財務(wù)會計報表審查

1、財務(wù)會計報表審核南 海 二零一二年八月二十七日 1目 錄財務(wù)會計報表審核的重要性財務(wù)會計報表形式審查財務(wù)會計報表勾稽關(guān)系審查財務(wù)會計報表重點科目審查財務(wù)會計報表異常情況講解2 為加強信貸管理，防范信貸風險，規(guī)范客戶財務(wù)會計信息的審核工作，防止因客戶原始資料的不真實或含有虛假的成分導致財務(wù)分析的失真和錯誤，保證客戶信用等級評定和統(tǒng)一授信的真實、客觀、公正，必須重視對企業(yè)財務(wù)會計報表的審核工作。真正做到：“不審核，不評級，不授信，不貸款”。 財務(wù)會計報表審核的重要性3總行評級臺帳中增加了財務(wù)報表審核的模塊總行制定了中國工商銀行法人客戶財務(wù)會計報表審核辦法及細則省行相應(yīng)制定了中國工商銀行廣東省分行財

2、務(wù)會計報表審核規(guī)程4財務(wù)會計報表形式審查5財務(wù)會計報表體系審計報告會計報表會計報表附注驗資報告6一、審計報告的形式審核標題是否為“審計報告”收件人是否正確是否有注冊會計師簽字及蓋章是否已注明會計師事務(wù)所的地址是否簽署了報告日期是否有注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證是否已核對審計報告的騎縫章無誤是否為標準的年度審計報告報告內(nèi)容是否完整齊全7審 計 報 告 內(nèi) 容 標 題：審計報告 收件人： 審計業(yè)務(wù)的委托人 范圍段：報表名稱、日期、會計責任和審計責任、 審計依據(jù)、審計程序 意見段：合法性、公允性、一貫性 簽章和會計師事務(wù)所地址 報告日期：外勤結(jié)束日 * 后附經(jīng)審計調(diào)整的會計報表及會計報表附注* 會計

3、師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證8 審 計 報 告 (標準格式) XX股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 我們認為上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴司2001年12月31日的財務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師

4、(地 址) (簽名 蓋章) 2001年月日9審計報告形式審查的方式向事務(wù)所查詢 : 電話查詢 、 網(wǎng)上查詢、 實地查詢檢查報告質(zhì)量 : 是否粗制濫造、騎縫章是否 相符、報告是否前后矛盾等 * 驗資報告的形式審查方式同上 * 復印件應(yīng)由經(jīng)辦人簽名并注明“與原件核對相符” 10審計報告可能的虛假方式“真實”的報告 : 企業(yè)會同會計師事務(wù)所一起 出具的真實報告,但報告內(nèi)容虛假“調(diào)包”的報告 : 審計報告正文真實,但會計報 表 、會計報表附注虛假“偽造”的報告 : 企業(yè)假冒會計師事務(wù)所名義 出具的完全虛假的報告* 特別關(guān)注企業(yè)只提供復印件情況下的真實性11二、審計報告的結(jié)論審核 意見類型無保留意見 -

5、 帶說明段的無保留意見保留意見拒絕表示意見否定意見（反對意見）12出具無保留意見報告的要求 注冊會計師經(jīng)過審計后,認為被審計單位會計報表的編制符合下述情況時,應(yīng)出具標準無保留意見的審計報告:會計報表的編制符合企業(yè)會計準則及國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定(合法性);會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(公允性);會計處理方法的選用遵循了一貫性原則(一貫性);實施了必要的審計程序,在審計中未受阻礙和限制;不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項13出具帶說明段無保留意見報告的要求 當注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后增加說明段

6、,增加對重要事項的說明：重大不確定事項一貫性的例外事項注冊會計師同意偏離已頒布的會計準則強調(diào)某一事項涉及其他注冊會計師的工作被審計單位對外披露信息的重大差異。注意：說明段在意見段之后14例1: 審 計 報 告 XX股份有限公司董事會： (范圍段和意見段略) 此外,我們注意到,貴公司的結(jié)賬日為2001年12月28日。 （自2001年1月后，股市大幅下跌，貴公司所持短期投資股票如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，將導致570萬元投資損失。這一事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關(guān)注。） 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 (地 址) (簽名 蓋章) 報告日期：2001年月日15出具保留意見報告的要求 注冊會計師經(jīng)過審

7、計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當?shù)模€存在著下述情況時，應(yīng)出具保留意見的審計報告：個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則及國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整(未調(diào)整事項)；因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗疲瑹o法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)(審計范圍受到局部限制);個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則(不符合一貫性原則的事項)注意：說明段在意見段之前16例2: 審 計 報 告 XX有限公司董事會： (范圍段略) 經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年12月份預付的下年度產(chǎn)品廣告費 萬元,全部作為當月費用處理.我們認為,按照企業(yè)

8、會計準則的規(guī)定,預付的產(chǎn)品廣告費應(yīng)該作為待攤費用處理,但貴公司未接受我們的意見.該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少 萬元,該年度利潤表的利潤總額減少 萬元. 我們認為，除存在本報告第二段所述預付產(chǎn)品廣告費的會計處理不符合規(guī)定外,上述會計報表符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 (地 址) (簽名 蓋章) 2001年月日17出具拒絕表示意見報告的要求 注冊會計師在審計過程中,由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客

9、觀環(huán)境的嚴重限制,不能獲取必要的審計證據(jù)，以至無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時,應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告. （拒絕表示意見審計報告不同于拒絕接受審計）18例3： 審 計 報 告 XX股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表和現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制程序，我們無法采用適當?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實收入的完整性。因此，我們不能獲取有關(guān)收入真實性的證據(jù)。 由于本報告第一段所述原因，我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 (地 址) (簽名 蓋章)

10、2002年月日 19出具否定意見報告的要求 注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表存在著下述情況之一時，應(yīng)出具否定意見的審計報告：會計處理方法的選用嚴重違反企業(yè)會計準則及國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整；會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調(diào)整。20例4: 審 計 報 告 XX股份有限公司全體股東： (范圍段略) 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負債表未反映長期投資項目，而將長期投資 元列為其他應(yīng)收款，我們認為這種會計處理方法違反企業(yè)會計準則和 會計制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。 我們認為，由于本報告第二段所述問題造成

11、的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準則及 會計制度的規(guī)定，未能公允地反映貴司2001年12月31日財務(wù)況和該年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 (地 址) (簽名 蓋章) 2002年月日 21三、會計師事務(wù)所的形式審核是否具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格 是否有以下不良記錄： 受過注冊會計師協(xié)會處罰 受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰 受過財政、稅務(wù)等國家機關(guān)處罰 曾向我行提供過虛假審計報告 有過其他不良記錄可建立會計師事務(wù)所“黑名單”記錄22四、會計報表及附注的形式審核報表名稱是否符合規(guī)定資產(chǎn)負債表是否為帳戶式利潤表是否為多步式報表是否有報表編制人、財務(wù)負責人、公司負責人簽字

12、及蓋章報表編制單位是否蓋章23自編會計報表形式審核尤其要注意是否采用標準統(tǒng)一的會計報表有無法人代表、財務(wù)負責人、制表人簽名有無公司蓋章 - 會計法:2000年7月1日施行, 第21 條 “財務(wù)會計報表應(yīng)當由單位負責人、主管會計工作負責人、 會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽 名并蓋章 ” - 特別關(guān)注只提供復印件情況下的真實性24會計報表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表附表 : 資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增 減明細表、 應(yīng)交增值稅明細表、 利潤分配表 、分部報表等25會 計 報 表 附 注會計報表附注一般內(nèi)容：公司成立情況說明不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

13、其交易的披露會計報表重要項目的明細資料其他：或有事項、期后事項、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售情況、合并分立情況及其他有助理解和分析事項* 越完整、 越詳細、越規(guī)范、越真實26五、總體合理性審查 信貸人員應(yīng)根據(jù)掌握的企業(yè)的全部信息，對企業(yè)提供財務(wù)報表的合理性作出判斷。 在實際業(yè)務(wù)操作中，總體合理性的審查是非常重要和有效的。27財務(wù)會計報表的勾稽關(guān)系審查28一、注冊資本勾稽關(guān)系審查企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間應(yīng)當相等外商投資企業(yè)在經(jīng)過我國有關(guān)部門批準，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本” 企業(yè)增加

14、或減少實收資本時，在注冊資本20%的范圍內(nèi)可以不及時進行工商變更登記，此時，注冊資本可能不等于實收資本29二、未分配利潤的勾稽關(guān)系審查期末未分配利潤= 本期凈利潤 + 期初未分配利潤 提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資） 應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分 30利潤分配表凈利潤 加：年初未分配利潤、其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積、法定公益金，提取職工獎勵及福利基金、 儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，利潤歸還投資可供投資者分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利未分配利潤31三、“現(xiàn)金流量表”

15、中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系審核，通過以下公式測算 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=x1*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+17%）+x2*主營業(yè)務(wù)收入凈額*（1+13%）+（1-x1-x2）*主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+營業(yè)外收入*20%-當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬X1為稅率為17%的主營業(yè)務(wù)收入的占比，x2為稅率為13%的主營業(yè)務(wù)收入的占比。 因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，當用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會計報表的

16、“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。32四、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動先進凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系的審核，可以通過以下公式進行測算 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量= 凈利潤+當年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用（期初-期末）+預提費用（期末-期初）+財務(wù)費用-投資收益+存貨（期初-期末）+應(yīng)收賬款凈額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+其他應(yīng)收款（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+應(yīng)付福利費（期末-期初）+應(yīng)付工資（期末-期初）+未交稅金（期末-期初）+其他應(yīng)付款（期末-期初）+其他應(yīng)交款（

17、期末-期初）+預付賬款（期初-期末）-（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）*80%33五、其他 長短期投資與投資收益 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金增加額一般應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加額 長短期借款與財務(wù)費用34會計報表重要科目審查35銀行對財務(wù)會計報表的內(nèi)部審核不同于會計師事務(wù)所審計會計師事務(wù)所審計 合法性 公允性 一貫性銀行內(nèi)部審核更著重于 有無高估凈資產(chǎn) 包括高估資產(chǎn)和隱瞞負債 有無虛夸利潤 包括夸大收入和隱瞞成本36重點科目的選擇在資產(chǎn)總額中占比較大的科目或有重大異常變化的科目：應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)、存貨容易產(chǎn)生錯報的科目：待攤費用、其他應(yīng)收款、資本公積主營業(yè)務(wù)收入科目 應(yīng)關(guān)注總額較大或增

18、加額較大的科目，并向企業(yè)了解原因。37 一、應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款賬戶用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項和代墊的運雜費，即企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時間內(nèi)一定條件下取得帳款的承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項目存在較高的固有風險和控制風險，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況 38我行應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容：1、企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款。企業(yè)如果存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，如果這些應(yīng)收帳款真實存在，那么說明企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金較大比例的被其他企

19、業(yè)占用，極大地影響了企業(yè)的真實流動性，而且這些應(yīng)收帳款還存在不能收回的風險。對于有的企業(yè)存在較大金額帳齡超過1年的應(yīng)收帳款，可能是由于這些應(yīng)收帳款入賬時就為虛列資產(chǎn)。 2、企業(yè)是否存在較大數(shù)額已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷 當企業(yè)應(yīng)收帳款的被收款單位發(fā)生下列事件時，撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，已足以判斷企業(yè)的應(yīng)收帳款不能償還或保全時，而未進行核銷。企業(yè)正確的做法應(yīng)當是通過壞帳準備科目轉(zhuǎn)出這些已判斷不能回收的應(yīng)收帳款，然后再根據(jù)企業(yè)當期剔除不能收回的應(yīng)收帳款后的余額或帳齡提取足額壞帳準備，將會使得企業(yè)當期的管理費用增加，當年的凈利潤會相應(yīng)下降。3、企業(yè)是否由于經(jīng)營效益下降導致應(yīng)收

20、賬款不能及時回收而數(shù)額增加 對于有的企業(yè)流動比率較為優(yōu)秀，但企業(yè)的實際經(jīng)營狀況可能很差。造成這種結(jié)果的主要原因是當企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，應(yīng)收帳款的管理水平也隨之下降，催收工作減少，導致應(yīng)收帳款不能及時回收。所以，應(yīng)收帳款數(shù)額的急劇增加，可能是企業(yè)經(jīng)營狀況惡化導致。 4、是否存在大額收款期大于一年的應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準備 在計算流動比率、速動比率時我們將應(yīng)收帳款整體視為流動資產(chǎn)，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)。如果企業(yè)存在大額收款期大于一年的應(yīng)收帳款，說明該企業(yè)的實際流動比率應(yīng)比計算值偏低。有的企業(yè)為了虛增利潤，少提壞帳準備以減少當期的管理費用。特別是采取帳齡法提取壞帳準備的企業(yè)，通過少計帳齡較長

21、的應(yīng)收帳款余額已達到少提壞帳準備的目的。 1、5、應(yīng)收賬款是否真實存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象。有的企業(yè)通過虛增應(yīng)收帳款以虛增銷售收入，而不結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終達到虛增利潤的目的。企業(yè)這樣的行為將嚴重影響評級結(jié)果的準確性，與企業(yè)實際情況相比，評級計算的流動比率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)利潤率等多項指標都將偏高。 6、是否為了刺激銷售，信用政策標準下降，導致應(yīng)收賬款大額增加。 對于企業(yè)來說，如何確定商品銷售的賒銷對象，滿足如何的信用標準才給予賒銷，將直接影響企業(yè)的銷售額和應(yīng)收帳款的回收率。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標準較低，將會使企業(yè)的銷售額上升，但應(yīng)收帳款的回收率將大大的下降，而

22、且應(yīng)收帳款的不能回收可能在以后的年度里才會暴露出來。如果企業(yè)確定的商品銷售的賒銷對象信用標準較高，將會使企業(yè)的銷售收入減少，但應(yīng)收帳款的回收率升高。從企業(yè)的角度講，應(yīng)當衡量銷售收入的變化與應(yīng)收帳款的損失來確定其信用標準。 7、其他需要審核的問題 39二、存貨存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，具體來講，包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品商品以及包裝物、低值易耗品等。存貨的一個重要確認標準是企業(yè)對該項資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯。401、了解企業(yè)存貨的主要組成，結(jié)合企業(yè)具體情況，分析判斷存貨是否合理。 不

23、同行業(yè)存貨不同：制造業(yè)存貨：原材料、委托加工材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品。商品流通業(yè)存貨；商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。服務(wù)行業(yè)：少量物料用品、辦公用品、家具用品等。412、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在 有的企業(yè)存貨積壓，通過少計存貨提高存貨周轉(zhuǎn)率指標；有的企業(yè)多計存貨，虛列資產(chǎn)，造成流動比率虛假偏高，不能真實反映企業(yè)的實際償債能力。 423、了解企業(yè)存貨收入、發(fā)出計價方法，尤其是要關(guān)注是否保持一貫性。有些企業(yè)會通過改變存貨計價方法來達到調(diào)節(jié)利潤的目的。 存貨的計價方法有：個別計價法、先進先出法、后進先出法、計劃成本法 、加權(quán)平均法（逐月）、移

24、動平均法（逐批）、毛利率法、零售價法434、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準備。企業(yè)應(yīng)當按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對存貨計價?？勺儸F(xiàn)凈值是指：，可變現(xiàn)凈值=預計售價-至完工尚需投入的制造費用-銷售所必需的預計費用當可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價值時需計提存貨跌價準備，存貨跌價準備提取的計算方法可分為：單項比較法、分類比較法、總額比較法 445、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導致存貨數(shù)額較大。造成這種結(jié)果的主要原因是當企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，存貨積壓，產(chǎn)品不對路。這種現(xiàn)象從財務(wù)報表上反映，在不存在行業(yè)因素的情況下，當存貨的增長速度遠遠大于銷售收入或成本的增長速度，很可能就存在這種情

25、況。6、通過存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。當存貨的增長速度遠遠小于銷售收入或成本的增長速度，企業(yè)的生產(chǎn)能力需要加強。 45三、固定資產(chǎn)審核1、了解企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認固定資產(chǎn)劃分是否準確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。 固定資產(chǎn)的標準是：企業(yè)使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也可作為固定資產(chǎn)。經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊。融資租賃的固定資產(chǎn)承租企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理，計提折舊。 462、核實企業(yè)固定資

26、產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致其可回收金額低于賬面價值，應(yīng)將可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準備，并確認為費用。 473、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 48企業(yè)用的固定資產(chǎn)一般應(yīng)計提折舊，具體包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)和融資租出的固定資產(chǎn)。不需計提折舊的固定資產(chǎn)包括在建工程未使用的固定資產(chǎn)、已提取

27、足額折舊的固定資產(chǎn)、報廢的固定資產(chǎn)。 494、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。企業(yè)存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)不需計提折舊，也不給企業(yè)帶來效益，變現(xiàn)價值一般也不高，這會使企業(yè)財務(wù)報表所反映的資產(chǎn)真實償債保證能力降低 5、是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明。企業(yè)一般在清產(chǎn)核資、發(fā)生兼并、股份制改組、對外投資時才進行資產(chǎn)評估，技術(shù)的不斷更新，機器設(shè)備評估增值的相對較少，評估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企業(yè)通常不應(yīng)發(fā)生評估增值現(xiàn)象。 506、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明。發(fā)生固定資產(chǎn)捐贈和融資租賃現(xiàn)

28、象相對較為特殊，可以核查企業(yè)固定資產(chǎn)捐贈是否真實存在，融資租賃固定資產(chǎn)是否足額計提折舊計入成本。 7、是否存在期間費用固化現(xiàn)象。當企業(yè)發(fā)生大修理時，是否將大修理作為固定資產(chǎn)改良記賬，使得費用長期平均化，虛增了短期利潤。在進行在建工程核算時，是否將一些應(yīng)當列入當期的費用計入了固定資產(chǎn)原值內(nèi)，使得這些期間費用長期化，虛增了短期利潤。 51四、主營業(yè)務(wù)收入審核 1、是否存在通過應(yīng)收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象。 是否存在虛增應(yīng)收帳款、虛轉(zhuǎn)預收賬款等方式來增加銷售收入，進而增高銷售收入的現(xiàn)象。 2、銷售收入確認時是否同時滿足已將銷售商品上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相

29、關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠的計量四個條件。523、是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。 要區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，此處的折讓指的是商業(yè)折扣。審查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系隨意調(diào)節(jié)銷售退回和折讓以調(diào)節(jié)利潤。 4、是否存在信用標準降低導致銷售收入增加現(xiàn)象。 53五、其他應(yīng)收款的審核條件：如果其他應(yīng)收款如果其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額=10%，則要求審核其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。如該科目數(shù)額較大，要核實說明主要項目，以證實該企業(yè)是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象，同時要對該企業(yè)其他應(yīng)收款的回收

30、性進行審核說明。54六、待攤費用的審核條件：如果該企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用/流動資產(chǎn)=10%，則要求審核待攤費用待攤費用包括低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。該企業(yè)連續(xù)兩年待攤費用保持較高水平，請核實該企業(yè)待攤費用的組成，是否存在把長期待攤費用計入待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計入當期成本和費用。 55七、長期待攤費用的審核條件：如果長期待攤費用/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）=10%，則要求審核長期待攤費用長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。該企業(yè)長期待攤費用占比較高，要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成，核實其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。56八、無形資產(chǎn)審核 如果無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）=20%，則要求審核無形資產(chǎn)。1、核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在。2、核實無形資產(chǎn)的真實價值，是否提取足額減值準