財(cái)務(wù)分析與成本控制

1、財(cái)務(wù)分析與成本控制1主要內(nèi)容 第一部分財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí) 第二部分如何評(píng)價(jià)公司/部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 第三部分經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的編制全面預(yù)算第四部分投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 第五部分 現(xiàn)代成本控制體系下的成本控制 第六部分資本結(jié)構(gòu)籌劃 2一、財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析第一部分財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)3一、財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹三大財(cái)務(wù)報(bào)表樣式財(cái)務(wù)報(bào)表前提 會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)象 六大會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)象之間關(guān)系 會(huì)計(jì)恒等式 財(cái)務(wù)報(bào)表各對(duì)象的組成 - 會(huì)計(jì)科目名詞解析 41. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀目的（1）公司經(jīng)營(yíng)管理者- 掌握財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債、盈虧、現(xiàn)金流動(dòng)） - 從公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行

2、有效配置 和調(diào)整。包括盤活資產(chǎn)存量和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。 - 加強(qiáng)資金管理，包括調(diào)整資金結(jié)構(gòu)、減少資金無(wú)效占用、保證資金平衡、加速資金周轉(zhuǎn)、降低資金成本等。 - 控制成本費(fèi)用支出 - 公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)估51. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀目的（2）公司投資者 - 評(píng)估未來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)和收益 - 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督 - 分析公司的資產(chǎn)盈利能力和股利分配政策 - 決定自己的投資策略：是否繼續(xù)投資或抽資61. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀目的（3）公司債權(quán)人 - 評(píng)估公司短期償債能力和長(zhǎng)期償債能 力的判斷 - 決定自己的貸款策略 政府稅收部門 - 了解公司是否遵守國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī) - 確定企業(yè)的稅收類別和數(shù)額 72. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制作的法定依據(jù)。 它主要是國(guó)家從稅務(wù)征收的角度出發(fā)而設(shè)計(jì)的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全支持公司的經(jīng)營(yíng)管理人員、投資者和債權(quán)人各自的需求。83. 三大財(cái)務(wù)報(bào)表樣式資產(chǎn)負(fù)債表是基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系，反映企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。損益表是一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的反映，是關(guān)于收益和損耗情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表反映公司一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出的信息，并以現(xiàn)金的流入和流出來(lái)反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。94. 財(cái)務(wù)報(bào)表前提 會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體: 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象.持續(xù)經(jīng)營(yíng): 會(huì)計(jì)主體無(wú)限期經(jīng)營(yíng).

4、會(huì)計(jì)分期: 會(huì)計(jì)在主體無(wú)限期經(jīng)營(yíng)分割期間進(jìn)行結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表.貨幣計(jì)量:會(huì)計(jì)主體選擇貨幣為計(jì)量單位.105. 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)象 六大會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)（= 收入 - 費(fèi)用） 116. 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)象之間關(guān)系 會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + (收入-費(fèi)用)127. 財(cái)務(wù)報(bào)表各對(duì)象的組成 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的解析見(jiàn)附件13二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法141.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法 比率分析法:財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間進(jìn)行比較 趨勢(shì)分析法:不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較對(duì)比分析法 :與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的中心

5、是如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn): 債務(wù)償還能力 應(yīng)收帳款 現(xiàn)金收益能力 15第二部分：如何評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià) 公司償債能力評(píng)價(jià) 公司盈利能力評(píng)價(jià) 公司資產(chǎn)管理效率評(píng)價(jià) 公司現(xiàn)金流量評(píng)價(jià) （見(jiàn)資料）16 第三部分 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的編制預(yù)算管理的生命周期模式經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的基本內(nèi)容 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的編制程序 預(yù)算審閱中應(yīng)注意的問(wèn)題 預(yù)算控制原理及責(zé)任會(huì)計(jì) 預(yù)算與實(shí)際的比較及如何跟進(jìn)控制和監(jiān)督機(jī)制的建立 內(nèi)部控制171.預(yù)算管理的生命周期模式初創(chuàng)期:以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式- 大量資本支出,包括新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和固定資產(chǎn)投資. 表現(xiàn)為負(fù)凈現(xiàn)金流量.成長(zhǎng)期:以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式- 產(chǎn)品的市

6、場(chǎng)占有率 - 以銷定產(chǎn)成熟期:以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式衰退期:以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式182.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)預(yù)算是以貨幣形式表示的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。它的實(shí)施是通過(guò)全面預(yù)算完成。全面預(yù)算的基本內(nèi)容是：全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算?？傤A(yù)算是指三大財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算。專門預(yù)算是指企業(yè)某一方面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算。192.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的基本內(nèi)容（2）全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)預(yù)算，主要計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算主要關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算。專項(xiàng)預(yù)算是指企業(yè)個(gè)別項(xiàng)目的偶然預(yù)算。 203.

7、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的編制程序明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 草擬部門預(yù)算 編制總體預(yù)算 落實(shí)部門預(yù)算 示例 (見(jiàn)資料)214.預(yù)算審閱中應(yīng)注意的問(wèn)題企業(yè)的最優(yōu)化產(chǎn)品組合結(jié)構(gòu)決策 邊際利潤(rùn)的最大化。制定內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)是否體現(xiàn)企業(yè)在管理方面的持續(xù)性改進(jìn)。225. 預(yù)算控制原理成本控制過(guò)程：資源 - 作業(yè) - 成本對(duì)象 多元化成本對(duì)象與企業(yè)各方面的管理23 5.1 成本控制過(guò)程：資源-作業(yè)-成本對(duì)象資源=作業(yè) = 成本對(duì)象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量設(shè)備 效率管理費(fèi)用 銷售地區(qū)財(cái)務(wù)費(fèi)用 人力資源銷售費(fèi)用 資金 風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)保 .245.2 多元化成本對(duì)象與企業(yè)各方面的管理產(chǎn)品供應(yīng)商質(zhì)量效率作業(yè)銷售地區(qū)資金人力

8、資源風(fēng)險(xiǎn)防范生產(chǎn)管理供應(yīng)鏈管理質(zhì)量管理效率管理作業(yè)管理市場(chǎng)營(yíng)銷管理資金管理人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)管理25第四部分投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量 投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析 投資項(xiàng)目的收益分析 261. 投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量(1)現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目所引起現(xiàn)金支出或收入增加的數(shù)量，包括現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流出量：是指投資項(xiàng)目所引起現(xiàn)金支出的增加額，包括購(gòu)置設(shè)備的現(xiàn)金支出+稅收?，F(xiàn)金流入量：是指投資項(xiàng)目所引起現(xiàn)金流入的增加額，包括銷售收入 - 付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本 = 銷售成本 折舊=利潤(rùn)+折舊271. 投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量(2)凈現(xiàn)金流量= 回收期內(nèi)現(xiàn) 回收期內(nèi)現(xiàn) 金總流入量 金總流出量?jī)衄F(xiàn)

9、金流量0, 方案可接受;凈現(xiàn)金流量 銀行利率。29 投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量(4)貨幣時(shí)間價(jià)值：對(duì)今年100元，存入銀行后（假設(shè)年利率為10%），總共收回的現(xiàn)金為：第一年：110 = 100 + 100 x10% =100 x(1+10%)第二年：121 = 110 x(1+10%)= 100 x(1+10%)2對(duì)未來(lái)第一年收回的現(xiàn)金110或未來(lái)第二年收回的現(xiàn)金121而言，目前的價(jià)值都是100元。第一年多出的10元和第二年多出的21元都是投資回報(bào)。r 銀行利率(機(jī)會(huì)成本)302. 投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析(1)對(duì)凈現(xiàn)金流量而言，其未來(lái)的實(shí)現(xiàn)存在著不確定因素。定量而言，實(shí)現(xiàn)的可能性在（0，100%）之間。投

10、資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)未來(lái)實(shí)際的凈現(xiàn)金流量不等于期望的凈現(xiàn)金流量時(shí)。未來(lái)實(shí)際的凈現(xiàn)金流量 期望的凈現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)值=312. 投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析(2)t年凈現(xiàn)金流 1風(fēng)險(xiǎn)1凈現(xiàn)金流 2風(fēng)險(xiǎn)20-2000元1-2000元1101012010131500元0.2 3000元0.14000元0.64000元0.86500元0.2 5000元0.1某公司最低報(bào)酬率為6%，現(xiàn)有2個(gè)投資機(jī)會(huì)，有關(guān)資料見(jiàn)下表322. 投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析(3)問(wèn)：應(yīng)選擇哪個(gè)機(jī)會(huì)投資？ 若不考慮風(fēng)險(xiǎn)影響用NPV指標(biāo)決策，NPV1=1358元，NPV2=1358元。由判斷標(biāo)準(zhǔn)知兩投資機(jī)會(huì)優(yōu)劣相同. 若考慮到風(fēng)險(xiǎn)的影響后再用NPV指標(biāo)來(lái)評(píng)

11、價(jià). 此時(shí),NPV1=1005元, NPV2=1256元, 可以看出凈現(xiàn)金流 2優(yōu)于凈現(xiàn)金流 1。在這也可以再次看出在考慮風(fēng)險(xiǎn)大小的影響下凈現(xiàn)值指標(biāo)（NPV）決策的有效性。 333. 投資項(xiàng)目的收益分析(1)NPV投資收益率(ROI)343. 投資項(xiàng)目的收益分析(2)投資收益率(ROI) =總計(jì)算: 凈收益/投資額每年計(jì)算: 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)其中:平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=(期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))/235第五部分現(xiàn)代成本控制體系下的成本控制36 一、傳統(tǒng)成本管理背景 二、現(xiàn)代成本管理原理 三、成本管理方案 案例分析 四、現(xiàn)代成本控制體系Topics五、利潤(rùn)計(jì)劃方案 案例分析七、現(xiàn)代成本管理戰(zhàn)略目的

12、六、現(xiàn)代成本管理戰(zhàn)略目的37三個(gè)成本管理決策問(wèn)題賣什么，賣多少？ - 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、解決瓶頸問(wèn)題。產(chǎn)品成本的底線在哪里？ - 降價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)。管理不善的成本在哪里？有多少？ - 如何進(jìn)行內(nèi)部成本控制，即如何建立以取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的成本管理體系。38管理者面臨的問(wèn)題1. 財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息不是真正滿足內(nèi)部成本管理需要的，有沒(méi)有面向我需要的解決方案？2. 如何有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本控制？包括如何評(píng)估 ISO 9000的實(shí)施效果？3. 當(dāng)企業(yè)的管理到了一定的水平后，如何在成本控制方面更上一層樓？如何控制供應(yīng)鏈的管理不善成本？4. 如何決定產(chǎn)品營(yíng)銷最優(yōu)化組合？39本部分目的 提供具創(chuàng)新性、有效性、

13、可操作性的新的成本管理理念、框架及案例，使企業(yè)不斷削減管理不善成本，取得和保持低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。40成本控制的發(fā)展方向是什么？從單個(gè)企業(yè)內(nèi)部成本控制向整個(gè)供應(yīng)鏈成本控制發(fā)展，建立和保持供應(yīng)鏈的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從單一的產(chǎn)品成本核算向多作業(yè)和多成本對(duì)象核算發(fā)展，包括：質(zhì)量、效率、人力資源、顧客、供應(yīng)商、資金、環(huán)保、風(fēng)險(xiǎn)等成本對(duì)象。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)，成本會(huì)計(jì)部和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分開(kāi)。對(duì)國(guó)家財(cái)政部，提供注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試，與國(guó)際接軌。41什么是成本控制的對(duì)象？管理不善成本（質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險(xiǎn)成本）：管理不科學(xué)或執(zhí)行不到位而造成的損失。管理不科學(xué)為主導(dǎo)因素，在沒(méi)有尋找出科學(xué)的方法和工具之前是不容易糾正的。執(zhí)行不到

14、位是可以通過(guò)組織方式和嚴(yán)明紀(jì)律方式予以糾正的次要因素。非增值作業(yè) 過(guò)程其他浪費(fèi)42一、 傳統(tǒng)成本管理背景傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性傳統(tǒng)成本核算模型傳統(tǒng)成本控制方法ISO 9000與質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本的兩個(gè)核心問(wèn)題431.傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)基石：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)442. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性 概括國(guó)家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者、銀行為目的，如國(guó)家稅收、銀行貸款、股東投資等。 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制而設(shè)計(jì)的。 將企業(yè)管理不善的成本埋藏在產(chǎn)品成本里，成本核算張冠李戴。452. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性 說(shuō)明（1）損益表（Income Statem

15、ent）銷售收入 金額減：銷售/制造/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XXX減：三大期間費(fèi)用XXX稅前利潤(rùn)XXX減：所得稅XXX稅后利潤(rùn)XXX463. 傳統(tǒng)成本核算模型（多因一果）生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接費(fèi)用生產(chǎn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本作業(yè)473. 傳統(tǒng)成本核算模型 - 舉例生產(chǎn)直接費(fèi)用直接人工（返工） 產(chǎn)品成本生產(chǎn)間接費(fèi)用 用于檢驗(yàn)的直接材料生產(chǎn)間接費(fèi)用 產(chǎn)品成本銷售費(fèi)用顧客索賠、質(zhì)量三包、售后質(zhì)量服務(wù)費(fèi)等 ？管理費(fèi)用質(zhì)量培訓(xùn)、評(píng)審費(fèi)用、認(rèn)證費(fèi)、體系審核等 ？484. 客觀成本運(yùn)動(dòng)過(guò)程(多因多果)資源 =作業(yè) = 成本對(duì)象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量間接費(fèi)用 效率管理費(fèi)用 銷售地區(qū)

16、財(cái)務(wù)費(fèi)用 人力資源銷售費(fèi)用 資金 風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)保 . 495. 傳統(tǒng)成本控制方法 概括全面預(yù)算控制 - 單純的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算目標(biāo)成本控制 - 只確定產(chǎn)品成本上限標(biāo)準(zhǔn)成本控制 - 僅對(duì)生產(chǎn)制造成本控制責(zé)任成本控制 - 局限于對(duì)部門成本控制價(jià)值工程/功能成本控制 - 產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段作業(yè)成本管理- 僅對(duì)產(chǎn)品和作業(yè)成本核算缺點(diǎn)：以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，沒(méi)有面向內(nèi)部管理者和對(duì)多元化成本對(duì)象進(jìn)行核算，有一定的局限性。50 5.目標(biāo)成本法局限性單位產(chǎn)品管理不善成本單位產(chǎn)品純生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品銷售收入目標(biāo)毛利潤(rùn)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本ABC單位產(chǎn)品目標(biāo)成本B產(chǎn)品成本底線(上限)(下限)515. ISO 9000與質(zhì)量成本核算-1IS

17、O 9000:2000的四大模塊在1994版GB/T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)中，”資源”和”資源管理”僅在一部分分散的條文中描述。2000版GB/T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)的重大修改之一，就是將”資源管理”與”管理職責(zé)”、”產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)”、”測(cè)量、分析和改進(jìn)”并列為四大基本過(guò)程結(jié)構(gòu)而提出來(lái)?！辟Y源管理”的核心是財(cái)務(wù)資源管理-質(zhì)量成本控制。525. ISO 9000與質(zhì)量成本核算-2質(zhì)量成本包括： 1) 預(yù)防成本, 2)鑒定成本, 3)內(nèi)部故障成本, 4)外部故障成本.質(zhì)量管理只是過(guò)程，目的是質(zhì)量成本控制。通過(guò)質(zhì)量成本的核算，評(píng)估ISO 9000體系的建立是否是在適當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)防成本，

18、達(dá)到整體降低故障損失成本的效果。質(zhì)量預(yù)防成本與總成本的關(guān)系。53質(zhì)量總成本質(zhì)量預(yù)防成本x06. 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系x1x2質(zhì)量不足質(zhì)量過(guò)剩54ISO 9000質(zhì)量管理體系實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)圖557. 質(zhì)量成本的核心問(wèn)題質(zhì)量成本的身份是什么?質(zhì)量成本是否可與產(chǎn)品成本一樣有直接材料(BOM)、直接人工、間接費(fèi)用或作業(yè)成本？56二、現(xiàn)代成本管理原理產(chǎn)品成本的兩個(gè)概念：顧客和企業(yè)的定義成本管理對(duì)象：有形和無(wú)形的成本對(duì)象成本控制過(guò)程：資源-作業(yè)-成本對(duì)象成本核算模型成本核算模型類別：白箱、黑箱、灰箱成本管理要素：成本動(dòng)因各種成本對(duì)象的界定與及其應(yīng)用571. 產(chǎn)品成本概念：顧客和企業(yè)的定義顧客定

19、義：產(chǎn)品成本是純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。582. 成本管理對(duì)象: 有形和無(wú)形成本對(duì)象有形成本對(duì)象：產(chǎn)品、服務(wù)、銷售地區(qū)或客戶、資金、環(huán)保。無(wú)形成本對(duì)象：質(zhì)量、效率、作業(yè)、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)。成本對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果593. 成本控制過(guò)程：資源-作業(yè)-成本對(duì)象成本運(yùn)動(dòng)過(guò)程資源 =作業(yè) = 成本對(duì)象材料 增值作業(yè) 產(chǎn)品直接人工 非增值作業(yè) 質(zhì)量間接費(fèi)用 效率管理費(fèi)用 銷售地區(qū)財(cái)務(wù)費(fèi)用 人力資源銷售費(fèi)用 資金 風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)保 . 604. 成本核算模型（多因多果）直接材料直接費(fèi)用間接費(fèi)用作業(yè)成本對(duì)象61多元化成本對(duì)象與企業(yè)戰(zhàn)

20、略的結(jié)合 建 立 成 本 對(duì) 象 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 結(jié) 構(gòu)產(chǎn)品43%供應(yīng)商10%質(zhì)量 2%效率 2%銷售地區(qū)20%資金 3%人力資源15%風(fēng)險(xiǎn) 5% 100%62多元化成本對(duì)象與績(jī)效管理的結(jié)合產(chǎn)品供應(yīng)商質(zhì)量效率作業(yè)銷售地區(qū)資金人力資源風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)管理供應(yīng)鏈管理質(zhì)量管理效率管理作業(yè)管理市場(chǎng)營(yíng)銷管理資金管理人力資源管理投資分析635. 成本核算模型類別：白箱、黑箱、灰箱白箱：資源-全部作業(yè)-成本對(duì)象黑箱：資源-成本對(duì)象灰箱：資源-部分作業(yè)-成本對(duì)象646. 成本管理要素：成本動(dòng)因 定義Y = F(X)因變量=F(自變量)成本=F(成本動(dòng)因)定義：成本產(chǎn)生的原因或自變量舉例：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、人數(shù)、面積

21、656. 成本管理要素:成本動(dòng)因類型業(yè)務(wù)計(jì)量型成本動(dòng)因：如生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)、生產(chǎn)批次、接收材料的次數(shù)、產(chǎn)量、設(shè)計(jì)新產(chǎn)品的個(gè)數(shù)、接受客戶的投訴次數(shù)等。前提：每次作業(yè)發(fā)生時(shí)所消耗的資源是一樣的。 期間計(jì)量型成本動(dòng)因：如直接人工小時(shí)、檢驗(yàn)小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)、維修小時(shí)等。前提：作業(yè)發(fā)生時(shí)所消耗的單位時(shí)間資源是一樣的。費(fèi)用計(jì)量型成本動(dòng)因：當(dāng)X不存在時(shí)，Y本身就是自己的成本動(dòng)因，Y被稱為費(fèi)用計(jì)量型成本動(dòng)因。 666. 成本管理要素:成本動(dòng)因特點(diǎn)(1)一個(gè)成本可以有多個(gè)成本動(dòng)因，但至少有一個(gè)成本動(dòng)因，這個(gè)成本動(dòng)因就是成本本身。成本和成本動(dòng)因之間的關(guān)系可以用以下的數(shù)學(xué)表達(dá)式表示：成本 = F（成本動(dòng)因

22、1，成本動(dòng)因n）（其中 n 1）676. 成本管理要素:成本動(dòng)因特點(diǎn)(2)成本動(dòng)因是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，它反映了資源成本投入后產(chǎn)生的預(yù)期作業(yè)能力(Planned Capacity)； Planned Capacity = Used Capacity + Unused Capacity Waste Capacity % = x 100%Planned CapacityUnused CapacityWaste Capacity效率損失成本687.主要成本對(duì)象的界定與及其應(yīng)用質(zhì)量成本效率成本市場(chǎng)銷售地區(qū)成本/顧客成本697.1 質(zhì)量成本 構(gòu)成質(zhì)量成本包括：1)預(yù)防成本-用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費(fèi)用

23、2)鑒定成本-評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。3)內(nèi)部故障成本-產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用。4)外部故障成本-產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)等所損失的費(fèi)用。707.1 質(zhì)量成本兩個(gè)會(huì)計(jì)核心問(wèn)題的回答質(zhì)量成本是企業(yè)為達(dá)到質(zhì)量管理水平的資源支出。質(zhì)量水平是企業(yè)無(wú)形的經(jīng)營(yíng)成果，因此質(zhì)量成本是無(wú)形的成本對(duì)象。與有形的成本對(duì)象產(chǎn)品一樣，質(zhì)量成本都有其直接材料、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用或作業(yè)成本。717.1 質(zhì)量成本的核算關(guān)系質(zhì)量管理直接材料質(zhì)量管理直接費(fèi)用質(zhì)量管理間接費(fèi)用質(zhì)量管理作業(yè)質(zhì)量成本727.1 質(zhì)量管理直接材料定義指質(zhì)量成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)材料消耗

24、舉例：一個(gè)生產(chǎn)純凈水的廠，每檢驗(yàn)一次單位純凈水，都消耗了一批標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)材料，這些標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)材料就是對(duì)質(zhì)量鑒定成本對(duì)象而言的質(zhì)量管理直接材料。737.1 質(zhì)量管理直接費(fèi)用定義根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-91預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評(píng)審費(fèi)、工資及福利基金。鑒定成本：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、QC部門費(fèi)、工資及福利基金、檢驗(yàn)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部故障成本：報(bào)費(fèi)損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級(jí)損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。747.1 質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)單位工時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本；單位產(chǎn)量的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本；單位檢驗(yàn)小時(shí)的

25、質(zhì)量鑒定成本；單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本；757.2 效率成本 構(gòu)成(1)效率預(yù)防成本：為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源。如：生產(chǎn)技術(shù)培訓(xùn)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、流程設(shè)計(jì)/再造/重組(BPR)、生產(chǎn)要素優(yōu)化組合或產(chǎn)能規(guī)劃、溝通模式設(shè)計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)(扁平化)、價(jià)值觀設(shè)計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和投入、管理咨詢、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能改善、人性化環(huán)境等。效率評(píng)審成本：對(duì)效率管理進(jìn)行評(píng)審的資源投入。評(píng)審內(nèi)容包括：計(jì)劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機(jī)構(gòu)、價(jià)值觀、信息系統(tǒng)運(yùn)行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。767.2 效率成本 構(gòu)成(2)非正常效率損

26、失成本：由于管理不善原因造成人為的效率損失。如: 產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)、等待時(shí)間 、無(wú)效運(yùn)輸 、低效工序、錯(cuò)誤動(dòng)作或返工、信息系統(tǒng)故障等。正常效率損失成本：由于外部環(huán)境原因造成開(kāi)工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)。如: 停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費(fèi)用。777.2 效率成本 持續(xù)改進(jìn)要求：與質(zhì)量管理相似，效率管理只是過(guò)程，目的是效率成本控制。通過(guò)效率成本的核算，評(píng)估效率管理是否是在適當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)防成本，達(dá)到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。方式：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化787.2 效率成本 持續(xù)改進(jìn)圖797.2 效率成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)單位工時(shí)的非正常效率損失成本；單

27、位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；單位產(chǎn)量的正常效率損失成本；單位銷售量的正常效率損失成本。 807.3 銷售地區(qū)成本 構(gòu)成和作用構(gòu)成: 各個(gè)銷售地區(qū)、銷售路線或顧客。作用：通過(guò)對(duì)各個(gè)銷售地區(qū)、銷售路線或顧客成本的核算，評(píng)價(jià)營(yíng)銷部門的績(jī)效管理狀況，以及分析銷售推廣資源的投入是否與銷售收入的增加是否有必然的因果關(guān)系以及進(jìn)一步確定其彈性系數(shù)。817.3 銷售地區(qū)成本分析827.3 銷售地區(qū)成本與銷售收入的彈性系數(shù)彈性系數(shù) = 銷售地區(qū)成本增加率%銷售地區(qū)銷售收入增加率%1) 彈性系數(shù)1, 富有彈性.837.3 銷售地區(qū)成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)單位銷售量下的銷售地區(qū)成本；單位銷售量下的銷售地區(qū)資源消耗；84三、成本管理方案 案例分析資源成本項(xiàng)目介定作業(yè)項(xiàng)目介定有形和無(wú)形的成