稀釋效應與審計判斷

1、稀釋效應與審計判斷【提要】非相關信息會 影響 審計判斷，從而引起稀釋效應。非相關信息越多，稀釋效應就越明顯。為此，必須采取一定措施緩解和稀釋效應，如增加審計人員會計 責任、改善審計人員知識結構等?！娟P鍵詞】審計判斷稀釋效應有限理性審計環(huán)境一、稀釋效應：審計判斷的認知偏差本文的“稀 釋效應”是指認知心理學中的稀釋效應。審計認知主要發(fā) 生在審計實施階段，是一個信息加工的過程，也就是信息輸 入、輸生的內部心理過程。審計判斷是指審計人員為了實現(xiàn) 審計目標，依據(jù)有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上， 通過一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為所做 由的莫種認定、評價和決斷。可見，審計判斷是一個復

2、雜的心理過程。稀釋效應是一種判斷偏差，屬于一種認知問題， 或者說是認知偏差。審計判斷的實質是在搜集有關審計證據(jù)的基礎上，對形成審計證據(jù)的有關信息進行加工的過程。審計證據(jù)是指審計人員為了得由審計結論、形成審計意見而 使用的所有信息。審計證據(jù)質量是由適當性來衡量的。審計 證據(jù)的適當性就是相關性和可靠性。其實，審計判斷取得的 審計信息是通過分析審計證據(jù)得來的，該信息最好是相關 信息，但是也可能包括非相關信息。相關信息是有利于確定 預測結果的信息，也就是具有一定預測價值的信息；非相關信 息是指很少或者沒有預測價值的信息。一般認為相關信息會影響審計判斷，而 Hacknbrack(1992) 則認為非相關

3、信息也 會影響審計判斷。并不是所有的審計證據(jù)都與審計判斷和決 策相關，非相關信息會削弱相關信息的作用，從而導致審計 人員判斷失誤。這種現(xiàn)象稱為稀釋效應。顯然，利用相關信 息和非相關信息做由的審計決策比只用相關信息做生的審 計決策質量要差一些。 非相關信息越多，稀釋效應就越明顯。 稀釋效應降低了審計判斷效率和效果。二、稀釋效應由現(xiàn)的原因1 .主觀原因：有限理性和信息不對稱。用于判斷的非相關信息來源于“有限理性”原則 (Favere , 1995)。有限理 性使得決策者將認識方面(包括知識水平和計算能力)的局 限性考慮在內。在一定的社會 發(fā)展 階段，個人的知識水平和判斷能力限制了人類解決問題的能力

4、。人們在做決策時 一般選擇滿意的方案，而不是最好的方案。既然決策是在有 限理性下進行的，那么方案選擇行為就是合理的，而不是理 性的。同時，審計過程也存在有限理性，審計人員對審計事 項的真實性和合理性并不完全了解，僅獲得部分信息，其中 必然摻雜著影響判斷的非相關信息，因此審計判斷不可避免 會由現(xiàn)錯誤和偏差。審計人員和客戶之間存在信息不對稱，客戶不可能向審計人員提供全部相關審計證據(jù)。審計人員搜 集到的審計證據(jù)，既包括客戶提供的審計證據(jù)，也包括審計 人員利用各種審計程序和方法 獲得的審計證據(jù)。任何審計決策都是在信息不完備的情形下做曲的。特定客戶的經濟信息與審計事項實際具有的真實信息一定存在著質和量上

5、 的差異。如果這兩種信息之間的共同特征越多、差異特征越 少，就越易于判斷該事項發(fā)生的可能性。就具體審計實務來 說共同特征一般是相關證據(jù)，而差異特征就可能是非相關證 據(jù)。這樣，非相關證據(jù)越多，就越容易“稀釋”相關證據(jù)的 證明力。2.客觀原因：不利的審計環(huán)境。影響審計判斷的客 觀原因主要是經濟環(huán)境、科技 文化環(huán)境和微觀環(huán)境。（1）經濟環(huán)境。隨著社會經濟的發(fā)展和企業(yè) 間競爭的加劇，企業(yè)環(huán)境中的不確定性因素也在不斷增加，這將進一步導致不 確定經濟業(yè)務的產生，會計人員的職業(yè)判斷范圍也會逐漸擴 大，如跌價準備、或有損失。而審計人員在對會計人員估計 的會計信息的真實性、公允性發(fā)表意見時，主要是借助會計 判斷

6、形成審計判斷。此時的審計判斷很容易受會計判斷偏誤 的影響，從而產生審計判斷偏誤。（2）科技文化環(huán)境。審計具有很強的技術性，審計人員必須具有較高的專業(yè)技術水平 和文化修養(yǎng)，審計人員的專業(yè)素質與科技文化環(huán)境直接相關。顯然，科技文化環(huán)境影響了審計人員的認知和判斷能力。微觀環(huán)境。微觀環(huán)境是指審計人員直接作業(yè)的區(qū)域范圍， 它也會影響審計人員的認知和判斷能力。例如，如果被審計 單位內部控制較差、會計人員素質不高，就會增加審計人員 的審計風險，引起判斷失誤；審計對象越復雜，相關信息的披 露越不充分或不易獲得，審計人員所需要的認知和判斷能力就越高等。 三、緩和稀釋效應的措施從認知心理學的視角來看，審計是一個信

7、息傳遞的過程。在信息傳遞過程中，審 計證據(jù)可能不為接受者所察覺，可能被錯誤地接受，也可能 被錯誤地解釋。從而，審計人員可能認識不到相關信息，或 者相關信息被誤認為非相關信息，或者非相關信息被誤認為 相關信息?？傊?，認知問題引起信息傳遞障礙，非相關信息 影響了相關信息在審計判斷中的效用，導致了稀釋效應。所 以，引起審計認知偏差的稀釋效應可以通過消除信息傳遞過 程中的障礙得以解決。為此，審計人員必須采取有效措施減 少非相關信息的影響，以緩和稀釋效應。轉貼于論文聯(lián)盟 HYPERLINK 12 12 下一頁審計論文文章 1.會計 責任。會計責任是指審計人員對上級負責，對引起審計后果 的審計決策行為負責

8、。會計責任使得審計人員必須投入更多 的時間和精力進行決策，從而提高審計判斷質量。Hoffman和Patton(1997)認為會計責任沒有加劇稀釋效應。對上級負 責使審計判斷更加穩(wěn)健，更易于防范風險，因為審計人員積 極評價更高的審計風險能夠彌補認知的偏差。然而，審計穩(wěn) 健性一定要適度，太穩(wěn)健會導致過多無效的審計。會計責任 也要適可而止，太負責的審計人員會更關注非相關信息，從 而會加劇稀釋效應。還有，如果會計責任的壓力太大，審計 人員在搜集審計證據(jù)、進行審計判斷時，會尋求捷徑，找一 些不很復雜的證據(jù)以避免不確定因素的影響，這樣反而影響了審計判斷。2.審計人員的經驗和知識結構。稀釋效應會 隨著審計人

9、員經驗的增加而減少。Sandra(1999) 研究發(fā)現(xiàn): 在審計判斷中，經驗可以降低非相關信息的影響。經驗較少 的審計人員比經驗豐富的審計人員更容易受到非相關信息 的影響，兩者在審計判斷能力上存在著非常大的差異。高級 審計人員因非相關信息的由現(xiàn)而分散的注意力相對較少。對 中低層審計人員來說，通過培訓能夠完善其知識結構，提高 其判斷和決策能力。審計人員必須具備一定的專業(yè)技能，時 刻注意自身知識的更新；注重吸取經驗教訓，修正判斷偏差， 從而不斷地提高其判斷與決策能力。3.時間壓力。時間約束使審計人員必須對可得到的信息進行篩選，以識別和評價相 關信息。如果必須按時完成任務，那么篩選最重要的信息就 成

10、為通常采用的戰(zhàn)略。只要減少非相關信息的權重或數(shù)量， 特定客戶的信息與審計事項之間的相似性就會增加?？梢哉f，時間壓力減少了審計人員判斷的稀釋效應(Glover ,1997) o但時間壓力也不應該太大，否則審計證據(jù)相關性會 受到一定程度的影響。4.決策輔助工具。決策輔助工具包括 簡單決策輔助工具和專家系統(tǒng)。統(tǒng)計抽樣技術和其他統(tǒng)計工 具就是簡單決策輔助工具。專家系統(tǒng)使用定向戰(zhàn)略而只取得 相關信息，傾向于忽略非相關信息。審計決策輔助工具能夠 完善審計 方法 結構，彌補審計判斷中的缺陷，提高審計效 率。5.集體決策。審計業(yè)務一般是以審計小組為單位進行的，但是許多審計工作都是由審計人員個人所完成的。個人自

11、 身，經驗總是有限的，通過向他人咨詢或與他人協(xié)商則可以 彌補個人認知的局限性，以做由正確的決策與判斷。實務中，一般可以通過建立內部咨詢小組來解決。這樣，集體決策就 可以提高審計證據(jù)認定的準確度以及增強審計人員的信心， 通過共:享信息來提高決策與判斷的質量。審計復核程序也是一種集體決策，相對于個體審計人員而言，它能夠產生更準 確的判斷。高層審計人員的審計復核能夠使審計避免受到非 相關信息稀釋效應的影響。稀釋效應正是針對中低層審計人 員的審計判斷而言的。通過審計復核能查明并修正受稀釋效 應影響的審計判斷，消除中低層審計人員的判斷偏誤。但是 必須注意的是，中低層審計人員的判斷偏誤也可能會影響高 層審計人員的判斷。參考 文獻：I.Fwere , Michael . TheImpact of Accountability and Locus of Control on Auditors 。 Pro