年初以200萬(wàn)元取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2009年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì) 入應(yīng)納稅所得額的金額，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2009年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S) 萬(wàn)元。0300200202.甲企業(yè)于2009年1月購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) A ,入賬價(jià)值為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法 分1

2、0年進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法按5年進(jìn)行攤銷(xiāo)。假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2009年末無(wú)形資產(chǎn)A的計(jì)稅基礎(chǔ)為( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S) 萬(wàn)元。1351501001203.下列項(xiàng)目中不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是(WWW.TopS）。計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)于某固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法計(jì)提 折舊D.成本計(jì)量模式下，計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.企業(yè)于2008年12月31日以1 200萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，并于當(dāng)日對(duì)外出租， 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法對(duì)該

3、寫(xiě)字樓采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。S企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。期末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)萬(wàn)元。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 460不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債115D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1155.甲公司2004年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。 該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為 1 000萬(wàn)元，折 舊年限為10年（與稅法相同），采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)（與稅法相同）。2008年

4、12月31日， 該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該固定資產(chǎn)原攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不變。所得稅稅率為25%。2009年12月31日，因該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（www.TopS）萬(wàn)元。307236286.A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2008年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬(wàn)元，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元，假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%,除減值準(zhǔn)備外未發(fā) 生其他暫時(shí)性差異，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（ HYPERLINK http:/www.

5、T www.T op S） 萬(wàn)元。A.借方25、借方175B.借方25、借方225C.借方75、借方275D.貸方25、借方1757.55年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2009年就www.TopS）。甲公司于2009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái) 萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（8.A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元250萬(wàn)元200萬(wàn)元200萬(wàn)元日開(kāi)業(yè)，2008年和2009年免征企

6、業(yè)所得稅，從2010年起，適臺(tái)設(shè)備甲公司2008年1月1用的所得稅率為25% （預(yù)期稅率）。甲公司2008年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2008年12月31日其賬面價(jià)值為6 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元，2009年12月31日，賬面價(jià) 值為3 600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000元，假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可 能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異，2009年甲公司因該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（www.TopS）元。A.0B.100（借方）C.600（借方）D.100（貸方）9.C企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2009年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)

7、用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，期初“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品保修費(fèi)用”科目余額600萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出產(chǎn)品保修支出400萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2009年12月31日的可抵扣暫時(shí)性差異余額為(www.TopS)萬(wàn)元。A.600B.500C.400D.70010.甲公司2008年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定公司2008年適用的所得稅稅率為 33 %，預(yù)期從2009年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率 將變更為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

8、甲公司 2008年應(yīng)納稅所得額為 540萬(wàn)元(已 考慮了上述納稅調(diào)整事項(xiàng))，2008年初遞延所得稅科目無(wú)余額。則2008年甲公司利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額為( HYPERLINK http:/www.T www.T op S）萬(wàn)元。11.A.155.7B.153.2C.150.7D.145.2甲、乙是母子公司關(guān)系，2009年年初，作為母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一 批存貨，實(shí)際成本為200萬(wàn)元，內(nèi)部售價(jià)為300萬(wàn)元，2009年末乙公司尚未出售這批 存貨，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為240萬(wàn)元，乙公司計(jì)提了 60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他條件，該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)

9、生的遞延所得稅資產(chǎn)的金 額是(www.TopS)萬(wàn)元。A.25B.15C.10D.40二、多項(xiàng)選擇題1.下列說(shuō)法中，正確的有( www.TopS )。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣 可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)B.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債C.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) 也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”兩個(gè)特征時(shí)，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性

10、差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) 也不影響應(yīng)納稅所得額” 兩個(gè)特征時(shí)，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn) 生的可抵扣暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.下列有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S）。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額3.下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生差異的有(WWW.TopS

11、）。短期借款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬4.下列各事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S）。5.6.A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.期末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C.企業(yè)的非公益性對(duì)外捐贈(zèng)支出D.企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金下列各項(xiàng)表述中，處理正確的有( www.TopS )。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減, 異處理C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異, 資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益D.因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得

12、稅負(fù)債下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差相應(yīng)的遞延所得稅WWW.TopS）。當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債7.非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫 時(shí)性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的表述，正確的有( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S )。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債一定會(huì)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行

13、復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)均不要求折現(xiàn)8.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，其對(duì)應(yīng)科目可能是(www.TopS )。所得稅費(fèi)用B.商譽(yù)資本公積投資收益9.A公司2009年發(fā)生了 4 000萬(wàn)元的廣告費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益， 稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。2009年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元。A公司所得稅稅率為25 % ,不考慮其他納稅調(diào)整。A公司2009年末應(yīng)確認(rèn)( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)。A.遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元B.應(yīng)交所得稅2

14、 750萬(wàn)元C.所得稅費(fèi)用2 500萬(wàn)元D.遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元10.下列有關(guān)所得稅的列報(bào)，表述正確的有( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)。A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示1.2.二、判斷題企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。(www.TopS)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期遞延所得稅兩部分。( HYPERLIN

15、K http:/WWW.T WWW.T op S)3.企業(yè)確認(rèn)的預(yù)收賬款，其計(jì)稅基礎(chǔ)一定等于其賬面價(jià)值。( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)4.5.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(www.TopS)可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將.10.導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。(www.TopS)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.

16、T op S)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。(www.TopS)除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可 以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異處理。( HYPERLINK http:/WWW.T WWW.T op S)B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，A企業(yè)在確認(rèn)該股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的投資收益時(shí)，對(duì)于可能 產(chǎn)

17、生暫時(shí)性差異，A企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(WWW.TopS)四、計(jì)算題1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司) 系上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅， 2007年及以前適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，該公司自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：(1)(2)(3)(4)(5)(6)取得國(guó)債利息收入 40萬(wàn)元；因違反稅收政策支付罰款20萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元；本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105萬(wàn)元；本

18、期計(jì)提預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用25萬(wàn)元；2006年末甲公司持有的 A公司股票(劃分為可供出售金融資產(chǎn))萬(wàn)元，該項(xiàng)投資系 2006年取得，取得成本為 2 000萬(wàn)元；2007年末，司股票的公允價(jià)值為 2 100萬(wàn)元； 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價(jià)值為 年末其公允價(jià)值跌至 1 600萬(wàn)元； 應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的為的公允價(jià)值為2 400 甲公司持有的 A公1 800萬(wàn)元，2007年80萬(wàn)元。計(jì)算甲公司 計(jì)算甲公司 計(jì)算甲公司 計(jì)算甲公司 編制甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

19、2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分假定除上述所述事項(xiàng)外，無(wú)其他差異。上述事項(xiàng)中除第(6)個(gè)事項(xiàng)，其他事項(xiàng)無(wú)暫時(shí)性差異的期初余額。要求：(1)(2)(3)(4)(5)項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)備1 5001001 400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300300?600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0400?400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350:萬(wàn)元）：錄。2甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）。2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 2 000萬(wàn)元；

20、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為 15%，2009年起適用的所得稅稅率為 25% （非預(yù)期稅率）。2009年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。 要求：（1）計(jì)算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算甲公司2009年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅 費(fèi)用。（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。（3）編制2009年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)

21、分錄A公司于2007年1月1日開(kāi)始研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生各種支出總計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 50萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技 術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。按照稅法規(guī)定，A公司上述研發(fā)支出中費(fèi)用化部分可加計(jì)按150%于當(dāng)期稅前扣除，對(duì)于資本化支出按150%在以后期間按期攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，攤銷(xiāo)方法及年限與稅法規(guī)定相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為 33%, 2008年及以后各期適用的稅率為25%。A公司2007年和2008年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元和800萬(wàn)元。A公司在2007年及2008年沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)

22、整事項(xiàng)，假定無(wú)形資產(chǎn)從2008年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。要求:（1）（2）（3）確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)處理； 計(jì)算確定2008年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。A公司于2007年1月1日開(kāi)始研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生各種支出總計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 50萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技 術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。按照稅法規(guī)定，A公司上述研發(fā)支出中費(fèi)用化部分可加計(jì)按150%于當(dāng)期稅前扣除，對(duì)于資本化支出按150%在以后期間按期攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，攤

23、銷(xiāo)方法及年限與稅法規(guī)定相同。A公司2007年適用的所得稅稅率為 33%, 2008年及以后各期適用的稅率為25%。A公司2007年和2008年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元和800萬(wàn)元。A公司在2007年及2008年沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，假定無(wú)形資產(chǎn)從2008年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。要求:（1）確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；（2）計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（3）計(jì)算確定2008年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1答案:C200萬(wàn)元。解析:按照稅法規(guī)定，不認(rèn)可該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，

24、2009年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2C2009年末，無(wú)形資產(chǎn) A計(jì)稅基礎(chǔ)=150- 150X（ 5/15）= 100 （萬(wàn)元）。答案:解析:3答案:資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，后期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異逐 不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。解析:選項(xiàng)C,稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法，在此固定資產(chǎn)使用 期前期， 漸轉(zhuǎn)回，4答案:解析:企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要 根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照具體規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。因 此2009年末，該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 - 1 20

25、0/20= 1 140 （萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異460萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=460 X 25%= 115 （萬(wàn)元）。51 000 - 1 000 X 5/10 = 500 （萬(wàn)元），可 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備= 500- 360= 140 （萬(wàn)元）。2009年固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)金 ,2009年年末的賬面價(jià)值= 360- 72= 288 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000答案:D解析:2008年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=收回金額為360萬(wàn)元，額=360/5 = 72 （萬(wàn)元）1 000 X 6/10 = 400 （萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=（400 288） X 2

26、5%= 28 （萬(wàn)元）。6 答案:D解析:本期計(jì)入到遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=（100-200）X 25% = - 25 （萬(wàn)元）。所以本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為貸方發(fā)生額25萬(wàn)元，期末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為200 （借方）25 （貸方）=175萬(wàn)元（借方）。7答案:C解析:甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞 延所得稅資產(chǎn)=800X 25%= 200 （萬(wàn)元）。8答案:B解析:遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來(lái)計(jì)算。用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。2008年遞延所得稅資產(chǎn)

27、的期末余額=（8 000 6 000）2009年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（6 000 3 600）2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=9答案:D解析:2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=2008年和2009年為免稅期間不X :600 500= 100 （萬(wàn)元）25% = 500 （萬(wàn)元）25% = 600 （萬(wàn)元）600 + 500 400= 700 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=700 700萬(wàn)元。700 = 0，因此2009年末可抵扣暫時(shí)性差異余額為10答案:B解析:甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（120 110） X 25%= 2.5 （萬(wàn)元），同時(shí)計(jì)入資本公積

28、 2.5萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于 計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100 X 25%= 25 （萬(wàn)元），同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。2008年應(yīng)交所得稅=540 X 33%= 178.2 （萬(wàn)元）2008年甲公司利潤(rùn)表中的“所得稅 費(fèi)用”項(xiàng)目金額=178.2 25= 153.2 （萬(wàn)元）。11答案:C解析:由于內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異= 遞延所得稅資產(chǎn)=40X 25% = 10 （萬(wàn)元）。100 60= 40 （萬(wàn)元），需要確認(rèn)二、多項(xiàng)選擇題1答案:AC解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由 可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時(shí)

29、具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債 的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不予確認(rèn)（1 ）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。2答案:AC解析:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額，某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前 列支的金額。3答案:ACD解析:短期借款、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生 影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。一般情況下預(yù) 收賬款的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但某些未確認(rèn)為收入的預(yù)收賬款， 按照稅法

30、規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4答案:AB解析:選項(xiàng)A，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生前稅法不承認(rèn)，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng) B，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)影響其賬面價(jià)值，但在持有期間 稅法上不認(rèn)可其公允價(jià)值的變動(dòng)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，企業(yè)的非公益性對(duì)外捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D,企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金，會(huì)計(jì)和稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。5答案:ABC解析:因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。6答案:AB解析:選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)

31、因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入 所有者權(quán)益的“資本公積一一其他資本公積”科目；選項(xiàng)D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng) 的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用。7答案:ACD解析:選項(xiàng)B,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅 費(fèi)用。8答案:ABC9答案:BCD解析:因當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用超過(guò)當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度稅前扣除，會(huì)減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，屬于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊項(xiàng)目，其在2009年末賬面價(jià)值=0,計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000 20 000X 15%= 1

32、000 （萬(wàn)元），差額屬于可抵扣暫時(shí)性差異， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1 000X 25%= 250 （萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=（10 000 + 1 000）X 25% =2 750 （萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用=2 750 250 = 2 500 （萬(wàn)元）。10答案:AC二、判斷題1答案:錯(cuò)解析:自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納 稅所得額，所以不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的遞延所得稅影響。2答案:對(duì)解析:利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。其中，當(dāng)期所得稅 是指當(dāng)期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得 稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得

33、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額的綜合結(jié)果。3答案:錯(cuò)解析:企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為負(fù)債，如 稅法中對(duì)于收入確認(rèn)的原則與會(huì)計(jì)相同，計(jì)稅時(shí)亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù) 債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；在稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同的情況下，會(huì)計(jì) 上不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間可 全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0不等于其賬面價(jià)值。4答案:錯(cuò)解析:資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異。5答案:錯(cuò)解析:可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)

34、納稅所得額時(shí)， 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。6答案:錯(cuò)解析:計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的 交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。7答案:對(duì)解析:企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值為商譽(yù)的價(jià)值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計(jì)稅基 礎(chǔ)為0，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延 所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。為避免進(jìn)入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時(shí)不確 認(rèn)遞延所得稅。8答案:錯(cuò)解析:非同一控制下企業(yè)合并中（免稅合并）因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不 同產(chǎn)生的遞

35、延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì) 入利潤(rùn)表的損益金額，不影響合并時(shí)的所得稅費(fèi)用。9答案:錯(cuò)解析:除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī) 定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。10答案:錯(cuò)解析:本題表述不準(zhǔn)確，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資 企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但如果投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí) 性差異的轉(zhuǎn)回，且該企業(yè)不希望其轉(zhuǎn)回，此時(shí)投資企業(yè)無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。四、計(jì)算題1答案（1）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額 400萬(wàn)元國(guó)債利息40萬(wàn)元+違反

36、稅收政策罰款 20萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105萬(wàn)元+提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用25萬(wàn)元+投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值減少200萬(wàn)元+多扣除的職工薪酬費(fèi)用20萬(wàn)元=710 （萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=710 X 33%= 234.3 （萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=105 + 25 +( 1 800 - 1 600 )= 330 (萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異= 20-( 2 400- 2 100)=- 280 (萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)回) 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=330 X 25%= 82.5 (萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=280 X 25%- (2 400 - 2 000) X ( 33%- 25%) =- 102 (萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用=234.3 82.5 + 5= 156.8 (萬(wàn)元)(5 )借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債102貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 資本公積一一其他資本公積156.810782.5234.32答案170 + 1 400 + 600 + 400