三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了,快來(lái)學(xué)習(xí)吧

1、三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了，快來(lái)學(xué)習(xí)吧【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】近日，財(cái)政部修訂發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào)一一套期會(huì)計(jì)等三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則。本次金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容（一）金融資產(chǎn)分類(lèi)由現(xiàn)行“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)”現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)（即以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資 產(chǎn)），分類(lèi)較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新修訂的金融 工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)

2、持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征” 作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三 類(lèi)，減少了金融資產(chǎn)類(lèi)別，提高了分類(lèi)的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。（二）金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有 在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新修訂的金融工具 確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要

3、求考慮 金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況，從而更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便于揭示和防 控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。（三）套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)規(guī)定了嚴(yán)格 的適用條件，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)開(kāi)展的大量套期業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)套期會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。新 修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，在拓寬套期工具和被套 期項(xiàng)目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過(guò)調(diào)整套期工具和被 套期項(xiàng)目的數(shù)量實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會(huì)計(jì)更好地反 映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。除此之外，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還

4、在以下方面作了調(diào)整和完善：一是簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理。按照現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，滿足一定條件的嵌 入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具進(jìn)行處理。如無(wú)法對(duì)嵌入衍生工具進(jìn)行 單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè) 判斷較多，企業(yè)對(duì)其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)嵌入衍生工 具的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于分拆的規(guī)定。二是調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)

5、則下，許多企業(yè)將非 交易性權(quán)益工具投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入其他綜 合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額可轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。而在修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下， 允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行處理， 但該指定不可撤銷(xiāo)，且在處置時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期 損益。三是進(jìn)一步明確金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定了金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量，修訂后的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變 的前提下，對(duì)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突出金

6、融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程， 對(duì)相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了更加詳細(xì)的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，并對(duì) 此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對(duì)不滿足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方 的會(huì)計(jì)處理和可能產(chǎn)生的對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。四是增加套期會(huì)計(jì)中期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價(jià) 值為被套期項(xiàng)目時(shí)，剩余的未指定部分即期權(quán)的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動(dòng)，不利于反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。 修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)處理方法，期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)首

7、先計(jì)入其 他綜合收益，后續(xù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)被套期項(xiàng)目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。這種處理方法有利于更好地 反映企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì)計(jì)處理方法， 提高了會(huì)計(jì)結(jié)果的可比性, 減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。五是增加套期會(huì)計(jì)中信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)。修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條 件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時(shí)、后續(xù)計(jì)量中或尚未確認(rèn)時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時(shí)，應(yīng)當(dāng)撤銷(xiāo)指定。 新規(guī)定允許企業(yè)對(duì)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的方式來(lái) 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和信用衍生工具公

8、允價(jià)值變動(dòng)在損益表中的自然對(duì)沖，而不 需要采用套期會(huì)計(jì)，以此作為套期會(huì)計(jì)的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的結(jié)果， 提高企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)的積極性。新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求自2018年1月1日起施行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 9號(hào)一一金融工具， 因此，所有在香港上市或在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的境外市場(chǎng)發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司， 都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則?？紤]到我國(guó)A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有 所不同，在廣泛聽(tīng)取有關(guān)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門(mén)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，我們兼顧了我國(guó)國(guó)情和 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，擬定了統(tǒng)一推進(jìn)、分步實(shí)施新修訂金融工具相

9、關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案，具 體如下：一是對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 這一要求與國(guó)際財(cái) 務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)一一金融工具的生效日期保持一致，以免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表適用準(zhǔn)則差異。二是對(duì)于其他境內(nèi)上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 為這些企 業(yè)預(yù)留近兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)確保上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行新準(zhǔn)則的一致性。三是對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)， 要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，為這些企業(yè)預(yù)留近四年的準(zhǔn)備時(shí)間，以確保準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。四是對(duì)于條

10、件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，鼓勵(lì)其提前施行 新準(zhǔn)則。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為了避免保險(xiǎn)公司因執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的錯(cuò)配，以及因執(zhí)行即將發(fā)布的國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而需要兩次調(diào)賬，于2016年9月通過(guò)決議，允許符合條件的保險(xiǎn)公司延后執(zhí)行新金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但最晚不得晚于2021年1月1日。通過(guò)征求我國(guó)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)，我們也擬借鑒國(guó)際做法，允許符合 條件的保險(xiǎn)公司延后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為此，我們將單獨(dú)制定有關(guān)過(guò)渡辦法，確保 保險(xiǎn)公司平穩(wěn)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需