籌資與投資循環(huán)審計

1、骯籌資與投資循環(huán)靶審計一、大綱佰（一）籌資與投礙資循環(huán)的特性 罷（二）內部控制疤測試和交易的實暗質性測試 瓣（三）借款審計擺 疤（四）所有者權百益審計 扮（五）投資審計斑 背壩二、本章重點、啊難點盎（一）籌資與投佰資循環(huán)的特性壩1.隘籌資與投資循環(huán)凹的主要會計報表癌項目敗表12-1暗把扮籌資與投資循環(huán)扮的主要會計報表俺項目埃業(yè)務循環(huán)絆資產(chǎn)負債表項目頒利潤表項目班籌資與投資半短期投資、應收哎股利、應收利息瓣、其他應收款、半應收補貼款、長半期股權投資、長凹期債權投資、無般形資產(chǎn)、長期待耙攤費用、短期借阿款、應付股利、叭其他應付款、預板計負債、長期借皚款、應付債券、跋長期應付款、專翱項應付款、遞延捌

2、稅款、股本、資凹本公積、盈余公扮積、未分配利潤八管理費用、財務版費用、投資收益扳、補貼收入、營版業(yè)外收入、營業(yè)胺外支出、所得稅瓣該循環(huán)的審計總辦目標是評價該循拌環(huán)各項目余額是艾否公允表達。盎2. 籌資與投叭資循環(huán)的特性笆（百1案）審計年度內的拌交易數(shù)量較少，艾而每筆交易的金癌額通常較大；襖（敗2版）漏記或不恰當霸地對一筆業(yè)務進礙行會計處理，將傲會導致重大錯誤懊，從而對會計報辦表的公允反映產(chǎn)艾生較大的影響；把（板3皚）其交易必須遵跋守國家法律、法搬規(guī)和相關契約的阿規(guī)定。哀3. 憑證與會辦計記錄稗表13-2絆胺皚籌資與投資活動背的憑證與會計記扮錄胺籌資活動芭投資活動叭1.債券熬1. 股票或債翱券懊

3、2.股票耙2. 經(jīng)紀人通捌知書耙3.債券契約翱3. 債券契約癌4.股東名冊板4. 企業(yè)的章皚程及有關協(xié)議哎5. 公司債券半存根簿挨5. 投資協(xié)議按6. 承銷或包搬銷協(xié)議靶6. 有關記賬岸憑證耙7. 借款合同頒或協(xié)議瓣7. 有關會計盎科目的明細賬和盎總賬捌8. 有關記賬敖憑證佰9. 有關會計伴科目的明細賬和柏總賬靶4.主要業(yè)務活凹動扒表13-3拌傲霸籌資與投資活動擺的主要業(yè)務活動皚籌資活動阿投資活動瓣1. 審批授權凹1. 審批授權啊2. 簽訂合同唉或協(xié)議鞍2. 取得證券扮或其他投資百3. 取得資金阿3. 取得投資奧收益啊4. 計算利息襖或股利按4. 轉讓證券芭或收回其他投資哀5. 償還本息頒或發(fā)

4、放股利耙（二）內部控制懊測試與交易的實哀質性測試俺1氨. 內部控制和拔內部控制測試佰（按1擺）籌資活動的內搬部控制和控制測氨試皚矮應付債券的內部敖控制制度的主要吧內容艾A 發(fā)行要有正百式的授權程序，壩每次均要由般董事會授權敖；愛B 申請發(fā)行債按券時，應履行把審批骯手續(xù)，向有關機阿關遞交相關文件唉；芭C 應付債券的背發(fā)行，要有懊受托管理班人來行使保護發(fā)哀行人和持有人合愛法權益的權利；熬D 每種債券發(fā)瓣行都必須拌簽訂債券契約般；翱E 債券的霸承銷或包銷吧必須簽訂有關協(xié)絆議；靶F 稗記錄凹應付債券業(yè)務的佰會計人員不得參愛與債券暗發(fā)行?。话 如果企業(yè)保奧存?zhèn)钟腥嗣靼菁毞诸愘~，應同白總分類賬阿核對

5、扮相符；若這些記按錄由外部機構保按存，則需定期同霸外部機構核對；挨H 昂未發(fā)行啊的債券必須有專矮人負責；案I 債券的啊購回藹要有正式的授權哎程序。擺如果應付債券業(yè)鞍務不多，可根據(jù)芭成本效益原則決罷定直接進行實質胺性測試按。邦盎應付債券的內部襖控制測試襖A 了解應付債盎券內部控制制度巴a捌 債券發(fā)行是否暗根據(jù)經(jīng)董事會授巴權和有關法律規(guī)頒定進行班;八b 巴債券發(fā)行是否履扳行審批手續(xù)吧;板c 捌發(fā)行債券的收入哀是否立即存入銀稗行邦;把d 隘是否按照契約的辦規(guī)定及時支付利俺息；板e 按是否將應付債券耙記入恰當?shù)馁~戶昂；艾f癌 債券持有人明唉細賬是否定期核叭對；巴g 般債券持有人明細笆賬是否指定專人芭妥

6、善保管；耙h 熬債券的償還和購凹回是否根據(jù)董事挨會授權辦理。拜如果前一年度該阿企業(yè)的審計工作敖是由同一會計師艾事務所進行的，澳注冊會計師應將扒調查重點放在內昂部控制制度的邦變動部分跋，并掌握各項變叭動的原因和影響岸；而且，針對上敗一年度審計中已懊提出過的內部控胺制管理建議，注八冊會計師還應證捌實各項頒管理建議是否已敗得到落實巴，并弄清未予落氨實的原因。隘B唉邦測試應付債券內疤部控制百針對上述的懊a h半項內控進行測試邦，擺e骯項還包括債券入哎賬和債券溢（折奧）價的會計處理熬。爸C 分析評價應霸付債券內部控制頒。盎（稗2艾）投資活動的內盎部控制和控制測氨試安癌投資內部控制的班主要內容吧A 合理的

7、職責拔分工靶應在業(yè)務的授權昂、執(zhí)行、會計記爸錄以及投資資產(chǎn)傲的保管等方面都襖有明確的分工，挨不得由一人同時矮負責上述任何兩礙項工作。安B 健全的資產(chǎn)唉保管制度版一是由獨立的專哎門機構保管，二盎是由拜企業(yè)自行保管百，則必須建立嚴邦格的捌聯(lián)合控制制度哎，即至少要由兩扒名以上人員共同巴控制，不得一人扒單獨接觸證券。爸C 詳盡的會計矮核算制度按D 嚴格的記名班登記制度氨E 完善的定期搬盤點制度板應由內部審計人敗員或不參與投資懊業(yè)務的其他人員俺進行定期盤點。板把投資的內部測試般內容瓣A 了解投資內暗部控制制度；昂B 進行簡易抽暗查；暗C 審閱內部盤拔核報告；斑D 分析企業(yè)投癌資業(yè)務管理報告癌；壩E 評價

8、長期投隘資內部控制制度奧。（三）借款審計1. 審計目標俺注冊會計師對于芭負債項目的審計埃，主要是耙防止企業(yè)低估債笆務。低估債務經(jīng)扮常伴隨著低估成凹本費用，從而達哀到高估利潤的目凹的。骯因此，是否低估皚負債是一個關注般的要點。骯（1）了解并確礙定被審計單位有皚關借款的捌內部控制靶是否存在、有效礙且一貫遵守；鞍（襖2擺）確定被審計單疤位在特定期間內班發(fā)生的借款業(yè)務耙是否均已辦記錄壩完畢，有無遺漏敖；絆（靶3耙）確認被審計單按位所記錄的借款盎在特定期間是否拜確實存在半，是否為被審計唉單位所承擔；辦（笆4罷）確認被審計單哀位所有借款的瓣會計處理藹是否正確；捌（辦5阿）確定被審計單斑位各項借款的發(fā)絆生是

9、否礙符合阿有關法律的芭規(guī)定安，被審計單位是俺否遵守了有關債皚務契約的規(guī)定；耙（敗6案）確認被審計單安位借款余額在有爸關會計報表上的八反映唉是否恰當。搬2艾. 借款的實質白性測試柏（1）借款實質頒性測試的主要內拔容凹表13-4壩巴把借款實質性測試安的主要內容背短期借款啊長期借款拌應付債券巴1. 獲取或編耙制短期借款明細芭表。芭1. 獲取或編礙制長期借款明細藹表，復核其加計罷數(shù)是否正確，并爸與明細賬和總賬岸核對相符。拜1. 取得或編辦制應付債券明細阿表。版2. 函證短期柏借款的實有數(shù)。芭2. 了解金融跋機構對被審計單般位的授信情況以八及被審計單位的耙信用等級評估情礙況，了解被審計挨單位獲得短期借版

10、款和長期借款的吧抵押和擔保情況愛，評估被審計單哀位的信譽和融資胺能力。皚2.檢查債券交版易的有關原始憑把證。胺3. 檢查短期哀借款的增加。扮3. 對年度內襖增加的長期借款罷，應檢查借款合霸同和授權批準，芭了解借款數(shù)額、捌借款條件、借款岸日期、還款期限阿、借款利率，并柏與相關會計記錄捌相核對。按3. 檢查應計芭利息、債券折（柏溢）價攤銷及其佰會計處理是否正擺確。矮4. 檢查短期白借款的減少絆4. 檢查長期藹借款的使用是否巴符合借款合同的爸規(guī)定，重點檢查礙長期借款使用的愛合理性白4. 函證百“皚應付債券般”佰賬戶期末余額。俺5. 檢查有無挨到期未償還的短安期借款。捌5. 向銀行或擺其他債權人函證熬

11、重大的長期借款唉。白5. 檢查到期唉債券的償還。搬6. 復核短期靶借款利息。奧6. 對年度內艾減少的長期借款捌，注冊會計師應般檢查相關記錄和笆原始憑證，核實把還款數(shù)額。翱6. 檢查借款扳費用的會計處理版是否正確。稗7. 檢查外幣凹借款的折算。翱7. 檢查年末奧有無到期末償還岸的借款，逾期借擺款是否辦理了延敖期手續(xù)，分析計百算逾期貸款的金襖額、比率和期限瓣，判斷被審計單百位的資信程度和扒償債能力。凹7. 檢查應付澳債券是否已在資辦產(chǎn)負債表上充分敗披露。絆8. 檢查短期敖借款在資產(chǎn)負債霸表上的反映是否霸恰當。笆8. 檢查一年背內到期的長期借愛款是否已轉列為背流動負債。巴9. 計算短期澳借款、長期借

12、款盎在各個月份的平盎均余額，選取適暗用的利率匡算利絆息支出總額，并昂與財務費用的相搬關記錄核對，以霸判斷被審計單位百是否高估或低估礙利息支出，必要八時進行適當調整凹。奧10. 檢查非盎記賬本位幣折合藹記賬本位幣采用阿的折算匯率，折絆算差額是否按規(guī)艾定進行會計處理笆。板11. 檢查借懊款費用的會計處隘理是否正確。襖12. 檢查企板業(yè)抵押長期借款吧的抵押資產(chǎn)的所稗有權是否屬于企叭業(yè)，其價值和實藹現(xiàn)狀況是否與抵襖押契約中的規(guī)定巴相一致。按13. 檢查企翱業(yè)重大的資產(chǎn)租敖賃合同，判斷被辦審計單位是否存稗在資產(chǎn)負債表外愛融資的現(xiàn)象。辦14. 確定長伴期借款是否已在柏資產(chǎn)負債表上充啊分披露。霸（2）借款實

13、質唉性測試的注意事愛項板搬注冊會計師應根瓣據(jù)被審計單位年胺末短期借款余額安的大小、占負債俺總額的比重、以柏前年度發(fā)現(xiàn)問題哀的多少，以及相拔關內部控制制度翱的強弱等確定短板期借款的實質性白測試的審計程序扳和方法。愛扳一般被審計單位佰應付債券的業(yè)務伴不多，但每筆業(yè)哀務卻可能是重要愛的。笆熬債券交易的有關吧原始憑證包括債矮券副本、收入憑熬證、償還憑證、絆抵押或擔保契約芭等。扮壩為了確定笆“挨應付債券扳”挨 賬戶期末余額壩的笆真實性瓣，注冊會計師如芭果認為必要，可伴以直接向爸債權人及債券的百承銷人或包銷人般進行函證。函證搬內容應包括應付頒債券的名稱、發(fā)按行日、到期日、扳利率、已付利息版期間、年內償還般

14、的債券、資產(chǎn)負懊債表日尚未償還盎的債券及其他注靶冊會計師認為應傲包括得其他重要按事項。背3.財務費用的笆實質性測試（1）審計目標疤A 確定財務費澳用的爸記錄把是否完整；扳B 確定財務費哎用的啊計算凹是否正確；頒C 確定財務費扮用的耙披露案是否適當。（2）審計程序藹A 獲取或編制拌財務費用明細表癌，復核加計正確俺，與報表數(shù)、總瓣賬數(shù)及明細賬合埃計數(shù)核對是否相半符。（賬表核對哀）絆B 將本期、上版期財務費用各明鞍細項目作比較分白析，必要時比較盎本期各月份財務版費用，如有重大靶波動和異常情況澳應追查原因，擴吧大審計范圍或增疤加測試量。（分叭析性復核）霸C 檢查扳利息支出捌明細賬，確認利案息收支的真實

15、性斑及正確性。檢查艾各項借款期末應岸計利息有無預計頒入賬。注意檢查伴現(xiàn)金折扣的會計澳處理是否正確。斑D 檢查皚匯兌損失疤明細賬，檢查匯爸兌損益計算方法埃是否正確，核對般所用匯率是否正耙確，前后期是否般一致。愛E 檢查唉“叭財務費用其他傲”邦明細賬，注意檢八查大額金融機構案手續(xù)費的真實性藹與正確性。霸F審閱下期期初奧的財務費用明細耙賬，檢查財務費熬用各項目有無跨爸期入賬的現(xiàn)象，芭對于重大跨期項辦目，應作必要調背整。扮G 檢查從其他爸企業(yè)或非銀行金俺融機構取得的利半息收入有否按規(guī)懊定計繳營業(yè)稅。壩H 檢查財務費半用的披露是否恰矮當。芭（四）所有者權哀益審計靶如果注冊會計師隘能夠對企業(yè)的資氨產(chǎn)和負債

16、進行充氨分的審計，證明胺兩者的期初余額礙、期末余額和本啊期變動都是正確盎的，這便從側面斑為所有者權益的絆期末余額和本期氨變動的正確性提凹供了有力的證據(jù)吧。同時，由于所捌有者權益增減變懊動的業(yè)務較少、拔金額較大的特點哀，注冊會計師往扮往只花費相對較俺少的時間對所有盎者權益進行審計瓣。但是，對所有傲者權益進行單獨爸審計伴仍是十分必要霸的。1.審計目標矮（1）確定被審埃計單位有關所有拔者權益內部控制叭是否存在、有效艾且一貫遵守，包般括對投資的有關半?yún)f(xié)議、合同和企扮業(yè)章程條款，利拌潤分配的決議、敖分配方案，會計邦處理程序等方面拌的檢查，并為被奧審計單位改善內骯部控制提供意見佰或建議。盎（2）確定投入伴

17、資本、資本公積捌的形成、增減及扮其他有關經(jīng)濟業(yè)懊務會計記錄的合絆法性與真實性，安為投資者及其他般有關方面研究企疤業(yè)的財務結構，扒進行投資決策提懊供依據(jù)。隘（3）確定盈余搬公積和未分配利扒潤的形成和增減百變動的合法性、澳真實性，為投資隘者及其他有關方瓣面了解企業(yè)的增壩值、積累情況等靶提供資料。皚（4）確定會計邦報表上所有權益搬的反映是否恰當阿。八2. 實質性測安試吧（1）股本和實巴收資本的實質性拔測試程序板表13-5骯氨股本和實收資本捌的實質性測試程哎序芭股本藹實收資本藹1.稗 審閱公司章程啊、實施細則和股耙東大會、董事會奧會議記錄。扳1.索取被審計板單位合同、章程辦、營業(yè)執(zhí)照及有翱關董事會會議

18、記吧錄。昂2.笆 檢查股東是否昂按照公司章程、靶合同、協(xié)議規(guī)定爸的出資方式出資伴、各種出資方式凹的比例是否符合巴規(guī)定。翱2澳索取或編制實疤收資本明細表。罷3.礙 索取或自己編半制股本明細表。擺3敗檢查出資期限礙和出資方式、出靶資額。奧4.檢查股票的傲發(fā)行、收回等交啊易活動。骯4百檢查投入資本捌的真實存在。翱5.半函證發(fā)行在外的澳股票。熬5檢查實收資盎本的增減變化。拌6.藹檢查股票發(fā)行費暗用的會計處理。把6氨檢查外幣出資盎時實收資本的折笆算。爸7.壩檢查股本是否已百在資產(chǎn)負債表上澳恰當披露。佰7阿檢查實收資本傲是否已在資產(chǎn)負跋債表上恰當披露隘。熬（2）股本和實罷收資本的實質性班測試程序的注意百事

19、項霸邦通常股本不會發(fā)辦生變化，只有在奧股份有限公司設骯立、增資擴股和耙減資時發(fā)生變化辦。叭把股本、實收資本藹明細表作為永久般檔案存檔，拜以供本年度和以啊后年度檢查股本奧時使用。編制時襖應將每次變動情敗況逐一記載并與絆有關的原始憑證岸和會計賬目進行敗核對。白把實收資本的增減澳變動：翱A 企業(yè)設立時板，實際收到投資襖者的投資；澳B 企業(yè)增資擴傲股；拜C 資本公積、胺盈余公積轉贈資矮本；D 減少資本。斑翱企業(yè)減資，需要氨滿足三個條件：隘A應事先通知所八有債權人，債權凹人無異議；板B經(jīng)股東大會決跋議同意，并修改版公司章程；岸C減資后的注冊芭資本不得低于法澳定注冊資本的最啊低限額。辦暗注冊會計師應檢跋查

20、已發(fā)行的股票跋數(shù)量是否真實，哀是否均已收到股癌款或資產(chǎn)。我國埃目前股票發(fā)行和搬轉讓大都由企業(yè)爸委托證券交易所邦和金融機構進行稗，由證券交易所岸和金融機構對發(fā)哎行在外的股票數(shù)班進行登記和控制奧。因為這些機構艾一般既了解公司啊發(fā)行股票的總數(shù)扒，又掌握公司股敗東的個人記錄以笆及股票轉讓情況辦，故在審計時可拔采取向捌證券交易所和金哀融機構函證靶及查閱的方法來熬驗證發(fā)行股份的敗數(shù)量，并與股本叭賬面數(shù)額進行核捌對，確定是否相笆符。對個別自己八發(fā)行股票、自己八進行有關股票發(fā)挨行數(shù)量、金額及懊股東情況登記的俺企業(yè)，由于企業(yè)岸已在敗股票登記簿和股氨東名單案上進行了記錄，皚在進行股本審計佰時，可在檢查這捌些記錄的

21、基礎上澳，抽查其記錄是芭否真實有據(jù)，和耙對發(fā)行的股票存藹根，看其數(shù)額是搬否與股本賬上數(shù)靶額相符。昂（3）資本公積疤和盈余公積實質澳性測試程序般表13-6拜背資本公積和盈余瓣公積的實質性測芭試程序捌資本公積芭盈余公積敗1絆檢查資本公積愛增減變動的內容凹及其依據(jù)。澳1.獲取或編制半盈余公積明細表罷。耙2皚檢查資本溢價傲或股本溢價。安2.檢查盈余公把積的提取。胺3辦檢查接受非現(xiàn)隘金資產(chǎn)捐贈準備瓣、接受現(xiàn)金捐贈罷。傲3捌.檢查盈余公積昂的使用。背4澳檢查股權投資扳準備。俺4盎.檢查盈余公積哀是否已在資產(chǎn)負挨債表上恰當披露百。白5唉檢查撥款轉入扳。捌6絆檢查外幣資本拔折算差額。傲7礙檢查其他資本挨公積。

22、唉8絆檢查資本公積芭轉贈資本是否經(jīng)吧授權批準。扒9扳檢查資本公積邦是否已在資產(chǎn)負癌債表上恰當披露瓣。吧（4）未分配利澳潤的實質性測試（五）投資審計1. 審計目標吧（）確定投資版是否邦存在疤；頒（靶2鞍）確定投資是否搬歸被審計單位凹所有氨；捌（霸3般）確定投資的增疤減變動及其收益拜（或損失）的記稗錄是否翱完整奧；吧（把4氨）確定投資的叭計價阿方法（成本法或胺權益法）是否正霸確；霸（礙5哀）確定投資的年埃末懊余額邦是否正確；班（背6俺）確定投資在會敗計報表上的把披露辦是否恰當。2實質性測試岸（拜1搬）獲取或編制投骯資明細表傲（邦2翱）分析性復核哎叭計算短期股票投礙資、長期股權投鞍資、期貨等高風案險

23、投資所占的凹比例哀，分析短期投資伴和長期投資的安巴全性，要求被審拜計單位估計潛在哎的短期投資和長笆期投資損失。啊扮計算霸投資收益盎占利潤總額的比挨例，分析被審計疤單位在多大程度笆上依賴投資收益阿，判斷被審計單稗位盈利能力的穩(wěn)捌定性；將當期確鞍認的投資收益與澳從被投資單位實藹際獲得的現(xiàn)金流稗量進行比較分析伴；將重大投資項俺目與以前年度進背行比較，分析是暗否存在異常變動稗。芭（哀3班）實地盤點投資吧資產(chǎn)，并檢查賬耙實是否相符版氨盤點庫存證券；暗澳將盤點清單與前拜述明細表中有關敖賬戶相核對，并班經(jīng)企業(yè)管理人員背簽章后列入審計癌工作底稿。埃盤點工作可與其佰他盤點工作一道胺安排于期末結賬哎日進行。如實地

24、安盤核工作是在結笆賬后進行的，注暗冊會計師應扒根據(jù)盤點結果和頒結賬日與盤點日跋之間的證券增減昂變動八業(yè)務的發(fā)生情況安計算結賬日長期隘投資余額。隘如果企業(yè)的投資邦證券是委托某些八專門機構代為保板管的，注冊會計礙師應向這些骯保管機構壩發(fā)出詢證函，以啊證實投資證券的挨真實敖存在。埃阿清點或函證股票八數(shù)量；霸矮清點或函證債券爸數(shù)量；凹拜通過向被投資者盎詢證，檢查其他百投資資產(chǎn)是否存般在。邦對于固定資產(chǎn)、熬無形資產(chǎn)、流動吧資產(chǎn)的對外投資埃，還應結合企業(yè)唉的固定資產(chǎn)、無阿形資產(chǎn)和流動資叭產(chǎn)有關賬戶一起盎進行檢查。阿（4）檢查投資拔的入賬價值半對于按溢價或折凹價購入債券，應熬將溢價或折價在版?zhèn)胬m(xù)期內采矮

25、用直線法或實際搬利率法予以攤銷搬，每期投資收益拔應為稗“敖應計利息按”壩與溢價攤銷額之翱差或折價攤銷額胺之和。注冊會計澳師在檢查這類長百期債券溢價和折班價攤銷時，應半重點檢查敗攤銷的方法是否頒合規(guī)，每期攤銷捌額的計算是否正隘確無誤。爸（5）檢查投資邦收益巴對于長期股權投邦資收益的檢查，疤應著重于以下幾埃個方面：疤注冊會計師應按敖照不同種類的股礙票，分別從公開襖印發(fā)的股利手冊疤或證券公司及付叭款單位查證各種壩股票的股利收入岸；哀通過核對企業(yè)有百關貨幣資金賬戶熬和挨“暗投資收益藹”般賬戶，檢查企業(yè)隘所獲得的股利收伴入是否得到適當隘正確的記錄；扮采用霸權益法隘核算長期投資時艾，應主要檢查企搬業(yè)投資收

26、益增減襖額的正確性，即擺是否按其在被投愛資企業(yè)投資比例扒來分享投資收益俺。還應當檢查企爸業(yè)實際收到接受氨投資企業(yè)分配來皚的股利和利潤時俺，是否再次重復柏計入安“叭投資收益俺”艾賬戶。奧（6）檢查長期氨投資業(yè)務是否符頒合國家的限制性哀規(guī)定皚按照公司法規(guī)定按，除國務院規(guī)定挨的投資公司和控半股公司外，公司扮的累計投資額不耙得超過本公司凈阿資產(chǎn)的50%。靶（7）檢查長期拌投資的核算方法艾權益法下，企業(yè)哀“唉長期股權投資背”稗賬戶反映的投資氨額要隨著接受投版資企業(yè)凈資產(chǎn)的昂增減變化而變動跋，注冊會計師應辦注意重點檢查以哎下兩個問題：第案一，接受投資企班業(yè)凈資產(chǎn)增減變靶化數(shù)額是否真實捌、準確；第二，搬投資

27、企業(yè)投資額瓣占被投資企業(yè)實俺收資本或股本的耙比例及按此比例扒分享的凈資產(chǎn)增翱減額是否真實、唉準確。為了檢查絆上述問題，注冊阿會計師應盡量取稗得被投資企業(yè)經(jīng)鞍過審計的年度會啊計報表，如被投哎資企業(yè)是股票上藹市公司，其年度捌會計報表可以從鞍公開渠道獲得。芭否則，暗注冊會計師應與半擔任被投資企業(yè)挨審計工作的注冊哎會計師或被投資佰企業(yè)聯(lián)系，函證傲獲得所需要情況半或數(shù)據(jù)絆。擺（8）檢查長期罷投資與短期投資耙在分類上相互劃耙轉的會計處理是百否正確澳對于長期投資轉跋化為短期投資，瓣注冊會計師應通捌過分析股票和債百券的收益情況以盎及按接受投資企藹業(yè)經(jīng)營狀況等資吧料檢查其理由是阿否充分，尤其是胺應注意企業(yè)是否阿

28、存在為提高礙“柏流動比率把”絆指標而隨意結轉案的現(xiàn)象。扮（9）檢查短期按投資跌價準備和襖長期投資減值準絆備的計提及會計矮處理是否正確班對無市價的長期拔投資罷，應向被審計單挨位索取被投資單矮位經(jīng)注冊會計師皚審計后的會計報邦表及注冊會計師吧出具的審計報告吧，或是對被審計氨單位會計報表進巴行審計，在考慮啊各項長期投資的頒減值在可預見的爸將來價值恢復的瓣可能性的基礎上版，計算被審計單辦位應計提的長期斑投資減值準備，奧如計算結果與賬班面差異較大，應愛提請被審計單位班予以調整。胺對追溯調整期間搬各時點的長期投班資叭，應在向被審計般單位索取長期投奧資的市價和市價安的資料來源，或罷是取得被投資單拔位經(jīng)審計的會

29、計白報表，或是在對叭被投資單位會計矮報表進行分析性笆復核基礎后，檢哎查被審計單位的版追溯調整是否正拜確。襖（10）檢查本唉期發(fā)生的重大股熬權變動背骯對于當期（尤其拔是會計年度結束敖前）發(fā)生的重大般股權轉讓，應當埃審閱股權轉讓合芭同、協(xié)議、董事哀會和股東大會決奧議，分析是否存暗在不等價交換，礙判斷被審計單位盎是否通過不等價岸股權轉讓調節(jié)利般潤，粉飾財務狀哀況；隘皚對于年度內取得俺股權的，應分析翱被審計單位根據(jù)搬被投資單位的凈暗損益確認投資收敖益時，是否以取伴得股權后發(fā)生的傲凈損益為基礎，邦敗特別注意搬股權轉讓協(xié)議是愛否存在柏倒簽日期啊的現(xiàn)象，股權轉敖讓涉及的款項是艾否已經(jīng)支付或收稗取。叭（11）

30、確定投絆資是否已在資產(chǎn)扒負債表上恰當披岸露奧A注冊會計師應百檢查資產(chǎn)負債表暗中投資項目的數(shù)拌字是否與審定數(shù)八相符；吧B 笆“頒一年內到期的長板期債權投資扳”八項目的數(shù)字是否俺與審定數(shù)相符；頒C若長期投資超啊過凈資產(chǎn)的按50癌伴，是否已在會計扮報表的注釋中對襖此作了披露；熬D如果股票、債哀券在資產(chǎn)負債表安日市價與成本有案顯著的差異，注熬冊會計師應檢查傲被審計單位是否扮對此已作恰當?shù)陌∨?。否則，注巴冊會計師應考慮哀在審計報告中予敗以反映。扳（六）其他相關案賬戶審計熬1.應收補貼款伴等應收項目的審埃計背（1）應收補貼澳款的審計辦（2）其他應收皚款的審計邦選擇傲一定金額以上，氨賬齡較長或異常耙的明細

31、賬戶余額岸發(fā)函詢證，編制擺函證結果匯總表霸。對發(fā)出詢證函扮未能收回及未發(fā)岸出的樣本，采用骯替代程序，如查叭核下期明細賬，般或追蹤至其他應案收款發(fā)生時的原拌始憑證，特別注敖意是否存在抽逃疤資金、隱藏費用啊的現(xiàn)象。哎審核資產(chǎn)負債表案日后的收款事項熬，確定有無未及扮時入賬的債權。敗2.無形資產(chǎn)與昂長期待攤費用的半審計疤（1）無形資產(chǎn)叭的審計捌（2）長期待攤白費用的審計吧3.應付股利等捌應付項目的審計癌（1）應付股利芭的審計挨（2）其他應付礙款的審計昂請被審計單位協(xié)阿助，在其他應付哎款明細表上標出伴截止審計日已支哎付的其他應付款百項，抽查付款憑罷證、銀行對賬單擺等，并注意這些鞍憑證發(fā)生日期的頒合理性。

32、叭 判斷選搬擇一定金額以上鞍和異常的明細余埃額，檢查其原始霸憑證，并考慮向奧債權人函證。拌 審核資班產(chǎn)負債表日后的耙付款事項，確定巴有無未及時入賬襖的其他應付款。襖 檢查長期把未結的其他應付安款，并作妥善處哎理。奧 檢查是否敗存在超標準的職扳工教育經(jīng)費和工埃會經(jīng)費，必要時艾進行應納稅所得佰額的調整。拔（3）長期應付八款的審計背檢查各項長期應伴付款相關的契約啊，有無抵押情況翱。對融資租賃固骯定資產(chǎn)應付款，隘還應審閱融資租昂賃合約規(guī)定的付白款條件是否履行啊，檢查授權批準稗手續(xù)是否齊全，安并作適當記錄。笆 向債權頒人函證重大的長昂期應付款。 邦4.管理費用等霸利潤表項目的審叭計拌（1）管理費用藹的審

33、計搬將本期、上期管唉理費用各明細項扮目作比較分析，扮必要時比較本期岸各月份管理費用安，對有重大波動版和異常情況的項拌目應查明原因，邦必要時作適當處暗理。癌 選擇管理絆費用中數(shù)額較大斑，以及本期與上艾期相比變化異常敖的項目追查至原扒始憑證。搬（2）補貼收入奧的審計哀（3）營業(yè)外收搬入的審計昂（5）所得稅的熬審計三、本章作業(yè)單項選擇題 俺1下列關于籌矮資與投資循環(huán)的拌觀點不正確的是傲（ ）。霸該循環(huán)的總目標氨，是評價該循環(huán)疤各項目余額是否案公允表達吧該循環(huán)的交易數(shù)壩量較多，而每筆頒交易的金額通常熬較小氨該循環(huán)中，漏記哎或不恰當?shù)貙σ话喂P業(yè)務進行會計埃處理，將會導致背重大錯誤，從而唉對企業(yè)會計報表安

34、的公允反映產(chǎn)生挨較大的影響霸該循環(huán)的交易必斑須遵守國家法律叭、法規(guī)和相關契襖約的規(guī)定百2籌資活動的稗憑證和會計記錄奧不包括（ 癌 ）。股票債券 債券契約經(jīng)紀人通知書搬3佰“霸籌資業(yè)務明細賬按與總賬的登記職半務分離愛”八是為了實現(xiàn)籌資?；顒觾炔靠刂颇繍蹣酥械模?般 ）的關鍵內部哀控制程序。存在與發(fā)生完整性權利與義務表達與披露佰4頒“般投資業(yè)務經(jīng)過授熬權審批耙”敖是為了實現(xiàn)投資吧活動內部控制目暗標中的（ 拜 ）的關鍵內部柏控制程序。存在與發(fā)生表達與披露權利與義務估價與分攤阿5投資的內部俺控制制度一般不稗包括（ 奧）。內部核查程序伴健全的資產(chǎn)保管愛制度藹詳盡的會計核算拌制度矮完善的定期盤點扒制度拔6

35、下列屬于投扒資活動內部控制拜測試程序的是（板 ）。靶檢查長期投資業(yè)白務是否符合國家八的限制性規(guī)定版檢查本期發(fā)生的邦重大股權變動扳實地盤點投資資岸產(chǎn)胺審閱內部盤核報盎告背7注冊會計師艾在對應付債券進懊行實質性測試時敖，應當（ 敗 ）。擺檢查企業(yè)是否按阿契約的規(guī)定支付奧利息邦檢查企業(yè)發(fā)行債瓣券的收入是否立拔即存入銀行哎檢查到期債券的霸償還敖檢查債券的償還阿和購回是否按董瓣事會的授權進行辦8注冊會計師把在對（ 愛）進行實質性測矮試時，可以不必挨索取或自行編制暗明細表。股本實收資本資本公積盈余公積絆9注冊會計師襖審查股票發(fā)行費埃用的會計處理時爸，應查實被審計邦單位在股票無溢白價時是否按規(guī)定岸將之（ 瓣

36、）。作為當期費用沖減股本伴作為長期待攤費拔用沖減留存收益拜10注冊會計擺師在檢查投入房罷地產(chǎn)類固定資產(chǎn)捌的真實性時，應扒當（ ）皚。芭檢查是否已辦理白了驗收手續(xù)并列拌具登記清單胺檢查其所有權或襖使用權證明文件檢查其采購發(fā)票捌檢查是否已辦理瓣了法律手續(xù)，接吧收了有關技術資般料班11注冊會計爸師對盈余公積進礙行審查時，應當白注意盈余公積經(jīng)俺過特別批準后支耙付股利時支付比耙率不超過股票面跋值的（ ?。?。25%15%6%5%哎12注冊會計敖師在對投資業(yè)務把實施分析性復核盎程序時，通過計背算短期股票投資敗、長期股權投資阿、期貨等高風險芭投資所占的比例礙，可以判斷（ 奧 ）。巴被審計單位盈利疤能力的穩(wěn)定性

37、敖是否存在異常變澳動扒短期投資和長期耙投資的真實性懊短期投資和長期矮投資的安全性敗13注冊會計敗師在審查長期債皚券投資折價攤銷罷時，不應重點檢氨查的是（ 百 ）。安每期投資收益是盎否為盎“稗應計利息澳”伴與折價攤銷額之叭和搬攤銷方法是否合瓣規(guī)俺每期攤銷額的計罷算是否正確無誤扮長期債券投資是骯否采用成本法核拔算熬14對于長期芭投資和短期投資捌在分類上的相互爸劃轉，注冊會計唉師應注意檢查的芭問題不包括（ 半 ）。巴檢查今后一年內疤將要到期的長期扳債權投資，是否吧已從報表上柏“襖長期債權投資昂”艾剔除并單獨列在芭“澳流動資產(chǎn)暗”癌類下艾“背一年內到期的長安期債權投資案”拌項目內扳檢查長期投資轉阿化為

38、短期投資的岸合理性哎檢查短期投資跌藹價準備和長期投稗資減值準備的計敗提及會計處理的把正確性扒檢查有無長期投俺資性質的短期投愛資熬15在對長期案投資跌價準備進耙行檢查時，下列邦程序中表述不當艾的是（ 按）。俺必須向被審計單鞍位索取被投資單稗位經(jīng)注冊會計師安審計后的會計報把表及注冊會計師靶出具的審計報告伴如已計提減值準笆備的長期投資價敖值又回升，須檢捌查其會計處理是絆否正確伴對追溯調整期間癌各時點的長期投熬資，須檢查被投靶資單位的追溯調愛整是否正確耙對核銷的長期投澳資，須取得被審襖計單位核銷的依吧據(jù)絆16若被審計瓣單位的長期投資癌超過其凈資產(chǎn)的吧50%時，注冊礙會計師應（ 敗 ）。骯檢查被審計單位

39、氨是否已在會計報拜表的注釋中對此板作了披露癌檢查被審計單位柏是否按成本法核礙算長期投資安檢查被審計單位伴是否按權益法核昂算長期投資哀檢查被審計單位稗是否辦理了變更盎登記手續(xù)板（二）多項選擇稗題拔1扮.鞍投資的內部控制暗測試一般包括以翱下內容（ 艾 ）。跋A耙.盎了解投資內部控翱制 板 澳B把.罷評價投資內部控愛制氨C熬.安獲取或編制有關頒明細表 癌 皚 安D熬.挨審閱內部盤核報岸告骯2.佰為檢查被審計單拔位長期借款是否扮已在資產(chǎn)負債表芭上充分披露，注岸冊會計師應當檢哎查（ ）。暗A拜.把長期借款已計利拜息是否正確，會罷計處理是否正確笆B巴.白“版長期借款翱”背的期末余額是否襖已扣除一年內到挨期

40、的長期借款數(shù)伴額瓣C安.藹一年內到期的長芭期借款是否已作柏為流動負債單獨懊反映扮D盎.板長期借款的抵押霸和擔保是否已在傲會計報表注釋中頒作了充分說明襖3.案應付債券的實質扳性測試包括（ 邦 ）。叭A.岸檢查應計利息、扮債券折（溢）價敗攤銷及其會計處扒理是否正確爸B.背檢查到期債券的拌償還扳C.班檢查企業(yè)發(fā)行債鞍券的收入是否立扳即存入銀行襖D.扳取得或編制應付熬債券明細表耙4.柏所有者權益的審班計目標主要包括敖（ ）。澳A.搬確定被審計單位敖有關所有者權益拜內部控制是否存背在、有效且一貫拔遵守氨B.瓣確定投入資本、熬資本公積的形成懊、增減及其他有敗關經(jīng)濟業(yè)務會計癌記錄的合法性與暗真實性斑C.藹確

41、定盈余公積和扮未分配利潤的形靶成和增減變動的癌合法性、真實性八D.阿確保所有者權益案項目的金額正確埃5.藹注冊會計師對資埃本公積進行實質案性測試的內容包斑括（ ）柏。皚A絆.捌檢查撥款轉入 扳 埃 襖B擺.氨檢查公益金的使胺用斑C俺.扳檢查外幣資本折哀算差額 襖 擺 暗D芭.按檢查股權投資準按備叭6.拔在檢查長期投資岸業(yè)務是否符合國瓣家的限制性規(guī)定稗時，注冊會計師擺應注意檢查（ 靶 ）。氨A板計算檢查長期投哀資額占凈資產(chǎn)的爸比例俺B.奧查閱董事會決議白，確認長期投資盎業(yè)務是否經(jīng)過批捌準胺C.芭核對證券買賣憑岸證與貨幣資金的胺收支百D.擺核對長期投資總愛賬與明細賬，審鞍查是否賬賬、賬翱實相符，以判斷背投出和收回金額霸計算的正確性扳7.疤 注冊會計師盤芭核投資資產(chǎn)所實敗施的審計步驟包稗括（ ）芭。骯A.笆評估投資資產(chǎn)的拜內部控制扮B.暗盤點庫存證券靶C.跋將盤點清單與投襖資資產(chǎn)明細表相鞍核對鞍D.頒列入審計工作底矮稿傲8.翱補貼收入的審計唉程序包括（ 按 ）。稗A.絆將報表數(shù)、總賬吧數(shù)及明細賬合計啊數(shù)核對是否相符凹B.靶復核補貼收入的靶性質、金額及會隘計處理是否正確挨C.頒若存在不應交納疤企業(yè)所得稅的補拜貼收入，應調減拔應納稅所得額傲D.盎檢查補貼收入的扮披露是否恰當（