試論財(cái)務(wù)報表的局限性

1、.：.； HYPERLINK timeceo/manage/zb/200611/1906.html o 文章標(biāo)題：試論財(cái)務(wù)報表的局限性 作者：佚名 更新時間：2006-11-21 上午 09:36:03 試論財(cái)務(wù)報表的局限性財(cái)務(wù)報表是企業(yè)財(cái)務(wù)報告的中心，是反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況和一定期間運(yùn)營成果、資金變動情況的書面文件，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報表附注，對內(nèi)對外都有著極其重要的位置。是政府實(shí)施宏觀調(diào)控、投資者和債務(wù)人作出投資決策的根據(jù)。財(cái)務(wù)報表質(zhì)量的高低直接決議著資本的市場的有效程度和社會自然資源配置的效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是隨著證券市場的開展，上市公司財(cái)務(wù)造假的景

2、象時有發(fā)生，財(cái)務(wù)報告日益成為了各方關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)報表編制披露，遵照原那么是客觀、及時、重要、相關(guān)性，實(shí)踐難以到達(dá)這樣的要求，雖然有不同的報表運(yùn)用人，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求程度不同，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報表在客觀性、及時性、重要性方面的局限性日益明顯。一、人力資源價值未能思索隨著科技的開展，人力資源成為第一資源，作為提供消費(fèi)運(yùn)營信息的信息系統(tǒng)，會計(jì)有注重本錢逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉(zhuǎn)化為消費(fèi)不是直截了當(dāng)，但對企業(yè)的消費(fèi)、運(yùn)營管理的作用和影響是宏大深遠(yuǎn)的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的奉獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報表無法真實(shí)反映這種

3、奉獻(xiàn)，人力資源本錢與價值的會計(jì)實(shí)際依然不完善，會計(jì)實(shí)務(wù)依然是空白。由于現(xiàn)行的損益表反映的是曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價值增值，財(cái)務(wù)報告都很少涉及這方面的信息，報表運(yùn)用人無法了解企業(yè)重要人才的構(gòu)造、對如今運(yùn)營的影響程度、對未來開展的影響程度等信息。二、財(cái)務(wù)報表的時效性局限財(cái)務(wù)報告對外披露的財(cái)務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，對于會計(jì)信息的運(yùn)用人來講，會計(jì)信息的披露和傳送是越快越好，及時性是會計(jì)信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報表而言所披露的會計(jì)信息間隔過長，缺乏及時性。企業(yè)年度財(cái)務(wù)報告在年度終了后4個月內(nèi)對外提供，報表運(yùn)用人了解的是4個月以前的財(cái)務(wù)情況，至少現(xiàn)金流量表曾經(jīng)

4、沒有太大的參考價值了。鑒于這種情況，中國證監(jiān)會自2002年起要求一切上市公司在季度終了后60天內(nèi)提供季度財(cái)務(wù)報告，以中期財(cái)務(wù)報表來彌補(bǔ)年報時間間隔過長的缺陷。但無須注冊會計(jì)師審計(jì)的中期報表在會計(jì)計(jì)量上更依賴于估計(jì)。三、財(cái)務(wù)報表的客觀真實(shí)性局限真實(shí)性是財(cái)務(wù)報表的生命。真實(shí)性要求會計(jì)核算時客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當(dāng)局該當(dāng)遵照的和會計(jì)準(zhǔn)那么，正確運(yùn)用會計(jì)原那么和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)踐情況。實(shí)踐上，財(cái)務(wù)造假的景象屢見不鮮，據(jù)2002國家會計(jì)學(xué)院課題組對216家企業(yè)的一份調(diào)查報告顯示，有水分的財(cái)務(wù)報表占到被調(diào)查企業(yè)的25.34。影響財(cái)務(wù)報表真實(shí)性的緣由有以下幾方面：1

5、在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)管理當(dāng)局更多地注重短期利益，盡量減少本錢，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報表。公司制企業(yè)蓬勃開展，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化，投資方式出現(xiàn)多樣化，為滿足我國企業(yè)集團(tuán)開展的需求，1995年財(cái)政部發(fā)布實(shí)施，以個別會計(jì)報表為編制根底的合并報表要綜合地反映企業(yè)集團(tuán)整體運(yùn)營情況。雖然中規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣的披露原那么及方法，但企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局可以經(jīng)過關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)展虛偽買賣，或?yàn)閺?qiáng)化對被控制企業(yè)管理的需求，利用控制和從屬關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，人為支配利潤，粉飾報表成為能夠。美國的“安然事件、“世通造假和我國的“銀廣夏、渤海集團(tuán)提供虛偽財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、虛偽上市，都是很好的例證。2由于企業(yè)發(fā)生

6、的買賣或事項(xiàng)據(jù)有復(fù)雜性和多樣化，對帳務(wù)的會計(jì)處置更多地依賴會計(jì)職業(yè)判別，可給企業(yè)管理當(dāng)局留下可操作的空間。企業(yè)是在會計(jì)準(zhǔn)那么和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適宜本人的會計(jì)政策，如：存貨的計(jì)價、固定資產(chǎn)折舊方法、合并政策、壞帳損失的核算、長期投資的核算、借款費(fèi)用的核算等等。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以對曾經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用資本化、延伸折舊年限、推遲費(fèi)用和損失確實(shí)認(rèn)、提早確認(rèn)收入等手段來調(diào)理利潤。中期財(cái)務(wù)報表雖然能彌補(bǔ)年報時間間隔過長的缺陷，但中期會計(jì)計(jì)量在更程度上依賴于估計(jì)：例如，企業(yè)通常在年末對存貨進(jìn)展全面、詳細(xì)的實(shí)地清點(diǎn)，而在中期由于時間限制和本錢效益方面的思索，經(jīng)常采用永續(xù)盤存或毛利率法等估計(jì)存貨的價值，對存貨的減

7、值預(yù)備估計(jì)不是很準(zhǔn)。3隨著我國金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)的快速開展，金融工具的種類越來越多，方式日趨復(fù)雜，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會在第32號準(zhǔn)那么中提出“金融資產(chǎn)、“金融負(fù)債、“權(quán)益性工具等新的會計(jì)要素，期貨、期權(quán)等衍生金融工具需求確認(rèn)和計(jì)量，衍生金融工具運(yùn)用帶有更高的投機(jī)風(fēng)險性，報表運(yùn)用者格外關(guān)注其相關(guān)信息以估計(jì)和判別風(fēng)險與報酬，而傳統(tǒng)的收益方式對此無能為力。4在經(jīng)濟(jì)全球化的情勢下，電子商務(wù)的飛速開展，資金流、物流、信息流在政府、企業(yè)、個人之間流動，極大地促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的開展。會計(jì)軟件由核算型向管理型、決策型開展，電算化會計(jì)由單一、機(jī)械地模擬手工會計(jì)核算開展到局域網(wǎng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)的任務(wù)方式，在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)現(xiàn)跨時空資

8、源共享與異地?cái)?shù)據(jù)交換，以電子貨幣等支付手段參與國際貿(mào)易與融資成為現(xiàn)實(shí)。但由于實(shí)際認(rèn)識、政策法規(guī)上的相對滯后，網(wǎng)絡(luò)上銷售、貿(mào)易如今依然被以為是傳統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)的延伸，會計(jì)信息加工、整理、分析技術(shù)明顯跟不上網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)開展的節(jié)拍使得財(cái)務(wù)報表捉襟見肘。四、財(cái)務(wù)報表缺乏前瞻性我國的會計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持傳統(tǒng)收益確定方式，過分強(qiáng)調(diào)歷史本錢原那么、實(shí)現(xiàn)原那么和謹(jǐn)慎原那么。對企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險、艱苦投資方案、艱苦的技術(shù)提高、運(yùn)營環(huán)境的估計(jì)變化很少能予以量化。而報表運(yùn)用人更關(guān)懷企業(yè)的未來：股東追求的企業(yè)價值最大化，債務(wù)人關(guān)懷的是企業(yè)未來的現(xiàn)金凈流量，是償債務(wù)才干，國有企業(yè)或國有參股控股的企業(yè)，政府做為投資者關(guān)懷的是企業(yè)資產(chǎn)

9、的保值、增值才干?，F(xiàn)行以歷史本錢為根底的財(cái)務(wù)報表，不能客觀反映會計(jì)期末資本的真實(shí)價值或現(xiàn)行本錢、變現(xiàn)價值，不思索不同程度的通貨膨脹和資金的時間價值。在物價繼續(xù)上漲或繼續(xù)下跌，且漲跌猛烈的情況下，按歷史本錢原那么核算企業(yè)的資產(chǎn)就缺乏現(xiàn)實(shí)根底，以歷史本錢計(jì)量根底提供的會計(jì)信息就不能照實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果，沒有徹底貫徹本質(zhì)重于方式的原那么，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足運(yùn)用者對企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力、企業(yè)價值、市場占有率、企業(yè)財(cái)富變動等信息的需求，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的決策相關(guān)性與信息有用性。五、財(cái)務(wù)報表缺乏可比性財(cái)務(wù)報表的信息來源于不同的會計(jì)主體，而不同的會計(jì)主體均可以在會計(jì)準(zhǔn)那么和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適宜本人的會計(jì)政策，導(dǎo)致一樣報表里信息內(nèi)涵各不一樣，例如，存貨計(jì)價方法、折舊方法、所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)方法、對外投資收益確實(shí)認(rèn)方法等。即使在同一母公司下的子公司，執(zhí)行的會計(jì)政策也有不同，運(yùn)用的會計(jì)估計(jì)方法也有不同，這樣，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報表往往不可比，這妨礙了潛在投資者挑選投資對象，潛在債務(wù)人挑選放貸對象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債務(wù)人對企業(yè)做出公允評價，缺乏可比性也成為走向國際化的妨礙。六、處理的思緒就如何使財(cái)務(wù)報表在客觀性、及時性和重要性等方面更加滿足運(yùn)用者的要求，我以為應(yīng)從以下幾個方面入手：從重點(diǎn)報告有形資產(chǎn)信息擴(kuò)展到報告無形