企業(yè)會計準則第14號-收入

1、企業(yè)會計準則第14號-收入一、準則內(nèi)容框架新準則由以下五章19條構(gòu)成：第一章 總則（3條）第二章 銷售商品收入（6條）第三章 提供勞務(wù)收入（6條）第四章 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（3條）第五章 披露（1條）二、新舊準則差異比較 (一)收入的定義有了變化1、舊準則：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款?！?、新準則第二條對收入的定義做出規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！?、理解收入定義注意以下

2、幾點新準則中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動。如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當確認為營業(yè)外收入。(二)適用范圍有了變化1、舊準則:不涉及建造合同、非貨

3、幣交易，租賃、保險公司的保險合同、期貨投資，債務(wù)重組所形成的收入2、新準則第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他會計準則?！保ㄈ┥唐蜂N售收入的確認條件在表述上略有變化1、對商品銷售收入的確認條件，在舊準則中有個；新準則中為個2、舊準則第五條：“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”，在新準則第四條中，改成了“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”。（四）商品銷售收入的計量有了變化1、舊準則：“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定 ”2、新準則第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或

4、應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！?、舊準則中“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”，在新準則中改成了“收入的金額能夠可靠地計量”和“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”。4、新準則第五條同時規(guī)定：“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！保ㄎ澹┨峁﹦趧?wù)收入的確認在表述上略有變化1、對“資產(chǎn)負債表日確認勞務(wù)收入”的提法 舊準則第九條：“如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的情況下

5、，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入?！毙聹蕜t第十條：“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用按完工百分比法確認提供的勞務(wù)收入”2、對“提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的滿足條件”的規(guī)定舊準則表述為3個，新準則表述為4個舊準則第十條：“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”，在新準則第十一條中表述為： “相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”舊準則：“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”，在新準則中表述為：“收入的金額能夠可靠地計量”和“交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量”（六）提供勞務(wù)收入的計量有了變化1、舊準則規(guī)定：“提供勞務(wù)的總收入應(yīng)該按與接受勞務(wù)方簽訂的合

6、同或協(xié)議的金額確定”2、新準則第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)總收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！?、新準則增加了：合同或協(xié)議包括銷售商品和勞務(wù)收入時如何處理（體現(xiàn)在第十五條）。新準則第十五條：“-合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能單獨計量的，應(yīng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。-不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。”（七）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件在表述上略有不同舊準則：“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流

7、入企業(yè)”在新準則（第十七條）中改為：“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”(八）新準則明確規(guī)定了利息收入金額以實際利率計算確定1、新準則第十八條規(guī)定：“利息收入的金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定?！?、舊準則規(guī)定：“利息收入的金額，按照他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定?！比?、新準則重點難點說明（一）銷售商品收入的確認 由于銷售商品交易的復雜性，銷售商品是否已經(jīng)完成對銷售商品收入的確認具有重要的影響。而判斷銷售商品交易是否已完成的標志是銷售方是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，是否保留有通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，以及是否對售出的商品實施控制。 由

8、此，我國的收入準則規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。收入的金額能夠可靠計量。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 以上任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。以下就銷售商品收入的確認條件作一些簡單說明： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)

9、生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方，應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則，需要根據(jù)不同情況而定。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。（2）有些請況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風險和報酬： 企業(yè)銷售的商品在

10、質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方或寄售方是否已將商品售出。代售或寄售的特點是受托方只是代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，從而所有權(quán)上的風險和報酬仍在委托方。只有當受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風險和報酬才從委托方轉(zhuǎn)移出去。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。 銷售合同中規(guī)定了約定情況下買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 如果商

11、品售出后，企業(yè)仍保留有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。3收入的金額能夠可靠地計量。 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入，企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不

12、應(yīng)當確認收入。5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。（二）商品銷售收入的會計處理商品銷售收入的計量，應(yīng)遵循的原則。（1）金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。（2）無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。（3）合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，收入應(yīng)按其已收貨應(yīng)付對價的公允價值來計量。（4）不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時機入發(fā)生當期財務(wù)費用

13、，銷售折讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售收入。企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用總額法對現(xiàn)金折扣進行處理。在采用總額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。2. 商品銷售收入的賬務(wù)處理。在進行銷售商品的賬務(wù)處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合所規(guī)定的4項條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認收入。（1）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按銷售收入的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記

14、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定）貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。3. 關(guān)于銷售退回。銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可分為以下兩種情況處理： （1）銷售退回可能發(fā)生在收入的確定之前，這種情況比較好處理，

15、只需將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回到“庫存商品”就可以了。（2）如果企業(yè)確認收入后，才發(fā)生銷售退回的，則不管是當年銷售的，還是以前年度銷售的，要沖減退回當月的銷售收入，同時沖減當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，要在同時進行調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。具體可按以下情況處理：資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的

16、折扣、折讓。（三）提供勞務(wù)收入的確定 我國會計準則中對勞務(wù)收入的確認，按該勞務(wù)是否在同一會計年度內(nèi)開始并完成分別處理，如是，則應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入；如不是，則在資產(chǎn)負債表日根據(jù)提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地估計來分別處理。 1、在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計。 在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易結(jié)果能夠可靠地估計。（1) 收入的金額能夠可靠的計量。 勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽定的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減

17、少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整勞務(wù)總收入。 (2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。只有當與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)時，企業(yè)才能確認收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達成的協(xié)議等方面進行判斷。 (3）交易的完工進度能夠可靠地確定。 已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定勞務(wù)的完成程度。 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在采用完工百分比法確定收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算： 本年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止

18、勞務(wù)的完成 程度以前年度已確認的收入 本年確認的費用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成 程度以前年度已確認的費用 采用完工比分比確認收入關(guān)鍵是確定勞務(wù)完成程度（4）已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預算及報告制度，準確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學、可靠的估計，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計的成本進行修訂。2、在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠地估計。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述四個

19、條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖芊駨浹a已經(jīng)發(fā)生的成，應(yīng)當分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。（四）利息、使用費收入、現(xiàn)金股利收入的確認原則 利息、使用費收入、現(xiàn)金股利收入應(yīng)按以下確認原則進行確認： 1. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)是收入確認的一個重要條件。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。 2.

20、收入的金額能夠可靠地計量。 利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資的時間和實際利率計算確定；使用費收入按照合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定；現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。四、準則運用舉例（一）現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1、現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 例1 甲企業(yè)在2005年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元。企業(yè)為了及早收回貨款在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：1/10，n/20。 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認條件. 2、企業(yè)應(yīng)作如下

21、帳務(wù)處理：（1）5月1日，按總售價確認收入（總價法） 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的1%享受100元（100001%=100）的現(xiàn)金折扣，實際付款11600元（11700-100=11600） 借：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700（3）如買方在5月11日后才付款，則應(yīng)按全額付款： 借： 銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700（二）銷售折讓的帳務(wù)處理1、銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的

22、，應(yīng)同時沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。 例2 甲企業(yè)在2005年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元。貨到后買方乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認該批商品的銷售收入。 2、甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）確認銷售收入 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700（2）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收

23、賬款 1170（3）實際收到款項時： 借：銀行存款 10530 貸：應(yīng)收賬款 10530（三）銷售退回的賬務(wù)處理 1、銷售退回指因產(chǎn)品因質(zhì)量不合格等原因被退回。 例3 甲企業(yè)在2004年12月15日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅1700元，成本6000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于2004年12月25日付款，享受現(xiàn)金折扣100元。2005年5月1日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。2、甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 借：主營業(yè)務(wù)成本

24、6000 貸：庫存商品 6000 （2）2004年12月25日收回貨款時： 借： 銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700（3）銷售退回時： 借： 主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 借： 庫存商品 6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6000（4）上述銷售退回是在2005年1月份財務(wù)報告批準報出前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項，在2005年賬上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅稅率為33%） 借：以前年度損益調(diào)整 9900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 11600

25、 借：庫存商品 6000 貸：以前年度損益調(diào)整 6000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1287 貸：以前年度損益調(diào)整 1287 “以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額2613元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶： 借：利潤分配 2613 貸：以前年度損益調(diào)整 2613 （5）同時在2004年度報表中作如下調(diào)整：在資產(chǎn)負債表中沖減銀行存款11600元，增加存貨成本6000元，沖減應(yīng)交稅金1700元。在利潤表中沖減收入9900元，成本6000元，財務(wù)費用100元，所得稅1287元。 （6）值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在2005年發(fā)生的，則不需要在2004年年度報表中沖減財務(wù)費用。同時在2005年賬上作如下調(diào)整：借：以前年度

26、損益調(diào)整 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 借：庫存商品 6000 貸：以前年度損益調(diào)整 6000(四）代銷的賬務(wù)處理1. 視同買斷的方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 例4 2005年4月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本80元/件，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票注明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：

27、售價11000元，增值稅為1870元。2、A企業(yè)應(yīng)作的會計分錄如下：（1）4月1日，將甲商品交付B企業(yè)： 借：委托代銷商品 8000 貸：庫存商品 8000 （2）8月1日，收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700 貸：營業(yè)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：委托代銷商品 8000（3）8月5日，收到B企業(yè)匯來的貨款11700元 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 117003、B企業(yè)應(yīng)作的會計分錄如下：（1）4月1日，收到甲商品 借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000（2）實際銷售甲商品 借：銀行存款 128

28、70 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870 借： 主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品 10000 借： 代銷商品款 10000 貸：應(yīng)付帳款A企業(yè) 10000 （3）8月5日，按合同協(xié)議價款項付給A企業(yè) 借： 代銷商品款 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 2.收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方收取的手續(xù)費屬于勞務(wù)收入。 例5 沿用例4的資料，并假定：A企業(yè)與B企業(yè)簽定的代銷協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品100元的價格對外銷售，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。

29、7月28日，B企業(yè)對外售出 商品，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價10000元，增值稅額1700元。8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)交來的代銷清單，并向B企業(yè)開具了一張相同金額的增值稅發(fā)票。8月5日，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費）。(1) A企業(yè)應(yīng)作的會計分錄如下： 4月1日，將甲商品交付B企業(yè) 借：委托代銷商品（發(fā)出商品） 8000 貸：庫存商品 8000 8月1日，收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：營業(yè)費用代銷手續(xù)費 1000 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè) 1000 8月5日，收到B企業(yè)匯來

30、的貨款凈額10700元 （117001000） 借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 10700 (2) B企業(yè)應(yīng)作的會計分錄如下： 4月1日，收到甲商品 借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000 實際銷售甲商品 借： 銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款A企業(yè) 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款A企業(yè) 1700 借：代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000 支付甲商品代銷款給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務(wù)收入 1000（五）分期收

31、款銷售的賬務(wù)處理例6 A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年年末分4年分期收款，每年10000元，合計40000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付30000元即可。 分析： 應(yīng)收金額的公允價值可以認定為30000元，與名義金額40000元差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。 年金現(xiàn)值P=30000 ， 年金A=10000， 年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，I，4）=3 查年金現(xiàn)值系數(shù)表：（ P/A，14，4）=2.9173 （ P/A，12，4）=3.0373 用插入法計算：（3.30372.9173）（12% 14%）=（3.0373 3 ）（12% I） I= 12.6% 計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為12.6% 。如下圖示：未收本金A利息收益B=A12.6%本金收現(xiàn)C=DB總收現(xiàn) D銷售日30000000第1年年末300003780622010000第2年年末237802996700410000第3年年末167762114788610000第4年年末88901110889010000總額100003000040000A企業(yè)應(yīng)作的會計分錄如下（不考慮增值稅因素）：（1）銷售成