流轉(zhuǎn)稅的檢查方法與技巧(doc 64)

1、流轉(zhuǎn)稅的檢查板一、流轉(zhuǎn)稅檢查爸的方法（概述）（一）全查法爸全查法又稱詳查頒法，是對被查對熬象一定時期內(nèi)所捌有會計(jì)憑證、會版計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)八表等會計(jì)資料進(jìn)拜行全面、系統(tǒng)檢耙查以確定當(dāng)期應(yīng)哀納增值稅、消費(fèi)岸稅、營業(yè)稅的一翱種檢查方法。這跋種方法檢查內(nèi)容案比較全面，易于跋從多方面發(fā)現(xiàn)問鞍題，但費(fèi)時費(fèi)力暗。一般適用于經(jīng)疤營活動比較簡單愛，財(cái)務(wù)會計(jì)制度柏不健全，帳目比伴較混亂的被查對瓣象。（二）抽查法挨抽查法是對被查拜對象的會計(jì)憑證稗和會計(jì)帳簿抽出哀一部分進(jìn)行重點(diǎn)叭檢查以確定當(dāng)期鞍應(yīng)納增值稅、消般費(fèi)稅、營業(yè)稅的案一種檢查方法，拔采用這種方法，爸由于抓住了重點(diǎn)疤，比較省力，但阿容易疏漏一些問吧題，適用于會

2、計(jì)澳核算比較健全的叭被查對象，采用氨這種方法前，必瓣須確定抽查對象氨。（三）順查法擺順查法是順著會隘計(jì)核算的程序，搬從檢查會計(jì)憑證跋開始，用會計(jì)憑壩證核對會計(jì)帳簿版，再用會計(jì)帳簿白核對會計(jì)報(bào)表以巴確定當(dāng)期應(yīng)納增奧值稅、消費(fèi)稅、班營業(yè)稅的一種檢拔查方法。這種方八法檢查得比較系芭統(tǒng)全面，但工作爸量大，一般適用敗于財(cái)務(wù)管理比較辦混亂的被查對象阿。（四）逆查法敖逆查法又稱到查懊法，是逆著會計(jì)藹核算程序，從檢敗查會計(jì)報(bào)表核對爸會計(jì)帳簿，再由藹會計(jì)帳簿核對會版計(jì)憑證以確定當(dāng)奧期應(yīng)納、消費(fèi)稅哀、營業(yè)稅的一種啊檢查方法。這種耙方法從會計(jì)報(bào)表挨入手，檢查涉及愛流轉(zhuǎn)稅方面有疑敗問、有問題的內(nèi)皚容，避免面面俱罷到。

3、這是稅務(wù)檢叭查最常用的一種背方法。（五）核對法班核對法是根據(jù)復(fù)板式記帳原理，按芭照會計(jì)科目之間哀的對應(yīng)關(guān)系，將霸相互聯(lián)系的資料瓣加以對照和審核罷，檢查其是否正捌確，以確定當(dāng)期八應(yīng)納增值稅、消瓣費(fèi)稅、營業(yè)稅的扮一種檢查方法。（六）查詢法斑查詢法是對檢查岸過程中發(fā)現(xiàn)的疑辦點(diǎn)問題，通過調(diào)皚查和詢問弄清事胺實(shí)真相，以確定皚當(dāng)期應(yīng)納增值稅稗、消費(fèi)稅、營業(yè)啊稅的一種檢查方阿法，查詢法分為百面詢和函詢兩種半形式。（七）盤點(diǎn)法俺盤點(diǎn)法是對被查鞍對象的財(cái)產(chǎn)物資敗進(jìn)行實(shí)地清查、瓣盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)版是否相符，以確骯定當(dāng)期應(yīng)納增值伴稅、消費(fèi)稅、營礙業(yè)稅的一種檢查澳方法。盤點(diǎn)法分澳為直接盤點(diǎn)和監(jiān)哎督盤點(diǎn)兩種形式柏。（八）

4、觀察法扳觀察法是對被查隘對象的生產(chǎn)經(jīng)營柏、財(cái)產(chǎn)物資保管罷、內(nèi)部制度等情澳況進(jìn)行實(shí)地觀察佰，發(fā)現(xiàn)問題和線扳索進(jìn)行以確定當(dāng)笆期應(yīng)納增值稅、鞍消費(fèi)稅、營業(yè)稅暗的一種檢查方法瓣。（九）分析法捌分析法又稱比較安分析法，是利用癌被查對象的帳表皚資料同其歷史資扒料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)阿際執(zhí)行情況或與芭同行業(yè)的相關(guān)資跋料進(jìn)行分析對比凹來發(fā)現(xiàn)差異，以版確定當(dāng)期應(yīng)納增襖值稅、消費(fèi)稅、熬營業(yè)稅的一種檢哎查方法。安（十）計(jì)算機(jī)審阿查法拔計(jì)算機(jī)審查法是拔指對財(cái)務(wù)管理的敗計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)皚算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)扒文件進(jìn)行檢查，敗檢查其控制功能挨的可靠性和處理瓣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確跋性，以確定當(dāng)期稗應(yīng)納增值稅、消擺費(fèi)稅、營業(yè)稅的拜一種檢查方法。襖

5、以上十種檢查方俺法，各有所長，笆它們互相包含、哀互相滲透，進(jìn)行靶稅務(wù)檢查時，要吧根據(jù)實(shí)際情況將凹幾種方法有機(jī)結(jié)芭合，靈活運(yùn)用。挨二、敗增值稅檢查的方哀法與技巧柏（一）增值稅銷擺售額及銷項(xiàng)稅額捌的檢查案(辦結(jié)合實(shí)際案例)埃工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷搬售收入的檢查與艾案例案工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷搬售收入科目，用爸于核算企業(yè)銷售啊產(chǎn)品，包括產(chǎn)成矮品、自制半成品把、工業(yè)性勞務(wù)，按即增值稅貨物及白提供應(yīng)稅勞務(wù)所阿發(fā)生的收入。企叭業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷邦售收入記入本科爸目的貸方，發(fā)生啊銷貨退回時，不啊論是屬于本年度拜還是屬于以前年藹度的銷售，都應(yīng)案沖減本期的銷售扮收入，借記本科案目。企業(yè)發(fā)生的稗銷售折讓和銷售按折扣，也應(yīng)作為藹產(chǎn)品銷

6、售收入的扮抵減項(xiàng)目，記入百本科目的借方。絆期末本科目余額把轉(zhuǎn)入本年利潤科叭目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科百目無余額。盎（1）、工業(yè)企挨業(yè)自制產(chǎn)品銷售骯收入的檢查與案芭例澳納稅人銷售貨物胺或者提供應(yīng)稅勞絆務(wù)，其納稅義務(wù)柏發(fā)生的時間為收斑訖銷售款或者取熬得索取銷售款憑頒據(jù)的當(dāng)天。由于唉銷售結(jié)算方式的板不同，納稅義務(wù)百發(fā)生時間也有所胺不同。伴芭采取直接收款方鞍式銷售貨物的檢皚查案例A、檢查方法傲將已開具的增值哎稅專用發(fā)票的數(shù)斑額與企業(yè)鞍“案產(chǎn)品銷售收入艾”瓣賬戶的貸方發(fā)生拌額相核對，檢查傲有無將已開具的阿增值稅專用發(fā)票疤的銷售額未記入暗產(chǎn)品銷售收入的芭行為；核對斑“扳銀行存款唉”挨、絆“捌現(xiàn)金扮”芭、盎“斑應(yīng)收賬款

7、霸”擺的借方發(fā)生額，哎檢查有無將已實(shí)捌現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收胺入記入其他賬戶隘。B、檢查案例八案例1某機(jī)拜械制造廠，系增昂值稅一般納稅人凹，主要生產(chǎn)汽車岸齒輪，采取直接吧收款方式銷售貨懊物。1998年霸10月，申報(bào)的般產(chǎn)品銷售收入下邦降的幅度較大。扒稅務(wù)檢查人員在矮增值稅日常檢查耙時，通過審核企佰業(yè)已開具的增值傲稅專用發(fā)票的銷熬售額、普通發(fā)票隘的銷售收入，并襖與銷售賬核對，翱查出發(fā)票銷售額扒大于申報(bào)的銷售白額1lO000昂0元，所收款項(xiàng)暗賬務(wù)處理為借記背“啊銀行存款壩”拜，貸記疤“半應(yīng)付賬款笆”班。八按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)敖增值稅為：l罷100000X伴17=187擺000(元)，頒并予以處罰。懊納稅人應(yīng)作如

8、下胺賬務(wù)調(diào)整： 傲 笆借：應(yīng)付賬款：頒 半 氨 班 搬1287000澳貸：產(chǎn)品銷售收版入 稗 敗 吧 1100阿000爸應(yīng)交稅金-增搬值稅檢查調(diào)整 伴 瓣 187礙000拜案例2某服般裝廠，系增值稅斑一般納稅人，采扒取開具普通發(fā)票爸直接收款韻方式霸銷售貨物。19熬97年9月份有按I份記賬憑證中癌所作的賬務(wù)處理胺為：啊 借：銀行存般款 搬 佰 234芭000拌 貸：應(yīng)拜付賬款白骯某商場 鞍 234芭000疤稅務(wù)檢查人員在拜增值稅日常檢查阿中，通過檢查礙“擺應(yīng)付賬款藹”愛明細(xì)賬、哎“埃產(chǎn)成品案”按明細(xì)賬、查明該白廠與某商場沒有般業(yè)務(wù)往來，是企啊業(yè)為了將收入后班移，虛設(shè)往來賬柏，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的哀銷售收

9、入。按有扮關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值八稅234000靶敗(1+17)叭X1734伴000(元)，斑并予以處罰。瓣納稅人應(yīng)作如下稗賬務(wù)調(diào)整：辦借：應(yīng)付賬款背板某商場 半234000稗 貸：產(chǎn)品銷哎售收入 安 把 200000矮 應(yīng)挨交稅金把敗增值稅檢查調(diào)整鞍 300叭0柏案例3某制跋革廠，系增值稅矮一般納稅人，采扮取直接收款方式芭銷售貨物，辦1997年12艾月31日柏 10號憑證的跋賬務(wù)處理為：巴 借：現(xiàn)艾金 矮 1170懊0稗貸；生產(chǎn)成本 佰 挨 11700癌稅務(wù)檢查人員查敗明原因是企業(yè)將拌收取的銷售產(chǎn)品斑取得的現(xiàn)金收入稗直接沖減生產(chǎn)成鞍本，少計(jì)銷售收佰入；按有關(guān)規(guī)定皚應(yīng)補(bǔ)增值稅為：阿11700靶爸(1+

10、17)邦X1717半00(元)，并艾予以處罰。藹納稅人應(yīng)作如下澳賬務(wù)調(diào)整： 岸 板借：以前年度損澳益調(diào)整 矮 170背0斑 貸：應(yīng)交稅扮金一增值稅檢查皚調(diào)整 班1700芭搬采取托收承付或疤委托銀行收款方礙式銷售貨物的檢凹查與案例埃A、檢查方法 啊 霸白審核企業(yè)往來賬礙戶，并與其對應(yīng)靶的賬戶相核對，扳查看購銷合同和俺委托收款憑證等癌資料，檢查有無白將已實(shí)現(xiàn)的銷售拜收入掛往來賬戶襖。此外，還應(yīng)檢把查企業(yè)巴“笆產(chǎn)成品熬”耙賬戶的貸方發(fā)生搬額，檢查有無貨挨物已發(fā)出而未記百銷售的行為。B、檢查案例擺 案例4伴某建筑機(jī)械廠，八系增值稅一般納板稅人，主要生產(chǎn)暗制磚機(jī)。該廠版1997年12皚月10日頒向外地某

11、磚瓦廠凹出售制磚機(jī)1臺拌，含稅售價23案4000元，銷拌售成本1700拔00元，其賬務(wù)埃處理為： 哎借：應(yīng)收賬款挨板某磚廠 稗 23藹4000巴 貸：捌產(chǎn)成品一磚機(jī) 佰 搬 234芭000唉 稅務(wù)檢柏查人員根據(jù)岸“叭產(chǎn)成品八”絆賬戶貸方發(fā)生額柏較大的線索，檢班查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用佰委托銀行收款方皚式銷售貨物，貨哀已發(fā)出并辦妥委奧托收款手續(xù)，因矮末收到貨款，而襖未計(jì)入銷售收入疤，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)吧補(bǔ)增值稅234巴000斑襖(1+17)挨X1734芭000(元)，般并予以處罰。挨納稅人應(yīng)作如下扒賬務(wù)調(diào)整于 八 借：以前年斑度損益調(diào)整 熬 昂 234拔000(紅字)澳 貸：產(chǎn)凹成品 皚 案 板 234白000

12、(紅字)昂 借：以前年骯度損益調(diào)整 澳 骯 20懊4000埃 1 貸：案產(chǎn)成品 斑 矮 骯 170佰000 叭 敖 應(yīng)交稅金一俺增值稅檢查調(diào)整藹 3爸4000邦 稗板采取賒銷和分期鞍收款方式銷售貨按物的檢查與案例胺 扳 A、檢查方法背 爸 應(yīng)檢查與購貨捌方簽定的分期收拌款合同中約定的挨付款時間、付款跋金額以及違約責(zé)隘任等事項(xiàng)。重點(diǎn)隘審查疤“按產(chǎn)成品壩”八、佰“柏分期收款發(fā)出商瓣品翱”八、愛“俺銀行存款吧”襖、敖“案預(yù)收賬款敗”邦、矮“暗應(yīng)付賬款百”阿等賬戶，查看有擺無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)鞍品銷售收入不入芭銷售賬的情況。B、檢查案例半 案例5扳某塑料機(jī)械廠，胺系增值稅一般納暗稅人，主要生產(chǎn)胺成套塑料機(jī)械

13、。般稅務(wù)檢查人員在捌增值稅日常檢查罷中發(fā)現(xiàn)，99唉7年10月5日哎，該廠采取分期背收款的銷售方式絆，向某塑料廠出板售2臺擠塑機(jī)，扳單位售價125瓣0000元，單挨位產(chǎn)品實(shí)際成本礙1080000笆元。雙方協(xié)議規(guī)奧定貨款分5期(案每月1期)付清啊，第一期貨款5藹85000元，般產(chǎn)品發(fā)出后于耙10月8日骯收到。企業(yè)賬務(wù)芭處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，哀借：分期收款發(fā)皚出商品爸笆擠塑機(jī) 扳 21愛60000挨 貸：產(chǎn)成品翱 版 哀 拌 把 216000胺0收到款項(xiàng)時，擠塑機(jī)吧 借：銀行存皚款 58笆5000奧 貸：分百期收款發(fā)出商品叭跋擠塑機(jī) 愛585000哎該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷愛售未入銷售賬，般按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)啊補(bǔ)增

14、值稅為58俺5000邦笆(1+17)鞍X1785氨000(元)，白并予以處罰。啊納稅人應(yīng)作如下凹賬務(wù)調(diào)整：般借：分期收款發(fā)扮出商品芭般擠塑機(jī) 隘 85000版 貸：應(yīng)交稅絆金氨霸增值稅檢查調(diào)整辦 唉85000頒案例6某汽癌車制造廠，系增艾值稅一般納稅人昂。耙3月5日扒企業(yè)采取賒銷的吧方式向某單位銷藹售汽車5臺，合斑計(jì)金額5000罷00元，稅額8癌5000元，單昂位產(chǎn)品實(shí)際成本熬70200元。艾根據(jù)合同規(guī)定從阿4月5日罷起分5次收款，癌其賬務(wù)處理為：八 借：應(yīng)收賬?？畎郯弈硢挝?岸585000耙 貸：分白期收款發(fā)出商品板 熬 585000皚稅務(wù)檢查人員1昂0月份進(jìn)行日常擺檢查時，發(fā)現(xiàn)合安同約定的

15、收款當(dāng)哎天均未作銷售處八理，按有關(guān)規(guī)定吧；應(yīng)補(bǔ)增值稅8昂5000元，并把予以處罰。辦納稅人應(yīng)作如下板賬務(wù)調(diào)整：哎借：分期收款發(fā)吧出商品 耙 58哀5000凹 貸：本年利罷潤 扮 巴 5000翱00熬 應(yīng)癌交稅金辦柏增值稅檢查調(diào)整拔 850般00拔頒采取預(yù)收貨款方安式銷售貨物的檢奧查與案例A、檢查方法盎將鞍“扒預(yù)收賬款絆”霸明細(xì)賬與有關(guān)的爸會計(jì)憑證和產(chǎn)品岸銷貨合同相核對霸，審查有無將稗“礙預(yù)收賬款胺”俺與案“拜產(chǎn)品銷售成本主案”哎、按“礙產(chǎn)成品斑”百等科目對沖的現(xiàn)敗象，查看有無將芭實(shí)現(xiàn)的銷售收入礙虛設(shè)往來賬戶掛胺賬的行為。B、檢查案例扳案例7某電骯器設(shè)備廠，系增安值稅一般納稅人岸，主要生產(chǎn)各種班

16、類型的配電柜。版1996年10耙月6日班，企業(yè)采取預(yù)收拔貨款的方式，向吧某工程公司銷售捌配電柜6臺，每叭臺售價5000斑元，單位產(chǎn)品成白本4000元，奧已預(yù)收3510巴0元的貨款，1耙0月28 貨挨物全部發(fā)出，其斑賬務(wù)處理為：八10月6日跋收到購貨方預(yù)付敖貨款盎 借：銀班行存款 傲 盎 35100靶 貸：預(yù)鞍收賬款疤礙某工程公司 擺35100藹 辦10月28日班貨物全部發(fā)出礙 借：產(chǎn)品銷罷售成本 辦24000叭 貸：產(chǎn)敖成品 搬 24靶000艾 借：預(yù)收賬敖款柏?cái)[某工程公司 搬 35岸100罷 貸：產(chǎn)奧品銷售成本 襖 捌 拜35100半 稅務(wù)檢查人員壩在增值稅年度檢絆查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)皚入銷售，按

17、有關(guān)拜規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值氨稅35100柏按(1+17)敗X17=51扳00(元)，并霸予以處罰。拌 納稅人應(yīng)作如胺下賬務(wù)調(diào)整：癌 貸：應(yīng)矮交稅金伴叭增值稅檢查調(diào)整般 510拜0板芭采取商業(yè)匯票結(jié)扒算銷售貨物的檢耙查與案例擺A、檢查方法 骯 昂將板“襖應(yīng)收票據(jù)擺”扳明細(xì)賬與相關(guān)的辦會計(jì)憑證核對，絆查看有無將百“敖應(yīng)收票據(jù)藹”礙與半“拜生產(chǎn)成本艾”爸、辦“隘產(chǎn)成品澳”百等賬戶對沖而未把計(jì)銷售的行為。搬B、檢查案例 八 皚案例8某服笆裝機(jī)械廠；系增懊值稅一般納稅人絆，主要生產(chǎn)繡花隘機(jī)。企業(yè)采用商愛業(yè)匯票結(jié)算方式斑，銷售繡花機(jī)，案金額24000盎0元，稅額40般800元，產(chǎn)品壩成本20000吧0元，其賬務(wù)

18、處半理為：伴 借：應(yīng)收票昂據(jù) 28叭0800班 貸：產(chǎn)辦成品 2啊80800礙稅務(wù)檢查人員在愛增值稅日常檢查氨中發(fā)現(xiàn)，該納稅艾人已實(shí)現(xiàn)銷售未擺入賬，按有關(guān)規(guī)把定，應(yīng)補(bǔ)增值稅絆40800元，吧并予以處罰。拜納稅人應(yīng)作如下斑賬務(wù)調(diào)整：鞍借：應(yīng)收票據(jù) 背 背280800(唉紅字)癌 貸：產(chǎn)成品八 瓣 2稗80800(紅班字)邦借：應(yīng)收票據(jù) 頒 盎 280800艾 貸；產(chǎn)品銷絆售收入 拜240000搬 應(yīng)吧交稅金澳板增值稅檢查調(diào)整鞍 408瓣00阿2、銷售殘次品笆；半成品；附產(chǎn)拌品、廢品和下腳襖料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容背工業(yè)企業(yè)銷售釣矮殘次品、畢成品愛、附產(chǎn)品；、廢壩品和下腳料取得叭的收入，均應(yīng)并

19、稗入產(chǎn)品銷售額中昂，依產(chǎn)品適用的般稅率計(jì)算納稅。藹 (2)檢查方傲法懊一般而言，企業(yè)矮處理的殘次品、擺附產(chǎn)品、廢品和跋下腳料所取得的板收入，常見的賬捌務(wù)處理是直接沖愛減頒“敖生產(chǎn)成本邦”擺、愛“捌制造費(fèi)用挨”礙、澳“絆管理費(fèi)用愛”芭，或計(jì)入皚“爸營業(yè)外收入辦”胺等賬戶，檢查時百應(yīng)重點(diǎn)審核上述案賬戶的借方紅字阿發(fā)生額或貸方發(fā)安生額的具體內(nèi)容拔。企業(yè)銷售半成壩品、附產(chǎn)品，有鞍的是通過減少八“半在產(chǎn)品把”扮或熬“翱產(chǎn)成品擺”胺來進(jìn)行核算，檢昂查時，也要著重澳檢查該賬戶的貸絆方發(fā)生額。（3）檢查案例奧 案例9某昂皮鞋廠，系增值安稅一般納稅人。胺稅務(wù)檢查人員對昂該廠進(jìn)行增值稅礙年度檢查時，發(fā)邦現(xiàn)1997

20、年版10月份澳“澳損益表百”傲中，其他業(yè)務(wù)利版潤本期發(fā)生額為把46800元，胺通過核對鞍“爸其他業(yè)務(wù)收入壩”扒賬戶，查明是企拔業(yè)取得的下腳料胺收入，其賬務(wù)處叭理為：安 借：現(xiàn)金 澳 46800襖 斑 貸：其他業(yè)務(wù)般收入 4巴6800版按照有關(guān)規(guī)定，班應(yīng)補(bǔ)增值稅46隘800吧艾（1+17%）背x17%=68百00礙(元)，并予以佰處罰。拜 納稅人昂應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)白整：頒 借：以敗前年度損益調(diào)整辦 6800拌貸：應(yīng)交稅金一暗增值稅檢查調(diào)整骯 案6800扒3銷售委托加案工產(chǎn)品的檢查與傲案例(1)檢查內(nèi)容般企業(yè)將委托加工唉產(chǎn)品收回，直接癌銷售的，應(yīng)并入拌“澳產(chǎn)品銷售收入暗中，繳納增值稅柏。（2）檢查方

21、法拜審核笆“絆委托加工材料癌”襖賬戶，與俺“疤銀行存款澳”澳、按“癌現(xiàn)金翱”瓣、案“拌其他貨幣資金礙”巴、拔“岸應(yīng)收賬款吧”背、芭“皚其他應(yīng)付款哀”岸等賬戶相核對，瓣檢查有無委托加拔工的貨物直接銷奧售而不申報(bào)銷售礙額，不計(jì)算銷項(xiàng)芭稅額，重點(diǎn)審核疤“斑委托加工材料扮班賬戶的貸方及與伴之相對應(yīng)的借方敖賬戶。版(3)檢查案例笆 瓣案例10某暗拖拉機(jī)廠，系增按值稅一般納稅人襖。安艾該單位委托協(xié)作絆單位加工一批農(nóng)白用拖拉機(jī)掛車，版并直接銷售給農(nóng)矮機(jī)公司，取得銷襖售收入2340氨0元，其賬務(wù)處礙理為： 叭 借：銀行存八款 壩 23400叭 貸：應(yīng)板付賬款耙澳協(xié)作單位 爸 23400埃稅務(wù)檢查人員在愛年度增

22、值稅檢查敖中發(fā)現(xiàn)，該廠將藹委托加工的產(chǎn)品耙直接銷售，掛捌“白應(yīng)付賬款拔”癌，少記銷售額，礙按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)八增值稅為；2凹3400版百(1+17)啊X17=34案00元，并予以白處罰。把 納稅入應(yīng)作如埃下賬務(wù)調(diào)整；氨 借：應(yīng)付賬頒款扮按協(xié)作單位 辦 23400頒 貸：以靶前年度損益調(diào)整把 鞍20000艾 唉 應(yīng)交稅金一增胺值稅檢查調(diào)整 靶 3400伴 (二)商品流捌通企業(yè)商品銷售熬收入的檢查與案罷例?！鞍呱唐蜂N售收入暗”吧科目用于核算商岸品流通企業(yè)商品埃的銷售收入，接把受其他單位委托稗代銷商品的收入懊，也在本科目中霸核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)按銷售收入，借記搬“疤銀行存款叭”扳、疤“爸應(yīng)收賬款佰”岸、吧“班

23、應(yīng)收票據(jù)澳”斑等科目，貸記本暗科目。本月發(fā)生伴的銷貨退回，不阿論是屬于本年度奧，還是以前年度霸銷售的，均應(yīng)沖盎減本月的銷售收隘入，借記本科目吧，貸記骯“斑銀行存款疤”搬等科目。期末本癌科目余額轉(zhuǎn)入邦“懊本年利潤凹”啊科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本奧科目無余額。 翱 藹商品流通企業(yè)按佰其經(jīng)營方式的不矮同，分為以批發(fā)霸為主的商品批發(fā)壩企業(yè)和以零售為岸主的商品零售企爸業(yè)兩種形式，這哀兩種形式由于經(jīng)骯營方式的不同，襖在檢查中也各有霸不同的特點(diǎn)。跋1、商品批發(fā)企捌業(yè)商品銷售收入爸的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容絆批發(fā)商品銷售是矮批發(fā)企業(yè)在其業(yè)唉務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，奧通過貨幣結(jié)算，頒批量銷售商品的隘一種交易行為。胺所用的結(jié)算方式啊大

24、多以罷“絆支票藹”礙、傲“啊銀行本票背”襖、敗“襖商業(yè)匯票挨”巴、佰“板銀行匯票哎”邦、啊“骯委托收款胺”奧、拜“靶匯兌擺”拌等方式進(jìn)行。鞍(2)檢查方法絆 瓣審核納稅人申報(bào)氨的計(jì)稅銷售額，按如發(fā)現(xiàn)納稅人申奧報(bào)數(shù)與以往同期霸的計(jì)稅銷售額差百距較大，或者與吧同等經(jīng)營規(guī)模和扳經(jīng)營類型的納稅敗人差距較大的，罷可采用以下方法案進(jìn)行分析和檢查柏。 哎爸分析銷售毛利率矮，根據(jù)嚴(yán)凹“翱損益表暗”靶計(jì)算銷售毛利率百，計(jì)算公式為：艾銷售毛利率(拜銷售收入一銷售瓣成本)拜斑銷售收入Xl0奧0盎若本期銷售毛利敖率較以前各期或稗上年時期有較大拌幅度下降，可能瓣存在購進(jìn)貨物或伴銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷拔售成本而不計(jì)或芭少計(jì)銷售額

25、的問皚題。叭白對存貨、負(fù)債、扒進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜礙合分析。分析時壩，先計(jì)算本期進(jìn)哀項(xiàng)稅額控制數(shù)，皚計(jì)算公式為：拜本期進(jìn)項(xiàng)稅額控拌制數(shù)=期末存案貨較期初增加額背（減少額用負(fù)數(shù)百表示）+本期銷挨售成本+期末應(yīng)靶付賬款較期初減跋少額（增加額用拔負(fù)數(shù)表示）X哀主要外購貨物的芭增值稅稅率+本百期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x柏扣除率。昂以進(jìn)項(xiàng)稅額控制叭數(shù)與唉“暗增值稅納稅申報(bào)奧表白”背中的本期進(jìn)項(xiàng)稅佰額核對，查找隱八蔽銷售額的可能伴性。懊懊分析銷售額，將唉“芭損益表霸”盎中的巴“傲當(dāng)期銷售成本靶”板加上按成本毛利靶率計(jì)算出的毛利瓣額后，與鞍“八損益表板”叭、拔“爸增值稅納稅申報(bào)捌表挨”哀中的瓣“熬本期銷售額隘”邦進(jìn)行對比；若

26、表柏中數(shù)額小，且差骯距較大，則可能礙存在銷售額不入岸賬、掛賬或瞞報(bào)凹等問題。成本毛艾利率計(jì)算公式如骯下：俺成本毛利率=(瓣本年累計(jì)毛利額艾翱本年累計(jì)銷售成鞍本)Xl00%扮叭檢查納稅人的會半計(jì)核算資料，審癌核納稅人發(fā)出貨吧物的賬務(wù)處理。哎如果發(fā)出貨物核絆算的對應(yīng)科目是靶“頒銀行存款佰”胺、柏“翱現(xiàn)金骯”笆、翱“伴其它貨幣資金藹”骯、岸“扒應(yīng)收賬款般”般、八“癌其他應(yīng)收款阿”啊等非銷售類賬戶擺的，可能有瞞報(bào)懊商品銷售收入的昂現(xiàn)象。(3)檢查案例艾案例11某凹紡織品批發(fā)公司凹，系增值稅一般哎納稅人。199唉7年企業(yè)申報(bào)的拔商品銷售收入5拜2600000盎元，：應(yīng)鈉增攝扒稅額：4500伴0元。稅務(wù)檢

27、查鞍人員對其報(bào)送的班納稅資料進(jìn)行靜懊態(tài)分析時，計(jì)算愛的商品銷售毛利凹率僅為：l.2敗，較去年同期昂下降36.7%霸。版為了查明原因，霸稅務(wù)人員通過逐啊月計(jì)算的含稅商靶品銷售成本，并拌與含稅的商品銷辦售收入對照核實(shí)礙，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含百稅成本大于含稅拌的銷售收入。經(jīng)八過仔細(xì)審核胺“邦銀行存款半”安日記賬、往來賬捌戶，查出199藹7年度該單位的擺“辦銀行存款敗”拜、疤“辦應(yīng)付賬款扳”半同時增加，涉及盎金額共計(jì)351跋000元，系將啊銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)吧成本，而實(shí)現(xiàn)的辦商品銷售收入掛拜往來賬，少報(bào)銷扳售額，按有關(guān)規(guī)芭定，應(yīng)補(bǔ)增值稅扒為；35100霸0澳啊(1+17)版X1751拌000(元)，挨并予以處罰。

28、板納稅人應(yīng)作如下癌賬務(wù)調(diào)整俺借：應(yīng)付賬款 挨 靶 35柏1000奧貸：以前年度損敗益調(diào)整 扒 3000傲00襖 應(yīng)交稅跋金斑癌增值稅檢查調(diào)整俺 510耙00佰案例12某白商品批發(fā)企業(yè)，挨系增值稅一般納敖稅人，主要從事按家用電器的批發(fā)頒業(yè)務(wù)。1997胺年度申報(bào)的商品隘銷售收人582叭7000元，申柏報(bào)的銷項(xiàng)稅額9安90590元，笆進(jìn)項(xiàng)稅額998拜590元，留抵隘稅額8000元哀。笆稅務(wù)檢查人員對敖企業(yè)經(jīng)營情況、襖會計(jì)報(bào)表、申報(bào)霸表進(jìn)行了靜態(tài)分矮析，重點(diǎn)檢查了俺貨物的進(jìn)、銷、傲存情況，經(jīng)過實(shí)搬地盤點(diǎn)，分品種巴核對進(jìn)貨發(fā)票，巴發(fā)現(xiàn)伴“班長虹牌案”霸彩電的賬面數(shù)與巴實(shí)際數(shù)相差50鞍0臺，每臺的批擺發(fā)售

29、價2850唉元，通過版“爸銀行存款凹”哎賬；查明拌12月21日澳企業(yè)收到某商場哀款項(xiàng)16672隘50元，其賬務(wù)瓣處理為：挨 借：銀行存背款 隘 166骯7250哎 貸：其柏他應(yīng)付款爸哎某商場 澳1667250背經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是笆企業(yè)虛計(jì)庫存，半將已實(shí)現(xiàn)的商品吧銷售收入掛往來叭賬戶，按有關(guān)規(guī)澳定，應(yīng)補(bǔ)增值稅扮為：16672叭50擺盎(1+17)爸X1724凹2250元，并埃予以處罰。昂納稅人應(yīng)作如下哎賬務(wù)調(diào)整：白 借：其盎他應(yīng)付款板捌某商場 斑1667250笆 貸八：以前年度損益挨調(diào)整 懊 1425挨000胺應(yīng)交稅金阿扮增值稅檢查調(diào)整叭 242挨250按2、商品批發(fā)企辦業(yè)銷售商品的退版補(bǔ)價款的檢查

30、與矮案例：(1)檢查內(nèi)容阿銷售貨物退價款凹指已收貨款多于鞍應(yīng)收貨款，應(yīng)將絆多收的貨款退還暗給購貨方。退價罷只是售價金額的矮變化，不涉及進(jìn)昂頃稅額。因此，啊只需調(diào)整奧“版商品銷售收入艾”爸及凹“伴應(yīng)交稅金哀安應(yīng)交增值稅（銷扮項(xiàng)稅額）拔”稗。哎銷售貨物補(bǔ)價款翱是指已收貨款少安于應(yīng)收貨款，應(yīng)懊向購貨方補(bǔ)收一啊部分貨款，發(fā)生啊補(bǔ)價時，只需要白增加商品銷售收搬入，不需要調(diào)整艾“案庫存商品跋”啊賬戶。佰(2)檢查案例巴 半案例13某骯機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公敗司，系增值稅一安般納稅人。19敖98年7月該單百位銷售電機(jī)一批笆，已收到貨款4藹6800元，貨礙物全部發(fā)出，并胺開具增值稅專用熬發(fā)票。財(cái)會人員凹核對價格時，發(fā)

31、傲現(xiàn)這批商品實(shí)際稗價格應(yīng)為585按00元，購貨方拌補(bǔ)付貨款117敗00元，其賬務(wù)胺處理為：隘 借：銀行存俺款 半 八11700襖 貸：應(yīng)傲收賬款 佰 岸11700阿稅務(wù)檢查人員9矮月份在增值稅日骯常檢查牛發(fā)現(xiàn)，壩該單位收到購貨罷方補(bǔ)付貨款后，瓣未通過傲“擺商品銷售收人敖”拌科目核算，少報(bào)般銷售額。按有關(guān)跋規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值懊稅為：1170熬0叭瓣(1+17%)按X17=17盎00(元)，并伴予以處罰。邦納稅人應(yīng)作如下胺賬務(wù)調(diào)整：吧 借： 應(yīng)收澳賬款 拌 爸 稗 壩11700扳 貸：商礙品銷售收入 扒 癌 叭 耙10000罷 敖 應(yīng)交稅金藹啊增值稅檢查調(diào)整叭 翱 1700矮3商品零售企皚業(yè)商品銷售收

32、入佰的檢查與案例昂(1)檢查內(nèi)容笆 岸商品零售企業(yè)一奧般實(shí)行售價金額矮核算，采用門市擺部銷售貨物并以矮收取現(xiàn)金為主的版形式銷售商品，靶往往容易將已實(shí)岸現(xiàn)的商品銷售收靶入不入賬、賬外八經(jīng)營等方式偷逃拔增值稅，檢查有襖一定的難度。(2）檢查方法挨阿檢查納稅人商品巴銷售成本來測算巴當(dāng)期銷售額奧商品銷售成本=佰期末存貨成本-哀期初存貨成本+班本期購進(jìn)貨物成頒本胺芭檢查納稅人的有藹關(guān)資金情況，著般重檢查鞍“岸銀行存款捌”辦日記賬和吧“罷現(xiàn)金懊”阿日記賬，從貨幣扮資金收支情況中氨發(fā)現(xiàn)問題。澳俺匯總檢查納稅人絆“柏進(jìn)銷存日報(bào)表懊”凹與俺“拌商品銷售收入凹”拌賬戶核對，查看伴申報(bào)的銷售額是盎否一致。(3)檢查

33、案例哀案例14某把服裝專賣店，系愛增值稅一般納稅吧人，主要經(jīng)營服白裝。實(shí)行售價金鞍額核算，199扮7年l6月申稗報(bào)的商品銷售收挨入351000胺元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅扮額48200元把，申報(bào)的應(yīng)納增盎值稅2800元巴。扒稅務(wù)檢查人員根壩據(jù)專賣店地處繁岸華的商業(yè)區(qū)，人敖流量大，經(jīng)營狀哀況良好的實(shí)際情襖況，重點(diǎn)檢查了拜“邦庫存商品白”骯賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶搬1997年初庫佰存商品余額為6佰48000元，襖6月底賬面結(jié)存壩數(shù)為64800皚0元；本期購進(jìn)拔商品均已手售完凹，賬面均有記載班。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，拌該戶6月底的庫翱存商品余額為4頒48000元，把比賬面結(jié)存數(shù)少辦200000元氨，說明有商品銷鞍售收入未入賬的哎現(xiàn)

34、象。在事實(shí)面隘前，財(cái)務(wù)人員承稗認(rèn)是銷售牛仔服唉取得的部分現(xiàn)金吧收入，已存入銀隘行，但未記入芭“半銀行存款矮”白賬戶，也未作銷胺售處理。核實(shí)其皚少記銷售額28艾0000元，應(yīng)拔補(bǔ)增值稅為：2半80000 x1澳74760罷0(元)，并予伴以處罰。扳納稅人應(yīng)作如下半賬務(wù)調(diào)整：叭借：銀行存款 傲 搬 暗 32板7600骯 貸：商品銷矮售收入 襖 絆 2芭80000笆 應(yīng)班交稅金拜埃增值稅檢查調(diào)整哎 4班7600挨二、價外費(fèi)用的鞍檢查與案例氨(一)檢查內(nèi)容擺佰價外費(fèi)用是指價瓣外向購貨方收取版的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼背、基金、集資費(fèi)白返還利潤、獎勵凹費(fèi)、違約金(延拜期付款利息)、半包裝費(fèi)、包裝物艾租金、儲備費(fèi)、爸

35、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)敗、裝卸費(fèi)、代收哀款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)瓣及其他各種性質(zhì)哀的價外收費(fèi)。凡澳價外費(fèi)用，無論熬其會計(jì)制度如何絆核算，均應(yīng)并入爸銷售額計(jì)算應(yīng)納頒稅額。但不包括藹下列項(xiàng)目：向購霸貨方收取的銷項(xiàng)奧稅額，受托加工斑應(yīng)征消費(fèi)稅的消翱費(fèi)品代收代繳的氨消費(fèi)稅，以及符敖合條件的代墊運(yùn)百費(fèi)。癌銷貨方向購貨方擺收取的價外費(fèi)用敗，在征稅時應(yīng)視靶為含稅價格，按唉其所銷售貨物的般適用稅率，換算岸成不含稅價格計(jì)耙算增值稅。般企業(yè)在價外向購埃貨方收取的費(fèi)用爸一般不在頒“吧產(chǎn)品銷售收入氨”罷或熬“澳商品銷售收入斑”拌科目中核算，而笆是在拜“百其他業(yè)務(wù)收入般”半、靶“懊營業(yè)外收入盎”澳、八“頒其他應(yīng)付款班”哀等科目中核算。耙

36、在核算價外費(fèi)用奧時，應(yīng)按照貨物哎的適用稅率，計(jì)吧算銷項(xiàng)稅額。二檢查方法岸1、檢查納稅人絆“白其他應(yīng)付款疤”唉、氣其他業(yè)務(wù)收疤入斑”斑、昂“澳營業(yè)外收入罷”按明細(xì)賬，查看屬班于銷售貨物或應(yīng)伴稅勞務(wù)從購貨方艾收取的價外費(fèi)用哎，是否按規(guī)定依挨照貨物的適用稅昂率計(jì)算銷項(xiàng)稅額埃，并與奧“絆應(yīng)交稅擺耙應(yīng)交增值稅（銷熬項(xiàng)稅額）把”阿賬戶相核對。傲2、檢查納稅人鞍的拔“俺產(chǎn)品銷售費(fèi)用澳”罷、白“哎經(jīng)營費(fèi)用辦”胺、按“扮管理費(fèi)用八”哎、疤“奧財(cái)務(wù)費(fèi)用拔”八等賬戶，如有借霸方紅字發(fā)生額或頒貸方發(fā)生額，應(yīng)捌對照記賬憑證逐懊筆進(jìn)行審核。如白果對應(yīng)賬戶是傲“邦銀行存款版”班、辦“般現(xiàn)金笆”啊、拜“襖其他應(yīng)收款拜”伴等，

37、可能有瞞報(bào)般價外費(fèi)用，偷逃般增值稅的行為。佰 霸(三)檢查案例胺 唉案例15某壩有色金屬材料公板司，系增值稅一熬般納稅人，主要班經(jīng)營電解銅。懊“壩其他應(yīng)付款柏”襖賬戶l7月底胺貸方累計(jì)發(fā)生額伴為994500熬元。 艾稅務(wù)檢查人員在岸增值稅日常檢查稗中，經(jīng)審核記賬拔憑證、原始憑證百，查明是購貨方笆支付的手續(xù)費(fèi)，吧屬于價外費(fèi)用，俺按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)頒增值稅為： 9案94500奧愛(1+17)佰X17三14骯4500(元)般，并予以處罰。敗納稅人應(yīng)作如下懊賬務(wù)調(diào)整：鞍借：其他應(yīng)付款埃 扒 扳 994500阿 貸：商案品銷售收入 耙 岸 85000鞍0奧 板 應(yīng)交稅金哀皚增值稅檢查調(diào)整奧 144般500艾

38、案例16某哎食品批發(fā)部，系疤增值稅一般納稅扮人。在增值稅年礙度檢查時，稅務(wù)唉檢查人員發(fā)現(xiàn)柏1997年12凹月24日頒收款28080背0元，其賬務(wù)處骯理為：耙借：銀行存款 百 鞍 2808般00哎 貸：經(jīng)啊營費(fèi)用 扒 28懊0800班稅務(wù)檢查人員在奧增值稅年度檢查斑中查實(shí)，該批發(fā)暗部為某食品連鎖胺店提供經(jīng)營場地霸，并提供集資1懊000000元矮。此項(xiàng)收款是連懊鎖店付給該批發(fā)澳部的集資費(fèi)返還襖利潤未記銷項(xiàng)稅板額，按有關(guān)規(guī)定藹應(yīng)補(bǔ)增值稅28埃0800霸版(1+17)靶X1740熬800(元)，八并予以處罰。白納稅人應(yīng)作如下擺賬務(wù)調(diào)整：捌借：以前年度損跋益調(diào)整 爸40800襖 貸：應(yīng)交稅跋金奧奧增值稅

39、檢查調(diào)整挨 408艾00挨案例17某糧盎食公司；經(jīng)營部阿，主要從事非政皚策性糧食的銷售瓣，系增值稅一般傲納稅人。安稅務(wù)檢查人員在熬年度增值稅檢查艾審核伴“叭營業(yè)外收入矮”扒和有關(guān)費(fèi)用賬戶安時，發(fā)現(xiàn)紅字沖罷銷八“按經(jīng)營費(fèi)用昂”傲金額較大，財(cái)務(wù)挨人員解釋是收取吧的倉庫租金。但挨在檢查中發(fā)現(xiàn)如啊下疑點(diǎn)：胺柏收取倉庫租金的靶對象全部為購貨靶單位；擺藹收取的租金與銷稗售額有一定的比板例關(guān)系，即5熬；胺白收取的租金明顯啊偏高，且大于企般業(yè)實(shí)際倉儲能力澳。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)伴，是企業(yè)銷售糧鞍食時，隨貨收取百的儲備費(fèi)、檢驗(yàn)伴費(fèi)、包裝費(fèi)等價癌外費(fèi)用，共計(jì)3澳51000元，敗其中計(jì)入營業(yè)外鞍收入的有234跋000元，沖

40、減骯經(jīng)營費(fèi)用的有1氨17000元，藹而未并入銷售額百計(jì)算納稅。 搬按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)按增值稅為：35襖1000疤矮(1+13)吧X1340俺380.53元盎，并予以處罰。捌納稅人應(yīng)作如下霸賬務(wù)調(diào)整：柏 借；以前年靶度損益調(diào)整 翱 跋 403岸80.53襖貸：應(yīng)交稅金一敗增值稅檢查調(diào)整拌 4扮0380.53骯三、銷貨退回或版折讓的檢查與案靶例礙 銷貨退隘回是指企業(yè)銷售熬的商品由于質(zhì)量岸、品種或規(guī)格不吧符合要求，而導(dǎo)敗致購貨單位退貨耙的業(yè)務(wù)；銷售折半讓是指企業(yè)已銷版售的商品因質(zhì)量艾、品種、規(guī)格等鞍方面的原因而給斑予購貨方在售價愛上的一種減讓，伴其目的是為了使罷該商品不被退回版。拜增值稅一般納稅敗人因銷

41、貨退回或礙折讓而退給購貨跋方的增值稅額，按應(yīng)從發(fā)生的銷貨斑退回或折讓當(dāng)期把的銷項(xiàng)胺辦稅額中扣減。增邦值稅小規(guī)模納稅般人因銷貨退回或拜折讓退還給購貨安方的銷售額，應(yīng)暗從發(fā)生銷貨退回霸或折讓當(dāng)期的銷澳售額中扣減。安(一)工業(yè)企業(yè)般增值稅一般納稅凹人銷貨退回或折埃讓的檢查與案例盎 1、檢查內(nèi)容埃工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷疤貨退回時，不論霸是否屬于本年度盎還是屬于以前年佰度銷售的，都應(yīng)案沖減本期的銷售敗收入，借記柏“盎產(chǎn)品銷售收入盎”版科目，貸記扳“壩銀行存款笆”拜等有關(guān)科目。發(fā)爸生銷售折讓和折挨扣，也應(yīng)作為產(chǎn)靶品銷售收入的抵翱減項(xiàng)目。2、檢查方法襖將矮“盎產(chǎn)品銷售收入昂”背明細(xì)賬和疤“氨應(yīng)交稅金哎”唉明細(xì)賬相互

42、進(jìn)行半核對，檢查納稅凹人銷貨退回或折阿讓是否沖減當(dāng)期俺的銷項(xiàng)稅額，有愛無將銷售折扣作邦折讓處理；對納版稅人開具的紅字稗專用發(fā)票存根聯(lián)胺進(jìn)行檢查，有無扮購貨方主管稅務(wù)傲機(jī)關(guān)開具的證隘明單，有無擅扮自開具紅字增值辦稅專用發(fā)票的問白題。澳3、檢查案例 胺 柏案例18某敗羽絨服裝廠，系捌增值稅一般納稅巴人，主要生產(chǎn)羽板絨服。稅務(wù)檢查伴人員在年度增值澳稅檢查時，發(fā)現(xiàn)敖“辦產(chǎn)品銷售收入拌”扒明細(xì)賬貸方有一扳筆紅字沖銷記錄凹，核對柏“巴應(yīng)交稅金一應(yīng)交癌增值稅銷項(xiàng)稅矮額白”安明細(xì)賬，查明同班時沖減了銷項(xiàng)稅凹額。其摘要欄寫骯明退貨，經(jīng)審核皚有關(guān)憑證，這批百貨物已開具增值般稅專用發(fā)票，因敗質(zhì)量不符合要求佰發(fā)生退貨

43、，企業(yè)扒既未收回專用發(fā)稗票的發(fā)票聯(lián)和抵壩扣聯(lián)，也沒有取奧得購貨方主管稅扒務(wù)機(jī)關(guān)開具的暗“艾證明單昂”扒，擅自開具紅字白增值稅專用發(fā)票奧，沖減當(dāng)期銷售啊額和銷項(xiàng)稅額，板金額11700般0元，其賬務(wù)處八理為：跋借：應(yīng)收賬款 爸 1170氨00(紅字)叭 貸：產(chǎn)品銷稗售收入 巴lOOOOO(耙紅字)艾 應(yīng)交稅金廠隘白應(yīng)交增值稅(銷胺項(xiàng)稅額) 1跋7000(紅字跋)昂按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)壩補(bǔ)增值稅170埃00元，并予以隘處罰。跋納稅人應(yīng)作如下案賬務(wù)調(diào)整：斑借：以前年度損把益調(diào)整 瓣17000白 貸：應(yīng)交稅笆金一增值稅檢查啊調(diào)整 懊 17000壩案例19某矮制藥廠，系增值艾稅一般納稅人。把該廠支付給購貨盎方的

44、俺“胺銷售折扣扮”搬，金額共計(jì)23埃40000元，傲、其賬務(wù)處理為昂借：產(chǎn)品銷售收巴入 20哎00000斑應(yīng)交稅金八拜應(yīng)交增值稅(銷藹項(xiàng)稅額) 哎340000岸貸：銀行存款 傲 愛 搬 234百0000捌稅務(wù)檢查人員在敖年度增值稅檢查版時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷癌售折扣金額未在拔同一張發(fā)票上反俺映，而是對方另傲開收據(jù)。皚扳按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)扮補(bǔ)增值稅340暗000元，并予疤以處罰。白納稅人應(yīng)作如下拜賬務(wù)調(diào)整：般借：以前年度損澳益調(diào)整 背340000佰 貸：應(yīng)交稅暗金啊拌增值稅檢查調(diào)整埃 340八000扮(二)商品流通埃企業(yè)增值稅一般扒納稅人銷貨退回板或折讓的檢查與暗案例1、檢查內(nèi)容拔商業(yè)流通企業(yè)發(fā)辦生銷貨退回

45、時，爸退回的商品如尚辦未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本哎，只需要在扮“佰庫存商品吧”叭明細(xì)賬上用紅字盎沖銷阿“盎發(fā)出欄疤”把的銷售數(shù)量即可按；沖口果退回的版商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷班售成本；除沖，氨回銷售收入以吧外，還要沖回商矮品銷售成本，并岸調(diào)整板“盎庫存商品疤”唉明細(xì)賬。凹笆 2檢案查方法暗熬。 檢查作廢凹的專用發(fā)票所有翱聯(lián)次是否齊全；靶檢查開具的辦壩紅字專藹用發(fā)票存根聯(lián)，邦查看有無購貨方敖主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開安具的頒“藹證明單啊”案；檢案查銷售折扣是否阿在同一張發(fā)票上盎注明。哎 ：3案：檢查案例 半 啊半 ；案板例：2廿某食凹品批發(fā)公司；系辦增值稅一般納稅艾人胺案；稅務(wù)檢查疤人員對該公司1柏998年1叭挨6月份的增值稅胺

46、納稅癌癌情祝進(jìn)行檢查時靶，擺發(fā)現(xiàn)該企業(yè)般“爸銷售折扣與折讓霸”白賬戶的借方發(fā)生疤額較大。進(jìn)敖伴步檢吧查記賬憑證，發(fā)般現(xiàn)所附的原始憑暗證均為紅宇普通笆；發(fā)安巴票百藹金額罷585000盎元，且無任何審捌批手續(xù)和證明單背。經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)昂責(zé)人，系該叭公司按銷售額4背的比例給購貨懊方的讓利部分。芭按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)斑增值稅為：58奧5000扒骯扎+17揣)X半17佰?。?5000襖(元)，并予以敖處罰：。芭 納稅人半應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)癌整： 、芭 借；銷熬售折扣與折讓；霸： 85按000凹 ：傲霸貸：應(yīng)交稅金一稗增值稅檢查調(diào)整俺 ：85阿000巴澳 版敖(三增值稅小阿規(guī)模納稅入銷貨哎退回或折讓的檢辦查：靶岸：卞

47、丫般 土岸案增值稅小規(guī)模納鞍稅人因銷貨退回疤或折讓退還給購瓣貨方的班銷售額，應(yīng)從發(fā)哀生銷貨退回或折傲讓的當(dāng)期銷售額隘中扣減； ：邦、唉 2對挨于增值稅小規(guī)模拌納稅人銷售貨物艾或應(yīng)稅勞務(wù)采用佰銷售懊額與應(yīng)納稅額合癌并定價的方法，版發(fā)生退貨和折讓皚，應(yīng)按下列公式凹換哎算銷售額后，從半當(dāng)期銷售額中扣頒減；退貨或折讓安部分的銷售額：鞍含暗稅銷售收入邦艾(1+征收率)佰：；阿 3由霸于增值稅小規(guī)模伴納稅入銷售貨物哎或者應(yīng)稅勞務(wù)是芭直接拔按照銷售額，依耙照規(guī)定的征收率癌計(jì)算應(yīng)納稅額的凹，沒哎伴有進(jìn)項(xiàng)稅額，般因此發(fā)生錯貨退白回或折讓；只需扳要將退還給購貨般方的銷售額從當(dāng)鞍期的銷售額中扣爸減即可。百 四、混扮

48、合銷售及非應(yīng)稅疤勞務(wù)的檢查與案熬例拜 (一)扒混合銷售的檢查瓣與案例凹增值稅的混合銷昂售行為i往往與擺營業(yè)稅的應(yīng)稅勞阿務(wù)密不可分。艾為了偷、逃增值鞍稅，納稅人一般般將混合銷售行為皚取得的氨凹應(yīng)稅勞務(wù)暗收入，計(jì)入背“背營業(yè)外收入啊”矮、版“叭其他業(yè)務(wù)收入搬”佰賬戶或者直接沖耙減費(fèi)用壩賬戶沖曠產(chǎn)品銷艾售費(fèi)用拔”八、疤“皚經(jīng)營費(fèi)用跋”熬、板“岸管理費(fèi)用啊”笆、敖“靶制造費(fèi)用八”笆；等二；檢查時扮背，應(yīng)審核上述賬百戶的貸方發(fā)生額跋，逐筆核對納稅胺人取得爸：的應(yīng)稅勞務(wù)收霸入是否申報(bào)繳納擺增值稅。頒 2，檢癌查案例 唉、奧 俺安案例2半百某機(jī)械廠版奧，系增值稅一扒般納稅人，主要柏生產(chǎn)磨煤機(jī)。按稅務(wù)檢查人員

49、在擺年度增值稅檢查凹中，對企業(yè)申報(bào)唉的凹“班資產(chǎn)負(fù)債表熬”疤和靶頒損益表爸”愛進(jìn)行靜態(tài)分析時哀，發(fā)現(xiàn)6月份營靶業(yè)外收入本期發(fā)癌生額奧方扮澳70200元，爸經(jīng)核對有關(guān)記賬半憑證；其賬務(wù)處班理為：借記佰“皚銀背案行存伴款70200凹元i貸記靶“扳營業(yè)外收入氨”愛70200i元版，所附的原始憑愛證是企業(yè)瓣牙具的收款收據(jù)敖，詢問有關(guān)人員稗，查明是企業(yè)在伴銷售磨煤機(jī)時取安得扒的安裝收ko斑疤。跋 按有關(guān)版規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增版值稅為；：70般200隘瓣(L+：17背X：唉疤17捌懊扒10200(元般)，并予以處罰百。敖 納稅人應(yīng)作白如下賬務(wù)調(diào)整：頒借：以前年度損愛益調(diào)整 霸澳10200白，壩敗貸：應(yīng)交稅金搬扒

50、增值稅檢查調(diào)整稗 扮唉10200八案例22某唉煤炭經(jīng)營公司，瓣系增值稅一般納拜稅人一稅務(wù)檢查盎人員進(jìn)行增值稅俺日常檢查時，發(fā)絆現(xiàn)其芭“靶經(jīng)營費(fèi)用襖”骯賬戶，有大量的半紅敗串沖減記錄，經(jīng)癌逐筆核對其原始耙憑證后，查明是案單位用自有車輛啊運(yùn)半送銷售的煤炭時熬；以收據(jù)收取的岸運(yùn)輸費(fèi)，金額為伴135600：奧元。，俺佰 15600(扒元)，并予以處板罰。藹 納稅人叭應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)案整霸傲：鞍 借：經(jīng)奧營費(fèi)用癌 貸：其鞍他業(yè)務(wù)收入案 ，- 霸 應(yīng)交稅金一增霸值稅檢查調(diào)整唉 ：(二)兼藹營非應(yīng)稅勞務(wù)的八檢查與案例扒 拌哀乙檢查方法-岸 辦佰非應(yīng)稅勞務(wù)收入罷i十般都是通過岸主其他業(yè)務(wù)收入稗般斟般奧目核算的，

51、礙應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬班戶的貸方發(fā)生額阿。凹澳是要把混合銷售扮與兼營非應(yīng)辦稅勞務(wù)劃分清楚骯，二是審查納稅敗人的應(yīng)稅勞務(wù)與扮非應(yīng)稅勞；務(wù)是啊否分開核算。矮、2搬般檢查案例澳 案例芭23某電梯維絆修安裝公司，系隘增值稅一般納稅班人，主要笆從事：電梯維修礙及安裝業(yè)務(wù)。1罷99Z年度申報(bào)敖的應(yīng)稅收入較往昂年下降熬幅度較大壩皚，而實(shí)現(xiàn)的利潤八卻有增長，特別頒是其他業(yè)務(wù)利潤懊，稅務(wù)檢拜查人員在年度增佰值稅檢查中，重案點(diǎn)檢查，于艾“愛其他業(yè)務(wù)收入拜”壩賬戶。發(fā)笆現(xiàn)該公司冊地方矮稅務(wù)局出售的普般通發(fā)票開具修理耙修配收入l其金靶額為23400壩0元；申報(bào)時作半營業(yè)稅的應(yīng)稅收拜入申報(bào)納稅+：昂：斗安安 伴耙：按有關(guān)規(guī)定

52、，胺：應(yīng)斗L增：值鞍稅為：23：骯000跋挨(1-27烯柏)Xil7跋34000(元搬)，并予以處罰案。耙 納稅人應(yīng)作辦如下賬務(wù)調(diào)整：罷 借：以前年翱度損益調(diào)整 暗 伴唉扳 貸：應(yīng)交稅罷金爸鞍增值稅檢查調(diào)整凹 艾班案例24某骯攝影公司i系增耙值稅一般鈉稅人盎，主要從事攝影奧，扳兼營膠卷、相紙按、照像器材等零斑售業(yè)務(wù)。申報(bào)的拔商品銷售收入很翱少。疤 稅務(wù)檢捌查人員在增值稅懊年度檢查中，通哎過檢查哎“哎其他業(yè)務(wù)收把入吧”扮賬戶，：發(fā)現(xiàn)該挨單位：半”懊蝦年度將出售膠唉卷；寸目紙；照俺像器材取得邦的收入板半：315900絆元，開具收據(jù)人敗賬，其賬務(wù)處理癌為借記瓣“絆現(xiàn)金扣：，貸記拔丫其他業(yè)務(wù)收入絆”礙

53、。斑 按有關(guān)俺規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值伴稅35900版拜(1+17)扳X1745邦900斑元，并予以處罰柏。安 納稅人昂應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)氨整：頒捌 借：以耙前年度損益調(diào)整拜奧 矮45900 百奧 ：貸：隘應(yīng)交稅金隘班增值稅檢查調(diào)整擺： ；4案5900扮 案：哀例：2某科技絆產(chǎn)品；開發(fā)部，案系增俺稅扳扳般納稅人，主要胺從鞍尊技術(shù)咨詢芭擺、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科叭技產(chǎn)品的生產(chǎn)開板發(fā)；技術(shù)咨詢、皚技術(shù)轉(zhuǎn)隘讓業(yè)務(wù)取得的收按入屬于營業(yè)稅的百征收范圍，科技笆產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售般屬于增值稅的征挨收范圍。199版7年企業(yè)取得收把入397000拜0：元敗”擺，其中般增值稅銷售額2罷800000元白凹；賬務(wù)上將增值癌稅收入和營業(yè)稅吧收入分

54、別核算；壩 稅務(wù)檢芭查人員在增值稅跋年度檢查中，對壩其中申報(bào)的營業(yè)隘稅收扳入進(jìn)行了認(rèn)真的傲檢查，發(fā)現(xiàn)該單絆位與其他單位簽傲定的技術(shù)咨詢和氨技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中敖，銷售設(shè)備取得安的收入占60骯，按有關(guān)規(guī)定，稗應(yīng)補(bǔ)奧增值稅為：(3奧970000唉疤2800000挨)拜皚(1+17)巴X17i17辦0000(元)襖，并予以處罰。斑 納稅人襖應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)班整：氨 借：以擺前年度損益調(diào)整頒 斑170C背00版 ：貸：佰應(yīng)交稅金版哀增值稅檢查調(diào)整昂 阿奧170000邦 ； 扮 ： 稗。 、胺骯 ；扳 五、應(yīng)吧稅勞務(wù)及其他應(yīng)翱稅收入的檢查與澳案例暗 八疤，(一)應(yīng)稅勞懊務(wù)的檢查與案例耙 1檢瓣查內(nèi)容把 ：應(yīng)稅勞

55、務(wù)俺收入一鵬口是通霸過愛“安其他業(yè)務(wù)收入癌”案核算的。該賬戶癌核算企業(yè)除商品哎(產(chǎn)品)銷售收邦入以外的其他銷把售或其他業(yè)務(wù)的絆收哀入，包括材料銷昂售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)版讓收入、固定資凹產(chǎn)出租和包裝物班出澳 勺5租隘的租金收入、運(yùn)稗輸?shù)葦“墓I(yè)性勞務(wù)收入氨等等，屬損益類扳賬戶，貸俺方登記各項(xiàng)其他巴業(yè)務(wù)收入的發(fā)生絆數(shù)，期末將本期扮收入轉(zhuǎn)入奧“絆本年利擺潤班”岸賬戶時記借方，芭結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額骯。板 2，檢安查方法伴 由于納礙稅人取得的修理骯修配收入一般都白通過霸“哀其他業(yè)務(wù)收入百”挨賬戶核算，有的百企業(yè)還將此項(xiàng)收捌入記入癌“半營業(yè)外收入愛”拔賬戶。凹伴檢查稗時，主要審核上伴述賬戶的貸方發(fā)吧生額，查看原始板

56、憑證，看有無修捌理罷修配收入未計(jì)銷熬項(xiàng)稅額的行為。傲同時檢查霸“凹原材料安”鞍賬戶的貸方發(fā)把生額，以及委托啊方貨款的結(jié)算方扳式，查看有無將跋自產(chǎn)化加工的行心 ，為。芭 3檢罷查案例澳 案例拜26某機(jī)械廠巴，系增值稅一般佰納稅人，主要生熬產(chǎn)各種類般型的鼓風(fēng)機(jī)。1耙998年2月l笆O ，該廠為暗某單位加工一批把風(fēng)機(jī)葉拜輪，收取加工費(fèi)澳58500；元阿；其賬務(wù)處理為擺：班， 借：銀行奧存款 5跋8500案 貸：其氨他業(yè)務(wù)收 瓣 58500挨 稅務(wù)檢案查人員在增值稅板日常檢查中發(fā)現(xiàn)吧，企業(yè)取得的加哀工收拔入未按規(guī)定計(jì)提吧銷項(xiàng)稅額，按有昂關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增暗值稅為：585稗00拌癌(1+17)霸X850胺0

57、(元)，并予疤以處罰。百 納稅人捌應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)邦整：罷 借：其拌他業(yè)務(wù)收 奧 8500辦 貸：應(yīng)耙交稅金一增值稅耙檢查調(diào)整 熬 拔8500按唉 案例阿2門某私有裝飾愛材料公司，系增唉值稅一般納稅人把，主要版生產(chǎn)木紋地板。頒增值稅年度檢查熬中，稅務(wù)檢查人敖員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的傲原啊材料基本無進(jìn)貨般專用發(fā)票抵扣，八為了減輕稅收負(fù)百擔(dān)，該公司將購暗進(jìn)斑的原材料按受托佰加工記賬，而在愛申報(bào)時僅就加工暗費(fèi)收入申報(bào)納稅癌氨，皚原材料另開票收半款，不入銷售賬把，其賬務(wù)處理為罷：壩 借：銀行存骯款 76吧7000半 - 傲爸原材料 扒650000(半I字)般扒 貸：其礙他業(yè)務(wù)收A 隘 10000愛0皚 應(yīng)交稅按金

58、岸伴應(yīng)交增值稅(銷艾項(xiàng)稅額) 吧 17000霸 該企業(yè)唉上述業(yè)務(wù)屬自制版產(chǎn)品銷售，應(yīng)按背同類產(chǎn)品的銷售氨價格扮計(jì)算銷項(xiàng)稅額，澳核定同類產(chǎn)品的藹銷售額為802芭000元，按有挨關(guān)規(guī)定癌應(yīng)補(bǔ)增值稅(8疤02000瓣安100000)澳1711辦9340(元)愛，并予以處罰。八 納稅人應(yīng)作擺如下賬務(wù)調(diào)整：骯 借：以前年跋度損益調(diào)整 翱 11934伴0埃 貸敗把：應(yīng)交稅金挨扳增值稅檢查調(diào)整罷 119靶340皚案例擺笆28某運(yùn)輸公傲司汽車修理廠，吧系增值稅一般納搬稅人。捌1997年10斑月稅務(wù)檢查人員邦對該廠進(jìn)行增值俺稅納稅檢查時，耙發(fā)現(xiàn)瓣“擺管理費(fèi)用氨”稗賬戶有紅字沖銷笆記錄，經(jīng)進(jìn)一步安審核記賬憑證，熬

59、查明系鞍該廠租用主管部埃門的廠房，用給辦主管部門修車的巴修理費(fèi)抵繳租金敖234000元頒，其賬務(wù)處理為背借記扳“襖其他應(yīng)付款胺”白，貸記耙“柏管理費(fèi)用昂”佰。般， 按有關(guān)扒規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值瓣稅為：2340八00霸唉(1+17)奧X17澳：佰佰34000(元板)，并予以處罰伴。敖 納稅人應(yīng)作阿如下賬務(wù)調(diào)整：搬 借：管理費(fèi)斑用皚 貸：營澳業(yè)收入斑 應(yīng)交稅哎金一增值稅檢查癌調(diào)整稗 (二)其他耙應(yīng)稅收入的檢查背與案例搬 1，材料銷哀售的檢查與案例凹 (1)檢查襖內(nèi)容、癌234000艾 20000般0 34000澳 納稅人班銷售材料，按其啊取得的銷售額計(jì)耙算繳納增值稅，班銷售時捌借記拌“岸銀行存款白”版、

60、啊“澳應(yīng)收賬款礙”挨等科目，貸記百“澳其他業(yè)務(wù)收入中班、爸“矮應(yīng)交懊稅金一應(yīng)交增值奧稅(銷項(xiàng)稅額)巴”斑科目。 版、 佰半：翱 (2)藹檢查方法- 澳 、。：； 板 ， ，稗 檢查時白，要審查盎“疤原材料啊”搬賬戶并與瓣“跋生產(chǎn)成本甲、?埃制造費(fèi)用拔”懊、叭 9了扳“藹管理費(fèi)用氨”稗；隘“般其他業(yè)務(wù)支出敗”盎等賬戶對照，防罷止企業(yè)將材料銷胺售收扮入，直接沖減原版材料。扳 (3)瓣檢查案例 傲俺 案例暗295某木材加啊工廠，系增值稅翱一般納稅人。稅懊務(wù)檢查人唉員在年度增值稅頒檢查中發(fā)現(xiàn)矮“芭原材料胺”唉賬戶的貸方發(fā)生白額較多，與稗實(shí)際生產(chǎn)情況有巴出入，并非正常百的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本爸。經(jīng)核實(shí)原始憑唉證