建筑安裝行業(yè)稅收稽查要點(diǎn)及方法

1、建筑安裝行業(yè)稅收稽查要點(diǎn)及方法本是草根的建筑安裝企業(yè)因結(jié)緣與高大上的房地產(chǎn)，從而也成為白富美的團(tuán)隊(duì)之一，理所當(dāng)然的陪伴房地產(chǎn)行業(yè)榮登稅務(wù)稽查首選行業(yè)的寶座。2014 年又一次被作為全國稅收稽查的指令性檢查項(xiàng)目，而本人大膽預(yù)測，房地產(chǎn)行業(yè)與建安行業(yè)還將以連續(xù)13 年的記錄攜手占據(jù)2015 年的全國稅務(wù)稽查指令性項(xiàng)目。根據(jù)近年來我們對(duì)幾家大型建安企業(yè)進(jìn)行稽查發(fā)現(xiàn)的問題，并綜合對(duì)稽查范圍外的一些建安企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的情況，發(fā)現(xiàn)建安行業(yè)主要在營業(yè)稅的征管和發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上存在比較突出的問題。一、建安行業(yè)普遍存在的主要問題及產(chǎn)生的原因在稽查中發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)尤其是大型建安企業(yè)普遍存在的主要稅收問題有：1

2、 、稅收入庫不及時(shí)。營業(yè)稅以及相關(guān)稅款未按稅法規(guī)定的納稅期限入庫，且時(shí)間跨度很長，不是按照稅法規(guī)定的納稅期限繳稅，而是由建設(shè)方、承建方的意志來決定繳稅時(shí)間；2、結(jié)算前開具收據(jù)收取款項(xiàng)。從收取第一筆款項(xiàng)到工程結(jié)算前取得的工程款均開具五花八門的收據(jù)，游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管之外；3、當(dāng)納稅人被稽查時(shí)，稽查部門對(duì)超過規(guī)定期限未入庫的稅款要加收滯納金，而納稅人提出：其不是不想按期繳稅， 而是按期每月繳稅后結(jié)算時(shí)無法從系統(tǒng)中開出發(fā)票，現(xiàn)行通 用的征管習(xí)慣是工程結(jié)算時(shí)一次性繳稅、開具發(fā)票。對(duì)被加 收滯納金不理解。（一）在稽查和調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和建安企業(yè)對(duì)營業(yè)稅、城建稅、 個(gè)人所得稅等的繳納普遍

3、默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)（有的從稅務(wù)局購買、有的從社會(huì)上購買、有的自印或開白紙條）收取工程款款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白紙條。、如果是建安企業(yè)自營的工程項(xiàng)目，其賬上或有體現(xiàn)收款情況，查賬時(shí)還能看到這些收入。如果是項(xiàng)目承包或掛

4、靠，情況更復(fù)雜，大的建安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個(gè)項(xiàng)目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有項(xiàng)目部另外開設(shè)賬戶、單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、單獨(dú)建立賬簿的，在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項(xiàng)目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費(fèi)，單純查企業(yè)的賬根本看不到這些收入；有項(xiàng)目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、不單獨(dú)建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折還能看到項(xiàng)目部的賬；各項(xiàng)目部辦公場地的設(shè)置也五花八門。由于現(xiàn)行的征管模式是屬地管理稅收，企業(yè)本部與各項(xiàng)目部不屬一個(gè)市、區(qū)、 縣地稅局管理的情況很普遍，各局的管理檢查深度也不一，受征管權(quán)限的限制，日常管理、檢查困難很大，甚至難以實(shí)行。例如，我們?cè)跈z查一戶建安企業(yè)時(shí)，從該公司本

5、身的賬上只看到有一個(gè)項(xiàng)目在前一年有3000 余萬元的應(yīng)稅營業(yè)收入，查收取的管理費(fèi)科目，也沒發(fā)現(xiàn)有其他項(xiàng)目承包或掛靠的管理費(fèi)收入。由于這戶企業(yè)是我們?cè)跈z查某房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)延伸過去的，我們已經(jīng)從某房地產(chǎn)企業(yè)收集了支付給掛靠在該建安企業(yè)名下的十幾個(gè)項(xiàng)目部的付款情況，經(jīng)過核對(duì)，發(fā)現(xiàn)只有公司本部承攬的那部分項(xiàng)目是用的公司的賬戶收款，其余十幾個(gè)掛靠的項(xiàng)目部都分別在不同銀行開設(shè)了自己的賬戶，收入都沒納入公司的賬，因種種關(guān)系所致，連管理費(fèi)也沒收取。像這種情況，如果我們不是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)一并進(jìn)行對(duì)應(yīng)的檢查，只是單獨(dú)檢查該建安企業(yè)，那么這十幾個(gè)項(xiàng)目部近億元的收入就不可能發(fā)現(xiàn)。最終我局對(duì)該企業(yè)查補(bǔ)稅款500

6、余萬元。2、近幾年來，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報(bào)地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個(gè)交易過程很復(fù)雜、時(shí)間也長，這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報(bào)地也沒到位，企業(yè)就不會(huì)體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會(huì)繳納了。 這些工程往往呈現(xiàn)這幾個(gè)特點(diǎn)：金額上很大動(dòng)輒上億元；地域上跨區(qū)跨縣、難以分清項(xiàng)目所屬區(qū)域；形式上屬于重點(diǎn)工程、企業(yè)的項(xiàng)目部與政府行政部門的指揮部合為一起辦公。在我們稅務(wù)部門的征管習(xí)慣中，轄區(qū)內(nèi)的一棟樓、一個(gè)小區(qū)的建設(shè)肯定會(huì)引起當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的注意，但是，一座橋、一條路

7、的修建，因其特殊性，就很少關(guān)注其稅收問題了。承建方所在地稅務(wù)部門又不一定知道哪座橋、哪條路是本轄區(qū)的建安企業(yè)修的。很容易造成稅收征管的死角。又如，我們對(duì)一家大型建安企業(yè)稽查時(shí)，是先從互聯(lián)網(wǎng)上搜集了該企業(yè)幾年來在我市承建橋、路的信息，加上平時(shí)的稅收情報(bào)信息儲(chǔ)存，再要求企業(yè)提供所有施工承包合同，然后又開車到幾個(gè)區(qū)已修建的橋、路一一實(shí)地查看，才查清所修橋、路的名稱、工程量、應(yīng)付工程款，以及是否竣工通車、政府承諾的回報(bào)地履約情況，最后才在修建的橋、路雖未收取工程款（一條路就涉及上億元工程款）但已竣工驗(yàn)收并投入使用的情況下確定其應(yīng)繳納的稅款。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與建安企業(yè)（項(xiàng)目部）形成一次性管理的畸形征納

8、關(guān)系。一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)干部認(rèn)為：現(xiàn)在是按建安項(xiàng)目管理，到結(jié)算時(shí)反正要來我這里開發(fā)票，稅款遲繳早繳只是時(shí)間問題，這個(gè)范圍內(nèi)能開發(fā)票的就我這個(gè)局（所），獨(dú)此一家、別無分店，我平時(shí)不管你，到時(shí)候稅款反正走不了， 非要到我這里來繳。對(duì)建安稅收征管態(tài)度是“姜太公釣魚”，把對(duì)建安稅收的積極征管變成了消極的守株待兔坐等收稅。即使是平時(shí)對(duì)建安企業(yè)（項(xiàng)目部）納入了監(jiān)管，也只僅僅是管理了承建方這一邊，到時(shí)候建安企業(yè)（項(xiàng)目部）要求開多少金額的發(fā)票，我就按此金額收稅，至于該金額是否按稅法規(guī)定包括了所有應(yīng)計(jì)入建安勞務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額的款項(xiàng)，如建安工程的材料款、價(jià)外費(fèi)用等是否計(jì)入營業(yè)額，是否有“以地、以房、 以

9、物抵工程款”等非貨幣交易方式， 這些就根本沒去管了，理由也許就是我（科、所）只管了這個(gè)建安項(xiàng)目部，建設(shè)方（付款方）不歸我管。片面的理解了征管權(quán)限和調(diào)查權(quán)限的關(guān)系，把對(duì)建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的整個(gè)征管錯(cuò)誤的局限于窗口開票這一個(gè)點(diǎn)上。（三）“以票管稅”只體現(xiàn)在項(xiàng)目結(jié)算的最終環(huán)節(jié)。由于企業(yè)要到最終工程結(jié)算時(shí)才開具發(fā)票，不開具發(fā)票時(shí)收取的工程款就不繳稅，平時(shí)收取預(yù)收工程款和工程進(jìn)度款就是開具收據(jù)，這些游離與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的收據(jù)五花八門，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控管，且當(dāng)前現(xiàn)行稅收征管也沒把建安企業(yè)開具的收據(jù)納入管理范圍，收據(jù)在社會(huì)上到處有買，企業(yè)不到需要開具發(fā)票時(shí)就可以不搭理稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)收據(jù)和工程預(yù)收（預(yù)付）款環(huán)節(jié)

10、的稅務(wù)監(jiān)管不到位，由此產(chǎn)生一系列問題：1 、現(xiàn)在建安企業(yè)收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、臨時(shí)借款（抵工程款）等工程款項(xiàng)時(shí)，不開發(fā)票而開具收據(jù)，就不需要像到稅務(wù)局開具發(fā)票那樣必須通過繳稅才能開具票據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建安行業(yè)收款收據(jù)的領(lǐng)購和使用沒納入監(jiān)管范圍，對(duì)于該項(xiàng)工程的收付款情況也就無從掌握，稅法規(guī)定的納稅期限基本是空談。這樣就可以人為的還“合法”的延緩了納稅的時(shí)間，把收取工程款應(yīng)繳的那部分稅款暫時(shí)挪作他用，既解決了資金不足還不會(huì)承擔(dān)滯納金。2、因?yàn)榻ò矤I業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，承建方繳納的營業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，建設(shè)方和承建方就串通一氣，把材料款等從工程款中分離出來以材料發(fā)票等入賬，結(jié)算時(shí)只按人工費(fèi)或包含

11、部分材料費(fèi)來開具建安發(fā)票；或者代承建方支付一些費(fèi)用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、 以房、 以物抵工程款”等非貨幣交易方式， 就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營業(yè)額內(nèi)對(duì)雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時(shí)，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營業(yè)額和相應(yīng)的稅金。（四）上述做法既違背了營業(yè)稅等稅種的納稅期限規(guī)定，延緩了國家稅款的法定入庫期限，同時(shí)，還可能引發(fā)企業(yè)屆時(shí)因無錢納稅而選擇使用假發(fā)票等歪門邪道。等到最終結(jié)算時(shí)，大的建安工程需繳納的稅款數(shù)很大，如果不按收款進(jìn)度及時(shí)繳稅，企業(yè)要交足這筆稅款肯定資金不夠。企業(yè)的資金現(xiàn)狀和運(yùn)作模式?jīng)Q定了企業(yè)不可能按預(yù)收款預(yù)留稅款在銀行等待最終結(jié)算時(shí)

12、一起繳稅，而幾年來收取的工程款都已用于購買材料、發(fā)放工資等，最終收取的結(jié)算尾款扣除按行規(guī)要幾年后再支付的質(zhì)量保證金，一般數(shù)額都不大，而現(xiàn)行征管軟件又必須繳稅才可以開具發(fā)票，建設(shè)方?jīng)]有收到發(fā)票又不肯支付最后的工程款，在這種情況下，有些企業(yè)或項(xiàng)目經(jīng)理就會(huì)想起去開“低稅率”的發(fā)票或鋌而走險(xiǎn)開假發(fā)票。即使企業(yè)按規(guī)定繳足了一項(xiàng)工程的稅款，也可能因?yàn)橐粋€(gè)區(qū)縣內(nèi)某一年度結(jié)算的工程少、或者數(shù)個(gè)大項(xiàng)目集中結(jié)算，而造成稅款入庫的不均衡，影響稅收計(jì)劃制定的準(zhǔn)確和當(dāng)年任務(wù)的完成，還可能由此造成在本年任務(wù)已完成的情況為壓次年的任務(wù)基數(shù)而人為壓庫的情況等一系列問題。二、稽查時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)重點(diǎn)和處理方法稅務(wù)稽查部門在進(jìn)行稽

13、查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，對(duì)企業(yè)的施工項(xiàng)目都掌握了再查賬就比較容易了。主要可以從以下幾個(gè)方面去發(fā)現(xiàn)問題并依法作出處理。（一）首先查清被查企業(yè)的稽查年度內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開始稽查前可以通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集該企業(yè)近幾年的承攬工程信息；進(jìn)點(diǎn)稽查后可以采取要求企業(yè)提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來；由于按照現(xiàn)行規(guī)定，所有建筑項(xiàng)目施工前都必須領(lǐng)取建筑工程施工許可證，如果對(duì)企業(yè)提供的合同是 否齊全有懷疑的，可以到當(dāng)?shù)亟ㄎ{(diào)查了解該企業(yè)幾年來領(lǐng) 取建筑工程施工許可證的情況。（二）詳細(xì)審查企業(yè)的賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過對(duì)其賬簿的款

14、項(xiàng)往來與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計(jì) 入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。（三）對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行檢查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、帳號(hào)，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因 此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并檢查。（四）對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)進(jìn)行比對(duì)檢查。由于當(dāng)前假發(fā)票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業(yè)也很容易受一些所謂“低稅率優(yōu)惠”的誘惑而被開了假發(fā)

15、票，通過對(duì)發(fā)票記賬聯(lián)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的開票記錄進(jìn)行比對(duì)，可以從中發(fā)現(xiàn)是否有在社會(huì)上開具假發(fā)票的問題。對(duì)收款收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、 臨時(shí)借款 （抵工程款）等工程款項(xiàng)是否全部計(jì)入收入。（五）到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。由于工程款這個(gè)所有涉稅事項(xiàng)的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個(gè)途徑，但是需要耗費(fèi)很大的人力和時(shí)間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開的辦法。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶都非常多，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能都一一掌握，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題，只有通過到建

16、設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。（六）加強(qiáng)對(duì)“甲供材”的營業(yè)稅檢查。 所謂“甲供材”， 是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項(xiàng)?，F(xiàn)行 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物

17、資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ”因此， 建筑企業(yè)應(yīng)按包含甲方提供的工程用各類材料物資、動(dòng)力等的價(jià)款一并繳納營業(yè)稅。但同時(shí)，由于該部分“甲供材”的發(fā)票已經(jīng)由供應(yīng)商開具給建設(shè)方（甲方），建筑公司開具的建安業(yè)發(fā)票中又不應(yīng)包括“甲供材”的價(jià)款。特別需要注意的是，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方一般要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的價(jià)款（否則，按建安造價(jià)行規(guī)，甲方還需按此甲供材的價(jià)款計(jì)付管理費(fèi)），因此，單純查看合同還難以發(fā)現(xiàn)“甲供材”的稅收問題， 檢查人員應(yīng)根據(jù)建安行業(yè)建安工程中材料價(jià)款占建安總造價(jià)的比例，以及各類工程所需耗用的主要材料（鋼材、水泥等）的數(shù)量（

18、每平方米或每公里）與同類工程常規(guī)耗用材料的對(duì)比分析等，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。通過稽查發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)區(qū)分不同情況依法進(jìn)行處理：（一）對(duì)于 2009 年 1 月 1 日也就是新營業(yè)稅條例生效后的涉稅事項(xiàng)，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照營業(yè)稅條例及 實(shí)施細(xì)則關(guān)于“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定， 分三種情形來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅及其他稅款：1. 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；3.未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。所稱“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”是指在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。（二）特別要說明的是，要區(qū)分掛靠、承包與工程項(xiàng)目分包的區(qū)別。1. 由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、 對(duì)外經(jīng)營并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照 營業(yè)稅條例規(guī)定， 是以該建安企業(yè)為納稅人，同時(shí)承擔(dān)掛靠、承包項(xiàng)目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。對(duì)于工程項(xiàng)目分包的，雖然新舊營業(yè)稅條例都規(guī)定是以分包單位為納稅人，但是在具體繳納方式上有本質(zhì)改變。舊營業(yè)稅條例以及財(cái)政部、國