關(guān)于建造合同預(yù)計損失的會計處理思考

1、.：.；關(guān)于建造合同估計損失的會計處置思索 HYPERLINK t _blank 2021-7-30 13:58:12 HYPERLINK 財會學習 HYPERLINK o 劉 劉濤 點擊： 309 HYPERLINK t _blank 我要評論 HYPERLINK ysanalytics.youshang/ysclick.php?ysid=34&code=00087949 t _blank 立刻注冊,免費運用金蝶在線會計軟件 HYPERLINK lm.chinaacc/ManageCheck.asp?adsid=75&UnionID=821 t _blank 注會：2021年注會輔導(dǎo)招生方案

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4、RLINK lm.chinaacc/ManageCheck.asp?adsid=83&UnionID=821 t _blank 英語：2021年職稱英語輔導(dǎo)招生-2006年企業(yè)會計準那么出臺的同時也公布了企業(yè)會計準那么運用指南，由于15號建造合同準那么的運用指南沒有發(fā)布，這呵斥了建造合同在實務(wù)中運用起來還有很多未明確事項，尤其表如今涉及存貨跌價預(yù)備的一些業(yè)務(wù)處置上。 實務(wù)疑惑建造合同準那么條文中涉及估計損失的是其第二十七條規(guī)定：合同估計總本錢超越合同總收入的，該當將估計損失確以為當期費用。而在隨后財政部會計準那么委員會發(fā)布的會計準那么附錄中，“1471存貨跌價預(yù)備科目第二條描畫：企業(yè)(建造承包

5、商)建造合同執(zhí)行中估計總本錢超越合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢科目。 因此，如今實務(wù)當中，確認存貨跌價預(yù)備的思緒普通是這樣的：當估計總本錢大于總收入時，將估計損失提取存貨跌價預(yù)備同時確以為當期費用而當合同估計損失減少時(也就是總本錢和總收入的差額變小時)，在原計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，做相反分錄。合同完工時，將“存貨跌價預(yù)備合同估計損失預(yù)備余額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)本錢科目。那么按照以上思想，這就會出現(xiàn)如下兩種情形： (1)當估計總本錢和總收入不變或者說估計總本錢和總收入差額不變的話，存貨跌價預(yù)備是不是不用進展業(yè)務(wù)處置了? (2)

6、當估計總本錢和總收入的差額比上期還要大了，是不是就要添加計提減值預(yù)備金額? 案例試析根據(jù)以上兩種推論，試舉例深化分析： 案例：假定某施工企業(yè)2006年中標某一總金額為10000萬元的固定造價土建工程，承建一條二級公路。工程于2006年1月開工，估計2021年完工，由于資料價錢上漲等要素，2006年年底累計發(fā)生合同費用3000萬元，估計工程總本錢為12000萬元。該工程于2021年12月完工。該項工程的其他有關(guān)資料如表1所示： 第一種情形：總本錢及總收入不變情形(或者說二者差額不變) 根據(jù)準那么第二十三條規(guī)定，2006年建造合同各項內(nèi)容計算過程為： 當期確認合同收入=合同總收入完工進度以前會計期

7、間累計已確認的收入 =10000(3000+12000100)-0=2500(萬元) 當期確認合同費用=合同估計總本錢完工進度以前會計期間累計已確認的費用 =12000(3000+12000100)-0=3000(萬元) 當期確認合同毛利=當期確認合同收入-當期確認的合同費用=-500(萬元) 由于估計總本錢大于總收入，將估計損失立刻確以為當期費用： 當期應(yīng)計提的合同估計損失預(yù)備=(估計合同總本錢-估計合同總收入)(1-完工進度百分比)-以前估計損失預(yù)備=(12000-10000)(1-3000+12000100)-0=1500(萬元) 2006年會計處置為： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 3000 貸：

8、主營業(yè)務(wù)收入 2500 工程施工合同毛利 500 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：存貨跌價預(yù)備 合同估計損失預(yù)備1500 2007年假設(shè)合同費用仍為3000萬元，會計處置為： 會計處置同上，總收入及總本錢不變，存貨跌價預(yù)備不沖減或者預(yù)提損失。 2021年會計處置為： 當期確認合同收入=1000(1200012000100)-5000=5000(萬元) 當期確認合同毛利=(10000-12000)100-(-500-500)=-1000(萬元) 注解：通常情況下，2021年確認合同費用=合同估計總本錢完工進度一以前會計期間累計已確認的費用=6000(萬元)，由于2021年合同完工，按要求存貨跌價

9、預(yù)備和主營業(yè)務(wù)本錢沖轉(zhuǎn)，因此2021實踐確認當期合同費用=6000-1500=4500(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)本錢 4500 存貨跌價預(yù)備 合同估計損失預(yù)備1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 工程施工合同毛利 1000 顯然，以上就是一個涉及減值損失的建造合同業(yè)務(wù)處置過程，2006、2007、2021三年合計確認合同毛利=(-500)+(-500)+(-1000)=2000(萬元)，合同收入累計確認10000萬元，合同費用10500萬元，資產(chǎn)減值損失1500萬元，累計確認合同收入累計確認合同費用一資產(chǎn)減值損失=-2000(萬元)。工程施工合同毛利確認金額=利潤表的營業(yè)利潤(不思索稅金、期間費用

10、等)。 提出問題結(jié)合以上分析，仍有三個疑惑無法明晰： (1)在2007年底，累計確認的營業(yè)利潤(不思索稅金、期間費用等)=累計確認合同收入-累計確認合同費用-累計確認資產(chǎn)減值損失=5000-6000-1500=-2500(萬元)。顯然這是不符合該工程的實踐財務(wù)情況和運營成果的，由于整個工程才虧損2000萬元，到2007年底，怎樣可以確認2500萬元虧損呢? (2)在2021年利潤表上，毛利=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢=50004500=500(萬元)，而2021年確認工程施工合同毛利是(-1000)萬元，利潤表和資產(chǎn)負債表的毛利不一致；另外也不符合工程實踐情況，該工程為虧損工程，怎樣可以報盈利

11、500萬元(不思索稅金、期間費用等)呢?明顯客觀上出如今不同時期支配報表利潤的情況。 (3)最后一年確認的合同費用與建造合同準那么第二十三條規(guī)定相矛盾。按照準那么計算的2021年該當確認當期合同費用=12000100-3000-3000=6000(萬元)，可是上面2021年確認的合同費用為4500萬元。 自我思索為何會出現(xiàn)上述問題呢?本人以為主要在于存貨跌價預(yù)備的計提公式： 當期應(yīng)計提的合同估計損失預(yù)備=(估計合同總本錢-估計合同總收入)(1-完工進度百分比)-以前估計損失預(yù)備 由于完工進度“與時俱進，因此在2007年底，即使總收入總本錢沒有變化，我們假設(shè)總本錢和總收入的差額添加了0，在200

12、7年底計提存貨跌價預(yù)備。 2007年底計提的合同估計損失預(yù)備 =(12000-10000)(16000+12000100)-1500=-500(萬元) 因此，2007年底該當補提(-500)萬元的存貨跌價預(yù)備，而不是一成不變等到2021年合同完工把存貨跌價預(yù)備余額結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)本錢。 2007年底應(yīng)作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：存貨跌價預(yù)備 合同估計損失預(yù)備 500 或者， 借：存貨跌價預(yù)備 合同估計損失預(yù)備 500 貸：資產(chǎn)減值損失 500 而后，把計提(沖減)損失金額(資產(chǎn)減值損失)計人當期費用。 同理，在2021年底，也要計提(沖減)估計損失進入當期費用而不是和營業(yè)本錢結(jié)轉(zhuǎn)

13、。2021計提的合同估計損失預(yù)備=(12000-10000)0-1000=-1000(萬元)，做分錄如下： 借：存貨跌價預(yù)備 合同估計損失預(yù)備1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 重新計算的表格如表2所示： 這是總收入和總本錢不變情形下的業(yè)務(wù)處置。 第二種情形：在總本錢增大總收入不變或者說總本錢與總收入的差額增大，是不是就一定要補提估計損失呢?不一定! 仍以上題為例，假設(shè)2007年總本錢添加400萬元，變?yōu)?2400萬元，總收入不變。 那么2007年底計提的合同估計損失預(yù)備 =(12400-10000)(1-6000+12000100)-1500=-300(萬元) 所以，在2007年我們不僅不補提估計損失反而還要沖減存貨跌價預(yù)備。因此，即使總