財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

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2、）違反法規(guī)行為的含義 違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。 （二）治理層對遵守法律法規(guī)的責任 違反法規(guī)的三個方面（1）被審計單位從事的違反法規(guī)行為；（2）以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為；（3）治理層或職員以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括治理層和職員個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當行為。治理層的責任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)覺違反法規(guī)行為是被審計單位治理層的責任。為防止和發(fā)覺違反法規(guī)行為，治理層執(zhí)行的政策和程序1、了解相關法律法規(guī)，確保設計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定例如，指派專門的部門和人員收集、傳達法

3、律法規(guī)信息，或聘請法律顧問等2、建立和實施適當?shù)膬炔坎倏v確保被審計單位遵守法律法規(guī)的一個重要舉措3、制定、公布并遵守行為規(guī)范使每個職員和各項活動都遵守行為規(guī)范，確保整體經(jīng)營治理活動的合法性4、確保職員通過適當?shù)呐嘤?，了解各項行為?guī)范5、監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對違反行為規(guī)范的職員給予適當?shù)奶幜P6、聘請法律顧問，關心治理層了解法律法規(guī)要求7、匯合必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄匯編必須遵守的所有法律法規(guī)，是一項極其重要的基礎性治理工作。為確保經(jīng)營活動的合法性而設計相關內部操縱、制定職員行為規(guī)范和實施適當培訓等，差不多上在那個基礎上進行的。8、將適當?shù)穆氊煼峙山o內部審計部門和審計委員會，關心治

4、理層履行防止和發(fā)覺違反法規(guī)行為的責任例如，擬訂或修改行為規(guī)范和內部操縱制度、對職員提供適當?shù)呐嘤?、監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況等）（三）注冊會計師對發(fā)覺違反法規(guī)行為的責任 在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產生的重大阻礙。 注意： 第一，因為推斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師通常依照有資格從事法律業(yè)務的專家的意見，確定某項行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。最終，某項行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。 第二，違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果。違反法

5、規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識不出可能存在的違反法規(guī)行為。 第三，注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮思路：了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識不其違反法規(guī)行為發(fā)覺被審計單位違反法規(guī)行為時實施的審計程序對違反法規(guī)行為的報告 二、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮責任財務報表定期審計制度會對被審計單位的違反法規(guī)行為起到一定的威懾作用，執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險應當考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險的因素（1）許多法律法規(guī)要

6、緊與被審計單位經(jīng)營活動相關，卻不能被被審計單位的會計信息系統(tǒng)所反映；（2）審計程序的有效性受到內部操縱的固有局限性和使用的測試方法的阻礙；（3）注冊會計師獵取的審計證據(jù)大多是講服性而非結論性的；（4）違反法規(guī)行為可能涉及有意隱瞞的行為。導致更高的財務報表重大錯報風險的緣故以違反法規(guī)行為可能涉及有意隱瞞的行為為例，共謀、偽造、有意不記錄交易、高層治理人員凌駕于內部操縱之上，或有意對注冊會計師作虛假陳述等違反法規(guī)行為在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的

7、任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應實施適當?shù)膶徲嫵绦??？紤]特定法律法規(guī)的報告要求假如法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應當制定打算，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況?？傮w了解相關法律法規(guī)及遵守情況要求在打算審計工作時，注冊會計師應當總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)。這是保證注冊會計師關注違反法規(guī)行為的前提條件。應特不關注的方面（1）在獲得總體了解時，注冊會計師應當特不關注某些法律法規(guī)可能導致對被審計單位經(jīng)營活動產生重要阻礙的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能導致被審計單位停

8、業(yè)或對其持續(xù)經(jīng)營產生重大阻礙。（2）在了解被審計單位適用的法律法規(guī)后，應考慮違反這些法律法規(guī)可能給被審計單位帶來的后果，并特不關注違反法規(guī)行為可能對被審計單位持續(xù)經(jīng)營產生的重大阻礙。審計程序（1）利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息。（2）向治理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采納的政策和程序。（3）向治理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產生重要阻礙的法律法規(guī)。（4）與治理層討論在識不、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采納的政策和程序。（5）與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。實施進一步審計程序識不違反法規(guī)行為的進一步審計程序

9、（1）向治理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。在詢問過程中，注冊會計師應作好記錄。對財務報表有重大阻礙的事項，應要求被詢問人簽字確認。（2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件。檢查相關的往來函件能夠發(fā)覺相關的線索，以便識不可能對財務報表產生重要阻礙的違反法規(guī)行為獵取對財務報表有重大阻礙的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)對阻礙財務報表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應當獵取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)實施審計程序的范圍除實施上述審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序在實施常規(guī)審計程序時保持警覺實

10、施常規(guī)審計程序時，對可能阻礙財務報表的違反法規(guī)行為保持警覺獵取治理層聲明注冊會計師應當向治理層獵取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、阻礙財務報表的所有違反或可能違反相關法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。無反證判定假如沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關審計證據(jù)、得出審計結論時，能夠使用無反證判定。三、發(fā)覺違反法規(guī)行為時實施的審計程序 （一）關注可能表明違反法律法規(guī)的跡象（1）受到政府有關部門的調查或處罰；（2）提供異常貸款或支付不明費用；（3）與關聯(lián)方存在異常交易；（4）支付異常的銷售傭金或代理費用；（5）購銷價格

11、嚴峻偏離市場價格；（6）異常的現(xiàn)金收支；（7）與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；（8）向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項；（9）收付款缺少適當?shù)慕灰撞倏v記錄；（10）現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù)；（11）交易未經(jīng)授權或記錄不當；（12）媒介評論。（二）發(fā)覺可能存在違反法規(guī)行為時的處理1.總體要求。當發(fā)覺可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當了解該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境，并獵取其他適當信息，以評價其對財務報表可能產生的阻礙。2.評價對財務報表的阻礙（1）因罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果。潛在財務后果是指違反法規(guī)行為可能導

12、致被審計單位財務狀況受到不利的阻礙。（2）潛在財務后果是否需要披露。當發(fā)覺存在重大的或有事項系因可能存在違反法規(guī)行為導致的重大未決訴訟時，注冊會計師應當考慮提請治理層在財務報表中披露該事項。（3）潛在財務后果是否嚴峻，以至于阻礙到財務報表的公允反映。某些重大違反法規(guī)行為可能導致巨額的罰沒支出，乃至被取消經(jīng)營資格或責令停業(yè)，阻礙被審計單位的持續(xù)經(jīng)營。現(xiàn)在，假如沒有在財務報表中將潛在財務后果予以恰當?shù)奶幚砗土袌?，專門可能對財務報表的公允反映產生重大阻礙。3.記錄發(fā)覺的情況并與治理層討論。當認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當記錄所發(fā)覺的情況，并與治理層討論。4.向律師咨詢。注冊會計師如認為可

13、能存在違反法規(guī)行為，應當先與治理層討論，因為治理層通常比較了解被審計單位的情況。假如治理層能夠提供令人中意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，注冊會計師的懷疑得以消除，能夠不再實施其他審計程序。假如治理層不能提供令人中意的信息，注冊會計師應當先向被審計單位律師咨詢。假如注冊會計師對被審計單位律師的咨詢意見不中意，注冊會計師還應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢。總結：5.考慮對審計報告的阻礙。當懷疑被審計單位存在違反法規(guī)行為而又無法獵取充分信息時，注冊會計師應當考慮缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計報告的阻礙。6.考慮對審計的其他方面的阻礙。注冊會計師應當考慮違反法規(guī)行為對審計其他方面的阻礙，尤其是

14、對治理層聲明可靠性的阻礙。假如違反法規(guī)行為未被內部操縱發(fā)覺或未包含在治理層聲明中，注冊會計師應當重新考慮風險評估結果和治理層聲明的有效性。在發(fā)覺被審計單位存在偷稅行為后，注冊會計師應考慮被審計單位是否有隱瞞收入的可能性。特不是注冊會計師在評估重大錯報風險后決定擬信賴或已信賴內部操縱的情況下，假如違反法規(guī)行為未被內部操縱發(fā)覺，注冊會計師應當重新評估重大錯報風險，并據(jù)此修改進一步審計程序的性質、時刻和范圍。四、對違反法規(guī)行為的報告 與治理層溝通總體要求注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獵取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。溝通內容注冊會計師通過實施針對違反法規(guī)行為的審計程

15、序和財務報表審計的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)行為。溝通形式通常采納書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。假如采納口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。注意假如治理層已獲知治理層的違反法規(guī)行為，注冊會計師能夠不再與其進行溝通，但必須獵取治理層差不多獲知該違反法規(guī)行為的有關審計證據(jù)。對有意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求（1）假如認為違反法規(guī)行為是有意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)覺的情況立即與治理層溝通。（2）“有意”是就違反法規(guī)行為的性質而言的；“重大”是就違反法規(guī)行為的情節(jié)和后果而言的。（

16、3）判定一項違反法規(guī)行為是否“有意”或“重大”，除了依據(jù)獵取的審計證據(jù)外，還需要注冊會計師運用職業(yè)推斷。懷疑違反法規(guī)行為涉及高級治理人員時的溝通要求假如懷疑違反法規(guī)行為涉及高級治理人員，注冊會計師應當向被審計單位內部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。假如不存在更高層次的機構，或注冊會計師認為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應當考慮征詢法律意見。出具審計報告考慮違反法規(guī)行為的阻礙（1）假如被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。（2）假如認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大阻礙，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具

17、保留意見或否定意見的審計報告。考慮審計范圍受到限制的阻礙假如因被審計單位阻止無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大阻礙的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，依照審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。其他條件的限制假如因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的阻礙。向監(jiān)管機構報告總體要求假如發(fā)覺被審計單位存在嚴峻違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，征詢法律意見。重要定義所謂“嚴峻”要緊是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。應對措施（1）假如無法確定是否有相關法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構報告發(fā)覺的被審計單位的違反法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構報告，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理。（2）假如被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報告等?！纠}2單選題