試談主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

1、第十章 要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理大中型企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄中的會(huì)計(jì)科目，教材P54頁(yè)科目表；小企業(yè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目，教材P60頁(yè)科目表。大中型企業(yè)會(huì)計(jì)處理是2010年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試教材中明確新增的內(nèi)容，要求大伙兒高度重視。在后面的例題中，我們把大中型企業(yè)與小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理給大伙兒分開介紹，以便系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，先列出兩種制度中常用的會(huì)計(jì)科目名稱差異：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)收資本股本短期股資交易性金融資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收股息應(yīng)收股利其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)成本材料原材料營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用低值易耗品周轉(zhuǎn)材料所得稅所得稅費(fèi)用

2、應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬資產(chǎn)減值時(shí)：提預(yù)備用的“治理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目資產(chǎn)減值損失應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)深圳市ABC股份有限公司，于2009年12月15經(jīng)深圳市工商行政治理局批準(zhǔn)設(shè)立，公司坐落于寶安區(qū)工業(yè)園區(qū)，要緊經(jīng)營(yíng)某電子元器件的生產(chǎn)制造，營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)：4403022174986，注冊(cè)資本：人民幣伍佰萬(wàn)元整，稅務(wù)登記證號(hào)：440300678218905，開戶行中國(guó)工商銀行觀瀾分行；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基準(zhǔn)是財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅率為17%。1、2009年11初由A公司、B公司、C公司、D公司和E公司五家企業(yè)發(fā)起設(shè)立A

3、BC股份有限公司，并一次性繳足注冊(cè)資本，A出資人民幣200萬(wàn)元、B出資人民幣100萬(wàn)元、C以機(jī)器設(shè)備出資，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為100萬(wàn)元，各方確認(rèn)入賬價(jià)值80萬(wàn)元、D出資人民幣60萬(wàn)元，E公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)出資，各方確認(rèn)的價(jià)值為人發(fā)幣60萬(wàn)元，11月26日已取得驗(yàn)資報(bào)告。依照相關(guān)出資憑證做會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款驗(yàn)資賬戶 3 600 000固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 800 000 無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù) 600 000貸：股本A公司 2 000 000B公司 1 000 000C公司 800 000D公司 600 000E公司 600 0002、2009年11月30日止，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)等17 200元，

4、款未付。借：治理費(fèi)用開辦費(fèi) 17 200貸：其他應(yīng)付款 17 2003、2009年12月24日，辦理好差不多賬戶，注冊(cè)資本從臨時(shí)驗(yàn)資賬戶轉(zhuǎn)入差不多賬戶；從銀行提取現(xiàn)金100 000備用，當(dāng)月發(fā)生律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等28 500元，用銀行存款支付；現(xiàn)金支付上月驗(yàn)資費(fèi)用及招待費(fèi)。（1）、注冊(cè)資本從臨時(shí)驗(yàn)資賬戶轉(zhuǎn)入差不多賬戶的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款中國(guó)工商 3 600 000貸：銀行存款驗(yàn)資賬戶 3 600 000（2）：提現(xiàn)備用的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 000貸：銀行存款中國(guó)工商 100 000（3）、當(dāng)月發(fā)生律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：治理費(fèi)用開辦費(fèi) 28 500貸：銀行存款中國(guó)工商 28

5、 500（4）、支付上月驗(yàn)資費(fèi)用及招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款 17 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 17 200金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)初步了解：一、交易性金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是指一切代表以后收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個(gè)人擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利。金融資產(chǎn)要緊包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。（衍生金融資產(chǎn)，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格(或數(shù)值)變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。包括、金融、和互換等）交易性金融

6、資產(chǎn)，要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而待有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。（一）、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相

7、關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手費(fèi)續(xù)費(fèi)和擁金及其他必要支出。4、2010年1月20日，ABC公司托付某證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入XYZ上市公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為100 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2 500元。ABC公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）、2010年1月20日，購(gòu)買XYZ上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000貸：銀行存款中國(guó)工商 100 000（2）、支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 2 500貸

8、：銀行存款中國(guó)工商 2 500（會(huì)計(jì)理論上貸記“其他貨幣資金存出投資款”，方便理解，我們用“銀行存款”）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間關(guān)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入投資收益。5、2009年1月6日，ABC公司購(gòu)入U(xiǎn)VW公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年7月1日發(fā)行，面值為250 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。ABC公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為260 000元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息

9、5 000元），另支付交易費(fèi)用3 000元。2009年2月6日，ABC公司收到該筆債券利息5 000元。2010年初，ABC公司收到債券利息10 000元。ABC公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）、2009年1月6日，購(gòu)入U(xiǎn)VW公司的債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 255 000應(yīng)收利息 5 000投資收益 3 000貸：銀行存款 263 000（2）、2009年2月6日,收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí):借：銀行存款 5 000貸：應(yīng)收利息 5 000（3）、2009年12月31日，確認(rèn)UVW公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益 10 000（4）、2010年初，

10、收到持有UVW公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 000注：上例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息5 000元，要在“應(yīng)收利息”科目單獨(dú)列示，而不能記入“交易性金融資產(chǎn)”成本中。（三）交易性金融資產(chǎn)的期未計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。6、承上題，假定2009年6月30日，ABC公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為258 000元；2

11、009年12月31日，ABC公司購(gòu)買的該筆債券市價(jià)為256 000元；ABC公司的賬務(wù)理：（1）、2009年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000（2）、2009年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000注：在上例中，2009年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為258 000元，賬面余額為255 000元，公允價(jià)值大于賬面余額3 000元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方；2009年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為256 000

12、元，賬面余額為258 000元，公允價(jià)值小于賬面余額2 000元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值動(dòng)動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。7、承上例，2010年1月15日，ABC公司出售了所持有的UVW公司債券，售價(jià)為256 500元。ABC公司應(yīng)編制

13、如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 256 500貸：交易性金融資產(chǎn)成本 255 000 公允價(jià)值變動(dòng) 1000投資收益 500同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：投資收益 1 000注：上例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按累計(jì)確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的發(fā)生額1 000元，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目。原材料核算的方法介紹：原材料是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體的各種原料、要緊材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料

14、。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，能夠采納實(shí)際成本核算，也能夠采納打算成本核算。一、采納實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類核算依舊明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采納實(shí)際成本核算，反映不出日常材料成本是節(jié)約依舊超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的結(jié)營(yíng)成果。8、ABC公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額51 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1 200元，全部貨款轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料 301 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000貸：銀行存款工商銀行 352 2009、ABC公司持銀行匯票1

15、053 000元購(gòu)入乙材料一批，增值稅一般發(fā)票上記載價(jià)款為900 000元，增值稅稅額153 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料乙材料 1 053 000貸：其他貨幣資金銀行匯票 1 053 00010、ABC公司采納匯兌方式購(gòu)入丙材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用票上記載的貨款為20 000元，增值稅稅額為3 400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 21 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款工商銀行 24 40011、上題購(gòu)入的丙材料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄發(fā)下：借：原材料丙材料 21 000 貸：在途物資 21

16、 00012、ABC公司采納托付收款方式購(gòu)入丁材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定事實(shí)上際成本，暫估價(jià)值為50 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料丁材料 50 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50 000下月初用紅字沖回：借：原材料丁材料 50 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50 00013、上述購(gòu)入的丁材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為55 000元，增值稅稅額9 350元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元，銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料丁材料 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 350 貸：銀行存款工商銀行 69 350 14、依照購(gòu)銷

17、合同的規(guī)定，ABC公司為購(gòu)買戊材料向?qū)毤压绢A(yù)付貨款300 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款寶佳公司 300 000貸：銀行存款工商銀行 300 00015、承上例，ABC公司收到寶佳公司發(fā)來(lái)的戊材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票記載，該批物資的價(jià)款315 000元，增值稅稅額59 670元，對(duì)方墊裝卸費(fèi)用5 000元。會(huì)計(jì)處理：（1）、材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料戊材料 320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59 670貸：預(yù)付賬款寶佳公司 379 670（2）、補(bǔ)付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款寶佳公司 79 670貸：銀行存款工商銀行 79 670二、

18、采納打算成本核算材料采納打算成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類核算依舊明細(xì)分類核算，都按照打算成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。材料實(shí)際成本與打算成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，依照領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實(shí)際成本。“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與打算成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如有借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于打算成本的差異（超支差

19、異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于打算成本的差異（節(jié)約差異）。第一：購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理：16、ABC公司購(gòu)入己材料一批，專用發(fā)票上記載的價(jià)款300 000元，增值稅稅額51 000元，發(fā)票賬單已收到，打算成本為320 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。采購(gòu)付款的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000貸：銀行存款工商銀行 351 000在打算成本法下，取得的材料要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成的存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購(gòu)”科目。按打算成本入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料己材料 320 000貸

20、：材料采購(gòu) 300 000材料成本差異 20 00017、ABC公司采納匯兌結(jié)算方式購(gòu)入庚材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200 000元，增值稅稅額34 000元，發(fā)票賬單已到貨款尚未支付，打算成本180 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。采購(gòu)的會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu) 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：應(yīng)付賬款 23 4000驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料庚材料 180 000材料成本差異 20 000貸：材料采購(gòu) 200 000第二：發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理：月末，企業(yè)依照領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的打算成本，應(yīng)當(dāng)依照所發(fā)出材料的用途，按打算成本分不記入“生產(chǎn)成

21、本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的打算成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的打算成本）100%期初材料成本差異率期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的打算成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的打算成本本期材料成本差異率18、ABC公司依照“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月己材料的發(fā)出金額（打算成本）為：差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60 000元，車間治理部門領(lǐng)用其25 000元，企業(yè)行政治理部門領(lǐng)用5 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 20

22、0 000輔助生產(chǎn)成本 60 000制造費(fèi)用 25 000治理費(fèi)用 5 000貸：原材料己材料 290 000若己材料期初結(jié)存的打算成本為400 000元，“材料成本差異”為借方余額25 000元。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的成本差異：本期材料成本差異率（25 00020 000）（400 000320 000）100%0.69結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出己材料成本差異，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 1 380輔助生產(chǎn)成本 414制造費(fèi)用 172.5治理費(fèi)用 34.5貸：原材料己材料 2 001注：以上數(shù)字加框表示紅色。19、ABC公司將生產(chǎn)剩余的乙材料120 000元直接對(duì)外銷售，開出增值稅一般發(fā)票

23、，含稅售價(jià)165 000元，貨款已收存銀行。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、銷售收款的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款工商銀行 165 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 141 025.64應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23 974.36（2）、結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料成本的會(huì)計(jì)處理：借：其它業(yè)務(wù)成本 120 000貸：原材料乙材料 120 000應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其它相關(guān)支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目的期未貸方

24、余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。20、ABC公司本月應(yīng)付工資總額482 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人職員資為320 000元，輔助生產(chǎn)車間人職員資為20 000元，車間治理人職員資為70 000元，企業(yè)行政治理人職員資為60 400元，銷售人職員資為11 600元。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 320 000輔助生產(chǎn)成本 20 000制造費(fèi)用 70 000治理費(fèi)用 60 400銷售費(fèi)用

25、11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 482 00021、ABC公司設(shè)有一所職工食堂，企業(yè)在崗職工100人，其中治理部門20人，生產(chǎn)本間直接參加生產(chǎn)的80人，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 9 600治理費(fèi)用 2 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 12 00022、ABC公司將自產(chǎn)的小電器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工，每臺(tái)生產(chǎn)成本為900元，該型號(hào)產(chǎn)品市場(chǎng)零售價(jià)每臺(tái)1000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）、確認(rèn)計(jì)入成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 93 600治理費(fèi)用 23 400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 117 000（2）、確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)錄（視同銷售）：借：應(yīng)付職工薪酬非

26、貨幣性福利 117 000貸：主營(yíng)業(yè)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（3）、結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 000貸：庫(kù)存商品 9 00023、ABC公司計(jì)算本月應(yīng)交城建稅1 186.94元，教育費(fèi)附加3 560.83元。會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4747.77貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 1 186.94 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 560.8324、ABC公司在銷售過(guò)程中發(fā)生展覽費(fèi)3 000元、裝卸費(fèi)1 800元，用銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用展覽費(fèi) 3 000裝卸費(fèi) 1 800貸：銀行存款工商銀行 4 800假設(shè)ABC有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，增值

27、稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)表編制的基準(zhǔn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2010年5月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：1、填制一張現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20 000元備用。借：現(xiàn)金 20 000貸：銀行存款中國(guó)工商 20 0002、將超限額治理的現(xiàn)金5 000元送存銀行。借：銀行存款中國(guó)工商 5 000貸：現(xiàn)金 5 0003、ABC公司2010年5月15日購(gòu)入上市公司長(zhǎng)城股份一般股股票10000股，每股7.50元，同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，均以銀行存款支付。借：短期投資股票投資 75 500貸：銀行存款中國(guó)工商 75 5004、2010年5月21日，長(zhǎng)城公司宣告當(dāng)日在冊(cè)的股東，每股發(fā)放0.1元

28、的現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股息 1 000貸：短期投資股票投資 1 0005、2010年5月26日，ABC公司收到長(zhǎng)城公司實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利，存入銀行。借：銀行存款中國(guó)工商 1 000貸：應(yīng)收股息 1 0006、2010年5月31日，該股票的市價(jià)為每股7.10元。賬面成本：75 5001 00074 500市價(jià)：10 0007.1071 000短期投資期未計(jì)價(jià)的方法為“成本與市價(jià)孰低法”，即遵循慎重性原則，成本低的時(shí)候按成本價(jià)計(jì)價(jià)，不作會(huì)計(jì)處理；市價(jià)低的時(shí)候按市價(jià)反映，本例中市價(jià)低于成本3 500元（74 50071 000），因此要把成本價(jià)調(diào)整為市價(jià)來(lái)反映，按其差額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，會(huì)計(jì)分錄如下：借：

29、投資收益 3 500貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 3 500 7、2010年6月30日該股票市價(jià)為每股7.30元。6月份，市價(jià)從7.10元/股回升到7.30元/每股，市價(jià)回升的范圍沒(méi)有超過(guò)當(dāng)初計(jì)提的限額，按回升的金額原方位轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理如下：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備 2 000貸：投資收益 2 0008、2010年7月31日，市場(chǎng)價(jià)格為7.60元/每股。當(dāng)初入賬時(shí)成本價(jià)為75 500元，發(fā)放股利沖減1 000元，提減值預(yù)備3 500元，轉(zhuǎn)回減值預(yù)備 2 000元，截止2010年3月31日是，該項(xiàng)股票投資的賬面凈值為，73 000元。2010年7月31日賬面凈值：75 5001 0003 5002 0007

30、3 000元2010年7月31日市場(chǎng)價(jià)值：7.60元10 00076 000元以上有差額3 000元，但不能全部轉(zhuǎn)回，只能轉(zhuǎn)回到原賬面價(jià)值為止（成本與市價(jià)孰低法）。還能轉(zhuǎn)回的金額3 5002 0001 500元，會(huì)計(jì)理如下：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備 1 500貸：投資收益 1 500 9、2010年8月6日，ABC公司將該股票出售取得價(jià)款78 000元，已存入銀行。借：銀行存款中國(guó)工商 78 000貸：短期投資 74 500投資收益 3 500長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。1、 成本法的核算范圍（1）、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）、企業(yè)對(duì)被投資單位不

31、具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的核算范圍（1）、企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）、企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法核算的會(huì)計(jì)處理：10、ABC公司2010年1月18日購(gòu)買長(zhǎng)江股份有限公司發(fā)行的股票20 000股預(yù)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)江股份公司0.01%的股份。每股買入價(jià)6元，另外購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 000貸：銀行存款中國(guó)工商 121 000取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。初始投資成本還包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接

32、相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其它必要支出，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。11、ABC公司2010年5月12日以銀行存款購(gòu)入黃河股份有限公司的股票10 000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)500元。購(gòu)入股票，初始投資成本的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 98 500應(yīng)收股息 2 000貸：銀行存款中國(guó)工商 100 50012、2010年6月15日收到黃河公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告但尚未分派的股利2 000元。收到已宣告分派股利的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2 000貸：

33、應(yīng)收股息 2 00013、承第10題，若2010年6月23日，長(zhǎng)江公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元，ABC公司應(yīng)分得4 000元。借：應(yīng)收股息 4 000貸：投資收益 4 000屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目，不再區(qū)分投資前和投資后。14、2010年6月28日收到上述現(xiàn)金股利，存入銀行。借：銀行存款中國(guó)工商 4 000貸：應(yīng)收股息 4 00015、2010年6月30日，ABC公司將期持有的長(zhǎng)江公司20 000股股票以每股7.8元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)800元，取得價(jià)款155 200元，款

34、項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款中國(guó)工商 155 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 000投資收益 34 200處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際取得價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益，若已提有長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”，貸記“銀行存款”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記“長(zhǎng)期股投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。16、ABC公司2010年1月1

35、8日購(gòu)入南方股份公司發(fā)行的股票300 000股預(yù)備長(zhǎng)期持有，占南方公司股份的25%。每股買入價(jià)5元，另外為此發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)20 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2009年12月31日，南方公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與公允價(jià)值一致）5 000 000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1 520 000貸：銀行存款中國(guó)工商 1 520 000 上例中，初始投資成本1 520 000元大于投資時(shí)應(yīng)享有南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 250 000（5 000 00025%），其差額270 000元為商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。然而，假如2009年12月31日，南方公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與公允價(jià)值

36、一致）8 000 000元，則要做調(diào)整，8 000 00025%2 000 000元，大于實(shí)付金額1 520 000元的部分480 000元，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 480 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 480 00017、2010年南方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元。ABC公司按照持股比例確認(rèn)投資收益200 000元。2011年3月15日，南方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.5元，ABC公司可分派到150 000元。2011年4月16日，ABC公司中實(shí)際收到現(xiàn)金股利。ABC公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）、確認(rèn)南方公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200 000貸

37、：投資收益 200 000（2）、南方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股息 150 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150 000（3）、收到南方公司現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款中國(guó)工商 150 000貸：應(yīng)收股息 150 00018、2010年5月19日，南方公司同意捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，最終使資本公積增加1 000 000萬(wàn)元。ABC公司按持股比例應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 250 000貸：資本公積其他資本公積 250 00019、2011年南方公司全年凈虧損80 000 000元。ABC公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益 1 820 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1 520 00

38、0 損益調(diào)整 50 000 其他權(quán)益變動(dòng) 250 000 注:2011年南方公司全年凈虧損8 000 000元，ABC公司按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額為：8 000 00025%2 000 000元，但ABC公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額只有1 820 000元，因此會(huì)計(jì)處理的時(shí)候只確認(rèn)投資虧損1 820 000元（即把“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額沖減至零為限）；至于超額虧損180 000元，不做會(huì)計(jì)處理，只在備查薄中登記，抵減以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。20、假設(shè)ABC公司沒(méi)有將該投資持有到2011年底，在2011年3月1日，以每股6.8元的價(jià)格全部售出，款項(xiàng)已存入銀行。ABC公司會(huì)計(jì)處下如下：借：銀行

39、存款中國(guó)工商 2 040 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1 520 000 損益調(diào)整 50 000 其他權(quán)益變動(dòng) 250 000投資收益 220 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目余額：借：資本公積其他權(quán)益變動(dòng) 250 000 貸：投資收益 250 00021、2010年5月6日，ABC有限責(zé)任公司從甲子公司購(gòu)入甲材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款60 000元，稅款10 200元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，款項(xiàng)均已通過(guò)工行支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料甲材料 62,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10,200 貸： 銀行存款中國(guó)工商 72,20022、2010年5

40、月7日，ABC公司從乙丑公司購(gòu)入乙材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，稅款8 500元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料乙材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸： 應(yīng)付賬款乙丑公司 58 50023、2010年5月10日，ABC公司從丙寅公司購(gòu)入丙材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，稅款17 000元，開出票面金額為117 000元，3個(gè)月到期的不帶息的銀行承兌匯票一張。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料丙材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸： 應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 117 00024、20

41、10年5月12日，ABC公司從丁卯公司采購(gòu)丁材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款90 000元，稅款為15 300元，另外發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等500元，款項(xiàng)均已通過(guò)工行支付，月底材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。會(huì)計(jì)處理如下：借：在途物資丁材料 90 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300 貸：銀行存款中國(guó)工商 105 800 25、2010年5月16日，ABC從戊辰公司采購(gòu)戊材料一批，增值稅一般發(fā)票注明價(jià)款150 000元，稅額為25 500元，貨款尚未支付，月底材料尚未運(yùn)抵企業(yè)。會(huì)計(jì)處理如下：借：在途物資戊材料 175 500 貸：應(yīng)付賬款戊辰公司 175 500 26、2010年6月2日，以上采

42、購(gòu)的丁材料、戊材料運(yùn)到企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料丁材料 90 500戊材料 175 500貸：在途物資丁材料 90 500戊材料 175 50027、2010年5月31日，依照ABC公司發(fā)料憑證匯總表記錄，本月共發(fā)出材料360 000元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料50 000元，乙材料30 000元，丙材料40 000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料50 000元，丁材料40 000元，戊材料60 000元；車間一般耗用戊材料30 000元；治理部門耗用戊材料20 000元。銷售戊材料40 000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接材料） 120 000 B產(chǎn)品（直接材料） 150

43、000制造費(fèi)用材料費(fèi) 30 000治理費(fèi)用材料費(fèi) 20 000其它業(yè)務(wù)支出 40 000貸：材料甲材料 50 000 乙材料 30 000丙材料 90 000丁材料 40 000戊材料 150 00028、2010年5月18日，ABC公司發(fā)出甲材料12 000元托付東方公司加工成H新型材料。借：托付加工物資 12 000貸：材料甲材料 12 00029、2010年5月25日，H新型材料工加完成收回入庫(kù)，支加工費(fèi)及稅金5 850元，東方公司開具了增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、支付加工費(fèi)時(shí)：借：托付加工物資 5 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：銀行存款中國(guó)工商 5 850（

44、2）、收回入庫(kù)時(shí)：借：材料H新型材料 17 000貸：托付加工物資 17 00030、2010年5月28日，ABC公司以23 400元的價(jià)格將H新型材料銷售給癸亥公司，開具增值稅一般發(fā)票，貨款尚未收回。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、確認(rèn)銷售：借：應(yīng)收賬款癸亥公司 23 400貸：其它業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400（2）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本：借：其它業(yè)務(wù)支出 17 000貸：材料H新型材料 17 00031、2010年5月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資270 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100 000元，車間治理人職員資30 0

45、00元，行政治理人職員資20 000元，銷售人職員資40 000元。按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、分配工資費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接人工） 80 000 B產(chǎn)品（直接人工） 100 000制造費(fèi)用工資 30 000治理費(fèi)用工資 20 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用工資 40 000貸：應(yīng)付工資 270 000（2）、計(jì)提職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接人工） 11 200 B產(chǎn)品（直接人工） 14 000制造費(fèi)用福利費(fèi) 4 200治理費(fèi)用福利費(fèi) 2 800營(yíng)業(yè)費(fèi)用福利費(fèi) 5 600貸：應(yīng)付福利費(fèi) 37 80032、2010年5月20日，接付款通知，支付本月水電費(fèi)58 000元

46、，依照費(fèi)用分配表其中車間應(yīng)負(fù)擔(dān)40 000元，治理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)10 000元，銷售部門負(fù)擔(dān)8 000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用水電費(fèi) 40 000治理費(fèi)用水電費(fèi) 10 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用水電費(fèi) 8 000 貸：銀行存款中國(guó)工商 58 00033、2010年5月21日，ABC公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的切割機(jī)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用800元、保險(xiǎn)費(fèi)用3 000元，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)切割機(jī) 503 800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000貸：銀行存款中國(guó)工商 588 800

47、注：教材P245頁(yè)，扔按原處理方法，本題考試以教材提法為主，即會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)切割機(jī) 588 800貸：銀行存款中國(guó)工商 588 80034、2010年5月21日，ABC公司購(gòu)入中央空調(diào)一部，商場(chǎng)開具了增值稅一般發(fā)票，價(jià)款30 000元，稅額5 100元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500元，另支付安裝費(fèi)用1 000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程 35 600貸：銀行存款中國(guó)工商 35 600（2）、支付安裝費(fèi)用：借：在建工程 1 000貸：銀行存款中國(guó)工商 1 000（3）、安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)中央空調(diào) 36 600貸：在建工程 36 60035、月末計(jì)

48、提固定資產(chǎn)折舊60 000元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)35 000元，治理部門負(fù)擔(dān)25 000元。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 35 000 治理費(fèi)用折舊費(fèi) 25 000貸：累計(jì)折舊 60 00036、ABC公司一輛轎車因交通事故而報(bào)廢，轎車原價(jià)為200 000元，已提折舊20 000元，保險(xiǎn)公司勘察確定的理賠金額為130 000元，支付清理費(fèi)用500元，汽車殘料變價(jià)收入200元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、按固定資產(chǎn)的賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶：借：固定資產(chǎn)清理 180 000累計(jì)折舊 20 000貸：固定資產(chǎn) 200 000（2）、確定保險(xiǎn)公司理陪收入：借：其它應(yīng)收款 130 000貸：固定資產(chǎn)清理 13

49、0 000（3）、支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 500貸：銀行存款 500（4）、收到殘料收入：借：銀行存款 200貸：固定資產(chǎn)清理 200至此，計(jì)算“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額，假如余額借方，表示清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；假如余額在貸方，表示清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”余額：180 000130 00050020050 300（借方）（5）、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出清理凈損失 50 300貸：固定資產(chǎn)清理 50 30037、2010年5月24日，ABC公司因生產(chǎn)需要而購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，使用該技術(shù)后，協(xié)議價(jià)款為125 000元，使用年限為10年，手續(xù)費(fèi)用8

50、 500元，均已通過(guò)工行支付。（1）、購(gòu)入專利權(quán)：借： 無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 133 500 貸： 銀行存款中國(guó)工商 133 500（2）、當(dāng)月攤銷：借： 治理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 1 112.5 貸： 無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 1 112.5注：“無(wú)形資產(chǎn)”購(gòu)入當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷 “固定資產(chǎn)”購(gòu)入當(dāng)月不提折舊，減少當(dāng)月照提折舊。38、2010年5月26日,ABC公司以200 000元的價(jià)格從土地治理部門取得一塊土地使用權(quán)，使用年限為30年，發(fā)生其他費(fèi)用8 000元，均已通過(guò)工行支付；假設(shè)當(dāng)月開始在此建筑新廠部大樓。（1）、取得使用權(quán)時(shí)：借： 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 208 000貸：銀行存款中國(guó)工商 2

51、08 000（2）、開始建筑時(shí)轉(zhuǎn)入工程成本：借： 在建工程 208 000貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 208 000 39、結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工人工資比例分進(jìn)行分配。（1）計(jì)算本月“制造費(fèi)用”借方發(fā)生額：30 00030 0004 20040 00035 000139 200（2）、見第31題，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100 000元； A產(chǎn)品的分配比例：80 000（80 000100 000）100%44.44%產(chǎn)品的分配比例：100 000（80 000100 000）100%55.56%A產(chǎn)品成本中應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用: 139 20044.44%61 860.

52、48B產(chǎn)品成本中應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用: 139 20055.56%77 339.52（3）、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 61 860.48 B產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 77 339.52貸：制造費(fèi)用材料費(fèi) 30 000 工資費(fèi) 30 000 福利費(fèi) 4 200 水電費(fèi) 40 000 折舊費(fèi) 35 00040、期末，計(jì)算完工產(chǎn)品成本，“生產(chǎn)成本A產(chǎn)品”期初余額為發(fā)生的材料成本50 000元，A產(chǎn)品4 000件當(dāng)月全部完工入庫(kù)；B產(chǎn)品6 000件全部未完工。A產(chǎn)品期初已發(fā)生成本：50 000A產(chǎn)品本月直接材料費(fèi)：120 000 A產(chǎn)品本月直接人工費(fèi)：91 200 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本:

53、273 060.48A產(chǎn)品本月間接費(fèi)用：61 860.48A產(chǎn)品累計(jì)發(fā)生成本:50 000273 060.48323 060.48會(huì)計(jì)處理如下:借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 323 060.48 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接材料） 170 000 A產(chǎn)品（直接人工） 91 200 A產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 61 860.48注：A產(chǎn)品單位成本：323 060.484 00080.77元41、2010年5月28日，對(duì)壬戌公司銷售A產(chǎn)品1 000件，售價(jià)120元/件，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為120 000元，增值稅稅額為20 400元，商品差不多發(fā)出，壬戌公司已承諾付款。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)

54、收賬款壬戌公司 140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 120 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400（2）、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 80 770貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 80 77042、2010年5月29日，向己未公司銷售B產(chǎn)品3 000件,開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款390 000元，稅款66 300元，款項(xiàng)已收存銀行；B產(chǎn)品單位入庫(kù)成本為95元/件。同時(shí)收回客戶辛酉公司貨款80 000元存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款中國(guó)工商 456 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 390 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 66 300（2）、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)

55、業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品 285 000貸：庫(kù)存商品B產(chǎn)品 285 000收回客戶辛酉公司貨款時(shí)：借：銀行存款中國(guó)工商 80 000貸：應(yīng)收賬款辛酉公司 80 00043、2010年5月29日，客戶庚申公司破產(chǎn)，應(yīng)付我公司貨款20 000元無(wú)法收回，批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。會(huì)計(jì)處理如下：借：壞賬預(yù)備 20 000貸：應(yīng)收賬款庚申公司 20 00044、2010年3月份已確認(rèn)為壞賬的丁巳公司貨款30 000元，當(dāng)月又重新收回。會(huì)計(jì)處理如下：（1）、恢復(fù)信用：借：應(yīng)收賬款丁巳公司 30 000貸：壞賬預(yù)備 30 000（2）、收回貨款借：銀行存款中國(guó)工商 30 000貸：應(yīng)收賬款丁巳公司 30 000注：不能直

56、接借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。44、假定應(yīng)收賬款期初借方余額500 000元，期初“壞賬預(yù)備”貸方余額25 000元，按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)算5月31日應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的金額。“應(yīng)收賬款”5月31日余額：500 00023 400140 40080 00020 00030 00030 000563 800 “壞賬預(yù)備”應(yīng)保持余額：563 8005%28 190（貸方）“壞賬預(yù)備”期末計(jì)提早的余額：25 00020 00030 00035 000（貸方） 應(yīng)補(bǔ)提的“壞賬預(yù)備”金額：28 19035 0006810，會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用壞賬預(yù)備 6 810貸：壞賬預(yù)備 6 810

57、加框表示紅字金額，或如下處下：借：壞賬預(yù)備 6 810貸：治理費(fèi)用壞賬預(yù)備 6 81045、2010年5月31日，戊材料賬面成本為25 500元，市場(chǎng)價(jià)值為20 000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用 5 500貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 5 500假設(shè)2010年6月30日，戊材料市場(chǎng)價(jià)值為24 000元，ABC公司會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 4 000貸：治理費(fèi)用 4 000假設(shè)2010年7月31日，該批戊材料的市場(chǎng)價(jià)值恢復(fù)到27 000元，ABC公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 1 500貸：治理費(fèi)用 1 500已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌

58、價(jià)預(yù)備以原計(jì)提的金額為限。本例中，原計(jì)提跌價(jià)預(yù)備5 500元，以后價(jià)值回升到超過(guò)賬面價(jià)值的27 000元，我們一共只能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的5 500元（4 0001 500），即存貨期末計(jì)價(jià)采納“成本與市價(jià)孰低法”。46、2010年5月31日，ABC公司對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，A產(chǎn)品實(shí)存數(shù)為2 950件，賬存數(shù)為3 000件，單位成本80.77元/件，短缺50件，每件A產(chǎn)品材料成本已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.23元。經(jīng)查明有40件為自然災(zāi)難所造成，其余10件為庫(kù)管員收發(fā)錯(cuò)誤，由其賠償。會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出特不損失 3 520其它應(yīng)收款某庫(kù)管員 880貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 4 038.5應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

59、稅額轉(zhuǎn)出） 361.547、2010年5月31日，開出期限3個(gè)月，年利率5%，票面金額175 500元的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付前欠戊辰公司材料款。（1）、開出匯票時(shí)：借：應(yīng)付賬款戊辰公司 175 500貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 175 5006月末、7月末計(jì)提利息費(fèi)用：175 5005%12731.25借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi) 731.25貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 731.25（2）、8月末到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 176 962.5財(cái)務(wù)費(fèi)用 731.25貸：銀行存款中國(guó)工商 177 693.75（3）、若三個(gè)月后企業(yè)無(wú)力支付票款，則按票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌

60、匯票 177 693.75貸：應(yīng)付賬款戊辰公司 177 693.75注：假如“應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票”到期無(wú)力支付，則按到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。48、2010年5月29日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)付款通知，轉(zhuǎn)賬劃付電視臺(tái)廣告費(fèi)用20 000元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi) 20 000貸：銀行存款中國(guó)工商 20 00049、2010年5月31日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)付款通知，支付短期借款利息6 000元，扣結(jié)算手續(xù)費(fèi)500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 6 000 手續(xù)費(fèi) 500貸：銀行存款中國(guó)工商 6 50050、2010年5月31日，支付上月份工資270 000元，代扣個(gè)人所得稅10 000元，代扣房租費(fèi)用5 000元。借：應(yīng)付