上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究報告

1、論文分類號：F239密級：無吆年行山上挈博達學院BodaCollegeofJilinNormalUniversity學士學位論文上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究系別專業(yè)：管理系財務(wù)管理XX學號：年級班級：2009級2班指導教師及職稱：高級講師2013年6月 TOC o 1-5 h z 錄I摘要I.I英文摘要IIII HYPERLINK l bookmark10 o Current Document .關(guān)聯(lián)交易概述1 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document .關(guān)聯(lián)交易的常見類型1 HYPERLINK l bookmark40 o Current Docum

2、ent .產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因3 HYPERLINK l bookmark46 o Current Document .規(guī)X上市公司關(guān)聯(lián)交易的方法5 HYPERLINK l bookmark56 o Current Document .加強上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計6參考文獻11摘要隨著世界經(jīng)濟的不斷開展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方交易往往是建立在非公平合理的根底上，因此往往會損害相關(guān)者的利益。目前我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題仍然嚴竣，而且上市公司的關(guān)聯(lián)交易還具有形式的多樣性及報表的操縱性等特征，審計人員在對上市公司年報進展審計時，關(guān)聯(lián)交易事

3、項是可能導致審計失敗的一個重要風險因素。本文擬從關(guān)聯(lián)方交易問題的成因出發(fā)，分析上市公司關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，提出加強關(guān)聯(lián)交易審計的假設(shè)干對策。關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)交易；審計調(diào)查AbstractWiththecontinuousdevelopmentofworldeconomy,relatedpartyrelationshipsandtransactionshavebeethemodernmarketeconomyandwidespreadoccurfrequentlyinthelife.Duetorelatedpartytransactionsareoftenestablishedontheba

4、sisofafairandreasonable,thustendtodamagetheinterestsofstakeholders.Atpresentourcountrylistedpanytheaffiliatedpartytransactionsisstillserious,andtherelatedtransactionsoflistedpaniesbutalsohasthediversityofformsandreportsfeaturessuchasmaneuverability,auditorsintheaudittheannualreportoflistedpanies,rel

5、atedpartytransactionsismayleadtoauditfailureisoneofthemostimportantriskfactors.Thisarticleembarksfromthecauseoftheproblemofrelatedpartytransactions,analyzesthepresentsituationofrelatedpartytransactionsoflistedpanies,strengthentheconnectiontransactionauditseveralcountermeasuresareputforward.KeywordsL

6、istedpany;Relatedpartytransactions;Theauditinvestigation1關(guān)聯(lián)交易概述關(guān)聯(lián)方的含義在經(jīng)營決策和企業(yè)財務(wù)中，如果一方可以直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，那么他們之間那么有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果同受一方控制的兩方或多方，那么他們之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系也是存在的。控制，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)決定，且可從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。重大影響，是指有權(quán)利對一個企業(yè)的經(jīng)營政策和財務(wù)參與決策，但并不能夠?qū)@些政策的制定控制或者與其他方一起共同控制。共同控制，是指根據(jù)合同約定對某項經(jīng)濟活動所有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的經(jīng)營決策和

7、重要財務(wù)需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的構(gòu)成對這個企業(yè)進展共同控制的投資方，這個企業(yè)的母公司和子公司，對這個企業(yè)實施重大影響的投資方，這個企業(yè)主要投資者個人，其他與這個企業(yè)受同一母公司控制的企業(yè)，與企業(yè)聯(lián)營的企業(yè)，與企業(yè)合營的企業(yè)，關(guān)系與這個企業(yè)密切的家庭成員和此企業(yè)的主要投資者個人，與這個企業(yè)或其母公司關(guān)系密切的家庭成員及其關(guān)鍵管理人員，與其關(guān)系密切的家庭成員或關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)方交易的常見類型?企業(yè)會計準那么第36號-關(guān)聯(lián)方披露?規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移勞務(wù)、資源或義務(wù)的行為，而不管是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括：

8、提供或承受勞務(wù)關(guān)聯(lián)方之間所進展的相互承受或者提供勞務(wù)，也屬于關(guān)聯(lián)交易的主要形式。比方：A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由專門從事設(shè)備維修效勞的A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年需要向A企業(yè)支付設(shè)備維修費用18萬元。對于企業(yè)報表的外部使用者來說，需要了解這種承受或者提供勞務(wù)的定價標準，以及關(guān)聯(lián)方之間的交易是否屬于正常的情況。在附注中對這類關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)情況進展披露，在分析集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面為報表使用者提供了依據(jù)。購置或銷售商品以外的其他資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的主要形式之一是購置或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。例如：子公司從其母公司那購置的建筑物或設(shè)備等。銷售或購置商品關(guān)聯(lián)方交易最常見的交易事項就是

9、銷售或購置商品。例如:企業(yè)集團中的成員之間相互銷售或購置商品，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。這種交易公司集團的內(nèi)部交易是由市場交易轉(zhuǎn)變而來的，不但能使交易的本錢得到節(jié)約，也可以使交易過程中的不確定性減少，讓供給和需求得到一定確實保，產(chǎn)品的質(zhì)量和標準化也能在一定程度上得到保證。除此以外，為了提高其整體的市場競爭能力和實現(xiàn)公司集團利潤的最大化，可以適當?shù)耐ㄟ^公司集團內(nèi)部進展交易安排。而由這種交易出現(xiàn)一定的問題，為公司提供了一種很不錯的調(diào)節(jié)利潤的路徑。這種關(guān)聯(lián)方交易的披露，對中小股東、債權(quán)人等報表使用者了解這種交易的類型、性質(zhì)、金額等信息，同時對這種交易的價值取向的判斷是非常有利的，為報表使用者的經(jīng)濟決策方面

10、提供了相當有價值的信息。提供資金股權(quán)投資或者貸款提供資金包括以實物或者現(xiàn)金形式的股權(quán)投資或者貸款。例如：母公司利用集團內(nèi)部的金融機構(gòu)貸款給子公司，母公司向子公司購入股份、投入資金等等。研究與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時，由于另一方的要求某一企業(yè)所研究與開發(fā)的工程有時會放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如：甲公司是乙公司的母公司，乙公司要求甲公司對某一新產(chǎn)品停頓研究與試制，并將甲公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給丙公司繼續(xù)研制，丙公司是乙公司最近購置的、研究和開發(fā)能力超過甲公司的一家公司，關(guān)聯(lián)方交易因此而形成。擔保擔保的類型多種多樣，在此以貸款擔保做示X，假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要資金，一般會向銀行等金融機構(gòu)

11、申請貸款，為了保證所貸資金的平安，銀行等金融機構(gòu)需要企業(yè)在貸款時由第三方提供擔保。擔保存在一定的風險，一旦被擔保企業(yè)的還款協(xié)議沒有按期履行，那么擔保企業(yè)就會成為還款的責任人。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相擔保，可以很好的為企業(yè)解決資金問題，對經(jīng)營活動的有效開展提供了幫助，但也會產(chǎn)生或有負債，擔保企業(yè)增加了財務(wù)風險，有可能因此而發(fā)生經(jīng)濟糾紛。因此，要判斷和分析企業(yè)的財務(wù)狀況在附注中披露關(guān)聯(lián)方相互之間擔保的相關(guān)信息是相當有用的。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進展債務(wù)結(jié)算這種關(guān)聯(lián)交易形式也是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間比擬普遍存在的一種形式，比方：母公司為子公司歸還逾期的長期借款，或者為子公司支付公告費用等。代理合同條款是代理的主

12、要依據(jù)，一方可以為另一方代理某些事務(wù)，如代理簽訂合同、或代理銷售貨物等。關(guān)鍵管理人員薪酬等給關(guān)鍵管理人員支付薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易形式。因為企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如：企業(yè)支付給總經(jīng)理、董事長等人的薪酬，這屬于關(guān)聯(lián)交易，也應該予以適當?shù)呐丁ＴS可協(xié)議存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能達成某種協(xié)議的關(guān)聯(lián)方，允許一方使用另一方的商標等，因而形成關(guān)聯(lián)方交易。租賃租賃一般情況下有融資租賃和經(jīng)營租賃等類型。其主要的交易事項那么是關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同。產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易問題的制度缺陷上市公司法人治理構(gòu)造的不完善首先是不合理的股權(quán)構(gòu)造。股權(quán)構(gòu)造的不合理是滋養(yǎng)非公允關(guān)聯(lián)交易的“溫室

13、。我國有著非常特別的上市公司股權(quán)構(gòu)造，通常是社會公眾股、國家股和法人股三局部組成。其中在股市可以流通的是占總股本25%的社會公眾股，而占總股本75%的法人股和國家股至今仍不能完全流通。各種各樣的股權(quán)構(gòu)造其流通性也各不一樣，使各個股東都做不到根本的“同股同權(quán)，因而造型成了流通股股東成為上市公司賴以開展的資金主要來源，而流通股股東卻無法對上市公司這類不合理現(xiàn)象進展監(jiān)視。其次是嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。法人股和國有股股權(quán)不能流通，資本產(chǎn)生了非社會化，而資本掌握在內(nèi)部人或控股股東手中，就形成不了經(jīng)營和風險的社會化。控股股東可以任意將風險轉(zhuǎn)移到上市公司的所有股東身上，經(jīng)營層也可以選擇不面向市場化。這樣，上市

14、公司的關(guān)聯(lián)交易肯定不會是市場化的，其公允性也會大打折扣。最后是上市公司不完善的內(nèi)部治理構(gòu)造。很多公司上市在后，政企關(guān)系、經(jīng)營機制、管理制度、決策過程、領(lǐng)導體制依然不變。還有一些控股公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理和董事長，與上市公司的董事長經(jīng)理等重合，使公司經(jīng)營者沒有真正感受到來自股東的鞭策和對股東負責的壓力。國有企業(yè)改制后不合理的上市模式在證券市場上的關(guān)聯(lián)交易大多數(shù)發(fā)生在上市公司和母公司之間使這一現(xiàn)象產(chǎn)生的制度背景是：剝離上市的模式的國有企業(yè)讓上市公司與母公司之間存在著天然的“母子關(guān)系。很多國有企業(yè)把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)改制成為上市公司，將行政、后勤等非經(jīng)營性資產(chǎn)作為母公司，使兩者供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)不完整，經(jīng)營活動互

15、相依靠，在利益方面造成了共進退的局面。上市公司里的大股東通常均為某種關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位或改制前的上級單位，如集團公司或上市公司的母公司等，變?yōu)槟成鲜泄镜拇蠊蓶|。假設(shè)把這些大股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)或上級單位再延伸并納入分析構(gòu)造內(nèi)，那么一X錯綜復雜的關(guān)系網(wǎng)就由這種層層遞增的關(guān)系鏈而形成。這樣的上市模式讓國有企業(yè)改制成上市公司后，在資金、財務(wù)、人員方面與原來的生存環(huán)境維持著藕斷絲連的干系，因此使得關(guān)聯(lián)交易十分普遍的發(fā)生在上市公司與母公司及其他關(guān)聯(lián)方之間。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的缺陷上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的主體上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的決策者即組織或個人那么為這種主體。關(guān)聯(lián)交易的定價是公司的重大經(jīng)營

16、和財務(wù)決策。根據(jù)理論而言，公司任何一個股東都有權(quán)力參與重大關(guān)聯(lián)交易的定價決策。然而事實并非這樣，由于度高集中的上市公司股權(quán)，中小股東的決策權(quán)事實上被剝奪了，所以董事會決定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格方案，但是在事實上董事會是由幾個大股東控制和操縱的。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的最終決策者是大股東，而中小股東只能是被動的承受。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的依據(jù)上市公司在進展關(guān)聯(lián)交易定價時，交易的商品或市場供需狀況和效勞的價值不是首先需要考慮的，需要考慮的那么是從進展這項交易的目標出發(fā)，決定關(guān)聯(lián)交易應采取的價格形式，以及具體的單價或交易總價。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的目標多重目標的一種組合就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策，

17、是由具體目標、分部目標和整體目標三個層次組成的目標體系。比方，一上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，為防止被“ST，公司希望通過各類非公允關(guān)聯(lián)交易“美化利潤，在會計準那么規(guī)定的價格上限之內(nèi)設(shè)定具體的轉(zhuǎn)移價格是其具體目標，從而滿足證券交易所對公司利潤的要求；借助與關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷關(guān)聯(lián)交易到達虛增利潤和收入是分部目標；獲得投資者的信任來改變虧損情況是整體目標。規(guī)X上市公司關(guān)聯(lián)交易的方法加強稅法的調(diào)整稅法規(guī)定，沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付或收取費用、價款而減少其應納稅的所得額或收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利進展合理的調(diào)整。稅法調(diào)整的主要目的是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)在進展關(guān)聯(lián)交易時偷稅漏稅，損害了國家的稅收利益，也有利于

18、使關(guān)聯(lián)投資者極其上市公司的利益得到保護。關(guān)聯(lián)交易信息披露分類監(jiān)管制度進展進一步的完善為了既能對關(guān)聯(lián)交易進展重點監(jiān)管，也能使上市公司的信息披露本錢得到節(jié)約，可以憑借關(guān)聯(lián)交易的重要程度和風險，對關(guān)聯(lián)交易實施分類監(jiān)管，不重要的關(guān)聯(lián)交易進展簡單披露；重要的關(guān)聯(lián)交易，那么應該立即予以公告；對于特別重大的關(guān)聯(lián)交易，不僅需要立即予以公告而且還需要得到股東的批準。明確關(guān)聯(lián)交易的定價政策對企業(yè)在會計報表附注中提醒市場交易價格與關(guān)聯(lián)交易價格的區(qū)別進展嚴格要求，以及對該關(guān)聯(lián)交易活動對企業(yè)全面經(jīng)營活動的影響程度和重要程度也要進展嚴格要求。要充分借鑒國外的經(jīng)歷，成立專門的管理機構(gòu)，使用“預約定價制這種效果顯著的事先控制

19、的方法。進一步完善公司法人治理構(gòu)造，增強上市公司的獨立性由于我國大多數(shù)國有企業(yè)重組形成了上市公司，“一股獨大現(xiàn)象比擬嚴重。所以，我國上市公司應當以充分發(fā)揮股東對管理層的監(jiān)視，強調(diào)適度集中股權(quán)為目標來使公司股權(quán)構(gòu)造得到進一步的優(yōu)化。也許采用的方法就是進展國有股的減持，且在減持的過程中引入戰(zhàn)略投資者和機構(gòu)投資者，形成幾個大股東的持股比例不相上下的局面。除此以外，還應當繼續(xù)完善獨立監(jiān)事和董事會制度，盡可能的發(fā)揮獨立監(jiān)事和董事的作用，建立監(jiān)事會和董事會問責制。加強上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計識別關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的根底關(guān)聯(lián)方交易是建立在關(guān)聯(lián)方界定的根底之上而界定的，除非確定了哪些個人與公司是關(guān)聯(lián)方，

20、這樣才可以準確的界定關(guān)聯(lián)方交易。首先，關(guān)聯(lián)方交易是以關(guān)聯(lián)方的判斷標準作為依據(jù)的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個人之間、企業(yè)之間所進展的交易，也就是說一般是在已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間所發(fā)生的的交易；其次，關(guān)聯(lián)方交易的主要特征就是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移；最后了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)健那么是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價格。對關(guān)聯(lián)交易進展區(qū)別，主要從關(guān)注間接關(guān)聯(lián)交易、實施必要的審計程序和分析客戶經(jīng)營背景三個方面：一是注重識別也許會發(fā)生的間接關(guān)聯(lián)交易。間接的關(guān)聯(lián)交易通常由關(guān)聯(lián)方互相之間協(xié)商、蓄意而為，具有不公平的交易條件、不良的交易動機、交易后果造成的隱蔽性相當強、影響很大等特點，現(xiàn)行的法律、法規(guī)尚不能很好地給予約束，

21、因而，需要特別注重。二是審計程序的實施。查閱董事會、股東大會會議及其他重要的會議記錄，識別那些經(jīng)董事會、股東大會會議討論通過的各項重大關(guān)聯(lián)方交易。對管理當局或與其探討重大交易的授權(quán)情況進展詢問，對審單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的批準、授權(quán)等內(nèi)部控制制度是不是存在、健全并有效執(zhí)行進展測試。對管理當局的聲明書進展審閱，并復核聲明書中所記錄的交易事項，查知有些重大的關(guān)聯(lián)交易。查閱會計記錄中不經(jīng)常發(fā)生的、數(shù)額較大的、異常的余額或交易，特別是資產(chǎn)負債表日前后予以確認的交易。對借款、存款的詢證函進展審閱，檢查擔保關(guān)系是否存在注冊會計師須通過審閱有關(guān)借款、存款的詢證函，證實上市公司對這些款項真實的記錄，來識別那些

22、虛記存款、借款的賬戶，而在事實上與關(guān)聯(lián)方進展購銷商品活動的關(guān)聯(lián)方交易。還應當審查公司的擔保關(guān)系，并且對擔保交易是否為關(guān)聯(lián)方交易進展重點審查。三是對客戶經(jīng)營背景進展分析，對關(guān)聯(lián)交易的可能性進展判斷。如果上市公司出現(xiàn)以下的情況，而其盈利能力和經(jīng)營活動卻沒有受到一點影響時，更加需要審計人員予以高度的重視:為到達支撐融資、股價等目的而試圖保持良好的盈利記錄；持續(xù)經(jīng)營所必需的資金缺乏；產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)危機，或過剩的生產(chǎn)能力；對較少或單一的產(chǎn)品、客戶或交易事項過于依賴；重大訴訟的發(fā)生，特別是管理當局與股東之間發(fā)生訴訟；所在行業(yè)技術(shù)已經(jīng)淘汰，較高風險等。了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易

23、舞弊審計的前提，也是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的難點。在審計之前需要確定哪些企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次又怎樣。第一，對以前年度的審計工作底稿進展查閱。通常而言，在以前年度的審計工作底稿中已經(jīng)確認的關(guān)聯(lián)方，如果沒有在本期發(fā)生變動，其仍然將它視為關(guān)聯(lián)方。而其他企業(yè)在以前年度的審計工作底稿中未作為關(guān)聯(lián)方記錄的，有可能在本期成為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。第二，評價、了解被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。如果被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序存在漏洞，那么被審單位在會計報表披露的關(guān)聯(lián)方及其交易就可能就會存在遺漏。如果被審計的單位沒有根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定視向關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供擔保為關(guān)聯(lián)方交易，那么被審單位對此未在會計

24、報表中按關(guān)聯(lián)交易予以披露的狀況就有可能發(fā)生。第三，對股東大會、董事會會議記錄及其他重要會議記錄仔細查閱，識別對被審單位施加重大影響或能夠控制或共同控制的關(guān)聯(lián)方是否發(fā)生新的變動。第四，對主要投資者、關(guān)鍵管理人員進展查閱。第五，對重大資產(chǎn)重組及投資業(yè)務(wù)方案進展審核，以此來確定企業(yè)有沒有因新的投資業(yè)務(wù)而發(fā)生了新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)以下情況，交易雙方就非?？赡苡嘘P(guān)聯(lián)關(guān)系：固定資產(chǎn)在售后回購或回租；比擬頻繁的資產(chǎn)置換行為；使用很低的價格銷售不動產(chǎn)；重大的銷售客戶或頻繁交易的供給商；頻繁的互相拆借資金；為其貸款進展擔保；巨額掛賬的應收賬款仍繼續(xù)供貨或巨額掛賬的應收賬款長期無動態(tài)；借貸款項沒有

25、利息或利息偏離市場利率太多；控制本企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)或無償提供關(guān)鍵技術(shù)的企業(yè)；花費極少甚至無償?shù)淖赓U或效勞；高價采購或低價銷售的企業(yè)；通過不必要的交易先低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶等。規(guī)X信息披露是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的根本保證抑制關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象的有效屏障就是對關(guān)聯(lián)交易在會計報表附注中的恰當披露進展催促，也是關(guān)聯(lián)方舞弊審計的根本保證。審計工作者應以上市公司提供的會計報表附注為依據(jù)，結(jié)合實質(zhì)性審計的情況，對其有沒有按照相應會計制度的要求在會計報表附注中進展適當充分的披露進展審查。對交易披露的方式、方法有沒有符合要求進展重點檢查，有沒有存在隱瞞、漏報關(guān)聯(lián)事項或關(guān)聯(lián)方的行為。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的前提下

26、，有沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型、性質(zhì)及其交易要素進展披露，審計工作者還應當向管理當局獲取書面聲明，包括會計報表對關(guān)聯(lián)交易的披露是否充分，所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有合法、但不合理的關(guān)聯(lián)交易，應當提請管理當局根據(jù)會計制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方及其交易進展適當、充分的披露，不然就應考慮出具否認意見或保存意見有關(guān)的審計報告。為了保護投資者的根本利益，促進我國證券市場安康、有序的開展，應該加大對上市公司的關(guān)聯(lián)交易及其披露的審計力度，以遏制關(guān)聯(lián)交易的舞弊是審計工作者不容推辭的職責。審查關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)審查關(guān)聯(lián)方之間的交易是否合理、合規(guī)、真實是審查關(guān)聯(lián)交易的重點

27、。審計關(guān)聯(lián)交易舞弊的關(guān)健環(huán)節(jié)是對關(guān)聯(lián)方交易進展審查。審計工作者在對被審單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系初步了解的根底上，與各報表工程的審計相結(jié)合，對被審單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進展核對。具體可以通過對董事會、股東大會會議及其他重要會議記錄進展查閱，了解所審計的會計期間資產(chǎn)重組方案及重大投資業(yè)務(wù)來掌握年度內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易情況。在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系了解后，為確保關(guān)聯(lián)方交易已作適當?shù)挠涗泴徲嫻ぷ髡哌€需要實施以下審計程序：檢查有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票以及其他有關(guān)文件；對管理當局進展詢問，以了解關(guān)聯(lián)交易的定價政策及目的；對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的XX余額進展核對，核實某些重要的、特殊的、有代表性的關(guān)聯(lián)交易；確定有關(guān)關(guān)聯(lián)交易有

28、沒有已經(jīng)獲董事會、股東大會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準，檢查其發(fā)生的合規(guī)性和合法性；對抵押品的可流通性及價值進展檢查，確定交易對象是不是為關(guān)聯(lián)方；對會計報表中關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息及交易金額披露的合理性進展檢查。由于關(guān)聯(lián)交易的種類繁多，交易事項有不用結(jié)算的、已結(jié)算的或未結(jié)算的，對于已結(jié)算的交易，審計工作者要根據(jù)查賬程序來測試其大筆金額的交易，對其性質(zhì)、目的及對財務(wù)報表的影響進展了解；對于不用結(jié)算或未結(jié)算的交易，查帳是根底，結(jié)合審查會計合同、記錄、法律文件等其他的審計程序進展。在審計過程中，應重點關(guān)注以下交易:管理當局成心隱瞞的交易；無償提供的交易；發(fā)生在年終的較大金額的交易；非正常交易的企業(yè)主營業(yè)務(wù)。一旦

29、注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位有未曾披露的關(guān)聯(lián)交易，就應當考慮是被審單位的有意掩蓋，還是無意疏忽。如果是有意掩蓋，注冊會計師應對公司管理當局的可信賴程度進展重新評價，審計X圍擴大，審計程序更為嚴密，保持更加高度的職業(yè)敏感性。審計工作者需要重點核實上市公司當期非經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和大額銷售，尤其是資產(chǎn)負債表日前后的這種交易的事項，應將已掌握的關(guān)聯(lián)方清單與交易方核對。假設(shè)是關(guān)聯(lián)方，對其是否已正確記錄仔細觀察；假設(shè)在已掌握的清單中沒有這個關(guān)聯(lián)方，應通過觀察交易定價是否正常，交易的商業(yè)理由是否合理，并從交易方取得相應的證據(jù)來檢查潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易。當上市公司存在承包業(yè)務(wù)、托管的關(guān)聯(lián)交易時，其審計謀略應是：從有合同關(guān)系的企業(yè)獲取相應的證據(jù)并加以印證，獲取公司托管承包合同和董事會會議記錄，檢查承包、托管責任的履行情況，再與損益表相結(jié)合來對托管承包收益的核算進展驗證。確定關(guān)聯(lián)交易的影響是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的核心上市公司財務(wù)審計的重要領(lǐng)域是審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，此領(lǐng)域的審計風險也是極高的。怎樣防止審計的失敗，控制審計的風險，需要準確地確定關(guān)聯(lián)交易對被審單位