中央電大會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)論文：穩(wěn)健性原則的應(yīng)用與思考

1、開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)（本科）專業(yè)畢業(yè)論文穩(wěn)健性原則的應(yīng)用與思考 TOC o 1-5 h z 摘要,1一、 前言1 HYPERLINK l bookmark11 o Current Document 二、穩(wěn)健性原則存在的前提2 HYPERLINK l bookmark15 o Current Document 三、穩(wěn)健性原則的含義3 HYPERLINK l bookmark19 o Current Document 四、穩(wěn)健性原則的地位和作用4 HYPERLINK l bookmark31 o Current Document 五、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用5 HYPERLINK l bookma

2、rk79 o Current Document 六、穩(wěn)健性原則會(huì)計(jì)核算中存在的固有限制性8 HYPERLINK l bookmark117 o Current Document 七、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的完善 10 HYPERLINK l bookmark147 o Current Document 參考文獻(xiàn)12穩(wěn)健性原則的應(yīng)用與思考摘要穩(wěn)健性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性的要求，采取穩(wěn)妥的做法，合理核算可 能發(fā)生的損失和費(fèi)用，盡快回收資本并減少難以確定的風(fēng)險(xiǎn).穩(wěn)健性原則在很多國家的 會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,影響相當(dāng)大.穩(wěn)健性原則在我國的應(yīng)用已有十多年的時(shí)間，應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，被用于會(huì)計(jì)核

3、算的全過程。企業(yè)合理應(yīng)用穩(wěn)健性原則能對企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，在風(fēng) 險(xiǎn)發(fā)生之前將其化解，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)投資者的利益，也 可以提高企業(yè)的市場競爭力。關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則不確定性會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀念的描 述。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)歷史悠久的慣例，經(jīng)過幾十年的演變和發(fā)展， 其內(nèi)涵越來越豐富，且被世界上大多數(shù)國家所接受。長期以來穩(wěn)健性原則一直是西方國 家公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到了充分應(yīng)用。近十幾年來，穩(wěn)健性原則也逐漸為我 國會(huì)計(jì)理論界所認(rèn)可并正式寫入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)踐證明，穩(wěn)健性原則在指導(dǎo)我國的

4、會(huì)計(jì)工 作實(shí)踐中確實(shí)發(fā)揮了重要作用，有效提高了我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和穩(wěn)妥 性。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。從穩(wěn)健 性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用來看，有利于防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)，擴(kuò)大利潤的現(xiàn)象發(fā)生，能 為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。對保護(hù)投資人、債權(quán)人的權(quán)益，對會(huì)計(jì)信息 使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況和管理者進(jìn)行正確決策都將起到重要的作用。但是由于穩(wěn)健性 原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性，主觀臆斷性等特點(diǎn)，隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié) 費(fèi)用，操縱利潤的空間也增大，從而極大的破壞了會(huì)計(jì)信息的宏觀性，使會(huì)計(jì)信息失去 可靠性。所以，在會(huì)計(jì)核算中只有適度的應(yīng)用穩(wěn)健

5、性原則，才能真正揭示它的會(huì)計(jì)本質(zhì)。一、穩(wěn)健性原則存在的前提穩(wěn)健性原則存在的前提是會(huì)計(jì)中的不確定性。會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情 況下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才 能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里森認(rèn)為一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素會(huì) 導(dǎo)致會(huì)計(jì)“跨期攤配”具有不確定性（如固定資產(chǎn)折舊會(huì)因固定資產(chǎn)有形、無形損耗和企 業(yè)未來的存續(xù)狀況中不確定因素的存在而具有不確定性）;另一方面,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的 延伸和會(huì)計(jì)信息的當(dāng)期披露要求會(huì)計(jì)處理中要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來結(jié)果進(jìn)行估計(jì)這種“權(quán) 益性”的估計(jì)勢必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)“計(jì)量”具有不確定忱如應(yīng)收賬款的計(jì)量會(huì)因?yàn)槲磥?/p>

6、壞賬 發(fā)生的不確定性而具有不確定性。在現(xiàn)時(shí)社會(huì)中，信息傳播速度越來越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息不確定性問題越來越 復(fù)雜。會(huì)計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納為兩點(diǎn)一是外因，是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外 的不確定性，即財(cái)務(wù)環(huán)境中的不確定性，主要有會(huì)計(jì)對象的不確定性（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定 性）、會(huì)計(jì)假設(shè)的不確定性、會(huì)計(jì)政策的不確定性等。如企業(yè)的承諾 以及與銀行有關(guān)資 金借貸往來等信用。信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障它是企業(yè)會(huì) 計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中因匯兌期限不同而發(fā)生的匯兌損益 企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效期的長短等都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變 化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營

7、中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于 這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也就自然的存在著一種不確定性。此外企業(yè)的生存 與發(fā)展總是和社會(huì)環(huán)境分不開的會(huì)計(jì)信息會(huì)受到稅率、利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹 等因素的影響，而不斷發(fā)生變化，外部不確定性帶有較強(qiáng)的客觀色彩?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為只要人類從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不確定性就必然會(huì)存在于人們所面臨的環(huán)境中， 而穩(wěn)健性原則是人們對會(huì)計(jì)中不確定性的反應(yīng)面對會(huì)計(jì)中的不確定性財(cái)產(chǎn)托管人、審計(jì) 人員、會(huì)計(jì)人員和投資者出于減輕委托責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任以及避免或減輕資本 風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行合理決策的不同目的，都要求會(huì)計(jì)信息的披露采取穩(wěn)健性原則。二是

8、內(nèi)因 是 指會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造信息系統(tǒng)在信息加工過程（如確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告）中存在的不確 定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性。如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中因 自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷的發(fā)生變化。帶有主觀色 彩的內(nèi)部不確定性，在特定時(shí)期人們的認(rèn)識(shí)水平、技術(shù)水平等因素一定的情況下必然存在。 總之，會(huì)計(jì)的不確定性直接針對的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量決定著會(huì)計(jì)不確 定性的必然存在。不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健性這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，因此穩(wěn)健性 原則的討論應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)中的不確定性來進(jìn)行。如一般所述，穩(wěn)健性概念不是會(huì)計(jì)上的一 種假設(shè)，也不是一種約束

9、因素，但在運(yùn)用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān) 的數(shù)據(jù)的一種約束因素。穩(wěn)健性原則是人們對會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng) 濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物 會(huì)計(jì)不確定性的存在 就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在存在著風(fēng)險(xiǎn)人們 就會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則 就是人們所采取的一種方法。二、穩(wěn)健性原則的含義穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是會(huì)計(jì)核算的一般原則之一。它是指在會(huì)計(jì)環(huán)境中存 在不確定性和風(fēng)險(xiǎn)或是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎 的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。也就是說按照穩(wěn)健性原則的要求，凡是可以預(yù) 計(jì)的負(fù)債、損失和費(fèi)用，我們都應(yīng)當(dāng)予

10、以充分的記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的資產(chǎn)和 收益則盡量少計(jì)或不計(jì)，以免會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目信任和樂 觀估計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第11條第12項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn) 慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！边@ 是準(zhǔn)則和制度對會(huì)計(jì)核算中貫徹穩(wěn)健性原則的一般要求。穩(wěn)健性原則的出發(fā)點(diǎn)是在會(huì)計(jì) 處理上要充分估計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營成果建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，從而有利于信息使用者獲取經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息,并做出 準(zhǔn)確的判斷決策。在對資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有不同的會(huì)計(jì)處理可供選擇,應(yīng)選擇 那種不

11、虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的做法，即應(yīng)合理地估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不 應(yīng)預(yù)計(jì)任何可能發(fā)生的收益。穩(wěn)健性原則的要求體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確 認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告等方面。對于會(huì)計(jì)確認(rèn)要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ) 上。對于會(huì)計(jì)計(jì)量，要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額。對于會(huì)計(jì)報(bào)告，要求向會(huì)計(jì)信息使 用者提供盡可能詳細(xì)全面的會(huì)計(jì)信息特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。需要指出 的是，穩(wěn)健性原則的運(yùn)用并不是任意的、漫無邊際的，也不是意味著企業(yè)可以隨意設(shè)置秘 密準(zhǔn)備,更不能與蓄意隱瞞利潤和逃避納稅等同起來,應(yīng)根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理的 要求，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的

12、具體規(guī)定。穩(wěn)健性原則又稱保守性原則，它是在保守主義的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，但絕對不能將 其完全等同于保守主義。因?yàn)楸Ｊ刂髁x的信條是：確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任 何可能的收益。其極端是蓄意的、一貫的多計(jì)費(fèi)用和損失，少計(jì)資產(chǎn)和利潤，甚至建立 秘密準(zhǔn)備，人為操縱利潤，造成信息誤導(dǎo)。而穩(wěn)健性原則是本著對會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé) 的態(tài)度，適度保守的估計(jì)資產(chǎn)和利潤，全面分析可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，從總體上看有 利于會(huì)計(jì)信息使用者形成理論判斷。另外，穩(wěn)健性原則不是對客觀性原則的排斥和否定?？陀^性原則要求會(huì)計(jì)人員公正 客觀，不偏不倚的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而穩(wěn)健性原則卻奉行保 守的會(huì)計(jì)處理。從這個(gè)

13、意義上說，穩(wěn)健性原則會(huì)在一定程度上對會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性造成 影響，它們確實(shí)存在一些矛盾，但這并不說明它們是對立的。因?yàn)榉€(wěn)健性原則主要是針 對會(huì)計(jì)環(huán)境中一些不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)提出的。而對于我們可以比較準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量 的事項(xiàng)我們?nèi)匀豢梢哉鎸?shí)公允的反映。如果兩者之間發(fā)生一些矛盾，那么我們就根據(jù)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度，在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上來運(yùn)用穩(wěn)健性原則。所以穩(wěn)健性原 則可以說是客觀性原則的一個(gè)補(bǔ)充性規(guī)定，它是以維護(hù)客觀性原則為前提的。三、穩(wěn)健性原則的地位和作用（一）穩(wěn)健性原則的地位美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）曾指出：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健性 原則、審慎這樣的慣例是有其地位的，因

14、為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在有不確定因素的環(huán)境中 進(jìn)行?！痹谖鞣阶杂墒袌鼋?jīng)濟(jì)體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因 而會(huì)計(jì)界愿意按穩(wěn)健性原則精神來謹(jǐn)慎的處理有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出 的問題，如：法國將穩(wěn)健性原則作為三項(xiàng)基本的原則（真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性）之一; 日本的基本原則中也有審慎概念原則；我國也將穩(wěn)健原則作為一項(xiàng)基本原則。國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì)在第一號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策的揭示中把穩(wěn)健主義作為選擇會(huì)計(jì)要素 的三個(gè)要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。穩(wěn)健性原則廣泛的滲透于會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)中，并成為會(huì)計(jì)人員長期以來的行為規(guī) 范。在當(dāng)前，我們可以把穩(wěn)健性原則放到作為我國會(huì)計(jì)

15、準(zhǔn)則的一大特色的戰(zhàn)略高度來突 出和完善，隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的情景已經(jīng)趨于明朗，它的協(xié) 調(diào)與統(tǒng)一也在逐步進(jìn)入到一個(gè)實(shí)質(zhì)性的發(fā)展階段。面對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程，目前我 們的選擇只能是既要盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，又不能照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要 立足于中國的實(shí)際情況，堅(jiān)持本國特色，保護(hù)本國利益。中國會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要在于: 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育尚未完善，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，自律性較差，法制化 程度不高等。因此，在當(dāng)前形式下我們強(qiáng)調(diào)和突出穩(wěn)健性原則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性，我們 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該考慮在強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性方面，突出本國特色。（二）穩(wěn)健性原則的作用穩(wěn)健性原則的科學(xué)運(yùn)用能起到

16、一定的積極作用：首先是利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn) 定盈虧。企業(yè)經(jīng)營過程中存在著各種現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健可以使會(huì)計(jì)人員和投資者保 持清醒頭腦并采取有效措施，以減少不利影響。其次穩(wěn)健性原則有利于正確核算企業(yè)的 經(jīng)營成果和如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如存貨成本和市價(jià)熟低的計(jì)價(jià)方法可以真實(shí)的反 映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)比率，才更有決策參 考價(jià)值。還有穩(wěn)健性原則有利于保護(hù)投資者和會(huì)計(jì)人員的利益，客觀的反映企業(yè)經(jīng)營中 的風(fēng)險(xiǎn)因素，不僅可以使投資者避免損失，而且可以使會(huì)計(jì)人員避免承擔(dān)因提供盲目樂 觀信息而給投資者造成損失的責(zé)任。另外，采用穩(wěn)健性原則也有利于政府部門更全面、更審慎的

17、分析經(jīng)濟(jì)形式，這也是政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn) 定發(fā)展的需要。四、穩(wěn)健性原則的在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面。1992 年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對穩(wěn)健性原則在企業(yè) 中的應(yīng)用作了一些規(guī)定，如允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有些行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊 法計(jì)提折舊，存貨的計(jì)價(jià)可以采用后進(jìn)先出法等等。但是隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體 制的逐步發(fā)展和完善，以上的穩(wěn)健性原則已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展與國際慣例接軌 的要求，因此，在財(cái)政部2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)過逐步修改過的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中，對穩(wěn)健性原則

18、的應(yīng)用作了進(jìn)一步的調(diào)整和規(guī)定具體運(yùn)用可歸納如下：（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán) 平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出 法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)了穩(wěn)健性 原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本偏低，利潤中水分加大，期末存貨價(jià)值升高， 實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總 和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可使企業(yè) 在固定資產(chǎn)使

19、用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息 貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。2001年頒 布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式適當(dāng)?shù)倪x用折舊 方法。（三）無形資產(chǎn)的攤銷對無形資產(chǎn)的攤銷，在以前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng) 營期孰短的年限攤銷，如果合同或法律沒有規(guī)定年限的按不超過10年的期限進(jìn)行攤銷， 而行業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定是不少于10年進(jìn)行攤銷。對于開辦費(fèi)的攤銷行業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定按 不少于5年的期限進(jìn)行攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改為在開始生產(chǎn)經(jīng) 營的當(dāng)月一次攤銷，計(jì)入損益。（四）計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)

20、減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)穩(wěn)健性 原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生 的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好地保障。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成 本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì) 提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資

21、項(xiàng)目按減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，在目前證券市場頻繁變動(dòng)且不規(guī) 則的情況下，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。壞賬損失準(zhǔn)備企業(yè)的客戶千差萬別，資信條件不一，債務(wù)償還能力不等，經(jīng)營效益良莠不齊，具 有很大的不確定性。在市場多變的情況下，為了保障企業(yè)資金營運(yùn)，鞏固企業(yè)的經(jīng)營實(shí) 力，貫徹會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，可以有效降低和避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，可選用應(yīng)收 賬款的一定比例計(jì)提，企業(yè)會(huì)計(jì)制度還擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外， 其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍；在計(jì)提比例和計(jì)提方法上，由企業(yè)自行確定，這就給 企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)

22、險(xiǎn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價(jià)格不斷發(fā)生變 化，尤其是科技的發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，由于存貨的市價(jià)下跌、陳舊、 過時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨價(jià)值減少。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，不利于企業(yè)資金的周 轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不符合穩(wěn)健性原則。因此，期末存貨的 計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者 計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)， 存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn) 負(fù)債表上，存貨項(xiàng)目按照減去跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額

23、反映。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢測，如果由于市價(jià)持 續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收 回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn) 負(fù)債表上，長期投資、無形資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建 工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，在建工程項(xiàng)目按減去在建工 程減值準(zhǔn)備后的余額反映。委托貸款減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委

24、托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量， 可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款 的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。另 外，企業(yè)計(jì)提的委托貸款利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的 利息。（五）收入的確認(rèn)與計(jì)量行業(yè)會(huì)計(jì)制度中對收入的確認(rèn)作了比較簡單、硬性和表面化的規(guī)定如“商品已經(jīng)發(fā) 出，勞務(wù)已經(jīng)提供；已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)取得收到貨款的有關(guān)單據(jù)”等等。而企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則一收入對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則，比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如在商 品銷售的交易中，要求企業(yè)正確判斷是否企業(yè)已經(jīng)將商

25、品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí) 質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了賣方；是否企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利也沒 有對己售出的商品實(shí)施控制；是否與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；是否相關(guān) 的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入， 否則，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款或即使已經(jīng)發(fā)出商品，也不能確認(rèn)收入。 又如，在企業(yè)提供的勞務(wù)收入確認(rèn)上，如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且 在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入； 如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能夠 補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，同

26、時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不 能全部得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成 本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失；如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入中規(guī)定的收入確認(rèn)原則更加穩(wěn)健、可靠。此外投資準(zhǔn)則 規(guī)定，除收到已經(jīng)記人應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng) 在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，而不得確認(rèn)為當(dāng)期收益。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了穩(wěn) 健性原則。穩(wěn)健性原則會(huì)計(jì)核算中存在的固有限制性（一）穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突1、

27、與真實(shí)性原則的沖突真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi) 用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的 確定都帶有很大程度的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息 的如實(shí)反映。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)投資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以 種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立 場。2、與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付， 均應(yīng)計(jì)

28、入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而穩(wěn) 健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了 “不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。配比原則要求，一定會(huì)計(jì) 期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和 考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn) 或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤的正常計(jì)算。3、與歷史成本原則的沖突歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除 國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”。但在穩(wěn)健性原則下

29、，存貨可以采用成本與市 價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這是對歷史成本原則的背離。因?yàn)槿绻杀九c市價(jià)孰低法中的市價(jià)是指 重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然背離了歷 史成本原則。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，需要對這些資產(chǎn)估價(jià)入 賬，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，對資產(chǎn)評估價(jià)值寧低勿高，因而以低估價(jià)入賬，就不能真實(shí)地 反映固定資產(chǎn)的歷史成本。4、與可比性、一致性原則的沖突可比性、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo) 應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。 但是穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的

30、口徑和方法，因而會(huì) 與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不 同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)；同一品 類不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按 市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)下一期市價(jià)高于成本時(shí)，又按成本計(jì)價(jià)。又如根據(jù)穩(wěn)健性原則，不同企業(yè) 可以選擇不同的折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的一致性原 則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息 的可比性。（二）穩(wěn)健性原則運(yùn)用應(yīng)注意的問題1、某些條款缺乏可操作性隨著各個(gè)企業(yè)尤其是上市公司穩(wěn)健性原則的應(yīng)用，某

31、些條款缺乏可操作性的弊端也 明顯易見，由于會(huì)計(jì)政策的規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)企業(yè)自身的目 的，隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法。2、市場價(jià)格信息機(jī)制對穩(wěn)健性原則運(yùn)用的制約目前除對上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)公司在市場上和有關(guān)部門頒布 的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，既難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈 值，企業(yè)在對可變現(xiàn)凈值加以確定時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為主，這些可靠證據(jù)應(yīng)是產(chǎn) 品的市場銷售價(jià)格，與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場信息銷售價(jià)格，供貨方提供的有 關(guān)資料，銷售方提供的有關(guān)資料，生產(chǎn)成本資料等，這些資料很少有披露的。鑒于目前 市場價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國廣大

32、人員的職業(yè)素質(zhì)，均難以使穩(wěn)健性原則得 到適當(dāng)落實(shí)。3、對會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)如當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法 規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減。這使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造 成當(dāng)期利潤虛增。六、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的完善（一）注意穩(wěn)健性原則的適度運(yùn)用應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健 都會(huì)降低應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn) 確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙?個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到

33、最大限度的發(fā)揮，而將其自身 的缺陷約束在最小在范圍內(nèi)。當(dāng)然，“適度”的把握有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷， 需要會(huì)計(jì)人員正確理解和把握穩(wěn)健性原則的精神實(shí)質(zhì)與制約因素。因此，提高會(huì)計(jì)人員 的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。（二）會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)反映穩(wěn)健性原則的運(yùn)用運(yùn)用不同的穩(wěn)健性原則方法，將導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會(huì)影響 到信息使用者的決策。因此凡是與穩(wěn)健性原則運(yùn)用有關(guān)的，可能影響投資人和債權(quán)人等 信息使用者判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面陳述，包括穩(wěn)健性原則應(yīng)用的背景， 使用的方法，計(jì)提的比例，產(chǎn)生的影響等。（三）合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序在12條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則 的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定：不確定性程度較高，優(yōu)先考慮前者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營成果。除此之外，與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理地確定。（四）對沖突情況予以充分披露由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原 則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與其他會(huì)計(jì)原則的沖突對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果的影響當(dāng)然也有所不同。因