試述當(dāng)前稅務(wù)稽查工作風(fēng)險(xiǎn)及務(wù)實(shí)應(yīng)對(duì)

1、.：.；試述當(dāng)前稅務(wù)稽查任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及務(wù)虛應(yīng)對(duì) 吳新銀 參與時(shí)間：2021-12-3 13:53:54 點(diǎn)擊次數(shù)：375 稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理中一項(xiàng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的任務(wù)，該任務(wù)所反映出的本質(zhì)綜合效果從一定意義來(lái)說(shuō)表達(dá)了當(dāng)前中國(guó)整體法治進(jìn)程和程度。在這個(gè)法治進(jìn)程中，各種新舊矛盾并存及體制機(jī)制轉(zhuǎn)換程度決議了稅務(wù)稽查任務(wù)必然地、深化地打上時(shí)代時(shí)期的烙印。這就是，在當(dāng)前稅務(wù)稽查任務(wù)中，存在著部分難以表達(dá)當(dāng)前稅法要求的內(nèi)容。從法治角度來(lái)看，這就是稅務(wù)稽查中所存在的任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣的風(fēng)險(xiǎn)從多年來(lái)許多實(shí)際專家學(xué)者和從事稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)者的著述文章中不斷大同小異地被提示可以印證這一點(diǎn)。但話說(shuō)回來(lái)，這樣的任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前各個(gè)執(zhí)法

2、部門包括各個(gè)司法部門中又是何其見(jiàn)怪？所以，在法治進(jìn)程難以根本到達(dá)應(yīng)有程度中，就必然地有一套實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)的規(guī)那么在指點(diǎn)著各相關(guān)主體。本文嘗試從這個(gè)層面上來(lái)論述當(dāng)前的稅務(wù)稽查任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及提出個(gè)人所了解的務(wù)虛應(yīng)對(duì)，以期對(duì)稅務(wù)稽查任務(wù)的管理者有所裨益。 一、什么是真實(shí)存在的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅務(wù)稽查任務(wù)的定位及老實(shí)地任務(wù)預(yù)期，就已決議了在稅務(wù)稽查任務(wù)中能夠存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅務(wù)稽查任務(wù)定位的影響要素包括稅務(wù)稽查任務(wù)的職能要求、當(dāng)前任務(wù)環(huán)境和本質(zhì)起作用的制度配套、以及相關(guān)管理者們?nèi)蝿?wù)價(jià)值觀的交融，至于各要素所占比重的構(gòu)造，那么因不同主導(dǎo)管理者的組合而各不一樣，有時(shí)甚至能夠出現(xiàn)較大區(qū)別。從稅務(wù)稽查的任務(wù)成果及浮現(xiàn)

3、出的任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那么表達(dá)了任務(wù)定位的情況，當(dāng)然也同時(shí)表達(dá)出了所交融的任務(wù)價(jià)值觀。真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)，是博弈根底上代表不同主體利益的“有正、有副的能夠出現(xiàn)的“零和結(jié)果，否那么，從法制要求的“應(yīng)該怎樣出發(fā)，到現(xiàn)實(shí)執(zhí)行程度的“做得怎樣，這之間存在著一定差距甚至較大差距，但從體制層面卻長(zhǎng)期未予糾正的，這樣構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)就不應(yīng)該是實(shí)踐存在的風(fēng)險(xiǎn)，而僅只能是實(shí)際上的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)現(xiàn)實(shí)促進(jìn)起效甚微。在許多文章的論述中，對(duì)于稽查風(fēng)險(xiǎn)或稽查任務(wù)中存在的問(wèn)題提得太多，改良的倒不太多。倒不是難以改良，而且許多待改良的內(nèi)容確是舉手之勞的改良，但屢屢仍有未改良的地方，這從數(shù)年前關(guān)于此類文章的論述至當(dāng)前此類文章論述的雷同可見(jiàn)一

4、斑，結(jié)論應(yīng)該是,現(xiàn)實(shí)中較普遍性的發(fā)生后“論述總結(jié)出來(lái)又不斷提及的“問(wèn)題,其改良是低效的,也就是說(shuō)對(duì)執(zhí)行主體而言是低風(fēng)險(xiǎn)的。為什么會(huì)這樣？沒(méi)有博弈機(jī)制使然。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，送達(dá)回證手續(xù)不全的程序性不合法，未能引起被查對(duì)象對(duì)其合法權(quán)益的動(dòng)真格“維護(hù)，就會(huì)導(dǎo)致下一次類似手續(xù)的走方式，這本有的風(fēng)險(xiǎn)到了實(shí)務(wù)中有多少實(shí)踐意義上的風(fēng)險(xiǎn)？被查對(duì)象為什么不合法維護(hù)本人的權(quán)益，其中心應(yīng)該是個(gè)敏感的大話題，不在本文討論主題之內(nèi)。應(yīng)該說(shuō)，只需被查對(duì)象對(duì)稅務(wù)稽查的程序、實(shí)體進(jìn)展“刻薄地“指摘表現(xiàn)為聽(tīng)證、復(fù)議、起訴等方式，同時(shí)，真正代表國(guó)家、代表公平正義的有關(guān)監(jiān)視主體對(duì)稽查實(shí)體的執(zhí)法準(zhǔn)確性即時(shí)有效監(jiān)視時(shí)，對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)者的

5、風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)真正出現(xiàn)。二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)方式稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)方式根據(jù)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的實(shí)踐情況有很多種，可以作出很多分類，但從宏觀性管理角度出發(fā)，同時(shí)又具可制度化且可操作性，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)展分類。1、對(duì)稅務(wù)稽查任務(wù)規(guī)程和其他稅法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)稅法建立起來(lái)后，就構(gòu)成了應(yīng)該服從的原那么和規(guī)范。而提及風(fēng)險(xiǎn)，就是對(duì)稅法執(zhí)行不能達(dá)標(biāo)而能夠承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。在稽查任務(wù)實(shí)際中，稅法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)能夠表如今：稅務(wù)稽查任務(wù)規(guī)程的四個(gè)任務(wù)環(huán)節(jié)中，選案機(jī)制建立的科學(xué)性與適用性風(fēng)險(xiǎn)、檢查環(huán)節(jié)中對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理念及可操作性風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)違法問(wèn)題所取證據(jù)的合法性、充分性及適當(dāng)性風(fēng)險(xiǎn)、審理任務(wù)中對(duì)審理崗位人員的選擇及了解審理“七項(xiàng)內(nèi)

6、容的可操作風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)稅收實(shí)體違法認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)稅收違法情況進(jìn)展行政處分的認(rèn)定及處分適當(dāng)性的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)其他稅收程序法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)等。2、對(duì)稅務(wù)稽查任務(wù)進(jìn)展干涉的風(fēng)險(xiǎn)稅收任務(wù)本是一種經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整，許多時(shí)候甚至是艱苦利益調(diào)整，而在稅務(wù)稽查這一特定任務(wù)環(huán)節(jié)更明顯表達(dá)這種特性。因此，在當(dāng)前國(guó)家治理轉(zhuǎn)型時(shí)期的各項(xiàng)體制和制度未完全明晰、集權(quán)管理以及權(quán)責(zé)難對(duì)稱的情況下，任務(wù)干涉已是一種必然。干涉可分積極的干涉和消極的干涉，而現(xiàn)實(shí)中的消極干涉居多。有些干涉在現(xiàn)實(shí)中以務(wù)虛目光看是有一定道理的，以部分稅收利益置換了更大的其他綜合效益，如在既有地方整體利益之下的對(duì)作為部分利益的地方稅收利益調(diào)整的干涉，這屬于地方性干涉，從稅

7、務(wù)部門的部分來(lái)看，是消極的，稅法執(zhí)行被扭曲，但放到地方整體性利益中，也能夠是積極的，能夠是綜合效益更大，這也類同于某些國(guó)家稅收利益構(gòu)成的壁壘與國(guó)際貿(mào)易自在化下利益沖突調(diào)整時(shí)的情景普通。在出現(xiàn)的干涉中，除前面所述之外，也有些干涉是利益集團(tuán)性的，影響著某些層級(jí)的政治經(jīng)濟(jì)；還有些是各種不同層級(jí)的私利性的思索。這些干涉在當(dāng)前所反映的各個(gè)不同政府部門行政主體執(zhí)法中曾經(jīng)比較司空見(jiàn)慣，也不時(shí)有被揭顯露來(lái)。當(dāng)然，對(duì)這種應(yīng)有稅收利益的人為調(diào)整，就構(gòu)成了較為明顯的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。3、相關(guān)稅法的缺陷和人員素質(zhì)的缺乏構(gòu)成任務(wù)疏漏風(fēng)險(xiǎn)目前的稅法中，制度性缺陷和部分稅法內(nèi)容的可操作性及相應(yīng)伴生的監(jiān)視性存在缺乏，同時(shí)，對(duì)稽查

8、人員素質(zhì)幾乎沒(méi)有規(guī)范規(guī)范保證質(zhì)量的情況下，容易出現(xiàn)任務(wù)疏漏風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其缺乏，這容易從當(dāng)前稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)自行構(gòu)成的許多制度性“大補(bǔ)丁可以進(jìn)展反證。例如，稅務(wù)稽查任務(wù)規(guī)程是一部指點(diǎn)稽查任務(wù)的一致尺度的程序法，但現(xiàn)實(shí)中被查對(duì)象大大小小不一而足，用一套簡(jiǎn)單規(guī)范來(lái)適用是有些牽強(qiáng)，如對(duì)列入世界500強(qiáng)企業(yè)的某被查對(duì)象與對(duì)屬個(gè)體性質(zhì)的某商業(yè)零售超市的被查對(duì)象，用同一套程序規(guī)范進(jìn)展檢查是不是有些不適宜？答案是一定的。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，有部分地方已作出補(bǔ)漏嘗試，但對(duì)全部存在的稅務(wù)執(zhí)法部門而言，其中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。這些風(fēng)險(xiǎn)能夠包括：對(duì)被查對(duì)象違法情況查出與否的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、稽查本錢與稽查直接成果能夠極不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、審理中執(zhí)行審

9、理“七項(xiàng)內(nèi)容的可操作性的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)綜合性強(qiáng)的所得稅等稅種進(jìn)展實(shí)體稽查的可操作風(fēng)險(xiǎn)、稽查崗位人員選取時(shí)對(duì)個(gè)人職業(yè)品德、業(yè)務(wù)素質(zhì)構(gòu)造及任務(wù)閱歷等重要不同要素思索缺乏呵斥的風(fēng)險(xiǎn)等。三、對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的務(wù)虛應(yīng)對(duì)以上所存在的風(fēng)險(xiǎn)，有些是在實(shí)務(wù)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的理念沒(méi)有同步跟上，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及可操作性的流程執(zhí)行缺乏，有些很難在短期內(nèi)進(jìn)展有效應(yīng)對(duì)，有些風(fēng)險(xiǎn)與當(dāng)前大的體制環(huán)境及制度框架嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)，需求條件具備才干處理好。針對(duì)以上存在的各種情況，在相關(guān)管理者崗位積極作為的條件下，可以將對(duì)前述稽查風(fēng)險(xiǎn)的處理分為短期可努力處理的應(yīng)對(duì)和應(yīng)長(zhǎng)期逐漸處理的應(yīng)對(duì)這兩大類。1、短期應(yīng)對(duì)所謂短期可應(yīng)對(duì)，本文是指單個(gè)或少數(shù)管理層級(jí)的管理

10、者可在不太長(zhǎng)的期限內(nèi)進(jìn)展努力處理的應(yīng)對(duì)。它包括：1健全稅務(wù)稽查任務(wù)規(guī)程，使發(fā)揚(yáng)保證質(zhì)量與效益的制約作用提升的法律位置。建立稽查選案的任務(wù)原那么和詳細(xì)實(shí)施制度，表達(dá)有效效力和保證稅源管理的大局。在規(guī)程的檢查環(huán)節(jié)中，添加能夠出現(xiàn)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，表達(dá)當(dāng)今審理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也表達(dá)出關(guān)注稅收檢查本錢的認(rèn)識(shí)，這也為過(guò)錯(cuò)問(wèn)責(zé)提供保證。改良并做實(shí)審理委員會(huì)任務(wù)機(jī)制，實(shí)行“指點(diǎn)+專家的人員組成方式，構(gòu)成“到達(dá)規(guī)范審理的本質(zhì)審理與定期進(jìn)展方式審理的結(jié)合，構(gòu)成對(duì)檢查環(huán)節(jié)的有效制約和保證，營(yíng)呵斥“打造稽查質(zhì)量的高地和人才的洼地。2豐富稅務(wù)稽查規(guī)程各流程中的詳細(xì)操作內(nèi)容，走規(guī)范操作之路，保證根本任

11、務(wù)質(zhì)量對(duì)選案的執(zhí)行過(guò)程制定規(guī)范任務(wù)要點(diǎn)，并制度性的檔案化。對(duì)檢查環(huán)節(jié)中構(gòu)成的檢查證據(jù)，分不同稅種制定根底性的規(guī)范化范本，并在范本中作出適度的法制性解釋。對(duì)審理中的原那么性“七項(xiàng)內(nèi)容，根據(jù)典型被查對(duì)象不同的某種屬性，盡能夠作出詳細(xì)解釋或例釋。對(duì)重點(diǎn)稅種、重要行業(yè)的某些稅種編制特定的檢查軟件，如企業(yè)所得稅又可分適用不同行業(yè)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅及土地增值稅、等等。引入針對(duì)運(yùn)用自動(dòng)信息化的被查對(duì)象的一切涉稅相關(guān)信息的搜索軟件，搜集能夠偷漏稅收的可疑信息并進(jìn)展有效分析和比對(duì)。建立和完善效力于稽查任務(wù)的多功能貯藏性數(shù)據(jù)庫(kù)，包括稅法體系及有效隨機(jī)分類、不同

12、行業(yè)某地域的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及稅負(fù)數(shù)據(jù)規(guī)范、歷年檢查任務(wù)成果信息化及可檢索、不同行業(yè)真實(shí)典型稅務(wù)處置案例等。3整合任務(wù)指點(diǎn)體制，使少干涉及掣肘，多發(fā)力對(duì)國(guó)家、省、市、縣等各個(gè)不同層級(jí)的稽查部門根據(jù)實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)成效情況及稅源管理需求，進(jìn)展不同的檢查任務(wù)定位，確定效力于不同稅源管理的功能。繼續(xù)做實(shí)“人才庫(kù)建立，要有形與無(wú)形相結(jié)合，選與用相結(jié)合，彌補(bǔ)和調(diào)劑能夠短期內(nèi)的人才相對(duì)缺乏。同時(shí)，要對(duì)庫(kù)存人才的任務(wù)運(yùn)用和任務(wù)研討進(jìn)展任務(wù)專長(zhǎng)的業(yè)務(wù)方向引導(dǎo)，防止人才在少數(shù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擁堵和難以高精尖。制度性地有效發(fā)揚(yáng)上一級(jí)稽查部門對(duì)下一級(jí)稽查部門的指點(diǎn)與示范作用。4注重對(duì)人員素質(zhì)的培育和運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)及引導(dǎo)標(biāo)桿型人才當(dāng)前在任務(wù)責(zé)

13、任機(jī)制難以全面有效建立的情況下，首先就需求在人員運(yùn)用上選取責(zé)任心強(qiáng)的人員。同時(shí)要構(gòu)成一定的“入門競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓人員志愿及競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)與選相結(jié)合。正是在稽查任務(wù)價(jià)值觀指點(diǎn)下的積極定位，就會(huì)決議既定的任務(wù)手段，其中最重要的任務(wù)手段是對(duì)稽查人員的選取。這其中，一定要關(guān)注其任務(wù)閱歷和閱歷、稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)及綜合知識(shí)框架、任務(wù)責(zé)任感和使命感等，這是當(dāng)前決議稽查任務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是有效控制和降低任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。要在既定條件下，擅長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稽查人員中的潛在標(biāo)桿。標(biāo)桿的作用是無(wú)窮的，這是古今中外的管理鐵律。對(duì)標(biāo)桿的生長(zhǎng)，這其中有一個(gè)必然過(guò)程，即“現(xiàn)實(shí)必存在-偶爾發(fā)現(xiàn)-必然引導(dǎo)-偶爾提升-必然人才這么個(gè)生長(zhǎng)過(guò)程，這樣的最終

14、標(biāo)桿型人才，應(yīng)該具有其必有的特質(zhì)，即其本身有責(zé)任感和使命感、容易接受指點(diǎn)和鼓勵(lì)并對(duì)合理任務(wù)目的百折不撓、愛(ài)研討業(yè)務(wù)、能不斷因各種內(nèi)外環(huán)境要素變化而進(jìn)展自我心思調(diào)理、不追求浮華的評(píng)先評(píng)優(yōu)、對(duì)名利比較看淡等，也只需具備這些特質(zhì)，才干在當(dāng)前復(fù)雜環(huán)境中終不被真正的湮滅掉。任務(wù)中經(jīng)過(guò)發(fā)現(xiàn)、引導(dǎo)并發(fā)揚(yáng)這樣標(biāo)桿型人才的任務(wù)優(yōu)勢(shì)，在有效的管理方式下定會(huì)讓整體任務(wù)質(zhì)量有較大提升。5適度發(fā)揚(yáng)復(fù)查任務(wù)的監(jiān)視作用復(fù)查任務(wù)作為監(jiān)視稅務(wù)稽查的手段不可或缺。但在監(jiān)視方式上可以創(chuàng)新?？梢砸胪獠窟_(dá)一定資質(zhì)和生長(zhǎng)歷史良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，或援用其年度任務(wù)報(bào)告，或聘請(qǐng)其依法在某環(huán)節(jié)進(jìn)展復(fù)查，或進(jìn)展成果評(píng)價(jià)等

15、。2、長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)真正有效的任務(wù)成果和風(fēng)險(xiǎn)防備，只需機(jī)制建立科學(xué)、適用，才是根本。對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成中的根本問(wèn)題，也只需從機(jī)制上尋覓方法，才干有效處理，也才干對(duì)各相關(guān)崗位人員進(jìn)展有效維護(hù)。但這需求較長(zhǎng)的時(shí)間和很大的力量才成為能夠。1建立有效的責(zé)任機(jī)制在當(dāng)前只能強(qiáng)調(diào)責(zé)任心而難以全面啟動(dòng)問(wèn)責(zé)的情景下，建立有效的責(zé)任機(jī)制只能著眼長(zhǎng)久。并且，在真正的責(zé)任表達(dá)中，對(duì)于“權(quán)益及中國(guó)傳統(tǒng)文化中的“關(guān)系的影響下的責(zé)任，現(xiàn)實(shí)中普遍無(wú)法有形表達(dá)，這在現(xiàn)有體制環(huán)境下是很難處理的難題。假設(shè)出現(xiàn)機(jī)制良性轉(zhuǎn)換，那么可從這些方面表達(dá)有效的責(zé)任機(jī)制：修訂有關(guān)制度，讓制度合理表達(dá)責(zé)、權(quán)、利的真正交融。有效監(jiān)視與質(zhì)疑無(wú)時(shí)不在，出現(xiàn)應(yīng)

16、問(wèn)責(zé)情形的，立刻啟動(dòng)問(wèn)責(zé)。問(wèn)責(zé)首先應(yīng)分清真正的責(zé)任人。對(duì)責(zé)任人依法進(jìn)展公開(kāi)處置。問(wèn)責(zé)后，導(dǎo)致了相應(yīng)任務(wù)整體較大提升及風(fēng)險(xiǎn)下降，各任務(wù)環(huán)節(jié)、流程、手續(xù)、時(shí)限等等“外表景象，都自覺(jué)地不能夠地成為會(huì)議上爭(zhēng)吵和文章中論述的問(wèn)題。2對(duì)稽查人員進(jìn)展能級(jí)管理稽查任務(wù)效果如何，稽查人員的素質(zhì)是其重要要素之一。同時(shí)，稅務(wù)稽查部門不同于其他環(huán)節(jié)部門，其任務(wù)本身對(duì)人員素質(zhì)要求較高。在不斷的任務(wù)實(shí)務(wù)中，有些地方在稅務(wù)稽查人員管理中不斷呈現(xiàn)的人員整體素質(zhì)無(wú)法提高并且人員普遍對(duì)稅收業(yè)務(wù)管理預(yù)期悲觀，這是與稽查人才制度管理缺乏或不合理分不開(kāi)的。假設(shè)是制度積極有效，應(yīng)該是不同素質(zhì)層級(jí)的人員都能看到人才前進(jìn)和素質(zhì)提升的希望的。這種有效制度就是期盼中的人員能級(jí)管理，表現(xiàn)為，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，制定真實(shí)有效的能級(jí)適用方法，同時(shí)也以此選拔專家型人才。對(duì)不同能級(jí)的人員實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。賦予不同能級(jí)人員不同權(quán)限的任務(wù)權(quán)益和不同的任務(wù)津貼。評(píng)定能級(jí)規(guī)范主要表達(dá)出人員的任務(wù)閱歷及其績(jī)效、業(yè)務(wù)素質(zhì)構(gòu)造、以往任務(wù)責(zé)任感以及以往每個(gè)稽查任務(wù)成果對(duì)個(gè)人“德能績(jī)勤廉的詳細(xì)表達(dá)。同時(shí)，這樣的能級(jí)