“營改增”相關業(yè)務及操作中的涉稅風險納稅人

1、 “營改增”相關業(yè)務及操作中的涉稅風險 遼寧稅務高等?？茖W校 Liaoning College of Taxation姜敏第一教學部 Email:1可編輯ppt第一部分：營改增政策框架一個方案：財稅2011110號關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知若干補充文件：1.財稅201337號 關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 2.國家稅務總局公告2013年第28號關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 2可編輯ppt 3.國家稅務總局公告2013年第33號關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 4.國家

2、稅務總局公告2013年第39號關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告 （發(fā)票） 3可編輯ppt5.國家稅務總局公告2013年第32號 關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告6.國家稅務總局公告2013年第22號 關于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關事項的公告4可編輯ppt 7.財稅201284號關于印發(fā)總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知 8.財稅20139號 關于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知 9.國家稅務總局公告2013年第7號 關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告 5可編輯

3、ppt 10.國家稅務總局公告2012年第13號國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告 11.財綜【2012】68號 財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知 12.財綜【2012】96號 財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的補充通知 6可編輯ppt 13.國家稅務總局公告2012年第50號關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費繳費信息登記有關事項的公告 14.國家稅務總局公告2012年第51號關于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關事項的公告 15.國家稅

4、務總局公告2013年第35號關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關事項的公告7可編輯ppt第二部分：營改增稅收政策及申報表關注要點一、一般貨物、勞務和應稅服務（一）申報表涉及的欄目（二）增值稅納稅人的確定、分類及選擇 1.納稅人的確定(1)營改增應稅服務：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。8可編輯ppt單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相

5、關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。(2)原增值稅貨物與勞務：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）9可編輯ppt條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。10可編輯ppt2.增值稅納稅人的分類：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）營改增應稅服務自動被認定為一般納稅人的情況：試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務

6、機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人11可編輯ppt（2）營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計（1+3）12可編輯ppt試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準

7、。13可編輯ppt（3）增值稅貨物、勞務一般納稅人：年銷售額工業(yè)50萬、商業(yè)80萬 (4)營改增后小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化的規(guī)定：增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。14可編輯ppt國稅函2010139號 第一條“認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額

8、計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額”15可編輯ppt3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別及身份選擇要考慮的因素 身份選擇要考慮的因素：自身稅負、客戶群體4.一般納稅人的風險之一：納稅輔導期管理 試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。16可編輯ppt（三）可能存在的扣繳義務及對自身稅款繳納的影響1.扣繳義務中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

9、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率17可編輯ppt境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。2.允許抵扣的進項稅額： 接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。3.納稅人的風險之二：不扣繳稅款處0.5倍-3倍罰款18可編輯ppt（四）當前哪些業(yè)務要申報繳納增值稅、從哪些方面可以取得進項稅額進行抵扣？1.繳納增值稅的貨物、勞務、服務的范圍 銷售貨物：生產(chǎn)、批發(fā)

10、、零售貨物 提供加工、修理、修配勞務 提供應稅服務：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。19可編輯ppt2.納稅情況：“有償”交稅、“有償”不交稅、“無償”交稅、“無償”不交稅 (1)有償-交稅：取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 (2)有償-不交稅：1）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體

11、工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。20可編輯ppt 2）（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 (3)“無償”交稅:1）單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。21可編輯ppt 2）單位或者個體工商戶的下

12、列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。22可編輯ppt (4)“無償”不交稅:以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的向其他單位或者個人無償

13、提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。目前航空運輸企業(yè)二種情況：航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅；航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅；23可編輯ppt （五）稅率 1.應稅服務增值稅稅率：（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.（2）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.（3）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%.（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。24可編輯ppt2.貨物、應稅勞務增值稅稅率 （1）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項

14、規(guī)定外，稅率為。（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為：）糧食、食用植物油；）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；）圖書、報紙、雜志；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；）國務院規(guī)定的其他貨物。（3）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為。25可編輯ppt3.銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅率或征收率按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根

15、據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。26可編輯ppt4.稅率、征收率的適用-混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。27可編輯ppt混業(yè)經(jīng)營與混合銷售、兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應征增值稅的

16、不同稅率或征收率的項目混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務 兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目28可編輯ppt二、一般計稅方法應納稅額的計算與填列 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法計稅和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額（一）銷售額及銷項稅額涉及報表項目29可編輯ppt（二）銷售額及銷項稅額稅收政策 1.銷售額構(gòu)成銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

17、 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。30可編輯ppt2.銷售額會計核算納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 3.兼營營業(yè)稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 4.兼營減免稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。31可編輯ppt 5.折扣、折讓的處理納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服

18、務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。32可編輯ppt6.稅務機關對銷售額的核定 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他

19、納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。33可編輯ppt 7.一般納稅人風險之三：銷售額及銷項稅額確認存在的風險 未開發(fā)票不申報 價外費用不申報 折扣、折讓處理不正確 未按規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報納稅34可編輯ppt（三）允許抵扣的進項稅額政策及涉及的報表項目1.申報表涉及的項目 2.下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。35可編輯ppt（二）從海關取

20、得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。36可編輯ppt（四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險

21、費等其他雜費37可編輯ppt（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。38可編輯ppt 3.進項稅額所屬當期的確認 （1

22、）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。39可編輯ppt 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、

23、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。40可編輯ppt客觀原因包括如下類型：（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納

24、稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。41可編輯ppt(4)增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真

25、實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。 本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 42可編輯ppt增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規(guī)定執(zhí)行?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（二）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（三）稅務機關信息系

26、統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣；（五）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。43可編輯ppt（四）不得抵扣進項稅額的政策及填報 1.申報表涉及的項目 2.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、

27、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。44可編輯ppt（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 （四）接受的旅客運輸服務。 （五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。45可編輯ppt3.不得抵扣進項稅額的政策及填報（1）申報表涉及的項目（2）營改增政策及填報第二十四條

28、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。46可編輯ppt非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅

29、人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。47可編輯ppt第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不

30、得抵扣的進項稅額進行清算。48可編輯ppt第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。49可編輯ppt（五）進項稅額計算的其他規(guī)定（1）納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 （2）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。50可編輯ppt（六）其他納稅人上期留抵稅額及期末留抵稅額的填報（七）營改增惠民政策-稅額抵減政策與填報財稅201215號 財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額