稅收與貧富差距

1、學(xué)號(hào)：K11214075姓名：方潔 專業(yè)：法學(xué) 年級(jí)：12級(jí)完善稅收制度最大化發(fā)揮稅收調(diào)整貧富差距的作用摘要：稅收的收入分配職能是稅收的基本職能之一。從各國(guó)政策實(shí)踐看，稅 收在調(diào)節(jié)貧富差距方面發(fā)揮著重要作用。由于制度完善難以匹配經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)貧富差距越來越大，貧富差距的擴(kuò)大不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā) 展，易導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩。而我國(guó)稅收制度卻不能如愿以償?shù)匕l(fā)揮其縮小貧富差距的 作用。我國(guó)稅種設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的缺陷是致使稅收難以發(fā)揮作用的重要因素，所以應(yīng)當(dāng)從這兩方面的出發(fā)，完善稅收制度。關(guān)鍵詞：稅種設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)貧富差距引言：改革開放后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。從2000年GDP#界排名第七，到

2、成 為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)只用了 9年，速度之快，令人嘆為觀止。但同時(shí)，這種以 “GD已曾長(zhǎng)至上”為核心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式使得很多不平衡、不協(xié)調(diào)、不和諧的問 題也日益凸顯，其中最嚴(yán)重的便是不斷擴(kuò)大的貧富差距。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布 2014年基尼系數(shù)是0.469 （警戒線為0.4）,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過警戒線。貧富差距過大 必然會(huì)通過各種途徑阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，按照現(xiàn)行狀況繼續(xù)發(fā)展下去，我國(guó)很有可能 陷入“拉美化”、“印尼化”的“中等收入陷阱”。而且，過份懸殊的貧富差距和 兩極分化，必然使社會(huì)發(fā)生分裂，形成窮人與富人、群眾與官員、人民與政府之間 的對(duì)立，嚴(yán)重時(shí)必然產(chǎn)生社會(huì)動(dòng)蕩。目前國(guó)家針對(duì)調(diào)節(jié)貧富差距的稅收制度又

3、不 能很好地發(fā)揮其作用，現(xiàn)行過度依賴于以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅等 稅種本身存在的問題，以及稅收征管體系和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序存在的種種問題，使得稅收對(duì)貧富差距調(diào)節(jié)幾乎無能力為。因此本文，將通過分析稅種設(shè)計(jì)與稅收 結(jié)構(gòu)對(duì)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的能力，指出我國(guó)稅種設(shè)計(jì)及稅收結(jié)構(gòu)中存在的問題， 從而提出一兩點(diǎn)稅收優(yōu)化的意見。相關(guān)文獻(xiàn)綜述：關(guān)于貧富差距的研究，國(guó)內(nèi)主要以陳宗勝、趙人偉等學(xué)者為代表，大體起始于 20世紀(jì)80年代中后期。調(diào)節(jié)貧富差距的措施有很多，稅收作為公共政策的一種， 受到格外關(guān)注。從稅收角度，并就稅收如何調(diào)節(jié)收入差距、貧富差距的研究，始于 20世紀(jì)90年代。其后，學(xué)者們將研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移

4、到稅收調(diào)節(jié)作用的累退性、逆向調(diào)節(jié)、調(diào)節(jié)作用弱化等現(xiàn)實(shí)問題。在通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)節(jié)貧富差距的研究中， 學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)幾乎是一致：我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)貧富差距乏力(高培勇,2011; 王喬、汪柱旺,2008;蔡,2012)。其主要原因是，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總收入的比重 過高,而流轉(zhuǎn)稅又具有很強(qiáng)的累退性，使得整體稅制呈現(xiàn)累退性。王喬(2007)認(rèn)為, 以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)當(dāng)前收入分配的影響不甚顯著。聞媛(2009)指出，當(dāng)前由于流轉(zhuǎn)稅份額過大，并且以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)使稅制整體呈現(xiàn)出累 退性，致使我國(guó)稅收調(diào)節(jié)貧富差距效果極不理想。正文：一、稅種設(shè)計(jì)與稅收結(jié)構(gòu)對(duì)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的影響(1)稅種設(shè)

5、計(jì)對(duì)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的微觀調(diào)整稅種設(shè)計(jì)是稅制的微觀基礎(chǔ)，同時(shí)也是稅收調(diào)節(jié)貧富差距的立足點(diǎn)。 稅種設(shè) 計(jì)通過規(guī)定納稅人、課稅對(duì)象、稅率，形成了各稅種的名義稅負(fù)，在理論上決定 著各稅種調(diào)節(jié)貧富差距的能力強(qiáng)弱。 一般來說，流轉(zhuǎn)稅通常采用比例稅率，總體 上具有累退性，調(diào)節(jié)貧富差距的能力較弱；所得稅尤其是個(gè)人所得稅通過采用累 進(jìn)稅率，能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)；財(cái)產(chǎn)稅從財(cái)富存量上調(diào)整貧富差距，也具有較強(qiáng)的再分配能力。所以，稅種設(shè)計(jì)決定了稅收調(diào) 節(jié)貧富差距的微觀能力。各個(gè)稅種的具體調(diào)節(jié)能力如下。在流轉(zhuǎn)稅稅種中，由于 邊際消費(fèi)傾向遞減，增值稅、營(yíng)業(yè)稅具有累退性，收入水平越高的消費(fèi)者稅負(fù)越 輕。消費(fèi)稅通過對(duì)部分高檔消

6、費(fèi)品和奢侈品征稅，能實(shí)現(xiàn)對(duì)高消費(fèi)者的收入調(diào)節(jié)。 所以，消費(fèi)稅具有一定的微觀調(diào)節(jié)能力。各所得稅的稅種都具有良好的收入分配 功能。財(cái)產(chǎn)稅具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)財(cái)富存量差距的功能。(2)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)貧富差距調(diào)整的影響稅制結(jié)構(gòu)與稅收調(diào)節(jié)貧富差距的結(jié)構(gòu)能力稅制結(jié)構(gòu)是稅制的核心， 同時(shí)也是 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅制結(jié)構(gòu)包括稅系結(jié)構(gòu)和稅種結(jié)構(gòu)兩個(gè)層次， 稅 系結(jié)構(gòu)是各個(gè)稅系的配置和主體稅系的選擇， 按主體稅種選擇差異，稅系結(jié)構(gòu)分 為四種模式：以流轉(zhuǎn)稅為主體，以所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅為主體，以流轉(zhuǎn)稅和 所得稅為雙主體。不同稅制結(jié)構(gòu)模式調(diào)節(jié)貧富差距的能力高低不同：最弱的是以 流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式；最強(qiáng)的是以

7、所得稅或財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 模式。另外，稅種結(jié)構(gòu)的選擇，即稅系內(nèi)部各稅種配置格局也會(huì)影響該稅系調(diào)節(jié)貧富差距的能力。以所得稅系為例，個(gè)人所得稅的直接調(diào)節(jié)對(duì)象是個(gè)人收入，其收入分配功能強(qiáng)于企業(yè)所得稅，因而個(gè)人所得稅占所得稅比重越高， 所得稅調(diào)節(jié) 貧富差距的能力越強(qiáng)。所以，稅制結(jié)構(gòu)的選擇將決定稅收調(diào)節(jié)貧富差距的結(jié)構(gòu)能 力。直接稅比間接稅結(jié)構(gòu)調(diào)整能力更強(qiáng)。所得稅比流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整能力強(qiáng)。二、我國(guó)稅種設(shè)計(jì)和稅收結(jié)構(gòu)中存在的缺陷(1)、稅種設(shè)計(jì)存在的缺陷1、消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)者的收入調(diào)節(jié)力度不夠當(dāng)前消費(fèi)稅征收范圍依然偏窄，某些高檔消費(fèi)品與奢侈品，如高檔滋補(bǔ)品、 高檔皮裝等都被排除在外，難以充分發(fā)揮對(duì)高消費(fèi)

8、者的收入調(diào)節(jié)作用。 另外，現(xiàn) 行消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)也不盡合理，部分生活常用品的稅率偏高而某些奢侈品的稅 率卻較低#例如，化妝品的稅率高達(dá)30%,但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的稅率 僅為5%這種稅率結(jié)構(gòu)削弱了消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。2、個(gè)人所得稅未發(fā)揮其縮小貧富差距的作用雖然我國(guó)近年來多次提高個(gè)稅免征額， 對(duì)減輕低收入者稅負(fù)有一定意義，但 這種無關(guān)痛癢的改革對(duì)改善收入分配的力度并不強(qiáng)。 當(dāng)前個(gè)稅對(duì)實(shí)際收入差距的 調(diào)節(jié)力度十分有限，高收入者群體的負(fù)擔(dān)明顯過低。所得稅在貧富差距調(diào)節(jié)上無 法發(fā)揮該有的作用。2013年我國(guó)全部稅收收入中個(gè)人所得稅只占到了 5.9%,這 與多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家以個(gè)人所得稅為第一

9、大稅種的情況相去甚遠(yuǎn)。另一方面多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅主要來自富人， 而我國(guó)卻是工薪階層和個(gè)體工商戶在 繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致收入來源多的高收入者稅負(fù)偏輕，而收入來源單一的普 通工薪階層稅負(fù)偏重。而且我國(guó)個(gè)人所得稅目前仍然是分類征收， 分類征收使得 個(gè)人的收入情況得不到很好的綜合表達(dá)，使得個(gè)人的合理支出很難在費(fèi)用扣除中 得到合理扣除；征稅范圍欠寬，不包括各種附加福利與資本利得， 而這些往往又 被高收入者所持有。綜合作用下，所得稅最終就無法對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效的 調(diào)節(jié)。(2)稅制結(jié)構(gòu)存在的缺陷1、流轉(zhuǎn)稅比重過高，而所得稅與財(cái)產(chǎn)稅比重偏低，這種稅系結(jié)構(gòu)削弱了稅 收的分配功能盡管我國(guó)實(shí)行雙主體稅

10、制結(jié)構(gòu)模式， 但長(zhǎng)期以來，流轉(zhuǎn)稅一直在主體稅種收入中占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位，而所得稅的收入規(guī)模則始終偏小。根據(jù)統(tǒng)計(jì)網(wǎng)，2014年，國(guó)家各項(xiàng)稅收收入總額為119158.05億元，其中流轉(zhuǎn)稅和所得稅占稅收總收 入的比重分別為48.29%t 26.86%,所得稅收入僅為流轉(zhuǎn)稅的55.63%。而在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅比重普遍較高，美國(guó)甚至達(dá)到了63.96%=另外，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的規(guī)模也偏小。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅規(guī)模均較小，自然導(dǎo)致了直接稅比重偏低。2、流轉(zhuǎn)稅系中消費(fèi)稅比重偏低，矯正增值稅和營(yíng)業(yè)稅逆向調(diào)節(jié)的力度較小在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅系中，增值稅占全部流轉(zhuǎn)稅收入的比重長(zhǎng)期超過 50%;營(yíng)業(yè)稅 的比重也較高，大約占25%。

11、消費(fèi)稅占流轉(zhuǎn)稅總收入的比重一直不高， 盡管近兩 年有所上升，但到2014年為止也僅為15% (如下圖)而在其他實(shí)行一般商品稅 為主、特殊商品稅為輔的國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)家，其特殊商品稅占國(guó)內(nèi)商品稅的比重 多為30%左右(馬國(guó)強(qiáng)，2004) C11與之相比，我國(guó)特殊商品稅與消費(fèi)稅的占 比顯然是偏低的，具直接結(jié)果就是制約了消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)者的收入調(diào)節(jié)作用。三、增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)貧富差距能力的政策建議(1)稅種設(shè)計(jì)的改善建議1、進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅，增強(qiáng)對(duì)高消費(fèi)者的調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮消費(fèi)稅減少高收入者群體收入的作用，減少貧富差距；2、深化個(gè)人所得稅改革，更好發(fā)揮其“調(diào)高、扶低、擴(kuò)中”的功能，要盡 快實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的

12、個(gè)人所得稅制模式對(duì)具有連續(xù)性的經(jīng)常性收入，如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得等進(jìn)行綜合課征；而對(duì)利息、 股利、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等不連續(xù)或連續(xù) 性不強(qiáng)的收入項(xiàng)目，繼續(xù)實(shí)行分類征收。在實(shí)行綜合與分類相結(jié)合稅制的基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步實(shí)施以下改革：一是擴(kuò)大征稅范圍，逐步對(duì)各類附加福利課稅，并在條件 成熟時(shí)開征資本利得稅。二是調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除應(yīng)包 括成本費(fèi)用扣除和生計(jì)費(fèi)用扣除兩類，分類所得項(xiàng)目繼續(xù)按目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí) 行。三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)綜合所得實(shí)行 5%40%勺超額累進(jìn)稅率，稅率檔次設(shè) 置為6級(jí)為宜；而對(duì)分類所得繼續(xù)使用比例稅率，

13、但可適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)，如 將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率提高到25%,將偶然所得稅率提高到30%。(2)稅制結(jié)構(gòu)的改善建議1、提高所得稅與財(cái)產(chǎn)稅比重，相應(yīng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，促進(jìn)稅系結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅系結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重頭戲是提高直接稅的比重。 為此，一方面要繼續(xù)深化個(gè)人 所得稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅種的改革，擴(kuò)大這些稅種的收入規(guī)模；另一方面要及時(shí) 開征新稅種，如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等，填補(bǔ)直接稅的稅種缺失。同時(shí)， 要健全與直接稅相適應(yīng)的稅收征管體系，提高直接稅的征管能力2、重視三大稅系內(nèi)部各稅種之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅系內(nèi)部的稅種協(xié)調(diào)問題。在增值稅擴(kuò)圍改革過程中，為避免改革后增 值稅在流轉(zhuǎn)稅乃至整個(gè)稅制中“一稅獨(dú)大”，應(yīng)適當(dāng)降低增值稅稅率。止匕外，要 通過進(jìn)一步改革消費(fèi)稅，提高其在流轉(zhuǎn)稅中所占比重，加強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)者收 入的正向調(diào)節(jié)。所得稅系內(nèi)部的稅種協(xié)調(diào)問題。要逐步提高個(gè)人所得稅占所得稅 的比重，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的關(guān)鍵在于推行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大征收范圍、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。四、總結(jié)當(dāng)下，我國(guó)正推行依法治稅。而依法治稅的