股票期權(quán)會計核算方法(doc9)

1、.：.；股票期權(quán)會計核算方法我國企業(yè)以股票薪酬作為鼓勵公司員工的手段的時間較短，尤其是股票期權(quán)、股票增值權(quán)等新興的股票薪酬制度采用的時間只需幾年。由于我國目前還沒有公布專門的準那么，同時股票期權(quán)會計在我國是一個完全新的概念，學(xué)術(shù)界很少有人做過系統(tǒng)、深化的研討，因此，一些曾經(jīng)進展了股票期權(quán)試點的單位，對股票期權(quán)的會計處置比較隨意，有的企業(yè)的會計處置方法甚至是完全錯誤的?？傮w上來講。目前企業(yè)對發(fā)放股票期權(quán)進展會計處置時常見的處置方法有以下幾種： 一、三時點會計處置方法采用三時點記賬法的企業(yè)以為，股票期權(quán)方案的實施普通要閱歷三個時點：即股票期權(quán)授予日、行權(quán)日、到期日，特殊情況下還存在股票期權(quán)失效日，

2、例如員工因終止與公司的雇傭關(guān)系而導(dǎo)致手中的股票期權(quán)失效等。詳細方法如下：一股票期權(quán)授予日的會計處置采用三時點記賬法的企業(yè)以為由于在授予日公司只是與員工達成了未來以特定價錢購買公司股票的合約，并沒有發(fā)生股票與認購款項一切權(quán)的實踐轉(zhuǎn)移，因此只是相應(yīng)地產(chǎn)生或有認股款按商定的行權(quán)價錢與期權(quán)數(shù)量計算與或有股本按股票面值與期權(quán)數(shù)量計算。由于第7條規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)，因此采用三時點記賬法的企業(yè)以為：股票期權(quán)在授予日不應(yīng)該在公司財務(wù)報表中予以反映，該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細賬，借記“或有認股款科目，貸記“或有股本或有認股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公

3、積股票期權(quán)溢價預(yù)備科目。二行權(quán)日的會計處置在行權(quán)日，由于企業(yè)和期權(quán)持有人之間將發(fā)生股票與現(xiàn)金的交換，授予日備查賬中的或有認股款將成為現(xiàn)實的現(xiàn)金流入，或有股本也成為企業(yè)現(xiàn)實的股本，兩者之間的差額即股本溢價在“資本公積股本溢價科目中反映。實踐的賬務(wù)處置為：借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價同時在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認股款。三到期日及失效日的會計處置假設(shè)期權(quán)有效期內(nèi)股票價錢繼續(xù)低于行權(quán)價錢，期權(quán)持有人不會對股票期權(quán)行權(quán)，那么該當在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處置為：借：或有股本資本公積股票期權(quán)溢價預(yù)備貸：或有認股款失效日的會計處置方式和到期日員工

4、未行權(quán)的會計處置方式一樣。三時點記賬法下對股票期權(quán)方案分為授予日、行權(quán)日和到期日這三個重要時點入賬，同時由于該方法將股票期權(quán)的相關(guān)事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務(wù)報表中入賬，因此，符合現(xiàn)行會計準那么，其科學(xué)性強于或有事項記賬法。但是三時點記賬法從總體的賬務(wù)處置原那么來講并沒有突破或有事項記賬法，其最主要的缺陷表達為：1三時點記賬法不能反映股票期權(quán)方案的薪酬費用，從而使企業(yè)財務(wù)報表中的利潤工程高估，而記錄并合理分攤股票期權(quán)的薪酬費用是期權(quán)會計的中心。2三時點記賬法的有些會計處置方法與我國和證監(jiān)會的某些規(guī)定不相符合，例如我國規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價為準，而在三時點記賬法中實踐上是以

5、行權(quán)價記錄入賬。二、將股票期權(quán)視為或有事項進展核算我國試點企業(yè)實行的股票期權(quán)普通是行權(quán)價、期權(quán)數(shù)量和行權(quán)日期等要素在公布股票期權(quán)方案時都曾經(jīng)明確，因此，很多實施股票期權(quán)方案的企業(yè)在授予日即按照行權(quán)價錢確認一項債務(wù)如記作長期應(yīng)收款等，同時確認一項一切者權(quán)益如記作估計股本等；期權(quán)持有人實踐行權(quán)以后，將債務(wù)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等，同時將估計股本轉(zhuǎn)為股本；假設(shè)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將股價與行權(quán)價之間的差額支付給期權(quán)持有人，那么作為企業(yè)的費用途置。從上述記賬方式來看，其本質(zhì)是將企業(yè)發(fā)放的股票期權(quán)視為一種或有債務(wù)，其處置方式比較簡便，但也是最不可取的一種賬務(wù)處置方式。這種方式實踐上和第一種會計處置方式類似，只是設(shè)置的會計科

6、目有所不同而已。雖然這種將股票期權(quán)視為或有事項進展賬務(wù)處置的方式操作比較簡便，但存在明顯的缺陷：這是與我國現(xiàn)行企業(yè)會計準那么中的一章的相關(guān)精神不符。根據(jù)第7條，“企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)，因此上述會計處置方式在授予日將企業(yè)發(fā)行的股票期權(quán)視為一項或有債務(wù)，其記賬原那么與現(xiàn)行會計準那么相沖突；容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增，不符合謹慎的原那么；假設(shè)股價與行權(quán)價錢之間的差額比較大，會導(dǎo)致費用不平衡，由于這部分差額記做費用在行權(quán)日所在年度入賬，沒有平衡地攤銷至授予日和行權(quán)日之間的年度，因此不符合配比原那么，會出現(xiàn)行權(quán)日所在年度企業(yè)利潤銳減的景象；假設(shè)期權(quán)持有人放棄行權(quán)，需求沖減以前的記錄，有支配資產(chǎn)的嫌

7、疑。因此這實踐上是很不科學(xué)的一種會計處置方式。三、模擬內(nèi)在價值法進展四步驟會計處置國內(nèi)有的專家學(xué)者提出了比較完好的模擬美國APBAccounting Principle Board第25號意見書的“內(nèi)在價值法的精神，對企業(yè)實施股票期權(quán)方案進展賬務(wù)處置的四步驟記賬法，詳細的記賬方法如下：一股票期權(quán)授予日的會計處置借記“或有認股款行權(quán)價錢，貸記“或有股本股票面值?！盎蛴姓J股款與“或有股本之間的差額記入“股票期權(quán)溢價科目的貸方。二股票期權(quán)等待期的會計處置該方案以為股票期權(quán)等待期內(nèi)的會計處置有兩種情況，需分別對待：1.授予日無法預(yù)估行權(quán)日公司股價時在等待期內(nèi)，公司的股票市價會發(fā)生上下動搖，當股價在等待

8、期內(nèi)繼續(xù)上漲超越行權(quán)價錢時，期權(quán)持有人行使期權(quán)的能夠性添加，股票市價與公司可收到的或有認股款之間就會產(chǎn)生正的差額，該方案設(shè)計者將此差額視為公司給予期權(quán)持有人的報酬，因此，在出現(xiàn)這種差價的相應(yīng)會計期間的會計報告日普通是上市公司中期報告日和年度報告日該當做一筆調(diào)整分錄，借記“遞延酬勞本錢股票市價行權(quán)價錢，貸記“員工股票期權(quán)；如以后在等待期內(nèi)股票市價在行權(quán)價錢之上繼續(xù)上漲，相應(yīng)會計分錄為，借記：“遞延酬勞本錢新舊市價差，貸記“員工股票期權(quán)。反之，以后股價下跌時，作反向分錄。但遞延酬勞本錢的減少數(shù)不能超越以前會計期間內(nèi)所確認的上漲總額，也就是說，該項費用的累積數(shù)不能為負。2.授予日可以預(yù)估行權(quán)日公司股

9、票市場價錢時例如公司以增發(fā)新股中預(yù)留的股份作為未來公司股票期權(quán)行權(quán)的股票來源，那么公司用以滿足員工行權(quán)的股票在行權(quán)日的價錢就可預(yù)先確定，即增發(fā)新股之股價。在此情況下，行權(quán)日增發(fā)新股股價與行權(quán)價之間的差額應(yīng)視同公司預(yù)付給股票期權(quán)持有人的酬勞，該差額應(yīng)該在等待期內(nèi)平均分攤。因此，在等待期內(nèi)每一會計期間的會計報告日該當做一筆調(diào)整分錄，會計分錄為：借：遞延酬勞本錢貸：員工股票期權(quán)三股票期權(quán)行權(quán)日的會計處置在行權(quán)日，期權(quán)持有人與公司之間將發(fā)生認股款與股票的交換，此時的會計分錄為：借：銀行存款收到期權(quán)持有人行權(quán)付款員工股票期權(quán)貸方余額=行權(quán)日股價-行權(quán)價*股數(shù)或有股本股票期權(quán)溢價貸：或有認股款股本普通股股

10、票面值資本公積普通股溢價股票市價-股票面值假設(shè)行權(quán)期內(nèi)，由于股價低迷、繼續(xù)低于行權(quán)價錢等緣由，期權(quán)持有人未能行權(quán)，在期權(quán)方案失效的當日，要做一筆會計分錄，沖銷“或有認股款與“或有股本、“股票期權(quán)溢價等賬戶余額，同時將曾經(jīng)在前幾年確認的費用轉(zhuǎn)回，借記“員工股票期權(quán)，貸記“遞延酬勞本錢。四股票期權(quán)提早失效的會計處置當股票期權(quán)提早失效時，公司一方面應(yīng)注銷與該員工相關(guān)的股票期權(quán)賬戶余額，借記“或有股本、“股票期權(quán)溢價，貸記“或有認股款，另一方面沖減“遞延酬勞本錢，借記“員工股票期權(quán)，貸記“遞延酬勞本錢。假設(shè)期權(quán)持有人在離任前根據(jù)公司特別規(guī)定已提早行權(quán)，公司有權(quán)以行權(quán)價錢回購這一部分股票，借記“股本、“

11、資本公積，貸記“銀行存款。四步驟記賬法是目前國內(nèi)設(shè)計的相對較好的股票期權(quán)會計處置方法，該記賬法將股票期權(quán)的入賬時點進展了進一步細化，同時自創(chuàng)美國APB第25號意見書的相關(guān)精神，在等待期中設(shè)計了相關(guān)科目以確認薪酬費用確認薪酬費用的方法比APB第25號意見書更加嚴厲，并以比較科學(xué)的方式予以分攤，因此比起或有事項記賬法和三時點記賬法來講有了較大的突破。但該記賬方法的缺陷也是比較明顯的，主要有：1該方法還是將股票期權(quán)視為一項或有事項，因此和第一種方法一樣還是不符合現(xiàn)行企業(yè)會計準那么對或有事項的定義；2該方法由于是模擬APB第25號意見書的精神，因此不可防止地具有APB第25號意見書一樣的缺陷，即當公司

12、股票價錢變化較大時，公司的會計調(diào)整比較多，容易出現(xiàn)過失。有的公司甚至可以利用支配期末公司股票收盤價錢的方法來支配薪酬費用的高低，從而進一步支配公司期末凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等重要的財務(wù)目的。四、我國目前應(yīng)采用的股票期權(quán)會計核算方法從上述論述可以得出一個根本結(jié)論，即我國目前試點企業(yè)實施的股票期權(quán)入賬方法沒有一致的規(guī)范，大大落后于國外的會計規(guī)范，有很大的利潤支配空間。而我國上市公司采用股票期權(quán)等國際通用的鼓勵約束機制是大勢所趨，為各界所認同，因此，制定一致的股票期權(quán)會計準那么非常必要，同時也顯得尤為迫切。我國可以自創(chuàng)美國FASBFinancial Accounting Standard B

13、oard第123號公告“股票薪酬會計處置方法的規(guī)定，鼓勵公司采用新的公允價值法fair value based method來核算股票期權(quán)方案。以股票薪酬方案授予日為其計算日，以當天公司股價為根底來確認薪酬費用的高低。股票期權(quán)方案無論在未來以發(fā)行股票還是以現(xiàn)金結(jié)清，都應(yīng)該以授予日估算出的股票期權(quán)方案的公允價值為根底，在整個效力期內(nèi)或等待期內(nèi)確認股票期權(quán)方案的薪酬費用。授予日之后，無論公司股票價錢如何變化，公司無須對授予日確認的薪酬費用的數(shù)量進展調(diào)整。假設(shè)企業(yè)是為了補償員工以前對企業(yè)提供效力而獎勵其股票期權(quán)，那么該股票期權(quán)的一切薪酬費用要在期權(quán)授予的會計年度一次性確以為本錢，抵扣當期凈利潤；假設(shè)企業(yè)是為了補償員工未來對企業(yè)提供效力而獎勵其股票期權(quán)，那么該股票期權(quán)的總薪酬費用要在員工未來的效力期限的年度內(nèi)用直線法分攤?cè)胭~。假設(shè)公司修正已公布的股票期權(quán)方案中的有效期提高了股票期權(quán)方案的公允價值，那