【學(xué)會(huì)計(jì)】第二章預(yù)算管理【學(xué)會(huì)計(jì)論壇】

1、.：.；網(wǎng)站： HYPERLINK xuekuaiji/ xuekuaiji HYPERLINK xuekuaiji/ 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)( HYPERLINK xuekuaiji/ xuekuaiji)是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)討論的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇( HYPERLINK bbs.xuekuaiji/ bbs.xuekuaiji)和參與學(xué)會(huì)計(jì)QQ群(群號(hào)在論壇首頁上有)。一、預(yù)算特征：預(yù)算最主要的特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性，包括：1. 預(yù)算必需與企業(yè)的戰(zhàn)略或目的堅(jiān)持一致2. 預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最為詳細(xì)的方案，是對(duì)目的的詳細(xì)化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目的的有力工具。二預(yù)算的作用1.

2、 經(jīng)過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)運(yùn)營到達(dá)預(yù)期目的2. 可以作為各目的業(yè)績考核的規(guī)范3. 可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)三、預(yù)算的體系：1.分預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算；消費(fèi)預(yù)算；資料采購預(yù)算專門決策預(yù)算：普通不納入業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3. 總預(yù)算即財(cái)務(wù)預(yù)算： 現(xiàn)金預(yù)算 估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表：估計(jì)利潤表；估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表四、預(yù)算任務(wù)組織：包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層1. 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理任務(wù)負(fù)總責(zé)=決策層2. 董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)部門擔(dān)任預(yù)算管理事宜管理層3. 預(yù)算管理委會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門主要擬定預(yù)算的目的、政策、制定預(yù)

3、算管理的詳細(xì)措施和方法管理層4. 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的根本單位，在企業(yè)預(yù)算管理部門的指點(diǎn)下，擔(dān)任執(zhí)行其主要擔(dān)任人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任執(zhí)行層5. 企業(yè)管理部門擔(dān)任跟蹤管理、監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行情況，分析緣由提出改良意見考核層五、預(yù)算的編制程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總六、預(yù)算編制方法：1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算與業(yè)務(wù)量有關(guān)固定預(yù)算：也叫靜態(tài)預(yù)算，根據(jù)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量為獨(dú)一根底，缺陷是過于呆板，可比性差 彈性預(yù)算：可以順應(yīng)多種業(yè)務(wù)量程度，是在本錢習(xí)性分類的根底上。分為公式法：優(yōu)點(diǎn)：可比性順應(yīng)性強(qiáng)；缺陷：本錢分解費(fèi)事列表法：優(yōu)點(diǎn)：直接簡便 缺陷：任務(wù)量大彈性缺乏2.增量預(yù)算與

4、零基預(yù)算與本錢費(fèi)用有關(guān)在基期本錢費(fèi)用程度根底上，缺陷：導(dǎo)致無效開支無法控制，不用要開支合理化。零基預(yù)算：以零為出發(fā)點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用工程的控制；不受現(xiàn)行預(yù)算約束；調(diào)動(dòng)節(jié)約費(fèi)用積極性。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算與預(yù)算期間有關(guān)定期預(yù)算：以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期。優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)期間相順應(yīng)，便于實(shí)踐數(shù)與預(yù)算期相對(duì)比。缺陷：缺乏長期計(jì)劃，導(dǎo)致短期行為滾動(dòng)預(yù)算：逐期向后滾動(dòng)，預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，可以堅(jiān)持預(yù)算的延續(xù)性和完好性，也叫延續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。七、預(yù)算編制中的年度預(yù)算目的要處理兩個(gè)問題：建立預(yù)算目的的目的體系:包括盈利目的、規(guī)模增長目的、投資與研發(fā)目的、風(fēng)險(xiǎn)控制資本構(gòu)造目的、融資安排。 中心目的是估

5、計(jì)目的利潤測算并確定預(yù)算目的的各目的值八、目的利潤的核算方法：量本利分析法：目的利潤=估計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量*單位售價(jià)-單位變動(dòng)本錢-固定本錢費(fèi)用比例測算法：銷售收入利潤率法、本錢利潤率法、投資資本報(bào)答率法、利潤增長百分比法 上加法：倒算法九、上加法的運(yùn)用舉例：例：某企業(yè)盈余分積金的提取比率是凈利潤的10%，預(yù)算年度方案以股本的15%向投資者分配利潤，并新增未分配利潤300萬元，企業(yè)股本10000萬元，所得稅稅率25%，那么應(yīng)該完成的目的利潤是：解：設(shè)凈利潤是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目的利潤=2000/1-25%=2666.67萬元十、主要預(yù)算的編制:經(jīng)過目的利

6、潤預(yù)算確定利潤目的后，以此為根底編制全面預(yù)算銷售預(yù)算以此為起點(diǎn) 消費(fèi)預(yù)算估計(jì)消費(fèi)量=估計(jì)銷售量+估計(jì)期末結(jié)存量，是獨(dú)一以數(shù)量方式反映的消費(fèi)量，不涉及現(xiàn)金 資料采購預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算按本錢習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用單位消費(fèi)本錢預(yù)算單位產(chǎn)品直接資料本錢+單位產(chǎn)品直接人工本錢+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算也需劃分固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用 專門決策預(yù)算除個(gè)別工程外，普通不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金收支預(yù)算和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺即：期初現(xiàn)金余額+運(yùn)營現(xiàn)金收入減運(yùn)營現(xiàn)金支出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺+短期借款-支付利息=期末現(xiàn)金余額 估計(jì)利潤表編制根據(jù)是

7、各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算 估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以方案開場日的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，然后根據(jù)方案期間的各項(xiàng)預(yù)算資料調(diào)整。十一、預(yù)算的調(diào)整：企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，普通不予調(diào)整，預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、運(yùn)營條件、政策法規(guī)等進(jìn)展艱苦變化，導(dǎo)致艱苦偏向，可以調(diào)整預(yù)算。調(diào)整遵照的要求：1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)開展戰(zhàn)略2.預(yù)算調(diào)整方案該當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)該當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的，不符合常規(guī)的關(guān)健性差別方面。十二、主要預(yù)算編制的舉例：例1：MC公司消費(fèi)和銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品目前正在編制2021年的全面預(yù)算，有關(guān)資料如下：資料一：2021年4個(gè)季度的估計(jì)銷售量

8、分別為：800件，1000件，1200件和1000件，估計(jì)銷售單價(jià)前3個(gè)季度為65元，第4個(gè)季度為70元。資料二：上年末應(yīng)收帳款余額為20000元，每季的銷售中有60%在當(dāng)季收到現(xiàn)金，其他40%下季收訖資料三：估計(jì)2021年度甲產(chǎn)品期初存貨量為80件，年末存貨量為100件，無在產(chǎn)品存貨，估計(jì)期末甲產(chǎn)品存貨量占下期銷售量的比例為10%資料四：消費(fèi)甲產(chǎn)品只耗費(fèi)A資料，耗費(fèi)定額為3千克/件，資料采購單價(jià)為4元，A資料年初存貨量為700千克，年末存貨量為800千克，估計(jì)期末存貨量占下期消費(fèi)需用量的比例為20%，年初應(yīng)付帳款為3000元，資料采購的付現(xiàn)率為首期60%，二期40%要求：計(jì)算過程保管整數(shù)1

9、編制2021年銷售預(yù)算表季度1234全年銷售單價(jià)6565657066估計(jì)銷售量8001000120010004000估計(jì)銷售收入52000650007800070000265002編制2021年運(yùn)營現(xiàn)金收入預(yù)算季度1234全年銷售收入5200065000780007000026500期初應(yīng)收帳款2000020000第1季度運(yùn)營現(xiàn)金收入312002080052000第2季度運(yùn)營現(xiàn)金收入390002600065000第3季度運(yùn)營現(xiàn)金收入468003120078000第4季度運(yùn)營現(xiàn)金收入4200042000運(yùn)營現(xiàn)金收入合計(jì)51200598007280073200257003 編制2021年度消費(fèi)預(yù)算

10、季度1234全年估計(jì)銷售量8001000120010004000估計(jì)期末存貨量100120100100100估計(jì)期初存貨量8010012010080估計(jì)消費(fèi)量82010201180100040204 編制2021年直接資料需用量預(yù)算季度1234全年資料單耗千克/件3333估計(jì)消費(fèi)量件8201020118010004020估計(jì)消費(fèi)需用量千克2460306035403000120605 編制2021年直接資料采購預(yù)算季度1234全年資料采購單價(jià)44444估計(jì)消費(fèi)需用量246030603540300012060估計(jì)期末資料存量612708600800800估計(jì)期初資料存量70061270860070

11、0估計(jì)本期采購量237231563432320012160資料采購本錢9488126242812800486406 編制2021年直接資料采購現(xiàn)金支出預(yù)算季度1234全年估計(jì)采購金額948812624281280048640期初應(yīng)付帳款30003000第1季度采購現(xiàn)金支出569337959488第2季度采購現(xiàn)金支出7574505012624第3季度采購現(xiàn)金支出8237549128第4季度采購現(xiàn)金支出76807680現(xiàn)金支出合計(jì)869319132871317146520例2：2021年甲公司估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表部分 2021年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借

12、款540940應(yīng)收帳款440B應(yīng)付帳款120E存貨460C應(yīng)付股利0F長期借款590590應(yīng)付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600600無形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤1400H資產(chǎn)總計(jì)4600D負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)4600I估計(jì)的其它資料：資料1：全年除產(chǎn)品銷售收入以外，沒有其它的收入，銷售收入為6000萬元，銷售本錢占銷售收入的65%，變動(dòng)性銷售費(fèi)用80萬元，固定性銷售費(fèi)用200萬元，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)100萬元，所得稅稅率為25%，不思索其它稅費(fèi)。資料2：根據(jù)隔開的資料計(jì)算得出的應(yīng)收帳款周圍率為12次，存貨周轉(zhuǎn)率為8次資料3：全年運(yùn)營

13、性現(xiàn)金支出合計(jì)為5400萬元，其中已分配股利300萬元，資本性現(xiàn)金支出240萬元資料4：投融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計(jì)數(shù)為400萬元資料5：盈余公積計(jì)提比例為凈利潤的10%，按可供投資者分配利潤的15%分配現(xiàn)金股利要求：1根據(jù)資料1按照估計(jì)利潤表計(jì)算2021年的估計(jì)凈利潤解：銷售本錢=銷售收入*65%=6000*65%=3900利潤總額=銷售收入-銷售本錢-三項(xiàng)費(fèi)用=6000-3900-80-200-100=1720凈利潤=1720*1-25%=1290萬元2 根據(jù)資料2計(jì)算表中的B和C的數(shù)值解：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款440+B/2=6000/12 解得B=560萬元存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨平均余額6000/460+C/2=8 解得C=515萬元3 假設(shè)該企業(yè)不計(jì)提壞帳預(yù)備，計(jì)算2021年的運(yùn)營現(xiàn)金收入提示：除了應(yīng)收帳款以外，還要思索應(yīng)收票據(jù)運(yùn)營現(xiàn)金收入=銷售收入+期初應(yīng)收帳款-期末應(yīng)收帳款=6000+440-560=5880萬元4 計(jì)算A、D、I的數(shù)值貨幣資金A=期初數(shù)+運(yùn)營性現(xiàn)金流入-運(yùn)營性現(xiàn)金流出-資本性現(xiàn)金支出+投資融資現(xiàn)金流入=現(xiàn)金余缺+借款-利息=400+5880-5400-240+400=1040萬元資產(chǎn)D=A+B+C+1800+2000=5915I=D=5915萬元5 計(jì)