財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審查

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核南 海 二零一二年八月二十七日 1目 錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的重要性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表形式審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表異常情況講解2 為加強(qiáng)信貸管理，防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的審核工作，防止因客戶原始資料的不真實(shí)或含有虛假的成分導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析的失真和錯(cuò)誤，保證客戶信用等級(jí)評(píng)定和統(tǒng)一授信的真實(shí)、客觀、公正，必須重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核工作。真正做到：“不審核，不評(píng)級(jí)，不授信，不貸款”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的重要性3總行評(píng)級(jí)臺(tái)帳中增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審核的模塊總行制定了中國(guó)工商銀行法人客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核辦法及細(xì)則省行相應(yīng)制定了中國(guó)工商銀行廣東省分行財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核規(guī)程4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表形式審查5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注驗(yàn)資報(bào)告6一、審計(jì)報(bào)告的形式審核標(biāo)題是否為“審計(jì)報(bào)告”收件人是否正確是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章是否已注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址是否簽署了報(bào)告日期是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證是否已核對(duì)審計(jì)報(bào)告的騎縫章無(wú)誤是否為標(biāo)準(zhǔn)的年度審計(jì)報(bào)告報(bào)告內(nèi)容是否完整齊全7審 計(jì) 報(bào) 告 內(nèi) 容 標(biāo) 題：審計(jì)報(bào)告 收件人： 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人 范圍段：報(bào)表名稱、日期、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、 審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序 意見(jiàn)段：合法性、公允性、一貫性 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址 報(bào)告日期：外勤結(jié)束日 * 后附經(jīng)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注* 會(huì)計(jì)

3、師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證8 審 計(jì) 報(bào) 告 (標(biāo)準(zhǔn)格式) XX股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、(地 址) (簽名 蓋章) 2001年月日9審計(jì)報(bào)告形式審查的方式向事務(wù)所查詢 : 電話查詢 、 網(wǎng)上查詢、 實(shí)地查詢檢查報(bào)告質(zhì)量 : 是否粗制濫造、騎縫章是否 相符、報(bào)告是否前后矛盾等 * 驗(yàn)資報(bào)告的形式審查方式同上 * 復(fù)印件應(yīng)由經(jīng)辦人簽名并注明“與原件核對(duì)相符” 10審計(jì)報(bào)告可能的虛假方式“真實(shí)”的報(bào)告 : 企業(yè)會(huì)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所一起 出具的真實(shí)報(bào)告,但報(bào)告內(nèi)容虛假“調(diào)包”的報(bào)告 : 審計(jì)報(bào)告正文真實(shí),但會(huì)計(jì)報(bào) 表 、會(huì)計(jì)報(bào)表附注虛假“偽造”的報(bào)告 : 企業(yè)假冒會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義 出具的完全虛假的報(bào)告* 特別關(guān)注企業(yè)只提供復(fù)印件情況下的真實(shí)性11二、審計(jì)報(bào)告的結(jié)論審核 意見(jiàn)類型無(wú)保留意見(jiàn) -

5、 帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)拒絕表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)（反對(duì)意見(jiàn)）12出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后,認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下述情況時(shí),應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定(合法性);會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(公允性);會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則(一貫性);實(shí)施了必要的審計(jì)程序,在審計(jì)中未受阻礙和限制;不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)13出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的要求 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段

6、,增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明：重大不確定事項(xiàng)一貫性的例外事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的重大差異。注意：說(shuō)明段在意見(jiàn)段之后14例1: 審 計(jì) 報(bào) 告 XX股份有限公司董事會(huì)： (范圍段和意見(jiàn)段略) 此外,我們注意到,貴公司的結(jié)賬日為2001年12月28日。 （自2001年1月后，股市大幅下跌，貴公司所持短期投資股票如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致570萬(wàn)元投資損失。這一事項(xiàng)我們已在審計(jì)過(guò)程中提請(qǐng)貴公司予以關(guān)注。） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (地 址) (簽名 蓋章) 報(bào)告日期：2001年月日15出具保留意見(jiàn)報(bào)告的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審

7、計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)模€存在著下述情況時(shí)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整(未調(diào)整事項(xiàng))；因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)(審計(jì)范圍受到局部限制);個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則(不符合一貫性原則的事項(xiàng))注意：說(shuō)明段在意見(jiàn)段之前16例2: 審 計(jì) 報(bào) 告 XX有限公司董事會(huì)： (范圍段略) 經(jīng)審計(jì),我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年12月份預(yù)付的下年度產(chǎn)品廣告費(fèi) 萬(wàn)元,全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理.我們認(rèn)為,按照企業(yè)

8、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,預(yù)付的產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)該作為待攤費(fèi)用處理,但貴公司未接受我們的意見(jiàn).該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少 萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少 萬(wàn)元. 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (地 址) (簽名 蓋章) 2001年月日17出具拒絕表示意見(jiàn)報(bào)告的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客

9、觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告. （拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不同于拒絕接受審計(jì)）18例3： 審 計(jì) 報(bào) 告 XX股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對(duì)貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制程序，我們無(wú)法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以證實(shí)收入的完整性。因此，我們不能獲取有關(guān)收入真實(shí)性的證據(jù)。 由于本報(bào)告第一段所述原因，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (地 址) (簽名 蓋章)

10、2002年月日 19出具否定意見(jiàn)報(bào)告的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整；會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。20例4: 審 計(jì) 報(bào) 告 XX股份有限公司全體股東： (范圍段略) 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，而將長(zhǎng)期投資 元列為其他應(yīng)收款，我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。 我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問(wèn)題造成

11、的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允地反映貴司2001年12月31日財(cái)務(wù)況和該年度經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (地 址) (簽名 蓋章) 2002年月日 21三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式審核是否具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格 是否有以下不良記錄： 受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處罰 受過(guò)國(guó)家證券監(jiān)督管理部門處罰 受過(guò)財(cái)政、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)處罰 曾向我行提供過(guò)虛假審計(jì)報(bào)告 有過(guò)其他不良記錄可建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所“黑名單”記錄22四、會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式審核報(bào)表名稱是否符合規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表是否為帳戶式利潤(rùn)表是否為多步式報(bào)表是否有報(bào)表編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字

12、及蓋章報(bào)表編制單位是否蓋章23自編會(huì)計(jì)報(bào)表形式審核尤其要注意是否采用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、制表人簽名有無(wú)公司蓋章 - 會(huì)計(jì)法:2000年7月1日施行, 第21 條 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽 名并蓋章 ” - 特別關(guān)注只提供復(fù)印件情況下的真實(shí)性24會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附表 : 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增 減明細(xì)表、 應(yīng)交增值稅明細(xì)表、 利潤(rùn)分配表 、分部報(bào)表等25會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般內(nèi)容：公司成立情況說(shuō)明不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

13、其交易的披露會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料其他：或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售情況、合并分立情況及其他有助理解和分析事項(xiàng)* 越完整、 越詳細(xì)、越規(guī)范、越真實(shí)26五、總體合理性審查 信貸人員應(yīng)根據(jù)掌握的企業(yè)的全部信息，對(duì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性作出判斷。 在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，總體合理性的審查是非常重要和有效的。27財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系審查28一、注冊(cè)資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”中的“注冊(cè)資本”、“驗(yàn)資報(bào)告”中的“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間應(yīng)當(dāng)相等外商投資企業(yè)在經(jīng)過(guò)我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實(shí)收資本”等于“實(shí)際投入資金”并可能小于“注冊(cè)資本” 企業(yè)增加

14、或減少實(shí)收資本時(shí)，在注冊(cè)資本20%的范圍內(nèi)可以不及時(shí)進(jìn)行工商變更登記，此時(shí)，注冊(cè)資本可能不等于實(shí)收資本29二、未分配利潤(rùn)的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤(rùn)= 本期凈利潤(rùn) + 期初未分配利潤(rùn) 提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資） 應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分 30利潤(rùn)分配表凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn)、其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積、法定公益金，提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、 儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，利潤(rùn)歸還投資可供投資者分配的利潤(rùn) 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利未分配利潤(rùn)31三、“現(xiàn)金流量表”

15、中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系審核，通過(guò)以下公式測(cè)算 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量=x1*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*（1+17%）+x2*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*（1+13%）+（1-x1-x2）*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+營(yíng)業(yè)外收入*20%-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬X1為稅率為17%的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的占比，x2為稅率為13%的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的占比。 因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，當(dāng)用上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的

16、“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。32四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)先進(jìn)凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系的審核，可以通過(guò)以下公式進(jìn)行測(cè)算 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量= 凈利潤(rùn)+當(dāng)年計(jì)提的折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用（期初-期末）+預(yù)提費(fèi)用（期末-期初）+財(cái)務(wù)費(fèi)用-投資收益+存貨（期初-期末）+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+應(yīng)付福利費(fèi)（期末-期初）+應(yīng)付工資（期末-期初）+未交稅金（期末-期初）+其他應(yīng)付款（期末-期初）+其他應(yīng)交款（

17、期末-期初）+預(yù)付賬款（期初-期末）-（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）*80%33五、其他 長(zhǎng)短期投資與投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金增加額一般應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加額 長(zhǎng)短期借款與財(cái)務(wù)費(fèi)用34會(huì)計(jì)報(bào)表重要科目審查35銀行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部審核不同于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 合法性 公允性 一貫性銀行內(nèi)部審核更著重于 有無(wú)高估凈資產(chǎn) 包括高估資產(chǎn)和隱瞞負(fù)債 有無(wú)虛夸利潤(rùn) 包括夸大收入和隱瞞成本36重點(diǎn)科目的選擇在資產(chǎn)總額中占比較大的科目或有重大異常變化的科目：應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)、存貨容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的科目：待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款、資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目 應(yīng)關(guān)注總額較大或增

18、加額較大的科目，并向企業(yè)了解原因。37 一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)，即企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒(méi)有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時(shí)間內(nèi)一定條件下取得帳款的承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項(xiàng)目存在較高的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況 38我行應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過(guò)1年的應(yīng)收賬款。企業(yè)如果存在較大金額帳齡超過(guò)1年的應(yīng)收帳款，如果這些應(yīng)收帳款真實(shí)存在，那么說(shuō)明企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金較大比例的被其他企

19、業(yè)占用，極大地影響了企業(yè)的真實(shí)流動(dòng)性，而且這些應(yīng)收帳款還存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于有的企業(yè)存在較大金額帳齡超過(guò)1年的應(yīng)收帳款，可能是由于這些應(yīng)收帳款入賬時(shí)就為虛列資產(chǎn)。 2、企業(yè)是否存在較大數(shù)額已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷 當(dāng)企業(yè)應(yīng)收帳款的被收款單位發(fā)生下列事件時(shí)，撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，已足以判斷企業(yè)的應(yīng)收帳款不能償還或保全時(shí)，而未進(jìn)行核銷。企業(yè)正確的做法應(yīng)當(dāng)是通過(guò)壞帳準(zhǔn)備科目轉(zhuǎn)出這些已判斷不能回收的應(yīng)收帳款，然后再根據(jù)企業(yè)當(dāng)期剔除不能收回的應(yīng)收帳款后的余額或帳齡提取足額壞帳準(zhǔn)備，將會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用增加，當(dāng)年的凈利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)下降。3、企業(yè)是否由于經(jīng)營(yíng)效益下降導(dǎo)致應(yīng)收

20、賬款不能及時(shí)回收而數(shù)額增加 對(duì)于有的企業(yè)流動(dòng)比率較為優(yōu)秀，但企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況可能很差。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，存貨積壓，應(yīng)收帳款的管理水平也隨之下降，催收工作減少，導(dǎo)致應(yīng)收帳款不能及時(shí)回收。所以，應(yīng)收帳款數(shù)額的急劇增加，可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致。 4、是否存在大額收款期大于一年的應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備 在計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率時(shí)我們將應(yīng)收帳款整體視為流動(dòng)資產(chǎn)，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)。如果企業(yè)存在大額收款期大于一年的應(yīng)收帳款，說(shuō)明該企業(yè)的實(shí)際流動(dòng)比率應(yīng)比計(jì)算值偏低。有的企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，少提壞帳準(zhǔn)備以減少當(dāng)期的管理費(fèi)用。特別是采取帳齡法提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，通過(guò)少計(jì)帳齡較長(zhǎng)

21、的應(yīng)收帳款余額已達(dá)到少提壞帳準(zhǔn)備的目的。 1、5、應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象。有的企業(yè)通過(guò)虛增應(yīng)收帳款以虛增銷售收入，而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。企業(yè)這樣的行為將嚴(yán)重影響評(píng)級(jí)結(jié)果的準(zhǔn)確性，與企業(yè)實(shí)際情況相比，評(píng)級(jí)計(jì)算的流動(dòng)比率、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率等多項(xiàng)指標(biāo)都將偏高。 6、是否為了刺激銷售，信用政策標(biāo)準(zhǔn)下降，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何確定商品銷售的賒銷對(duì)象，滿足如何的信用標(biāo)準(zhǔn)才給予賒銷，將直接影響企業(yè)的銷售額和應(yīng)收帳款的回收率。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對(duì)象信用標(biāo)準(zhǔn)較低，將會(huì)使企業(yè)的銷售額上升，但應(yīng)收帳款的回收率將大大的下降，而

22、且應(yīng)收帳款的不能回收可能在以后的年度里才會(huì)暴露出來(lái)。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對(duì)象信用標(biāo)準(zhǔn)較高，將會(huì)使企業(yè)的銷售收入減少，但應(yīng)收帳款的回收率升高。從企業(yè)的角度講，應(yīng)當(dāng)衡量銷售收入的變化與應(yīng)收帳款的損失來(lái)確定其信用標(biāo)準(zhǔn)。 7、其他需要審核的問(wèn)題 39二、存貨存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，具體來(lái)講，包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品商品以及包裝物、低值易耗品等。存貨的一個(gè)重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場(chǎng)環(huán)境對(duì)其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯(cuò)。401、了解企業(yè)存貨的主要組成，結(jié)合企業(yè)具體情況，分析判斷存貨是否合理。 不

23、同行業(yè)存貨不同：制造業(yè)存貨：原材料、委托加工材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品。商品流通業(yè)存貨；商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。服務(wù)行業(yè)：少量物料用品、辦公用品、家具用品等。412、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨的真實(shí)存在 有的企業(yè)存貨積壓，通過(guò)少計(jì)存貨提高存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)；有的企業(yè)多計(jì)存貨，虛列資產(chǎn)，造成流動(dòng)比率虛假偏高，不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際償債能力。 423、了解企業(yè)存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法，尤其是要關(guān)注是否保持一貫性。有些企業(yè)會(huì)通過(guò)改變存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。 存貨的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法 、加權(quán)平均法（逐月）、移

24、動(dòng)平均法（逐批）、毛利率法、零售價(jià)法434、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)。可變現(xiàn)凈值是指：，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-至完工尚需投入的制造費(fèi)用-銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價(jià)值時(shí)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的計(jì)算方法可分為：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法 445、核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大。造成這種結(jié)果的主要原因是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，存貨積壓，產(chǎn)品不對(duì)路。這種現(xiàn)象從財(cái)務(wù)報(bào)表上反映，在不存在行業(yè)因素的情況下，當(dāng)存貨的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入或成本的增長(zhǎng)速度，很可能就存在這種情

25、況。6、通過(guò)存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。當(dāng)存貨的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷售收入或成本的增長(zhǎng)速度，企業(yè)的生產(chǎn)能力需要加強(qiáng)。 45三、固定資產(chǎn)審核1、了解企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的，也可作為固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理，不計(jì)提折舊。融資租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理，計(jì)提折舊。 462、核實(shí)企業(yè)固定資

26、產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可回收金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為費(fèi)用。 473、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 48企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計(jì)提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)和融資租出的固定資產(chǎn)。不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括在建工程未使用的固定資產(chǎn)、已提取

27、足額折舊的固定資產(chǎn)、報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 494、是否存在已經(jīng)過(guò)時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。企業(yè)存在已經(jīng)過(guò)時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，也不給企業(yè)帶來(lái)效益，變現(xiàn)價(jià)值一般也不高，這會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資產(chǎn)真實(shí)償債保證能力降低 5、是否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說(shuō)明。企業(yè)一般在清產(chǎn)核資、發(fā)生兼并、股份制改組、對(duì)外投資時(shí)才進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，技術(shù)的不斷更新，機(jī)器設(shè)備評(píng)估增值的相對(duì)較少，評(píng)估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企業(yè)通常不應(yīng)發(fā)生評(píng)估增值現(xiàn)象。 506、是否存在接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說(shuō)明。發(fā)生固定資產(chǎn)捐贈(zèng)和融資租賃現(xiàn)

28、象相對(duì)較為特殊，可以核查企業(yè)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)是否真實(shí)存在，融資租賃固定資產(chǎn)是否足額計(jì)提折舊計(jì)入成本。 7、是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)發(fā)生大修理時(shí)，是否將大修理作為固定資產(chǎn)改良記賬，使得費(fèi)用長(zhǎng)期平均化，虛增了短期利潤(rùn)。在進(jìn)行在建工程核算時(shí)，是否將一些應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入了固定資產(chǎn)原值內(nèi)，使得這些期間費(fèi)用長(zhǎng)期化，虛增了短期利潤(rùn)。 51四、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核 1、是否存在通過(guò)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象。 是否存在虛增應(yīng)收帳款、虛轉(zhuǎn)預(yù)收賬款等方式來(lái)增加銷售收入，進(jìn)而增高銷售收入的現(xiàn)象。 2、銷售收入確認(rèn)時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方、失去對(duì)已出售商品的控制權(quán)、有相

29、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠的計(jì)量四個(gè)條件。523、是否存在通過(guò)銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。 要區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，此處的折讓指的是商業(yè)折扣。審查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系隨意調(diào)節(jié)銷售退回和折讓以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 4、是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象。 53五、其他應(yīng)收款的審核條件：如果其他應(yīng)收款如果其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)總額=10%，則要求審核其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。如該科目數(shù)額較大，要核實(shí)說(shuō)明主要項(xiàng)目，以證實(shí)該企業(yè)是否存在抽逃投資、錯(cuò)列現(xiàn)象，同時(shí)要對(duì)該企業(yè)其他應(yīng)收款的回收

30、性進(jìn)行審核說(shuō)明。54六、待攤費(fèi)用的審核條件：如果該企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用/流動(dòng)資產(chǎn)=10%，則要求審核待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以及一次購(gòu)買印花稅票等。該企業(yè)連續(xù)兩年待攤費(fèi)用保持較高水平，請(qǐng)核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用的組成，是否存在把長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或者待攤費(fèi)用未及時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。 55七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審核條件：如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/（總資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn)）=10%，則要求審核長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費(fèi)用支出等。該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用占比較高，要求說(shuō)明該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的組成，核實(shí)其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)期化等現(xiàn)象。56八、無(wú)形資產(chǎn)審核 如果無(wú)形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn)）=20%，則要求審核無(wú)形資產(chǎn)。1、核實(shí)說(shuō)明該企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在。2、核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)