第一部分 復(fù)習(xí)

1、 第一部分 審計(jì)總論 本教材第一部分主要講述審計(jì)的基本概念、種類、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 需要掌握的知識(shí)點(diǎn)： 審計(jì)的概念以及審計(jì)監(jiān)督體系的之間的聯(lián)系與區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及避免法律訴訟的途徑【例題1多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展 【例題2多選題】下列提法中，

2、正確的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是報(bào)表使用人最為關(guān)心的B.由于財(cái)務(wù)報(bào)表使用人最關(guān)心報(bào)表的合法性，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)就應(yīng)更關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性C.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域D.在制度基礎(chǔ)審計(jì)下所采用的抽樣，具有一定的隨意性 【例題3多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，下列做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制并保留禁止與其產(chǎn)生商業(yè)關(guān)系的客戶清單B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所的其他相關(guān)人員C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要獲取獨(dú)立性受約束人員遵守獨(dú)立性的書面承諾函D.會(huì)計(jì)師

3、事務(wù)所在獲取客戶信息時(shí)，如果有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作【例題4多選題】下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的提法中，不正確的是（）。A.在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論B.鑒證業(yè)務(wù)要素包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接說(shuō)明鑒證對(duì)象并提出鑒證結(jié)論D.在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)【例題5多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（）。A.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 B.審核內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告C.設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度D.審計(jì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表，出

4、具審計(jì)報(bào)告【例題6多選題】下列表述中，不正確的是（）。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任B.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任C.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人均應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任D.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任 【例題7多選題】 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談2007年的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（）。A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表

5、。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未出具審計(jì)報(bào)告C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2007年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其第一期出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù) 【例題8簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2007年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下6種情況。要求：請(qǐng)分別就6種情況，判斷AB

6、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

7、規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后對(duì)V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付?！敬鸢?】違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己

8、之嫌疑。 【答案2】違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 【答案3】不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。 【答案4】不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報(bào)表審計(jì)兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。 【答案5】不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)榻邮芪泻蟮臏贤ú皇潜仨毜?，注?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要自行決定。 【答案6】違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，

9、因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。 練習(xí)題1、XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年3月，接受以下不同委托人的不同委托：（1） 接受A公司股東委托，對(duì)A公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；（2）接受B公司監(jiān)事會(huì)委托，對(duì)B公司提供內(nèi)部審計(jì)；（3）接受審計(jì)署委派，對(duì)某大型電站工程資金運(yùn)用情況審計(jì)。請(qǐng)你指出XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦以上三種業(yè)務(wù)時(shí)相似的地方及不同地方。2、指出下列事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持獨(dú)立性是否應(yīng)該回避，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所還能否承辦此類業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的女兒向銀行申請(qǐng)房屋抵押貸款時(shí)，按照正常的貸款程序、條件和要求由華興公司作為其貸

10、款擔(dān)保人貸款，事務(wù)所委托A會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的妻子擁有華興公司超過(guò)5%的股權(quán)，華興公司聘請(qǐng)A審計(jì)其2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理7年了，2006年華興公司仍聘請(qǐng)A審計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表。（4）事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A擁有華興公司的子公司發(fā)行的公司債券。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A長(zhǎng)期為華興公司代理記賬和代編財(cái)務(wù)報(bào)表，華興公司聘期A審計(jì)其2006年會(huì)計(jì)報(bào)表。參考答案（1）只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與華興公司存在重大的直接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿裕瑧?yīng)當(dāng)回避，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。（3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理7年，與客戶長(zhǎng)期聯(lián)系，影響?yīng)毩⑿裕珹所在的事務(wù)所應(yīng)該定期輪換承辦華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與華興公司存在重大的間接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興