稀釋效應(yīng)與審計判斷

1、稀釋效應(yīng)與審計判斷【提要】非相關(guān)信息會 影響 審計判斷，從而引起稀釋效應(yīng)。非相關(guān)信息越多，稀釋效應(yīng)就越明顯。為此，必須采取一定措施緩解和稀釋效應(yīng)，如增加審計人員會計 責(zé)任、改善審計人員知識結(jié)構(gòu)等。【關(guān)鍵詞】審計判斷稀釋效應(yīng)有限理性審計環(huán)境一、稀釋效應(yīng)：審計判斷的認(rèn)知偏差本文的“稀 釋效應(yīng)”是指認(rèn)知心理學(xué)中的稀釋效應(yīng)。審計認(rèn)知主要發(fā) 生在審計實施階段，是一個信息加工的過程，也就是信息輸 入、輸生的內(nèi)部心理過程。審計判斷是指審計人員為了實現(xiàn) 審計目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計實踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上， 通過一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為所做 由的莫種認(rèn)定、評價和決斷?？梢?，審計判斷是一個復(fù)

2、雜的心理過程。稀釋效應(yīng)是一種判斷偏差，屬于一種認(rèn)知問題， 或者說是認(rèn)知偏差。審計判斷的實質(zhì)是在搜集有關(guān)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對形成審計證據(jù)的有關(guān)信息進(jìn)行加工的過程。審計證據(jù)是指審計人員為了得由審計結(jié)論、形成審計意見而 使用的所有信息。審計證據(jù)質(zhì)量是由適當(dāng)性來衡量的。審計 證據(jù)的適當(dāng)性就是相關(guān)性和可靠性。其實，審計判斷取得的 審計信息是通過分析審計證據(jù)得來的，該信息最好是相關(guān) 信息，但是也可能包括非相關(guān)信息。相關(guān)信息是有利于確定 預(yù)測結(jié)果的信息，也就是具有一定預(yù)測價值的信息；非相關(guān)信 息是指很少或者沒有預(yù)測價值的信息。一般認(rèn)為相關(guān)信息會影響審計判斷，而 Hacknbrack(1992) 則認(rèn)為非相關(guān)

3、信息也 會影響審計判斷。并不是所有的審計證據(jù)都與審計判斷和決 策相關(guān)，非相關(guān)信息會削弱相關(guān)信息的作用，從而導(dǎo)致審計 人員判斷失誤。這種現(xiàn)象稱為稀釋效應(yīng)。顯然，利用相關(guān)信 息和非相關(guān)信息做由的審計決策比只用相關(guān)信息做生的審 計決策質(zhì)量要差一些。 非相關(guān)信息越多，稀釋效應(yīng)就越明顯。 稀釋效應(yīng)降低了審計判斷效率和效果。二、稀釋效應(yīng)由現(xiàn)的原因1 .主觀原因：有限理性和信息不對稱。用于判斷的非相關(guān)信息來源于“有限理性”原則 (Favere , 1995)。有限理 性使得決策者將認(rèn)識方面(包括知識水平和計算能力)的局 限性考慮在內(nèi)。在一定的社會 發(fā)展 階段，個人的知識水平和判斷能力限制了人類解決問題的能力

4、。人們在做決策時 一般選擇滿意的方案，而不是最好的方案。既然決策是在有 限理性下進(jìn)行的，那么方案選擇行為就是合理的，而不是理 性的。同時，審計過程也存在有限理性，審計人員對審計事 項的真實性和合理性并不完全了解，僅獲得部分信息，其中 必然摻雜著影響判斷的非相關(guān)信息，因此審計判斷不可避免 會由現(xiàn)錯誤和偏差。審計人員和客戶之間存在信息不對稱，客戶不可能向?qū)徲嬋藛T提供全部相關(guān)審計證據(jù)。審計人員搜 集到的審計證據(jù)，既包括客戶提供的審計證據(jù)，也包括審計 人員利用各種審計程序和方法 獲得的審計證據(jù)。任何審計決策都是在信息不完備的情形下做曲的。特定客戶的經(jīng)濟(jì)信息與審計事項實際具有的真實信息一定存在著質(zhì)和量上

5、 的差異。如果這兩種信息之間的共同特征越多、差異特征越 少，就越易于判斷該事項發(fā)生的可能性。就具體審計實務(wù)來 說共同特征一般是相關(guān)證據(jù)，而差異特征就可能是非相關(guān)證 據(jù)。這樣，非相關(guān)證據(jù)越多，就越容易“稀釋”相關(guān)證據(jù)的 證明力。2.客觀原因：不利的審計環(huán)境。影響審計判斷的客 觀原因主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技 文化環(huán)境和微觀環(huán)境。（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè) 間競爭的加劇，企業(yè)環(huán)境中的不確定性因素也在不斷增加，這將進(jìn)一步導(dǎo)致不 確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，會計人員的職業(yè)判斷范圍也會逐漸擴(kuò) 大，如跌價準(zhǔn)備、或有損失。而審計人員在對會計人員估計 的會計信息的真實性、公允性發(fā)表意見時，主要是借助會計 判斷

6、形成審計判斷。此時的審計判斷很容易受會計判斷偏誤 的影響，從而產(chǎn)生審計判斷偏誤。（2）科技文化環(huán)境。審計具有很強的技術(shù)性，審計人員必須具有較高的專業(yè)技術(shù)水平 和文化修養(yǎng)，審計人員的專業(yè)素質(zhì)與科技文化環(huán)境直接相關(guān)。顯然，科技文化環(huán)境影響了審計人員的認(rèn)知和判斷能力。微觀環(huán)境。微觀環(huán)境是指審計人員直接作業(yè)的區(qū)域范圍， 它也會影響審計人員的認(rèn)知和判斷能力。例如，如果被審計 單位內(nèi)部控制較差、會計人員素質(zhì)不高，就會增加審計人員 的審計風(fēng)險，引起判斷失誤；審計對象越復(fù)雜，相關(guān)信息的披 露越不充分或不易獲得，審計人員所需要的認(rèn)知和判斷能力就越高等。 三、緩和稀釋效應(yīng)的措施從認(rèn)知心理學(xué)的視角來看，審計是一個信

7、息傳遞的過程。在信息傳遞過程中，審 計證據(jù)可能不為接受者所察覺，可能被錯誤地接受，也可能 被錯誤地解釋。從而，審計人員可能認(rèn)識不到相關(guān)信息，或 者相關(guān)信息被誤認(rèn)為非相關(guān)信息，或者非相關(guān)信息被誤認(rèn)為 相關(guān)信息?？傊J(rèn)知問題引起信息傳遞障礙，非相關(guān)信息 影響了相關(guān)信息在審計判斷中的效用，導(dǎo)致了稀釋效應(yīng)。所 以，引起審計認(rèn)知偏差的稀釋效應(yīng)可以通過消除信息傳遞過 程中的障礙得以解決。為此，審計人員必須采取有效措施減 少非相關(guān)信息的影響，以緩和稀釋效應(yīng)。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟 HYPERLINK 12 12 下一頁審計論文文章 1.會計 責(zé)任。會計責(zé)任是指審計人員對上級負(fù)責(zé)，對引起審計后果 的審計決策行為負(fù)責(zé)

8、。會計責(zé)任使得審計人員必須投入更多 的時間和精力進(jìn)行決策，從而提高審計判斷質(zhì)量。Hoffman和Patton(1997)認(rèn)為會計責(zé)任沒有加劇稀釋效應(yīng)。對上級負(fù) 責(zé)使審計判斷更加穩(wěn)健，更易于防范風(fēng)險，因為審計人員積 極評價更高的審計風(fēng)險能夠彌補認(rèn)知的偏差。然而，審計穩(wěn) 健性一定要適度，太穩(wěn)健會導(dǎo)致過多無效的審計。會計責(zé)任 也要適可而止，太負(fù)責(zé)的審計人員會更關(guān)注非相關(guān)信息，從 而會加劇稀釋效應(yīng)。還有，如果會計責(zé)任的壓力太大，審計 人員在搜集審計證據(jù)、進(jìn)行審計判斷時，會尋求捷徑，找一 些不很復(fù)雜的證據(jù)以避免不確定因素的影響，這樣反而影響了審計判斷。2.審計人員的經(jīng)驗和知識結(jié)構(gòu)。稀釋效應(yīng)會 隨著審計人

9、員經(jīng)驗的增加而減少。Sandra(1999) 研究發(fā)現(xiàn): 在審計判斷中，經(jīng)驗可以降低非相關(guān)信息的影響。經(jīng)驗較少 的審計人員比經(jīng)驗豐富的審計人員更容易受到非相關(guān)信息 的影響，兩者在審計判斷能力上存在著非常大的差異。高級 審計人員因非相關(guān)信息的由現(xiàn)而分散的注意力相對較少。對 中低層審計人員來說，通過培訓(xùn)能夠完善其知識結(jié)構(gòu)，提高 其判斷和決策能力。審計人員必須具備一定的專業(yè)技能，時 刻注意自身知識的更新；注重吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，修正判斷偏差， 從而不斷地提高其判斷與決策能力。3.時間壓力。時間約束使審計人員必須對可得到的信息進(jìn)行篩選，以識別和評價相 關(guān)信息。如果必須按時完成任務(wù)，那么篩選最重要的信息就 成

10、為通常采用的戰(zhàn)略。只要減少非相關(guān)信息的權(quán)重或數(shù)量， 特定客戶的信息與審計事項之間的相似性就會增加。可以說，時間壓力減少了審計人員判斷的稀釋效應(yīng)(Glover ,1997) o但時間壓力也不應(yīng)該太大，否則審計證據(jù)相關(guān)性會 受到一定程度的影響。4.決策輔助工具。決策輔助工具包括 簡單決策輔助工具和專家系統(tǒng)。統(tǒng)計抽樣技術(shù)和其他統(tǒng)計工 具就是簡單決策輔助工具。專家系統(tǒng)使用定向戰(zhàn)略而只取得 相關(guān)信息，傾向于忽略非相關(guān)信息。審計決策輔助工具能夠 完善審計 方法 結(jié)構(gòu)，彌補審計判斷中的缺陷，提高審計效 率。5.集體決策。審計業(yè)務(wù)一般是以審計小組為單位進(jìn)行的，但是許多審計工作都是由審計人員個人所完成的。個人自

11、 身，經(jīng)驗總是有限的，通過向他人咨詢或與他人協(xié)商則可以 彌補個人認(rèn)知的局限性，以做由正確的決策與判斷。實務(wù)中，一般可以通過建立內(nèi)部咨詢小組來解決。這樣，集體決策就 可以提高審計證據(jù)認(rèn)定的準(zhǔn)確度以及增強審計人員的信心， 通過共:享信息來提高決策與判斷的質(zhì)量。審計復(fù)核程序也是一種集體決策，相對于個體審計人員而言，它能夠產(chǎn)生更準(zhǔn) 確的判斷。高層審計人員的審計復(fù)核能夠使審計避免受到非 相關(guān)信息稀釋效應(yīng)的影響。稀釋效應(yīng)正是針對中低層審計人 員的審計判斷而言的。通過審計復(fù)核能查明并修正受稀釋效 應(yīng)影響的審計判斷，消除中低層審計人員的判斷偏誤。但是 必須注意的是，中低層審計人員的判斷偏誤也可能會影響高 層審計人員的判斷。參考 文獻(xiàn)：I.Fwere , Michael . TheImpact of Accountability and Locus of Control on Auditors 。 Pro