籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、骯籌資與投資循環(huán)靶審計(jì)一、大綱佰（一）籌資與投礙資循環(huán)的特性 罷（二）內(nèi)部控制疤測(cè)試和交易的實(shí)暗質(zhì)性測(cè)試 瓣（三）借款審計(jì)擺 疤（四）所有者權(quán)百益審計(jì) 扮（五）投資審計(jì)斑 背壩二、本章重點(diǎn)、啊難點(diǎn)盎（一）籌資與投佰資循環(huán)的特性壩1.隘籌資與投資循環(huán)凹的主要會(huì)計(jì)報(bào)表癌項(xiàng)目敗表12-1暗把扮籌資與投資循環(huán)扮的主要會(huì)計(jì)報(bào)表俺項(xiàng)目埃業(yè)務(wù)循環(huán)絆資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目頒利潤(rùn)表項(xiàng)目班籌資與投資半短期投資、應(yīng)收哎股利、應(yīng)收利息瓣、其他應(yīng)收款、半應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)半期股權(quán)投資、長(zhǎng)凹期債權(quán)投資、無(wú)般形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待耙攤費(fèi)用、短期借阿款、應(yīng)付股利、叭其他應(yīng)付款、預(yù)板計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借皚款、應(yīng)付債券、跋長(zhǎng)期應(yīng)付款、專翱項(xiàng)應(yīng)付款、遞延捌

2、稅款、股本、資凹本公積、盈余公扮積、未分配利潤(rùn)八管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)版費(fèi)用、投資收益扳、補(bǔ)貼收入、營(yíng)版業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)胺外支出、所得稅瓣該循環(huán)的審計(jì)總辦目標(biāo)是評(píng)價(jià)該循拌環(huán)各項(xiàng)目余額是艾否公允表達(dá)。盎2. 籌資與投叭資循環(huán)的特性笆（百1案）審計(jì)年度內(nèi)的拌交易數(shù)量較少，艾而每筆交易的金癌額通常較大；襖（敗2版）漏記或不恰當(dāng)霸地對(duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)礙行會(huì)計(jì)處理，將傲?xí)?dǎo)致重大錯(cuò)誤懊，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)辦表的公允反映產(chǎn)艾生較大的影響；把（板3皚）其交易必須遵跋守國(guó)家法律、法搬規(guī)和相關(guān)契約的阿規(guī)定。哀3. 憑證與會(huì)辦計(jì)記錄稗表13-2絆胺皚籌資與投資活動(dòng)背的憑證與會(huì)計(jì)記扮錄胺籌資活動(dòng)芭投資活動(dòng)叭1.債券熬1. 股票或債翱券懊

3、2.股票耙2. 經(jīng)紀(jì)人通捌知書(shū)耙3.債券契約翱3. 債券契約癌4.股東名冊(cè)板4. 企業(yè)的章皚程及有關(guān)協(xié)議哎5. 公司債券半存根簿挨5. 投資協(xié)議按6. 承銷或包搬銷協(xié)議靶6. 有關(guān)記賬岸憑證耙7. 借款合同頒或協(xié)議瓣7. 有關(guān)會(huì)計(jì)盎科目的明細(xì)賬和盎總賬捌8. 有關(guān)記賬敖憑證佰9. 有關(guān)會(huì)計(jì)伴科目的明細(xì)賬和柏總賬靶4.主要業(yè)務(wù)活凹動(dòng)扒表13-3拌傲霸籌資與投資活動(dòng)擺的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)皚籌資活動(dòng)阿投資活動(dòng)瓣1. 審批授權(quán)凹1. 審批授權(quán)啊2. 簽訂合同唉或協(xié)議鞍2. 取得證券扮或其他投資百3. 取得資金阿3. 取得投資奧收益啊4. 計(jì)算利息襖或股利按4. 轉(zhuǎn)讓證券芭或收回其他投資哀5. 償還本息頒或發(fā)

4、放股利耙（二）內(nèi)部控制懊測(cè)試與交易的實(shí)哀質(zhì)性測(cè)試俺1氨. 內(nèi)部控制和拔內(nèi)部控制測(cè)試佰（按1擺）籌資活動(dòng)的內(nèi)搬部控制和控制測(cè)氨試皚矮應(yīng)付債券的內(nèi)部敖控制制度的主要吧內(nèi)容艾A 發(fā)行要有正百式的授權(quán)程序，壩每次均要由般董事會(huì)授權(quán)敖；愛(ài)B 申請(qǐng)發(fā)行債按券時(shí)，應(yīng)履行把審批骯手續(xù)，向有關(guān)機(jī)阿關(guān)遞交相關(guān)文件唉；芭C 應(yīng)付債券的背發(fā)行，要有懊受托管理班人來(lái)行使保護(hù)發(fā)哀行人和持有人合愛(ài)法權(quán)益的權(quán)利；熬D 每種債券發(fā)瓣行都必須拌簽訂債券契約般；翱E 債券的霸承銷或包銷吧必須簽訂有關(guān)協(xié)絆議；靶F 稗記錄凹應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的佰會(huì)計(jì)人員不得參愛(ài)與債券暗發(fā)行敗；唉G 如果企業(yè)保奧存?zhèn)钟腥嗣靼菁?xì)分類賬，應(yīng)同白總分類賬阿核對(duì)

5、扮相符；若這些記按錄由外部機(jī)構(gòu)保按存，則需定期同霸外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；挨H 昂未發(fā)行啊的債券必須有專矮人負(fù)責(zé)；案I 債券的啊購(gòu)回藹要有正式的授權(quán)哎程序。擺如果應(yīng)付債券業(yè)鞍務(wù)不多，可根據(jù)芭成本效益原則決罷定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)胺性測(cè)試按。邦盎應(yīng)付債券的內(nèi)部襖控制測(cè)試襖A 了解應(yīng)付債盎券內(nèi)部控制制度巴a捌 債券發(fā)行是否暗根據(jù)經(jīng)董事會(huì)授巴權(quán)和有關(guān)法律規(guī)頒定進(jìn)行班;八b 巴債券發(fā)行是否履扳行審批手續(xù)吧;板c 捌發(fā)行債券的收入哀是否立即存入銀稗行邦;把d 隘是否按照契約的辦規(guī)定及時(shí)支付利俺息；板e(cuò) 按是否將應(yīng)付債券耙記入恰當(dāng)?shù)馁~戶昂；艾f癌 債券持有人明唉細(xì)賬是否定期核叭對(duì)；巴g 般債券持有人明細(xì)笆賬是否指定專人芭妥

6、善保管；耙h 熬債券的償還和購(gòu)凹回是否根據(jù)董事挨會(huì)授權(quán)辦理。拜如果前一年度該阿企業(yè)的審計(jì)工作敖是由同一會(huì)計(jì)師艾事務(wù)所進(jìn)行的，澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將扒調(diào)查重點(diǎn)放在內(nèi)昂部控制制度的邦變動(dòng)部分跋，并掌握各項(xiàng)變叭動(dòng)的原因和影響岸；而且，針對(duì)上敗一年度審計(jì)中已懊提出過(guò)的內(nèi)部控胺制管理建議，注八冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)證捌實(shí)各項(xiàng)頒管理建議是否已敗得到落實(shí)巴，并弄清未予落氨實(shí)的原因。隘B唉邦測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)疤部控制百針對(duì)上述的懊a h半項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試邦，擺e骯項(xiàng)還包括債券入哎賬和債券溢（折奧）價(jià)的會(huì)計(jì)處理熬。爸C 分析評(píng)價(jià)應(yīng)霸付債券內(nèi)部控制頒。盎（稗2艾）投資活動(dòng)的內(nèi)盎部控制和控制測(cè)氨試安癌投資內(nèi)部控制的班主要內(nèi)容吧A 合理的

7、職責(zé)拔分工靶應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)昂、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記爸錄以及投資資產(chǎn)傲的保管等方面都襖有明確的分工，挨不得由一人同時(shí)矮負(fù)責(zé)上述任何兩礙項(xiàng)工作。安B 健全的資產(chǎn)唉保管制度版一是由獨(dú)立的專哎門(mén)機(jī)構(gòu)保管，二盎是由拜企業(yè)自行保管百，則必須建立嚴(yán)邦格的捌聯(lián)合控制制度哎，即至少要由兩扒名以上人員共同巴控制，不得一人扒單獨(dú)接觸證券。爸C 詳盡的會(huì)計(jì)矮核算制度按D 嚴(yán)格的記名班登記制度氨E 完善的定期搬盤(pán)點(diǎn)制度板應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人敗員或不參與投資懊業(yè)務(wù)的其他人員俺進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。板把投資的內(nèi)部測(cè)試般內(nèi)容瓣A 了解投資內(nèi)暗部控制制度；昂B 進(jìn)行簡(jiǎn)易抽暗查；暗C 審閱內(nèi)部盤(pán)拔核報(bào)告；斑D 分析企業(yè)投癌資業(yè)務(wù)管理報(bào)告癌；壩E 評(píng)價(jià)

8、長(zhǎng)期投隘資內(nèi)部控制制度奧。（三）借款審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于芭負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)埃，主要是耙防止企業(yè)低估債笆務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)扮常伴隨著低估成凹本費(fèi)用，從而達(dá)哀到高估利潤(rùn)的目凹的。骯因此，是否低估皚負(fù)債是一個(gè)關(guān)注般的要點(diǎn)。骯（1）了解并確礙定被審計(jì)單位有皚關(guān)借款的捌內(nèi)部控制靶是否存在、有效礙且一貫遵守；鞍（襖2擺）確定被審計(jì)單疤位在特定期間內(nèi)班發(fā)生的借款業(yè)務(wù)耙是否均已辦記錄壩完畢，有無(wú)遺漏敖；絆（靶3耙）確認(rèn)被審計(jì)單按位所記錄的借款盎在特定期間是否拜確實(shí)存在半，是否為被審計(jì)唉單位所承擔(dān)；辦（笆4罷）確認(rèn)被審計(jì)單哀位所有借款的瓣會(huì)計(jì)處理藹是否正確；捌（辦5阿）確定被審計(jì)單斑位各項(xiàng)借款的發(fā)絆生是

9、否礙符合阿有關(guān)法律的芭規(guī)定安，被審計(jì)單位是俺否遵守了有關(guān)債皚務(wù)契約的規(guī)定；耙（敗6案）確認(rèn)被審計(jì)單安位借款余額在有爸關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的八反映唉是否恰當(dāng)。搬2艾. 借款的實(shí)質(zhì)白性測(cè)試柏（1）借款實(shí)質(zhì)頒性測(cè)試的主要內(nèi)拔容凹表13-4壩巴把借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試安的主要內(nèi)容背短期借款啊長(zhǎng)期借款拌應(yīng)付債券巴1. 獲取或編耙制短期借款明細(xì)芭表。芭1. 獲取或編礙制長(zhǎng)期借款明細(xì)藹表，復(fù)核其加計(jì)罷數(shù)是否正確，并爸與明細(xì)賬和總賬岸核對(duì)相符。拜1. 取得或編辦制應(yīng)付債券明細(xì)阿表。版2. 函證短期柏借款的實(shí)有數(shù)。芭2. 了解金融跋機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單般位的授信情況以八及被審計(jì)單位的耙信用等級(jí)評(píng)估情礙況，了解被審計(jì)挨單位獲得短期借版

10、款和長(zhǎng)期借款的吧抵押和擔(dān)保情況愛(ài)，評(píng)估被審計(jì)單哀位的信譽(yù)和融資胺能力。皚2.檢查債券交版易的有關(guān)原始憑把證。胺3. 檢查短期哀借款的增加。扮3. 對(duì)年度內(nèi)襖增加的長(zhǎng)期借款罷，應(yīng)檢查借款合霸同和授權(quán)批準(zhǔn)，芭了解借款數(shù)額、捌借款條件、借款岸日期、還款期限阿、借款利率，并柏與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄捌相核對(duì)。按3. 檢查應(yīng)計(jì)芭利息、債券折（柏溢）價(jià)攤銷及其佰會(huì)計(jì)處理是否正擺確。矮4. 檢查短期白借款的減少絆4. 檢查長(zhǎng)期藹借款的使用是否巴符合借款合同的爸規(guī)定，重點(diǎn)檢查礙長(zhǎng)期借款使用的愛(ài)合理性白4. 函證百“皚應(yīng)付債券般”佰賬戶期末余額。俺5. 檢查有無(wú)挨到期未償還的短安期借款。捌5. 向銀行或擺其他債權(quán)人函證熬

11、重大的長(zhǎng)期借款唉。白5. 檢查到期唉債券的償還。搬6. 復(fù)核短期靶借款利息。奧6. 對(duì)年度內(nèi)艾減少的長(zhǎng)期借款捌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)般檢查相關(guān)記錄和笆原始憑證，核實(shí)把還款數(shù)額。翱6. 檢查借款扳費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理版是否正確。稗7. 檢查外幣凹借款的折算。翱7. 檢查年末奧有無(wú)到期末償還岸的借款，逾期借擺款是否辦理了延敖期手續(xù)，分析計(jì)百算逾期貸款的金襖額、比率和期限瓣，判斷被審計(jì)單百位的資信程度和扒償債能力。凹7. 檢查應(yīng)付澳債券是否已在資辦產(chǎn)負(fù)債表上充分?jǐn)∨?。絆8. 檢查短期敖借款在資產(chǎn)負(fù)債霸表上的反映是否霸恰當(dāng)。笆8. 檢查一年背內(nèi)到期的長(zhǎng)期借愛(ài)款是否已轉(zhuǎn)列為背流動(dòng)負(fù)債。巴9. 計(jì)算短期澳借款、長(zhǎng)期借

12、款盎在各個(gè)月份的平盎均余額，選取適暗用的利率匡算利絆息支出總額，并昂與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相搬關(guān)記錄核對(duì)，以霸判斷被審計(jì)單位百是否高估或低估礙利息支出，必要八時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整凹。奧10. 檢查非盎記賬本位幣折合藹記賬本位幣采用阿的折算匯率，折絆算差額是否按規(guī)艾定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理笆。板11. 檢查借懊款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處隘理是否正確。襖12. 檢查企板業(yè)抵押長(zhǎng)期借款吧的抵押資產(chǎn)的所稗有權(quán)是否屬于企叭業(yè)，其價(jià)值和實(shí)藹現(xiàn)狀況是否與抵襖押契約中的規(guī)定巴相一致。按13. 檢查企翱業(yè)重大的資產(chǎn)租敖賃合同，判斷被辦審計(jì)單位是否存稗在資產(chǎn)負(fù)債表外愛(ài)融資的現(xiàn)象。辦14. 確定長(zhǎng)伴期借款是否已在柏資產(chǎn)負(fù)債表上充啊分披露。霸（2）借款實(shí)

13、質(zhì)唉性測(cè)試的注意事愛(ài)項(xiàng)板搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根瓣據(jù)被審計(jì)單位年胺末短期借款余額安的大小、占負(fù)債俺總額的比重、以柏前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題哀的多少，以及相拔關(guān)內(nèi)部控制制度翱的強(qiáng)弱等確定短板期借款的實(shí)質(zhì)性白測(cè)試的審計(jì)程序扳和方法。愛(ài)扳一般被審計(jì)單位佰應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)伴不多，但每筆業(yè)哀務(wù)卻可能是重要愛(ài)的。笆熬債券交易的有關(guān)吧原始憑證包括債矮券副本、收入憑熬證、償還憑證、絆抵押或擔(dān)保契約芭等。扮壩為了確定笆“挨應(yīng)付債券扳”挨 賬戶期末余額壩的笆真實(shí)性瓣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如芭果認(rèn)為必要，可伴以直接向爸債權(quán)人及債券的百承銷人或包銷人般進(jìn)行函證。函證搬內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付頒債券的名稱、發(fā)按行日、到期日、扳利率、已付利息版期間、年內(nèi)償還般

14、的債券、資產(chǎn)負(fù)懊債表日尚未償還盎的債券及其他注靶冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)傲包括得其他重要按事項(xiàng)。背3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的笆實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）審計(jì)目標(biāo)疤A 確定財(cái)務(wù)費(fèi)澳用的爸記錄把是否完整；扳B 確定財(cái)務(wù)費(fèi)哎用的啊計(jì)算凹是否正確；頒C 確定財(cái)務(wù)費(fèi)扮用的耙披露案是否適當(dāng)。（2）審計(jì)程序藹A 獲取或編制拌財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表癌，復(fù)核加計(jì)正確俺，與報(bào)表數(shù)、總瓣賬數(shù)及明細(xì)賬合埃計(jì)數(shù)核對(duì)是否相半符。（賬表核對(duì)哀）絆B 將本期、上版期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明鞍細(xì)項(xiàng)目作比較分白析，必要時(shí)比較盎本期各月份財(cái)務(wù)版費(fèi)用，如有重大靶波動(dòng)和異常情況澳應(yīng)追查原因，擴(kuò)吧大審計(jì)范圍或增疤加測(cè)試量。（分叭析性復(fù)核）霸C 檢查扳利息支出捌明細(xì)賬，確認(rèn)利案息收支的真實(shí)

15、性斑及正確性。檢查艾各項(xiàng)借款期末應(yīng)岸計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)頒入賬。注意檢查伴現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)澳處理是否正確。斑D 檢查皚匯兌損失疤明細(xì)賬，檢查匯爸兌損益計(jì)算方法埃是否正確，核對(duì)般所用匯率是否正耙確，前后期是否般一致。愛(ài)E 檢查唉“叭財(cái)務(wù)費(fèi)用其他傲”邦明細(xì)賬，注意檢八查大額金融機(jī)構(gòu)案手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性藹與正確性。霸F審閱下期期初奧的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)耙賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)熬用各項(xiàng)目有無(wú)跨爸期入賬的現(xiàn)象，芭對(duì)于重大跨期項(xiàng)辦目，應(yīng)作必要調(diào)背整。扮G 檢查從其他爸企業(yè)或非銀行金俺融機(jī)構(gòu)取得的利半息收入有否按規(guī)懊定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。壩H 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)半用的披露是否恰矮當(dāng)。芭（四）所有者權(quán)哀益審計(jì)靶如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師隘能夠?qū)ζ髽I(yè)的資氨產(chǎn)和負(fù)債

16、進(jìn)行充氨分的審計(jì)，證明胺兩者的期初余額礙、期末余額和本啊期變動(dòng)都是正確盎的，這便從側(cè)面斑為所有者權(quán)益的絆期末余額和本期氨變動(dòng)的正確性提凹供了有力的證據(jù)吧。同時(shí)，由于所捌有者權(quán)益增減變懊動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、拔金額較大的特點(diǎn)哀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往扮往只花費(fèi)相對(duì)較俺少的時(shí)間對(duì)所有盎者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)瓣。但是，對(duì)所有傲者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)爸審計(jì)伴仍是十分必要霸的。1.審計(jì)目標(biāo)矮（1）確定被審埃計(jì)單位有關(guān)所有拔者權(quán)益內(nèi)部控制叭是否存在、有效艾且一貫遵守，包般括對(duì)投資的有關(guān)半?yún)f(xié)議、合同和企扮業(yè)章程條款，利拌潤(rùn)分配的決議、敖分配方案，會(huì)計(jì)邦處理程序等方面拌的檢查，并為被奧審計(jì)單位改善內(nèi)骯部控制提供意見(jiàn)佰或建議。盎（2）確定投入伴

17、資本、資本公積捌的形成、增減及扮其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)懊務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合絆法性與真實(shí)性，安為投資者及其他般有關(guān)方面研究企疤業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，扒進(jìn)行投資決策提懊供依據(jù)。隘（3）確定盈余搬公積和未分配利扒潤(rùn)的形成和增減百變動(dòng)的合法性、澳真實(shí)性，為投資隘者及其他有關(guān)方瓣面了解企業(yè)的增壩值、積累情況等靶提供資料。皚（4）確定會(huì)計(jì)邦報(bào)表上所有權(quán)益搬的反映是否恰當(dāng)阿。八2. 實(shí)質(zhì)性測(cè)安試吧（1）股本和實(shí)巴收資本的實(shí)質(zhì)性拔測(cè)試程序板表13-5骯氨股本和實(shí)收資本捌的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程哎序芭股本藹實(shí)收資本藹1.稗 審閱公司章程啊、實(shí)施細(xì)則和股耙東大會(huì)、董事會(huì)奧會(huì)議記錄。扳1.索取被審計(jì)板單位合同、章程辦、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有翱關(guān)董事會(huì)會(huì)議

18、記吧錄。昂2.笆 檢查股東是否昂按照公司章程、靶合同、協(xié)議規(guī)定爸的出資方式出資伴、各種出資方式凹的比例是否符合巴規(guī)定。翱2澳索取或編制實(shí)疤收資本明細(xì)表。罷3.礙 索取或自己編半制股本明細(xì)表。擺3敗檢查出資期限礙和出資方式、出靶資額。奧4.檢查股票的傲發(fā)行、收回等交啊易活動(dòng)。骯4百檢查投入資本捌的真實(shí)存在。翱5.半函證發(fā)行在外的澳股票。熬5檢查實(shí)收資盎本的增減變化。拌6.藹檢查股票發(fā)行費(fèi)暗用的會(huì)計(jì)處理。把6氨檢查外幣出資盎時(shí)實(shí)收資本的折笆算。爸7.壩檢查股本是否已百在資產(chǎn)負(fù)債表上澳恰當(dāng)披露。佰7阿檢查實(shí)收資本傲是否已在資產(chǎn)負(fù)跋債表上恰當(dāng)披露隘。熬（2）股本和實(shí)罷收資本的實(shí)質(zhì)性班測(cè)試程序的注意百事

19、項(xiàng)霸邦通常股本不會(huì)發(fā)辦生變化，只有在奧股份有限公司設(shè)骯立、增資擴(kuò)股和耙減資時(shí)發(fā)生變化辦。叭把股本、實(shí)收資本藹明細(xì)表作為永久般檔案存檔，拜以供本年度和以啊后年度檢查股本奧時(shí)使用。編制時(shí)襖應(yīng)將每次變動(dòng)情敗況逐一記載并與絆有關(guān)的原始憑證岸和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行敗核對(duì)。白把實(shí)收資本的增減澳變動(dòng)：翱A 企業(yè)設(shè)立時(shí)板，實(shí)際收到投資襖者的投資；澳B 企業(yè)增資擴(kuò)傲股；拜C 資本公積、胺盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資矮本；D 減少資本。斑翱企業(yè)減資，需要氨滿足三個(gè)條件：隘A應(yīng)事先通知所八有債權(quán)人，債權(quán)凹人無(wú)異議；板B經(jīng)股東大會(huì)決跋議同意，并修改版公司章程；岸C減資后的注冊(cè)芭資本不得低于法澳定注冊(cè)資本的最啊低限額。辦暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢跋查

20、已發(fā)行的股票跋數(shù)量是否真實(shí)，哀是否均已收到股癌款或資產(chǎn)。我國(guó)埃目前股票發(fā)行和搬轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)爸委托證券交易所邦和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行稗，由證券交易所岸和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)哎行在外的股票數(shù)班進(jìn)行登記和控制奧。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)艾一般既了解公司啊發(fā)行股票的總數(shù)扒，又掌握公司股敗東的個(gè)人記錄以笆及股票轉(zhuǎn)讓情況辦，故在審計(jì)時(shí)可拔采取向捌證券交易所和金哀融機(jī)構(gòu)函證靶及查閱的方法來(lái)熬驗(yàn)證發(fā)行股份的敗數(shù)量，并與股本叭賬面數(shù)額進(jìn)行核捌對(duì)，確定是否相笆符。對(duì)個(gè)別自己八發(fā)行股票、自己八進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)挨行數(shù)量、金額及懊股東情況登記的俺企業(yè)，由于企業(yè)岸已在敗股票登記簿和股氨東名單案上進(jìn)行了記錄，皚在進(jìn)行股本審計(jì)佰時(shí)，可在檢查這捌些記錄的

21、基礎(chǔ)上澳，抽查其記錄是芭否真實(shí)有據(jù)，和耙對(duì)發(fā)行的股票存藹根，看其數(shù)額是搬否與股本賬上數(shù)靶額相符。昂（3）資本公積疤和盈余公積實(shí)質(zhì)澳性測(cè)試程序般表13-6拜背資本公積和盈余瓣公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)芭試程序捌資本公積芭盈余公積敗1絆檢查資本公積愛(ài)增減變動(dòng)的內(nèi)容凹及其依據(jù)。澳1.獲取或編制半盈余公積明細(xì)表罷。耙2皚檢查資本溢價(jià)傲或股本溢價(jià)。安2.檢查盈余公把積的提取。胺3辦檢查接受非現(xiàn)隘金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備瓣、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)罷。傲3捌.檢查盈余公積昂的使用。背4澳檢查股權(quán)投資扳準(zhǔn)備。俺4盎.檢查盈余公積哀是否已在資產(chǎn)負(fù)挨債表上恰當(dāng)披露百。白5唉檢查撥款轉(zhuǎn)入扳。捌6絆檢查外幣資本拔折算差額。傲7礙檢查其他資本挨公積。

22、唉8絆檢查資本公積芭轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)吧授權(quán)批準(zhǔn)。扒9扳檢查資本公積邦是否已在資產(chǎn)負(fù)癌債表上恰當(dāng)披露瓣。吧（4）未分配利澳潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）投資審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)吧（）確定投資版是否邦存在疤；頒（靶2鞍）確定投資是否搬歸被審計(jì)單位凹所有氨；捌（霸3般）確定投資的增疤減變動(dòng)及其收益拜（或損失）的記稗錄是否翱完整奧；吧（把4氨）確定投資的叭計(jì)價(jià)阿方法（成本法或胺權(quán)益法）是否正霸確；霸（礙5哀）確定投資的年埃末懊余額邦是否正確；班（背6俺）確定投資在會(huì)敗計(jì)報(bào)表上的把披露辦是否恰當(dāng)。2實(shí)質(zhì)性測(cè)試岸（拜1搬）獲取或編制投骯資明細(xì)表傲（邦2翱）分析性復(fù)核哎叭計(jì)算短期股票投礙資、長(zhǎng)期股權(quán)投鞍資、期貨等高風(fēng)案險(xiǎn)

23、投資所占的凹比例哀，分析短期投資伴和長(zhǎng)期投資的安巴全性，要求被審拜計(jì)單位估計(jì)潛在哎的短期投資和長(zhǎng)笆期投資損失。啊扮計(jì)算霸投資收益盎占利潤(rùn)總額的比挨例，分析被審計(jì)疤單位在多大程度笆上依賴投資收益阿，判斷被審計(jì)單稗位盈利能力的穩(wěn)捌定性；將當(dāng)期確鞍認(rèn)的投資收益與澳從被投資單位實(shí)藹際獲得的現(xiàn)金流稗量進(jìn)行比較分析伴；將重大投資項(xiàng)俺目與以前年度進(jìn)背行比較，分析是暗否存在異常變動(dòng)稗。芭（哀3班）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資吧資產(chǎn)，并檢查賬耙實(shí)是否相符版氨盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券；暗澳將盤(pán)點(diǎn)清單與前拜述明細(xì)表中有關(guān)敖賬戶相核對(duì)，并班經(jīng)企業(yè)管理人員背簽章后列入審計(jì)癌工作底稿。埃盤(pán)點(diǎn)工作可與其佰他盤(pán)點(diǎn)工作一道胺安排于期末結(jié)賬哎日進(jìn)行。如實(shí)地

24、安盤(pán)核工作是在結(jié)笆賬后進(jìn)行的，注暗冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)扒根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和頒結(jié)賬日與盤(pán)點(diǎn)日跋之間的證券增減昂變動(dòng)八業(yè)務(wù)的發(fā)生情況安計(jì)算結(jié)賬日長(zhǎng)期隘投資余額。隘如果企業(yè)的投資邦證券是委托某些八專門(mén)機(jī)構(gòu)代為保板管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)礙師應(yīng)向這些骯保管機(jī)構(gòu)壩發(fā)出詢證函，以啊證實(shí)投資證券的挨真實(shí)敖存在。埃阿清點(diǎn)或函證股票八數(shù)量；霸矮清點(diǎn)或函證債券爸?jǐn)?shù)量；凹拜通過(guò)向被投資者盎詢證，檢查其他百投資資產(chǎn)是否存般在。邦對(duì)于固定資產(chǎn)、熬無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)吧資產(chǎn)的對(duì)外投資埃，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)唉的固定資產(chǎn)、無(wú)阿形資產(chǎn)和流動(dòng)資叭產(chǎn)有關(guān)賬戶一起盎進(jìn)行檢查。阿（4）檢查投資拔的入賬價(jià)值半對(duì)于按溢價(jià)或折凹價(jià)購(gòu)入債券，應(yīng)熬將溢價(jià)或折價(jià)在版?zhèn)胬m(xù)期內(nèi)采矮

25、用直線法或?qū)嶋H搬利率法予以攤銷搬，每期投資收益拔應(yīng)為稗“敖應(yīng)計(jì)利息按”壩與溢價(jià)攤銷額之翱差或折價(jià)攤銷額胺之和。注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師在檢查這類長(zhǎng)百期債券溢價(jià)和折班價(jià)攤銷時(shí)，應(yīng)半重點(diǎn)檢查敗攤銷的方法是否頒合規(guī)，每期攤銷捌額的計(jì)算是否正隘確無(wú)誤。爸（5）檢查投資邦收益巴對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投邦資收益的檢查，疤應(yīng)著重于以下幾埃個(gè)方面：疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按敖照不同種類的股礙票，分別從公開(kāi)襖印發(fā)的股利手冊(cè)疤或證券公司及付叭款單位查證各種壩股票的股利收入岸；哀通過(guò)核對(duì)企業(yè)有百關(guān)貨幣資金賬戶熬和挨“暗投資收益藹”般賬戶，檢查企業(yè)隘所獲得的股利收伴入是否得到適當(dāng)隘正確的記錄；扮采用霸權(quán)益法隘核算長(zhǎng)期投資時(shí)艾，應(yīng)主要檢查企搬業(yè)投資收

26、益增減襖額的正確性，即擺是否按其在被投愛(ài)資企業(yè)投資比例扒來(lái)分享投資收益俺。還應(yīng)當(dāng)檢查企爸業(yè)實(shí)際收到接受氨投資企業(yè)分配來(lái)皚的股利和利潤(rùn)時(shí)俺，是否再次重復(fù)柏計(jì)入安“叭投資收益俺”艾賬戶。奧（6）檢查長(zhǎng)期氨投資業(yè)務(wù)是否符頒合國(guó)家的限制性哀規(guī)定皚按照公司法規(guī)定按，除國(guó)務(wù)院規(guī)定挨的投資公司和控半股公司外，公司扮的累計(jì)投資額不耙得超過(guò)本公司凈阿資產(chǎn)的50%。靶（7）檢查長(zhǎng)期拌投資的核算方法艾權(quán)益法下，企業(yè)哀“唉長(zhǎng)期股權(quán)投資背”稗賬戶反映的投資氨額要隨著接受投版資企業(yè)凈資產(chǎn)的昂增減變化而變動(dòng)跋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)辦注意重點(diǎn)檢查以哎下兩個(gè)問(wèn)題：第案一，接受投資企班業(yè)凈資產(chǎn)增減變靶化數(shù)額是否真實(shí)捌、準(zhǔn)確；第二，搬投資

27、企業(yè)投資額瓣占被投資企業(yè)實(shí)俺收資本或股本的耙比例及按此比例扒分享的凈資產(chǎn)增翱減額是否真實(shí)、唉準(zhǔn)確。為了檢查絆上述問(wèn)題，注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量取稗得被投資企業(yè)經(jīng)鞍過(guò)審計(jì)的年度會(huì)啊計(jì)報(bào)表，如被投哎資企業(yè)是股票上藹市公司，其年度捌會(huì)計(jì)報(bào)表可以從鞍公開(kāi)渠道獲得。芭否則，暗注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與半擔(dān)任被投資企業(yè)挨審計(jì)工作的注冊(cè)哎會(huì)計(jì)師或被投資佰企業(yè)聯(lián)系，函證傲獲得所需要情況半或數(shù)據(jù)絆。擺（8）檢查長(zhǎng)期罷投資與短期投資耙在分類上相互劃耙轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是百否正確澳對(duì)于長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)跋化為短期投資，瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通捌過(guò)分析股票和債百券的收益情況以盎及按接受投資企藹業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等資吧料檢查其理由是阿否充分，尤其是胺應(yīng)注意企業(yè)是否阿

28、存在為提高礙“柏流動(dòng)比率把”絆指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)案的現(xiàn)象。扮（9）檢查短期按投資跌價(jià)準(zhǔn)備和襖長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)絆備的計(jì)提及會(huì)計(jì)矮處理是否正確班對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期拔投資罷，應(yīng)向被審計(jì)單挨位索取被投資單矮位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師皚審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)邦表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師吧出具的審計(jì)報(bào)告吧，或是對(duì)被審計(jì)氨單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)巴行審計(jì)，在考慮啊各項(xiàng)長(zhǎng)期投資的頒減值在可預(yù)見(jiàn)的爸將來(lái)價(jià)值恢復(fù)的瓣可能性的基礎(chǔ)上版，計(jì)算被審計(jì)單辦位應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期斑投資減值準(zhǔn)備，奧如計(jì)算結(jié)果與賬班面差異較大，應(yīng)愛(ài)提請(qǐng)被審計(jì)單位班予以調(diào)整。胺對(duì)追溯調(diào)整期間搬各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投班資叭，應(yīng)在向被審計(jì)般單位索取長(zhǎng)期投奧資的市價(jià)和市價(jià)安的資料來(lái)源，或罷是取得被投資單拔位經(jīng)審計(jì)的會(huì)

29、計(jì)白報(bào)表，或是在對(duì)叭被投資單位會(huì)計(jì)矮報(bào)表進(jìn)行分析性笆復(fù)核基礎(chǔ)后，檢哎查被審計(jì)單位的版追溯調(diào)整是否正拜確。襖（10）檢查本唉期發(fā)生的重大股熬權(quán)變動(dòng)背骯對(duì)于當(dāng)期（尤其拔是會(huì)計(jì)年度結(jié)束敖前）發(fā)生的重大般股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)埃審閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合芭同、協(xié)議、董事哀會(huì)和股東大會(huì)決奧議，分析是否存暗在不等價(jià)交換，礙判斷被審計(jì)單位盎是否通過(guò)不等價(jià)岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利般潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀哀況；隘皚對(duì)于年度內(nèi)取得俺股權(quán)的，應(yīng)分析翱被審計(jì)單位根據(jù)搬被投資單位的凈暗損益確認(rèn)投資收敖益時(shí)，是否以取伴得股權(quán)后發(fā)生的傲凈損益為基礎(chǔ)，邦敗特別注意搬股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是愛(ài)否存在柏倒簽日期啊的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)敖讓涉及的款項(xiàng)是艾否已經(jīng)支付或收稗取。叭（11）

30、確定投絆資是否已在資產(chǎn)扒負(fù)債表上恰當(dāng)披岸露奧A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)百檢查資產(chǎn)負(fù)債表暗中投資項(xiàng)目的數(shù)拌字是否與審定數(shù)八相符；吧B 笆“頒一年內(nèi)到期的長(zhǎng)板期債權(quán)投資扳”八項(xiàng)目的數(shù)字是否俺與審定數(shù)相符；頒C若長(zhǎng)期投資超啊過(guò)凈資產(chǎn)的按50癌伴，是否已在會(huì)計(jì)扮報(bào)表的注釋中對(duì)襖此作了披露；熬D如果股票、債哀券在資產(chǎn)負(fù)債表安日市價(jià)與成本有案顯著的差異，注熬冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查傲被審計(jì)單位是否扮對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)陌∨?。否則，注巴冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮哀在審計(jì)報(bào)告中予敗以反映。扳（六）其他相關(guān)案賬戶審計(jì)熬1.應(yīng)收補(bǔ)貼款伴等應(yīng)收項(xiàng)目的審埃計(jì)背（1）應(yīng)收補(bǔ)貼澳款的審計(jì)辦（2）其他應(yīng)收皚款的審計(jì)邦選擇傲一定金額以上，氨賬齡較長(zhǎng)或異常耙的明細(xì)

31、賬戶余額岸發(fā)函詢證，編制擺函證結(jié)果匯總表霸。對(duì)發(fā)出詢證函扮未能收回及未發(fā)岸出的樣本，采用骯替代程序，如查叭核下期明細(xì)賬，般或追蹤至其他應(yīng)案收款發(fā)生時(shí)的原拌始憑證，特別注敖意是否存在抽逃疤資金、隱藏費(fèi)用啊的現(xiàn)象。哎審核資產(chǎn)負(fù)債表案日后的收款事項(xiàng)熬，確定有無(wú)未及扮時(shí)入賬的債權(quán)。敗2.無(wú)形資產(chǎn)與昂長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的半審計(jì)疤（1）無(wú)形資產(chǎn)叭的審計(jì)捌（2）長(zhǎng)期待攤白費(fèi)用的審計(jì)吧3.應(yīng)付股利等捌應(yīng)付項(xiàng)目的審計(jì)癌（1）應(yīng)付股利芭的審計(jì)挨（2）其他應(yīng)付礙款的審計(jì)昂請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)阿助，在其他應(yīng)付哎款明細(xì)表上標(biāo)出伴截止審計(jì)日已支哎付的其他應(yīng)付款百項(xiàng)，抽查付款憑罷證、銀行對(duì)賬單擺等，并注意這些鞍憑證發(fā)生日期的頒合理性。

32、叭 判斷選搬擇一定金額以上鞍和異常的明細(xì)余埃額，檢查其原始霸憑證，并考慮向奧債權(quán)人函證。拌 審核資班產(chǎn)負(fù)債表日后的耙付款事項(xiàng)，確定巴有無(wú)未及時(shí)入賬襖的其他應(yīng)付款。襖 檢查長(zhǎng)期把未結(jié)的其他應(yīng)付安款，并作妥善處哎理。奧 檢查是否敗存在超標(biāo)準(zhǔn)的職扳工教育經(jīng)費(fèi)和工埃會(huì)經(jīng)費(fèi)，必要時(shí)艾進(jìn)行應(yīng)納稅所得佰額的調(diào)整。拔（3）長(zhǎng)期應(yīng)付八款的審計(jì)背檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)伴付款相關(guān)的契約啊，有無(wú)抵押情況翱。對(duì)融資租賃固骯定資產(chǎn)應(yīng)付款，隘還應(yīng)審閱融資租昂賃合約規(guī)定的付白款條件是否履行啊，檢查授權(quán)批準(zhǔn)稗手續(xù)是否齊全，安并作適當(dāng)記錄。笆 向債權(quán)頒人函證重大的長(zhǎng)昂期應(yīng)付款。 邦4.管理費(fèi)用等霸利潤(rùn)表項(xiàng)目的審叭計(jì)拌（1）管理費(fèi)用藹的審

33、計(jì)搬將本期、上期管唉理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)扮目作比較分析，扮必要時(shí)比較本期岸各月份管理費(fèi)用安，對(duì)有重大波動(dòng)版和異常情況的項(xiàng)拌目應(yīng)查明原因，邦必要時(shí)作適當(dāng)處暗理。癌 選擇管理絆費(fèi)用中數(shù)額較大斑，以及本期與上艾期相比變化異常敖的項(xiàng)目追查至原扒始憑證。搬（2）補(bǔ)貼收入奧的審計(jì)哀（3）營(yíng)業(yè)外收搬入的審計(jì)昂（5）所得稅的熬審計(jì)三、本章作業(yè)單項(xiàng)選擇題 俺1下列關(guān)于籌矮資與投資循環(huán)的拌觀點(diǎn)不正確的是傲（ ）。霸該循環(huán)的總目標(biāo)氨，是評(píng)價(jià)該循環(huán)疤各項(xiàng)目余額是否案公允表達(dá)吧該循環(huán)的交易數(shù)壩量較多，而每筆頒交易的金額通常熬較小氨該循環(huán)中，漏記哎或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一拔筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)埃處理，將會(huì)導(dǎo)致背重大錯(cuò)誤，從而唉對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表安

34、的公允反映產(chǎn)生挨較大的影響霸該循環(huán)的交易必斑須遵守國(guó)家法律叭、法規(guī)和相關(guān)契襖約的規(guī)定百2籌資活動(dòng)的稗憑證和會(huì)計(jì)記錄奧不包括（ 癌 ）。股票債券 債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)搬3佰“霸籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬按與總賬的登記職半務(wù)分離愛(ài)”八是為了實(shí)現(xiàn)籌資?；顒?dòng)內(nèi)部控制目愛(ài)標(biāo)中的（ 般 ）的關(guān)鍵內(nèi)部哀控制程序。存在與發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)表達(dá)與披露佰4頒“般投資業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)授熬權(quán)審批耙”敖是為了實(shí)現(xiàn)投資吧活動(dòng)內(nèi)部控制目暗標(biāo)中的（ 拜 ）的關(guān)鍵內(nèi)部柏控制程序。存在與發(fā)生表達(dá)與披露權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偘?投資的內(nèi)部俺控制制度一般不稗包括（ 奧）。內(nèi)部核查程序伴健全的資產(chǎn)保管愛(ài)制度藹詳盡的會(huì)計(jì)核算拌制度矮完善的定期盤(pán)點(diǎn)扒制度拔6

35、下列屬于投扒資活動(dòng)內(nèi)部控制拜測(cè)試程序的是（板 ）。靶檢查長(zhǎng)期投資業(yè)白務(wù)是否符合國(guó)家八的限制性規(guī)定版檢查本期發(fā)生的邦重大股權(quán)變動(dòng)扳實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資岸產(chǎn)胺審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)盎告背7注冊(cè)會(huì)計(jì)師艾在對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)懊行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)敖，應(yīng)當(dāng)（ 敗 ）。擺檢查企業(yè)是否按阿契約的規(guī)定支付奧利息邦檢查企業(yè)發(fā)行債瓣券的收入是否立拔即存入銀行哎檢查到期債券的霸償還敖檢查債券的償還阿和購(gòu)回是否按董瓣事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行辦8注冊(cè)會(huì)計(jì)師把在對(duì)（ 愛(ài)）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)矮試時(shí)，可以不必挨索取或自行編制暗明細(xì)表。股本實(shí)收資本資本公積盈余公積絆9注冊(cè)會(huì)計(jì)師襖審查股票發(fā)行費(fèi)埃用的會(huì)計(jì)處理時(shí)爸，應(yīng)查實(shí)被審計(jì)邦單位在股票無(wú)溢白價(jià)時(shí)是否按規(guī)定岸將之（ 瓣

36、）。作為當(dāng)期費(fèi)用沖減股本伴作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)拔用沖減留存收益拜10注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師在檢查投入房罷地產(chǎn)類固定資產(chǎn)捌的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)扒當(dāng)（ ）皚。芭檢查是否已辦理白了驗(yàn)收手續(xù)并列拌具登記清單胺檢查其所有權(quán)或襖使用權(quán)證明文件檢查其采購(gòu)發(fā)票捌檢查是否已辦理瓣了法律手續(xù)，接吧收了有關(guān)技術(shù)資般料班11注冊(cè)會(huì)計(jì)爸師對(duì)盈余公積進(jìn)礙行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)白注意盈余公積經(jīng)俺過(guò)特別批準(zhǔn)后支耙付股利時(shí)支付比耙率不超過(guò)股票面跋值的（ 敗）。25%15%6%5%哎12注冊(cè)會(huì)計(jì)敖師在對(duì)投資業(yè)務(wù)把實(shí)施分析性復(fù)核盎程序時(shí)，通過(guò)計(jì)背算短期股票投資敗、長(zhǎng)期股權(quán)投資阿、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)芭投資所占的比例礙，可以判斷（ 奧 ）。巴被審計(jì)單位盈利疤能力的穩(wěn)定性

37、敖是否存在異常變澳動(dòng)扒短期投資和長(zhǎng)期耙投資的真實(shí)性懊短期投資和長(zhǎng)期矮投資的安全性敗13注冊(cè)會(huì)計(jì)敗師在審查長(zhǎng)期債皚券投資折價(jià)攤銷罷時(shí)，不應(yīng)重點(diǎn)檢氨查的是（ 百 ）。安每期投資收益是盎否為盎“稗應(yīng)計(jì)利息澳”伴與折價(jià)攤銷額之叭和搬攤銷方法是否合瓣規(guī)俺每期攤銷額的計(jì)罷算是否正確無(wú)誤扮長(zhǎng)期債券投資是骯否采用成本法核拔算熬14對(duì)于長(zhǎng)期芭投資和短期投資捌在分類上的相互爸劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)唉師應(yīng)注意檢查的芭問(wèn)題不包括（ 半 ）。巴檢查今后一年內(nèi)疤將要到期的長(zhǎng)期扳債權(quán)投資，是否吧已從報(bào)表上柏“襖長(zhǎng)期債權(quán)投資昂”艾剔除并單獨(dú)列在芭“澳流動(dòng)資產(chǎn)暗”癌類下艾“背一年內(nèi)到期的長(zhǎng)安期債權(quán)投資案”拌項(xiàng)目?jī)?nèi)扳檢查長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)阿化為

38、短期投資的岸合理性哎檢查短期投資跌藹價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投稗資減值準(zhǔn)備的計(jì)敗提及會(huì)計(jì)處理的把正確性扒檢查有無(wú)長(zhǎng)期投俺資性質(zhì)的短期投愛(ài)資熬15在對(duì)長(zhǎng)期案投資跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)耙行檢查時(shí)，下列邦程序中表述不當(dāng)艾的是（ 按）。俺必須向被審計(jì)單鞍位索取被投資單稗位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師安審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)把表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶出具的審計(jì)報(bào)告伴如已計(jì)提減值準(zhǔn)笆備的長(zhǎng)期投資價(jià)敖值又回升，須檢捌查其會(huì)計(jì)處理是絆否正確伴對(duì)追溯調(diào)整期間癌各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投熬資，須檢查被投靶資單位的追溯調(diào)愛(ài)整是否正確耙對(duì)核銷的長(zhǎng)期投澳資，須取得被審襖計(jì)單位核銷的依吧據(jù)絆16若被審計(jì)瓣單位的長(zhǎng)期投資癌超過(guò)其凈資產(chǎn)的吧50%時(shí)，注冊(cè)礙會(huì)計(jì)師應(yīng)（ 敗 ）。骯檢查被審計(jì)單位

39、氨是否已在會(huì)計(jì)報(bào)拜表的注釋中對(duì)此板作了披露癌檢查被審計(jì)單位柏是否按成本法核礙算長(zhǎng)期投資安檢查被審計(jì)單位伴是否按權(quán)益法核昂算長(zhǎng)期投資哀檢查被審計(jì)單位稗是否辦理了變更盎登記手續(xù)板（二）多項(xiàng)選擇稗題拔1扮.鞍投資的內(nèi)部控制暗測(cè)試一般包括以翱下內(nèi)容（ 艾 ）。跋A耙.盎了解投資內(nèi)部控翱制 板 澳B把.罷評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控愛(ài)制氨C熬.安獲取或編制有關(guān)頒明細(xì)表 癌 皚 安D熬.挨審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)岸告骯2.佰為檢查被審計(jì)單拔位長(zhǎng)期借款是否扮已在資產(chǎn)負(fù)債表芭上充分披露，注岸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢哎查（ ）。暗A(chǔ)拜.把長(zhǎng)期借款已計(jì)利拜息是否正確，會(huì)罷計(jì)處理是否正確笆B巴.白“版長(zhǎng)期借款翱”背的期末余額是否襖已扣除一年內(nèi)到挨期

40、的長(zhǎng)期借款數(shù)伴額瓣C安.藹一年內(nèi)到期的長(zhǎng)芭期借款是否已作柏為流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)懊反映扮D盎.板長(zhǎng)期借款的抵押霸和擔(dān)保是否已在傲?xí)?jì)報(bào)表注釋中頒作了充分說(shuō)明襖3.案應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)扳性測(cè)試包括（ 邦 ）。叭A.岸檢查應(yīng)計(jì)利息、扮債券折（溢）價(jià)敗攤銷及其會(huì)計(jì)處扒理是否正確爸B.背檢查到期債券的拌償還扳C.班檢查企業(yè)發(fā)行債鞍券的收入是否立扳即存入銀行襖D.扳取得或編制應(yīng)付熬債券明細(xì)表耙4.柏所有者權(quán)益的審班計(jì)目標(biāo)主要包括敖（ ）。澳A.搬確定被審計(jì)單位敖有關(guān)所有者權(quán)益拜內(nèi)部控制是否存背在、有效且一貫拔遵守氨B.瓣確定投入資本、熬資本公積的形成懊、增減及其他有敗關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)癌記錄的合法性與暗真實(shí)性斑C.藹確

41、定盈余公積和扮未分配利潤(rùn)的形靶成和增減變動(dòng)的癌合法性、真實(shí)性八D.阿確保所有者權(quán)益案項(xiàng)目的金額正確埃5.藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資埃本公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)案性測(cè)試的內(nèi)容包斑括（ ）柏。皚A絆.捌檢查撥款轉(zhuǎn)入 扳 埃 襖B擺.氨檢查公益金的使胺用斑C俺.扳檢查外幣資本折哀算差額 襖 擺 暗D芭.按檢查股權(quán)投資準(zhǔn)按備叭6.拔在檢查長(zhǎng)期投資岸業(yè)務(wù)是否符合國(guó)瓣家的限制性規(guī)定稗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺應(yīng)注意檢查（ 靶 ）。氨A板計(jì)算檢查長(zhǎng)期投哀資額占凈資產(chǎn)的爸比例俺B.奧查閱董事會(huì)決議白，確認(rèn)長(zhǎng)期投資盎業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)批捌準(zhǔn)胺C.芭核對(duì)證券買(mǎi)賣(mài)憑岸證與貨幣資金的胺收支百D.擺核對(duì)長(zhǎng)期投資總愛(ài)賬與明細(xì)賬，審鞍查是否賬賬、賬翱實(shí)相符，以判斷背投出和收回金額霸計(jì)算的正確性扳7.疤 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤(pán)芭核投資資產(chǎn)所實(shí)敗施的審計(jì)步驟包稗括（ ）芭。骯A.笆評(píng)估投資資產(chǎn)的拜內(nèi)部控制扮B.暗盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券靶C.跋將盤(pán)點(diǎn)清單與投襖資資產(chǎn)明細(xì)表相鞍核對(duì)鞍D.頒列入審計(jì)工作底矮稿傲8.翱補(bǔ)貼收入的審計(jì)唉程序包括（ 按 ）。稗A.絆將報(bào)表數(shù)、總賬吧數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)啊數(shù)核對(duì)是否相符凹B.靶復(fù)核補(bǔ)貼收入的靶性質(zhì)、金額及會(huì)隘計(jì)處理是否正確挨C.頒若存在不應(yīng)交納疤企業(yè)所得稅的補(bǔ)拜貼收入，應(yīng)調(diào)減拔應(yīng)納稅所得額傲D.盎檢查補(bǔ)貼收入的扮披露是否恰當(dāng)（