企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8資產(chǎn)減值準(zhǔn)則講解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值講解 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李旭主要內(nèi)容制定背景適用范圍新準(zhǔn)則與原制度對(duì)比基本概念減值方法的確定可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值商譽(yù)的減值資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備1998年股份公司會(huì)計(jì)制度：允許計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度：允許計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備2006年2月15日發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值。于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量

2、）長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施）無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）商譽(yù)二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)值得說(shuō)明的是:原制度中的短期投資,在新準(zhǔn)則中被稱為交易性金融資產(chǎn),采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式和公允價(jià)值模式,在采用允價(jià)值模式下,不存在計(jì)提減值問(wèn)題;長(zhǎng)期股權(quán)投資減值分兩種情況:對(duì)于按照成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其減值執(zhí)行的規(guī)定,其他長(zhǎng)期投資則執(zhí)行的規(guī)定.三、新準(zhǔn)則與原制度對(duì)比新準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，其變

3、化為：1、準(zhǔn)則對(duì)減值跡象的判斷更加明確；2、準(zhǔn)則對(duì)可收回金額的計(jì)算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，更具實(shí)務(wù)操作性；3、準(zhǔn)則明確資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理；4、準(zhǔn)則增加了商譽(yù)減值的測(cè)試與處理的規(guī)定；5、準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作出了新的規(guī)定。四、基本概念1、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。2、賬面價(jià)值賬面價(jià)值是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的，扣除累計(jì)折舊（攤銷）和累計(jì)減值損失后的資產(chǎn)價(jià)值。3、資產(chǎn)組資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。4、資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方

4、法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。四、基本概念5、總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)是指難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于其一資產(chǎn)組。6、可收回金額可收回金額是指資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。7、處置費(fèi)用處置費(fèi)用是指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用，即包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。8、折現(xiàn)率折現(xiàn)率是反映當(dāng)期市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。五、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提

5、減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值六、估計(jì)可收回金額的前提(I)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來(lái)源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來(lái)源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試(考慮重要性原則)六、估計(jì)可收回金額的前提（II）重要性原則的考慮：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之

6、后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額如果沒(méi)有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額（一）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價(jià)值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買(mǎi)方出價(jià)）以可獲取

7、的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 （二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（I）現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)折現(xiàn)率（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(II)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)通常最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長(zhǎng)的期間是合理的特殊考慮分析評(píng)判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)預(yù)

8、計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)的特殊考慮（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)(III)折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。市場(chǎng)利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率適當(dāng)調(diào)整例題:計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額2006年12月31日,甲公司對(duì)一輛貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該貨運(yùn)可能發(fā)生因市場(chǎng)環(huán)境變化而發(fā)生減值.此貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值為10萬(wàn)元,可歸屬于該貨運(yùn)汽車的處置費(fèi)用為0.5萬(wàn)元;預(yù)計(jì)尚可使用3年.預(yù)計(jì)其在未來(lái)2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:4.8萬(wàn)元、4萬(wàn)元;第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為4.

9、5萬(wàn)元.綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率為10%.例題:計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額(1)貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100.5=9.5(萬(wàn)元)(2)貨運(yùn)汽車預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=4.8(1+10%)+4(1+10%) (1+10%) +4.5 (1+10%) (1+10%) (1+10%) =4.36+3.31+3.38=11.05(萬(wàn)元)(3)根據(jù)孰高原則,該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬(wàn)元.(四)資產(chǎn)減值損失的處理1.資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值的,應(yīng)將其差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷

10、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整.3.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定攤銷額.4.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回.(四)資產(chǎn)減值損失的處理例題:甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購(gòu)入和使用情況如下:1.2004年12月20日甲公司購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車,用銀行存款支付的買(mǎi)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬(wàn)元.2.從2005年1月起計(jì)提折舊.假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬(wàn)元,按直線法計(jì)提折舊.3.2005年末計(jì)提減

11、值準(zhǔn)備.假設(shè)2005年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值跡象.4.2006年末計(jì)提當(dāng)年折舊.5. 2006年末計(jì)提減值準(zhǔn)備.假設(shè)2006年12月31日,該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.5萬(wàn)元.6.2007年末計(jì)提當(dāng)年折舊.要求:根據(jù)以上資料做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（I）資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）(一)資產(chǎn)組可收回金額和帳面價(jià)值的確定資產(chǎn)組帳面價(jià)值的確定基

12、礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致.資產(chǎn)組帳面價(jià)值包括:可直接歸屬于資產(chǎn)組;可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)帳面價(jià)值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值.(一)資產(chǎn)組可收回金額和帳面價(jià)值的確定例題:2006年12月31日,甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn),某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值.已知該資產(chǎn)組組合包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債,其中固定資產(chǎn)A帳面價(jià)值為200萬(wàn)元,固定資產(chǎn)B帳面價(jià)值為300萬(wàn)元,負(fù)債帳面價(jià)值為60萬(wàn)元,扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為440萬(wàn)元.甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬(wàn)元,未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬(wàn)元.資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙砣缦?(一)資產(chǎn)

13、組可收回金額和帳面價(jià)值的確定資產(chǎn)組合分?jǐn)倻p值損失前帳面價(jià)值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟臏p值損失分?jǐn)倻p值損失后帳面價(jià)值固定資產(chǎn)A20040%(8)192固定資產(chǎn)B30060%(12)288小計(jì)500100%(20)480負(fù)債(60)(60)合計(jì)440(20)420(一)資產(chǎn)組可收回金額和帳面價(jià)值的確定根據(jù)上表分?jǐn)偨Y(jié)果,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失 20 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的帳面價(jià)值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失.企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組

14、進(jìn)行減值測(cè)試,應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況進(jìn)行處理:(1)相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的帳面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的帳面價(jià)值和可收回金額.(二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理(2)相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:第一,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的帳面價(jià)值和可收回金額.第二,認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合.第三,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的帳面價(jià)值和可收回金額.(二)涉及

15、總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理例題:2006年12月31日,甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成,兩家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由總部統(tǒng)一負(fù)責(zé).2006年末,總部資產(chǎn)總額為600萬(wàn)元,第一分公司資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元,第二分公司資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元(含合并取得時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)10萬(wàn)元).2006年末,由于經(jīng)濟(jì)不景氣,甲公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生很大虧損,出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象.在減值測(cè)試,過(guò)程中,由于第一分公司和第二分公司均能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,因而可作為兩個(gè)資產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試.已知第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980萬(wàn)元,第二分公司產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試.已知第一分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬(wàn)元.(二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組

16、減值損失的處理假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照資產(chǎn)組帳面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?總部資產(chǎn)、第一分公司和第二分公司資產(chǎn)的使用壽命均為15年.甲公司對(duì)涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下:(1)將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試總部資產(chǎn)分?jǐn)偙砣缦?(二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛壳皫っ鎯r(jià)值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后帳面價(jià)值第一分公司80040%2401040第二分公司120060%3601560合計(jì)2000100%6002600(二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理(2)將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)帳面價(jià)值和可收回金額.進(jìn)行比較,確定計(jì)提減值金額減值準(zhǔn)備計(jì)算表如下:(二)

17、涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后帳面價(jià)值可收回金額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額第一分公司104098060第二分公二)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60(2401040)=13.85(萬(wàn)元)第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60(8001040)=46.15(萬(wàn)元)第二分公司減值額應(yīng)先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元,其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組,即應(yīng)分配的金額=24010=230 (萬(wàn)元)第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230(3601560)=53

18、.08(萬(wàn)元)第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230(12001560)=176.92(萬(wàn)元)七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?應(yīng)用舉例資料： 1.開(kāi)華公

19、司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 2.三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。 4.2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 5.整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。應(yīng)用舉例減值測(cè)試過(guò)程： 1.確定2006年1

20、2月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值： 資產(chǎn)組賬面價(jià)值203050100萬(wàn)元。 2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額: 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬(wàn)元。而公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額60萬(wàn)元3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A 50000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A 50000 機(jī)器B 131250 機(jī)器C 218750 八、商譽(yù)減值的處理購(gòu)買(mǎi)日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）減值測(cè)試

21、時(shí)：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價(jià)值商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)偱e例應(yīng)用舉例資料：1.甲企業(yè)在207年1月1日以1,600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1,500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬(wàn)元（1600150080）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元（150020）。2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。3.乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值

22、為1350萬(wàn)元。 減值測(cè)試過(guò)程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的賬面價(jià)值：（1）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)元（2）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 （1600/80%-1500）20100萬(wàn)元（3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)元2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在207年末的可收回金額為1,000萬(wàn)元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬(wàn)元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬(wàn)元，剩余的750萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資

23、產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失 4 000 000 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4 000 000歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬(wàn)元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?假定乙企業(yè)207年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；1項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為350萬(wàn)元。350萬(wàn)元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：3501000/1350259萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350350/135091萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000 無(wú)形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000九、資

24、產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回存貨減值（一）期末計(jì)價(jià)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。其中：成本：指存貨取得時(shí)的成本，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)存貨減值（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路判斷存貨是否出現(xiàn)減值的跡象；如果出現(xiàn)減值，應(yīng)計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，并將其與存貨成本進(jìn)行比較，確定應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額。（三）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在

25、可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。存貨減值企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨減值（四）存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提的方法在出現(xiàn)存貨跌價(jià)的跡象后，應(yīng)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)

26、量；材料價(jià)格的下跌表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。存貨減值例題1：2006年10月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份了銷售合同，合同規(guī)定，2007年1月15日，甲公司向乙公司提供A設(shè)備20臺(tái)，合同約定每臺(tái)售價(jià)100萬(wàn)元。在2006年12月31日，甲公司庫(kù)存的A設(shè)備25臺(tái)，每臺(tái)成本60萬(wàn)元，同日市場(chǎng)銷售價(jià)格為95萬(wàn)元。則；有合同約定的A設(shè)備預(yù)計(jì)售價(jià)201002000萬(wàn)元無(wú)合同約定的A設(shè)備預(yù)計(jì)售價(jià)595475萬(wàn)元存貨減值企業(yè)通常約定按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）存貨為用于出售的庫(kù)存商品。例題2：2005年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)