油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系思考

1、油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系考慮 摘要：內(nèi)部控制對于企業(yè)風險管控具有重要的保障作用，目前國內(nèi)能源行業(yè)尤其是油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價尚未建立一套統(tǒng)一的、易于操作的內(nèi)部控制審計評價體系。本文通過對內(nèi)部控制評價體系的理論分析和方案調(diào)研，結(jié)合油田企業(yè)特征，以目的為導向，以審計發(fā)現(xiàn)問題和風險為核心，構(gòu)建了一個可定量計算的內(nèi)部控制審計評價體系，為企業(yè)評價各單位、各業(yè)務板塊內(nèi)部的控制管理程度提供了方法指導和實證經(jīng)歷。同時本文對評價體系的應用做出例如介紹，提供了較為完好的油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價施行框架。關(guān)鍵詞：評價體系；內(nèi)部控制目的；控制環(huán)境；評價標準一、內(nèi)部控制審計評價的目的內(nèi)部控制審計評價是在內(nèi)部控制審

2、計施行的根底之上，通過對審計成果的再分析，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的整體描繪和評估。國內(nèi)油田企業(yè)內(nèi)部控制體系建立、執(zhí)行管控程度參差不齊，不少企業(yè)對內(nèi)部控制的認識和作用發(fā)揮的重視程度不夠。在這種情況下，內(nèi)部控制審計評價的目的是對企業(yè)內(nèi)部控制目的實現(xiàn)情況的再評價，是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行情況整體評價。二、油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系本文以內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)問題和風險為切入點，綜合內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度內(nèi)控流程執(zhí)行效果和內(nèi)部控制環(huán)境評價兩個方面，建立企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系。其中內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度將以目的結(jié)果為導向，在統(tǒng)一的認定標準、評價指標、權(quán)重標準等條件之下，最大限度地對企業(yè)內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度進展定

3、量的評價。內(nèi)部控制環(huán)境評價將以控制要素為中心，結(jié)合各要素之間的聯(lián)絡和差異，定量評價各要素的實現(xiàn)程度。一內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度評價確定評價指標，是將大量的互相關(guān)聯(lián)的消費、經(jīng)營、管理信息和因素條理化、層次化的過程，最終確定的評價指標應該可以集中反映企業(yè)內(nèi)部控制目的的特征和層次構(gòu)造。COSO委員會在1992年發(fā)布的?內(nèi)部控制整體框架?報告中，將內(nèi)部控制的總體目的設定為三類，經(jīng)營效率和效果，財務報告的可靠性，適用法律法規(guī)的遵循性，后來又增加一類戰(zhàn)略目的;，并將其設定為內(nèi)部控制最高層次的目的。本文以油田企業(yè)內(nèi)部控制矩陣為根底指標，以業(yè)務板塊為根底對控制流程歸類，針對不同類型企業(yè)單位梳理總結(jié)出4-7個業(yè)務板

4、塊表1，既可以對控制矩陣目的實現(xiàn)程度進展評價，也可以對業(yè)務板塊的目的實現(xiàn)程度進展評價。1確定內(nèi)部控制缺陷認定標準本文以中國石化企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定標準;為范本，在詳細評價中應以構(gòu)成缺陷的問題為重點，但不僅限于缺陷問題，還應對不構(gòu)成缺陷的問題予以重視和考慮。以油氣消費單位為例，低產(chǎn)井開關(guān)井報批管理制度建立不完善，間歇性開關(guān)井較為隨意；原油或天然氣產(chǎn)量數(shù)據(jù)在不同報表系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不一致，甚至出現(xiàn)數(shù)出多門;的現(xiàn)象等，這些問題對油田企業(yè)的消費經(jīng)營都起著至關(guān)重要的影響。2定量評價方法及權(quán)重確定針對一個被審計企業(yè)單位，將全部內(nèi)部控制矩陣的執(zhí)行效果統(tǒng)一考量評價，以內(nèi)部控制審計實際檢查矩陣為根底，將發(fā)現(xiàn)問題的總數(shù)

5、量與實際檢查控制點總數(shù)量做比擬，其比值直接反映該企業(yè)內(nèi)部控制未實現(xiàn)控制目的程度。對發(fā)現(xiàn)問題計量時，對不同缺陷賦予相應的權(quán)重系數(shù)，能更加科學、合理地實現(xiàn)對未到達有控制目的的程度進展定量計算，公式如下。其中，系數(shù)a、b、c分別對應重要缺陷、一般缺陷和不構(gòu)成缺陷的問題權(quán)重，權(quán)重系數(shù)如何合理確實定直接關(guān)系到評價體系的可靠性。本文采取相對簡單的主觀賦權(quán)方法,一般情況將系數(shù)c認定為1，系數(shù)a和系數(shù)b確實定可以通過菲爾德專家意見法或反復推演法確定，最終實現(xiàn)評價得分可以適當拉開差距，同時又能最大限度逼近企業(yè)消費經(jīng)營實際情況。不同的企業(yè)在確定權(quán)重系數(shù)時應根據(jù)自身特點和審計評價目的的不同，在獲取盡可能大的樣本量的

6、根底上確定最為合理的系數(shù)值。本文在對本企業(yè)開展定量評價過程中通過反復推演確定a為2.5，b為1.6，c為1。這里需注意兩個問題：一是在評價指標的選取方面，本文例如方法將企業(yè)單位內(nèi)部控制全部流程統(tǒng)一納入評價計算，將全部控制矩陣納入評價指標的選取范圍。二是在發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量確認方面，對于控制點下構(gòu)成缺陷的問題那么要全部納入計算，對該矩陣存在問題的嚴重程度能更加真實的反映，評價結(jié)果也更貼近實際情況。二內(nèi)部控制環(huán)境評價目前我國內(nèi)控控制五要素主要為內(nèi)部控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視五個根本要素。前面內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度評價可以等同于控制活動的評價，因此本文主要針對其他四個要素開展評價表2。對

7、于風險評估等要素的評價，主要通過現(xiàn)場審計施行過程中對四個要素實現(xiàn)情況的整體研判，同時注意重大風險和重要缺陷的一票否決，如企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視體系出現(xiàn)重大破綻那么要素評分為0分等。三綜合評價方法及評價標準綜合考慮內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度和控制環(huán)境評價兩個方面，一方面可以通過統(tǒng)一的評價指標對內(nèi)部控目的實現(xiàn)程度定量評價，另一方面也可以對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的實現(xiàn)情況予以研判，兩方面即互相補充，又互相關(guān)聯(lián)。本文按內(nèi)部控制實現(xiàn)程度占80%，環(huán)境評價占20%的權(quán)重執(zhí)行，即：綜合評價得分=內(nèi)部控制實現(xiàn)程度*80%+環(huán)境評價*20%。對于確定評價標準，將以油田企業(yè)下屬單位內(nèi)部控制審計評價為目的進展分析，同樣對業(yè)務板塊評價標準

8、也適用。將下屬各單位綜合評價得分進展統(tǒng)計學分析，首先對樣本進展特殊點挑選，將遠低于標準差的極值點予以剔除，然后將挑選好的樣本通過高斯分布擬合特征曲線，確定期望均數(shù)和方差sigma;2。在確定評價標準界限值方面，本文以擬合高斯曲線為根底，觀察各評分區(qū)間的頻數(shù)分布根本特征，尋找高頻分布區(qū)域，再結(jié)企業(yè)內(nèi)部合管理整體考量，初步設定良好率為y，通過高斯分布累計密度積分公式反向推算出區(qū)間值a、b，最后綜合實際情況予以校正確定評價標準為優(yōu)秀a，a良好b，合格三、內(nèi)部控制審計評價體系應用一實現(xiàn)對下屬各單位的整體評價通過綜合評價，可以直觀反映各單位內(nèi)部控制管理狀況，也可以按單位類型詳細劃分為消費單位、后勤效勞類

9、單位等等，實現(xiàn)同類單位的整體評價比對。二實現(xiàn)對各個業(yè)務板塊的整體評價1.對企業(yè)各業(yè)務板塊矩陣開展評價將內(nèi)部控制審計結(jié)果數(shù)據(jù)以業(yè)務板塊矩陣為維度進展數(shù)據(jù)整理，剔除未發(fā)生及不適用控制點，通過控制目的實現(xiàn)程度評價方法，確定各業(yè)務板塊矩陣的定量評價結(jié)果。按本文推薦方法建立針對業(yè)務板塊矩陣的評價標準，如優(yōu)秀91.5分良好82.7%合格。通過對業(yè)務板塊或詳細矩陣開展評價，可以讓企業(yè)管理層更加直觀地理解企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務板塊的管理程度。在對企業(yè)下屬各單位全部業(yè)務流程或重點流程實現(xiàn)審計全覆蓋的根底上，將審計成果數(shù)據(jù)通過所屬單位和業(yè)務板塊兩個維度進展整理，按照業(yè)務板塊內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度定量評價方法，可實現(xiàn)對各單位各業(yè)務板塊內(nèi)部控制的整體評價。利用該評價結(jié)果，一方面可明晰、直觀地理解各單位內(nèi)部詳細業(yè)務板塊管理現(xiàn)狀和程度；另一方面能實現(xiàn)對同一業(yè)務板塊在各單位管理程度的直觀比照，哪些單位管理情況較好，哪些單位管理還有待進步等。四、結(jié)語一開展了油田企業(yè)內(nèi)部控制審計評價的理論探究。明確了評價指標內(nèi)容，以油田企業(yè)內(nèi)部控制矩陣為根底指標，可以按業(yè)務類別對其進展歸類，將業(yè)務板塊整體作為評價指標，確定了以審計發(fā)現(xiàn)問題和風險為導向的評價方法，突出審計發(fā)現(xiàn)問題、提醒風險的導向，同時遵循科學性、可比性和易操作性等原那么。二初步構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系。綜合內(nèi)部控制目的實現(xiàn)程度和內(nèi)部控制環(huán)境評價兩個方面，通過推演計算確