成都會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)資料

1、第二章 賬戶與復(fù)式記賬成都福澤會計(jì)1第一節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式一、會計(jì)要素 是對會計(jì)對象具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所劃分的基本項(xiàng)目,也就是會計(jì)對象構(gòu)成要素，簡稱會計(jì)要素。對會計(jì)內(nèi)容的基本分類 成都福澤會計(jì)2作用： 會計(jì)要素為會計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ) 會計(jì)要素又為編制會計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架 成都福澤會計(jì)3 在我國，會計(jì)要素劃分為六項(xiàng)： 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤 成都福澤會計(jì)4（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 成都福澤會計(jì)51、資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中所取得的。資產(chǎn)是企業(yè)擁有所有權(quán)或控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)資源。

2、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 成都福澤會計(jì)62、資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。7符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。8資產(chǎn)按其流動性可分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。9（二）負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。101、負(fù)債的特征：（1）是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)（現(xiàn)時(shí)義務(wù)）。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（需要企業(yè)在將來

3、以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式加以清償）。112、負(fù)債的確認(rèn) 符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。12符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。13負(fù)債按其償還期限的長短可分為：流動負(fù)債和長期負(fù)債。14（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 151、所有者權(quán)益的特征：（1）隨投資人的投資行為而產(chǎn)生；（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證

4、；（3）所有者以其出資份額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益；同時(shí)，也以出資份額為限承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。16經(jīng)營期內(nèi)無需償還置后于債權(quán)人權(quán)益 其大小取決于投資額的大小及經(jīng)營好壞172、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。183、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。19（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。201、特征（1）收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常經(jīng)營活動。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有

5、之。（3）收入能引起所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)營利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。21 2、收入的確認(rèn)條件收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：22（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。23符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。24（五）費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。251

6、、費(fèi)用的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。（3）費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。262、費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：27（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。28（六）利潤 企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。29二、會計(jì)等式及會計(jì)事項(xiàng)對等式的影響

7、（一）會計(jì)等式：反映會計(jì)要素之間關(guān)系的等式,也稱會計(jì)方程式。30資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 反映了靜態(tài)會計(jì)要素的數(shù)量關(guān)系。等式的作用：是復(fù)式記賬、賬戶余額試算平衡、設(shè)計(jì)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)31資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益=資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益資金占用 = 資金來源322. 收入費(fèi)用 = 利潤 反映了動態(tài)會計(jì)要素的數(shù)量關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。333. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤 負(fù)債所有者權(quán)益 （收入費(fèi)用）擴(kuò)大的會計(jì)等式。動態(tài)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。34（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計(jì)等式的影響引起會計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會計(jì)中稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計(jì)事項(xiàng)。35經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)

8、等式的影響如下圖：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益第一種類型1 增加 增加2 增加 增加第二種類型3 減少 減少4 減少 減少第三種類型5增加 減少第四種類型6 增加 減少7 增加 減少8 增加 減少9 減少 增加36企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系，“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”始終是成立的，稱為“會計(jì)恒等式”。37 三、會計(jì)要素的確認(rèn)會計(jì)要素的確認(rèn)是指將符合會計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。38會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)某一項(xiàng)目同時(shí)符合下列標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該確認(rèn)為該會計(jì)要素：應(yīng)予確認(rèn)為某一要素的項(xiàng)目應(yīng)符合該要素的定義；與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；對

9、該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。39會計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。40 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在會計(jì)核算過程中，以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用。 凡是當(dāng)期取得的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用加以確認(rèn)；反之，凡是不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。41與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對的是收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期為基礎(chǔ)，確認(rèn)各期收入和費(fèi)用。42注意： （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； （2）強(qiáng)調(diào)經(jīng)營成果的計(jì)算，適用于企業(yè)； 43四、會計(jì)要

10、素的計(jì)量會計(jì)要素的計(jì)量是指為了在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和列示各個(gè)會計(jì)要素項(xiàng)目而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面內(nèi)容。44計(jì)量單位：各國的名義貨幣45計(jì)量屬性：在會計(jì)計(jì)量中所采用的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)目前世界各國會計(jì)常用的計(jì)量屬性主要有五種： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值461、歷史成本 歷史成本也稱為實(shí)際成本，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以原始成本為入賬標(biāo)準(zhǔn)，要求資產(chǎn)和權(quán)益應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)際投入和實(shí)際付出的金額計(jì)價(jià)。 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金

11、額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。47使用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，比較客觀；（2）有原始憑證作證明，隨時(shí)可以查證；（3）可以防止企業(yè)隨意更改；（4）會計(jì)核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。48歷史成本的缺點(diǎn)：（1）資產(chǎn)的歷史成本是在取得時(shí)確定的，一旦入賬后不再變化。（2）不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其歷史成本并不同，在報(bào)表中卻將它們加在一起，難以作出合理解釋；（3）在計(jì)算利潤時(shí)，收入水平是現(xiàn)時(shí)的貨幣價(jià)值而成本是歷史成本，兩者不能合理配比。492、重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指在正常的經(jīng)

12、營過程中，為獲得具有同等營運(yùn)能力或生產(chǎn)能力的資產(chǎn)而需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。50 3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。51 4、現(xiàn)值現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的簡稱，是指在正常經(jīng)營中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時(shí)折現(xiàn)價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的

13、折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。52 5、公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。53一般情況下，對于會計(jì)要素的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。54第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)核算方法，是通過一系列處理程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行加工處理，然后生成會計(jì)信息所應(yīng)用的方法。 會計(jì)信息的處理程序包括：會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記

14、錄和會計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。會計(jì)信息的處理方法包括：設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。 55一、會計(jì)科目1會計(jì)科目的概念 會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容即會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。 562.會計(jì)科目的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分（會計(jì)要素）： 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類57按提供信息的詳細(xì)程度分：總分類科目： 是對某一會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目 明細(xì)分類科目：是對某一總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目。58 3.會計(jì)科目表 為便于會計(jì)核算工作的順利進(jìn)行,尤其是適應(yīng)會計(jì)電算化的要求

15、,通常在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度中編制會計(jì)科目表,將全部會計(jì)科目列于其中,并對每一會計(jì)科目加以編號。59二、賬戶1.賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動情況及其結(jié)果的載體。 會計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶則通過專門的結(jié)構(gòu)和格式來進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和結(jié)果。60賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系：賬戶與會計(jì)科目是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別 的概念。兩者的聯(lián)系表現(xiàn)在：會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是賬

16、戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，它本身并不能直接記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及其結(jié)果連續(xù)、系統(tǒng) 地進(jìn)行記錄。 在實(shí)際工作中，并不對會計(jì)科目和賬戶加以嚴(yán)格區(qū)分，而是互相通用的。612.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶是用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，因而必須具有一定的結(jié)構(gòu)。 作為賬戶，首先需要有一個(gè)名稱（會計(jì)科目），賬戶的名稱規(guī)定了賬戶所要核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起各會計(jì)要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)至少要有兩個(gè)部分：一方反映增加額，另一方反映減少額。 同時(shí)為了反映增減變化的結(jié)果，賬戶還需要設(shè)置反映余額的部分。 賬戶中還應(yīng)簡

17、要記錄登記賬戶的時(shí)間、依據(jù)等。 62這樣，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容： 賬戶的名稱會計(jì)科目 日期登記賬戶的時(shí)間 憑證編號登記賬戶的依據(jù) 摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明 金額 增加數(shù)、減少數(shù)和余額63在借貸記賬法下，常用的賬戶的一般格式如下表：年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱： 64在教學(xué)中，通常采用簡化的“T”字形，格式如下：借方貸方賬戶 至于在賬戶的左右兩方中，哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。653.賬戶金額及其關(guān)系期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額66第三節(jié) 復(fù)式記賬法一、單式記賬法和復(fù)式記賬法記賬方法：在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式和方法 以會計(jì)憑證為依據(jù)，

18、運(yùn)用一定的記 賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在賬戶中。 記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩類。 單式記賬法：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中作單方面記錄的方法。復(fù)式記賬法：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 67復(fù)式記賬法的意義 可了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈； 通過賬戶記錄，可完整、系統(tǒng)地反映出經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果； 能使全部賬戶借貸雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)自動平衡；據(jù)此檢查賬戶記錄是否正確和完整。68復(fù)式記賬法又分為： 借貸記賬法收付記賬法增減記賬法 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計(jì)記賬，采用借貸記賬法。69二、對借貸記賬法的基

19、本認(rèn)識借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。“借”、“貸”：純粹的記賬符號，沒有任何含義?！敖璺健敝纲~戶的左方，“貸方”指賬戶的右方?！敖璺健?、“貸方”究竟哪一方表示增加，哪一方表示減少，則要視賬戶的性質(zhì)而定。70三、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)：會計(jì)恒等式71 在借貸記賬法下，賬戶的左邊代表借方，右邊代表貸方，借貸兩方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要視賬戶的性質(zhì)來決定。四、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)72(一）資產(chǎn)類賬戶 借方貸方資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額73資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末借方余

20、額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計(jì)-本期貸方發(fā)生額合計(jì)74（二）權(quán)益類（負(fù)債、所有者權(quán)益類）賬戶 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì)期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額借方貸方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶75 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末貸方余額= 期初貸 方余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)76（三）收入類賬戶借方收入類賬戶貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷額本期增加額本期減少額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期增加額合計(jì)（本期發(fā)生額）77（四）費(fèi)用類賬戶78借方 費(fèi)用類賬戶 貸方本期增加額 本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期減少額合計(jì)（本期發(fā)生額）79（五）利潤賬戶 利

21、潤賬戶是反映利潤或虧損的賬戶。 反映利潤的賬戶有兩個(gè)：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。 按這兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，屬所有者權(quán)益類，但這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)各有其特點(diǎn)，故單獨(dú)說明。80“本年利潤”賬戶：借方 本年利潤 貸方 期初余額（年度內(nèi)虧損）本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額期初余額（年度內(nèi)利潤）本期收入轉(zhuǎn)入額本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)（本期發(fā)生額）本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)（本期發(fā)生額）期末余額（年度內(nèi)虧損）期末余額（年度內(nèi)利潤）81“利潤分配”賬戶：借方 利潤分配 貸方 已經(jīng)分配的本年利潤額期初余額（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的未分配利潤）本年利潤轉(zhuǎn)入額本年分配額合計(jì)本年轉(zhuǎn)入額合計(jì)期末余額（未分配利潤累計(jì)額） 年內(nèi)如為虧損，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后

22、，“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。82五、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益831、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方，同時(shí)記入相關(guān)賬戶的貸方。 為了保證賬戶記錄的正確性，在登記賬戶之前，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額編制會計(jì)分錄，然后據(jù)以登賬，以便減少記賬差錯(cuò)。842、會計(jì)分錄 （1）概念 會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計(jì)分錄包含三項(xiàng)要素 教學(xué)中會計(jì)分錄的形式通常為： 借： 貸： 賬戶名稱記賬方向金額85（2）會計(jì)分錄的種類 按照涉及賬戶的多少，分為：簡單會計(jì)分 錄和復(fù)合會計(jì)分錄。 簡單分錄：只涉及兩個(gè)賬戶（一借一貸） 復(fù)合分錄：涉及兩個(gè)以上賬戶（至少三個(gè)） 又分為 一借多貸多借一貸多借多貸86（3）賬戶對應(yīng)關(guān)系、對應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬 戶之間都會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。87（4）編制會計(jì)分錄的步驟 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型 明確應(yīng)記入的賬戶 根據(jù)賬戶的性質(zhì)確定記賬的方向 編制分錄88（一）記賬：又稱過