專題一成本會(huì)計(jì)基本理念1.5

1、高級(jí)管理會(huì)計(jì)（成本管理部分）賀欣副教授Hexin8150參考資料成本與管理會(huì)計(jì)（第13版），查爾斯.T.亨格瑞等著，王立彥等譯，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010年9月財(cái)政部會(huì)計(jì)司編，企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）講解，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014年1月財(cái)政部企業(yè)司，企業(yè)成本管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004愛德華布洛克，孔陳，托馬斯林著，王斌等譯，戰(zhàn)略成本管理（第2版），人民郵電出版社，2005管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）,財(cái)政部，2015年12月29日23課程內(nèi)容1戰(zhàn)略關(guān)鍵成功因素2成本管理基本理念3豐田生產(chǎn)方式互聯(lián)網(wǎng)the capabilities of computers, software,

2、and networks are only beginning to be harnessed and that your company must start building a modern, digital nervous system now in order to compete quickly and intuitively in the new millennium. Bill Gates互聯(lián)網(wǎng)銷售：正確的戰(zhàn)略是什么？比爾蓋茨：“中間商必須創(chuàng)造價(jià)值”互聯(lián)網(wǎng)是幫助顧客發(fā)現(xiàn)最佳交易的重要工具，消費(fèi)者很容易從一個(gè)購(gòu)物網(wǎng)站到另外一個(gè)購(gòu)物網(wǎng)站去尋找最低價(jià)格對(duì)于買賣雙方相互尋找更加困難的交

3、易，如服務(wù)業(yè)、小規(guī)?；虍a(chǎn)品分散化的市場(chǎng)，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)更有用。消費(fèi)者如何在有限的能力和價(jià)格范圍輕松找到滿意的二手貨二手車、二手計(jì)算機(jī)、二手音響？如果人們想交易一些稀缺物品，如古董、舊設(shè)備配件或者特殊商品，都可從互聯(lián)網(wǎng)中獲益。GAP公司發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上服裝店中的?？褪窃谝话闵痰曛姓也坏胶线m尺碼的顧客。5Bill Gates, Business The speed of Thought, New York: Warner Books, 1999)，未來時(shí)速數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)與商務(wù)新思維，北京大學(xué)出版社互聯(lián)網(wǎng)銷售：正確的戰(zhàn)略是什么對(duì)于服務(wù)業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)需要大批量、低價(jià)位的供應(yīng)商以及提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的供應(yīng)商。薄利多銷，

4、可以在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)自動(dòng)購(gòu)物。向顧客提供大量的信息，網(wǎng)站上的價(jià)錢最便宜，并可以帶來大筆交易。因?yàn)槿魏问袌?chǎng)上只有一小部分公司做大宗買賣，大多數(shù)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)不只為了節(jié)省成本，還要不斷提供新的服務(wù)。大批量生產(chǎn)還是滿足特殊顧客要求呢？長(zhǎng)尾效應(yīng)中信出版社，安德森（美）著，喬江濤，石曉燕譯，2015年8月互聯(lián)網(wǎng)銷售：對(duì)企業(yè)資源的要求人員資金技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的要求專題一成本管理基本理念8內(nèi)容成本管理會(huì)計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)成本法的改進(jìn)變動(dòng)成本法作業(yè)成本法價(jià)值鏈管理10一、成本管理會(huì)計(jì)的界定企業(yè)內(nèi)部管理者企業(yè)外部信息使用者成本？產(chǎn)品成本期間費(fèi)用成本管理會(huì)計(jì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的新力量成本的基本概念成本計(jì)算對(duì)象成本動(dòng)因1220

5、22/8/1813（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定成本計(jì)算對(duì)象是由企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求所決定的。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)包括生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)的組織特點(diǎn)。管理要求是指對(duì)成本核算的要求。1. 生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的變化產(chǎn)品生命周期縮短客戶要求提高生產(chǎn)組織變化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整142022/8/1815成本對(duì)象舉例成本種類產(chǎn)品洗衣機(jī)產(chǎn)品成本勞務(wù)洗衣服務(wù)勞務(wù)成本作業(yè)檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量作業(yè)成本質(zhì)量廢品質(zhì)量成本工作計(jì)劃部門發(fā)展計(jì)劃計(jì)劃成本*總結(jié)：“不同目的，不同成本”2022/8/1816按經(jīng)濟(jì)用途直接人工制造費(fèi)用直接材料管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定成本變動(dòng)成本產(chǎn)品成本制造成本按成本習(xí)性成本會(huì)計(jì)管

6、理會(huì)計(jì)變動(dòng)性期間費(fèi)用固定性期間費(fèi)用產(chǎn)品成本各種成本分類之間的關(guān)系17（二）成本動(dòng)因的選擇成本分解方法包括：賬戶分析法技術(shù)測(cè)定法合同認(rèn)定法歷史成本分析法，定量分析法定量分析法估計(jì)成本函數(shù)的步驟選擇因變量確認(rèn)自變量或成本動(dòng)因搜集因變量和成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)繪制散點(diǎn)圖運(yùn)用高低點(diǎn)法或回歸分析法估計(jì)成本函數(shù)評(píng)價(jià)估計(jì)成本函數(shù)的成本動(dòng)因19（二）成本動(dòng)因的選擇成本分解的前提假設(shè)范圍假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)線性假設(shè)全部成本y與固定成本和變動(dòng)成本的關(guān)系為：y=Fc+Vc=a+bx線性成本函數(shù)y = a + bX因變量:被預(yù)計(jì)的成本自變量:成本動(dòng)因截距：固定成本斜率:單位變動(dòng)成本（二）成本動(dòng)因的選擇例1Week成本動(dòng)因1:機(jī)器

7、小時(shí)成本動(dòng)因2:直接人工小時(shí)(X)間接人工成本(Y)16830$ 1,190 288351,211 362361,004 47220917 56047770 696451,456 778441,180 84638710 982701,316 1094301,032 116829752 12 48 38 963 Total 862 462 $12,501 1. 成本動(dòng)因的選擇標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)合理性-因果關(guān)系和經(jīng)濟(jì)含義擬合優(yōu)度衡量成本動(dòng)因與成本之間關(guān)系的強(qiáng)弱自變量的顯著性殘差項(xiàng) 度量每個(gè)觀測(cè)值的實(shí)際成本與估計(jì)成本之間的差值1. 成本動(dòng)因的選擇標(biāo)準(zhǔn)(1)選擇成本動(dòng)因時(shí)的因果標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)成本函數(shù)時(shí)最關(guān)鍵的問題是決

8、定作業(yè)水平和相應(yīng)成本之間是否存在著因果關(guān)系。因果關(guān)系可能由以下幾種情況產(chǎn)生:作業(yè)水平與成本之間的實(shí)物關(guān)系合同協(xié)議經(jīng)營(yíng)知識(shí)注意:不要將兩個(gè)變量之間的高度相關(guān)性或聯(lián)系解釋為兩者之間存在著因果聯(lián)系。間接制造人工成本和機(jī)器小時(shí)的回歸分析法擬合優(yōu)度間接制造人工成本和直接制造人工小時(shí)的回歸分析法二、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)之時(shí)間序列分析時(shí)間序列分析可以分為平穩(wěn)序列和非平穩(wěn)序列兩大類。 平穩(wěn)序列 直線趨勢(shì) 基本上不存在趨勢(shì)的序列。平穩(wěn)序列中的各觀察值基本上在某個(gè)固定的水平上波動(dòng)，雖然在不同的時(shí)間段波動(dòng)的程度不同，但不存在某種規(guī)律，而其波動(dòng)可以看成是隨機(jī)的。 非平穩(wěn)序列包含趨勢(shì)性、季節(jié)性或周期性的序列，它可能含其中的一種成份

9、，也可能是幾種成份的組合。又可分為有趨勢(shì)（tend）的序列，有趨勢(shì)、季節(jié)性（seasonality）和周期性（cyclists）的序列，即復(fù)合型序列。 （一）影響時(shí)間序列的因素1、長(zhǎng)期趨勢(shì)（T）長(zhǎng)期趨勢(shì)是指時(shí)間序列在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出的持續(xù)發(fā)展變化（向上、向下或基本持平）的總趨勢(shì)。是時(shí)間序列中最基本的規(guī)律性變動(dòng)。2、季節(jié)變動(dòng)（S）季節(jié)變動(dòng)指時(shí)間序列在一年內(nèi)重復(fù)出的有規(guī)律的周期性變動(dòng)。有以一年為周期的，也有以一日、一周、一月為周期的。 3、循環(huán)變動(dòng)（C）循環(huán)變動(dòng)時(shí)間序列中圍繞著長(zhǎng)期趨勢(shì)呈現(xiàn)出的具有一定循環(huán)起伏形態(tài)的變動(dòng)。 4、不規(guī)則變動(dòng)（I）不規(guī)則變動(dòng)指由于偶然性因素的影響，使時(shí)間序列呈現(xiàn)出某種隨機(jī)

10、波動(dòng)。這種變動(dòng)無(wú)規(guī)則可尋，是無(wú)法預(yù)知的， （二）時(shí)間序列的分解模型 把時(shí)間序列及其影響因素的關(guān)系用一定的數(shù)學(xué)關(guān)系式表示出來，就構(gòu)成了時(shí)間序列的分解模型。若設(shè)Y代表時(shí)間序列的各項(xiàng)數(shù)值，則上述因素對(duì)時(shí)間序列的影響可用乘法模型、加法模型來表示： 1、乘法模型：YTSCI 2、加法模型：YTSCI 其中最常用的是加法模型 。（三）時(shí)間序列預(yù)測(cè)的步驟去除季節(jié)性或周期性因素影響趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)季節(jié)性或周期性波動(dòng)因素在趨勢(shì)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，調(diào)整季節(jié)性或周期性波動(dòng)的影響，得到實(shí)際預(yù)測(cè)值291. 去除季節(jié)性或周期性因素去除季節(jié)性波動(dòng)或周期性波動(dòng)再進(jìn)行趨勢(shì)分析移動(dòng)平均法指數(shù)平滑法移動(dòng)平均法和一次指數(shù)平滑法也稱平滑法，主要

11、是通過對(duì)時(shí)間序列進(jìn)行平滑以消除其隨機(jī)波動(dòng)。平滑法既可用于描述序列的趨勢(shì)，也可以用于對(duì)平穩(wěn)時(shí)間序列進(jìn)行短期預(yù)測(cè)；30（1） 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法，是通過對(duì)時(shí)間序列逐期遞移求得平均數(shù)作為趨勢(shì)值或預(yù)測(cè)值的一種平滑法，是趨勢(shì)變動(dòng)分析的一種較簡(jiǎn)單的常用方法。該方法的基本思想和原理是，通過擴(kuò)大原時(shí)間序列的時(shí)間間隔，并按一定的間隔長(zhǎng)度逐期移動(dòng)，分別計(jì)算出一系列移動(dòng)平均數(shù)，以這一系列移動(dòng)平均數(shù)作為對(duì)應(yīng)時(shí)期的趨勢(shì)值，由這些平均數(shù)形成的新的時(shí)間序列對(duì)原時(shí)間序列的波動(dòng)起到一定的修勻作用，削弱了原序列中短期偶然因素的影響，從而呈現(xiàn)出現(xiàn)象發(fā)展的變動(dòng)趨勢(shì)。設(shè)移動(dòng)間隔長(zhǎng)度為K，則移動(dòng)平均數(shù)序列可以寫為：式中 為 移動(dòng)平均趨

12、勢(shì)值；K為大于1小于n的正整數(shù)。 例2 根據(jù)我國(guó)19862000年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)序列，如表1所示。分別計(jì)算3年，5年的移動(dòng)平均趨勢(shì)值，并進(jìn)行比較。19862000年我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù) （單位：%）月份消費(fèi)價(jià)格指數(shù)趨勢(shì)值（k=3）趨勢(shì)值（k=5）198619871988198919901991199219931994199519961997199819992000106.5107.3118.8118.0103.1103.4106.4114.7124.1117.1108.3102.899.298.6100.4110.9114.7113.3108.2104.3108.2115.1118.6116

13、.5109.4103.4100.299.4110.7110.1109.9109.1110.3113.1114.1113.4110.3105.2101.9 解：根據(jù)簡(jiǎn)單移動(dòng)平均公式，當(dāng)k=3時(shí)，移動(dòng)平均趨勢(shì)值Y1=110.9；k=5時(shí)，Y1=110.7，其余各期同理，結(jié)果見表510。 分析表中各列數(shù)據(jù)，移動(dòng)間隔越長(zhǎng)，所得趨勢(shì)值越少，個(gè)別觀察值的影響作用越弱，移動(dòng)平均序列所表現(xiàn)的趨勢(shì)越明顯。通過移動(dòng)平均所得到的移動(dòng)平均數(shù)序列，要比原始數(shù)據(jù)序列勻滑，并且5項(xiàng)移動(dòng)平均數(shù)序列又比3項(xiàng)移動(dòng)平均數(shù)序列勻滑。 應(yīng)用移動(dòng)平均法應(yīng)注意的問題1、確定合理的移動(dòng)間隔長(zhǎng)度（k） 不同的移動(dòng)間隔長(zhǎng)度趨勢(shì)描述的準(zhǔn)確性是不同

14、的?？赏ㄟ^試驗(yàn)分別計(jì)算不同k值條件下的均方差（即趨勢(shì)誤差平方和的平均數(shù)， MSE），選擇一個(gè)使均方差達(dá)到最小的k。當(dāng)序列包含季節(jié)變動(dòng)時(shí)，移動(dòng)間隔長(zhǎng)度應(yīng)與季節(jié)變動(dòng)長(zhǎng)度一致（如k=4、k=12）。才能消除其季節(jié)變動(dòng)；當(dāng)序列包含有一定的周期性，移動(dòng)間隔長(zhǎng)度應(yīng)注意與周期長(zhǎng)度相吻合，才能較好地消除循環(huán)波動(dòng)。2、把移動(dòng)平均后的趨勢(shì)值放在各移動(dòng)項(xiàng)的中間位置若移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為奇數(shù)時(shí)，一次移動(dòng)即得趨勢(shì)值；若k為偶數(shù)時(shí)，因移動(dòng)平均值對(duì)應(yīng)的中點(diǎn)是在兩個(gè)時(shí)期之間，故不能作為趨勢(shì)值，還必須需將第一次得到的移動(dòng)平均值再作一次2項(xiàng)移動(dòng)平均，才能得到最后的趨勢(shì)值。因此，該趨勢(shì)值也可以叫移正趨勢(shì)值。3、移動(dòng)平均法外推預(yù)測(cè)時(shí)X的

15、確定移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為奇數(shù)時(shí)，所形成的趨勢(shì)值時(shí)間序列首尾各缺少（ k -1）/2個(gè)時(shí)期的趨勢(shì)值；移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為偶數(shù)時(shí)，所形成的趨勢(shì)值時(shí)間序列首尾各缺少k /2個(gè)時(shí)期的趨勢(shì)值。（2）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是用過去的觀察值的加權(quán)平均數(shù)作為趨勢(shì)值，它是加權(quán)平均的一種特殊形式。其基本形式是根據(jù)本期的實(shí)際值Yt和本期的趨勢(shì)值 ，分別給以不同權(quán)數(shù)和1，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)作為下期的趨勢(shì)值 。指數(shù)平滑法適用于預(yù)測(cè)呈長(zhǎng)期趨勢(shì)變動(dòng)和季節(jié)變動(dòng)的評(píng)估對(duì)象。指數(shù)平滑法可分為一次指數(shù)平滑法和多次指數(shù)平滑法。（2）指數(shù)平滑法 一次指數(shù)平滑法的基本模型如下： 式中： 表示時(shí)間數(shù)列t+1期趨勢(shì)值，Yt 表示時(shí)間數(shù)列t期的實(shí)際值， 表

16、示時(shí)間數(shù)列t期的趨勢(shì)值，為平滑常數(shù)（0 小批量、客戶定制式生產(chǎn)越來越多的制造費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量不再相關(guān)間接成本的比例越來越高產(chǎn)品成本計(jì)算過高或過低會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算、產(chǎn)品定價(jià)、部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理決策造成影響。2022/8/1899例:產(chǎn)品 X產(chǎn)品Y合計(jì)產(chǎn)銷量20005000單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)32預(yù)算直接人工小時(shí)60001000016000固定性制造費(fèi)用$48000制造費(fèi)用分配率$3分配的制造費(fèi)用$18000$300002022/8/18100對(duì)制造費(fèi)用發(fā)生的原因進(jìn)行復(fù)核發(fā)現(xiàn)，設(shè)備準(zhǔn)備次數(shù)是固定性制造費(fèi)用產(chǎn)生的主要原因。產(chǎn)品 X產(chǎn)品Y合計(jì)每千件產(chǎn)品設(shè)備準(zhǔn)備次數(shù)81.6預(yù)計(jì)準(zhǔn)備次數(shù)16824每次準(zhǔn)備應(yīng)

17、負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用$2000分配的制造費(fèi)用$32000$16000傳統(tǒng)方法下分配的制造費(fèi)用$18000$30000成本平攤花生醬成本法2022/8/18101101從ABC/M 推導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)中顯示出成本交叉補(bǔ)貼的情形非常地嚴(yán)重作業(yè)制成本（實(shí)線）成本低估(隱藏?fù)p失)(出處: Cokins G., 2001, Activity-Based Cost Management, John Wiley & Sons, Inc. , p.14. )1,000%+0%0%50-200%成本高估(隱藏利潤(rùn))已排序的產(chǎn)品或服務(wù)傳統(tǒng)成本(基準(zhǔn)線)大量但復(fù)雜性較低的產(chǎn)品與服務(wù)每單位成本扭曲程度(STD-ABC)/STD產(chǎn)品與

18、服務(wù)成本的曲變情形少量但復(fù)雜性較高的產(chǎn)品與服務(wù)。產(chǎn)品復(fù)雜程度2022/8/18102（二）作業(yè)成本法的內(nèi)容基礎(chǔ)思路：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源與傳統(tǒng)成本分配方法的主要區(qū)別在于：對(duì)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同制造費(fèi)用成本庫(kù)產(chǎn)品作業(yè)成本動(dòng)因資源動(dòng)因2022/8/18103（二）作業(yè)成本法的內(nèi)容作業(yè)成本法通過關(guān)注基礎(chǔ)成本對(duì)象的各個(gè)作業(yè)來改進(jìn)成本計(jì)算。成本動(dòng)因是驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的活動(dòng)（作業(yè)）。一個(gè)作業(yè)（成本庫(kù)）是一項(xiàng)事件、任務(wù)或具體目的的工作單元，如設(shè)計(jì)產(chǎn)品、裝配機(jī)器、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)器和分銷產(chǎn)品等。2022/8/18104（三）作業(yè)成本法的計(jì)算流程第一步 確認(rèn)主要作業(yè)第二步 確認(rèn)成本動(dòng)因第三步 將成本歸集到成本庫(kù)第四步

19、 根據(jù)作業(yè)成本分配率將成本分配到各產(chǎn)品或服務(wù)2022/8/18105作業(yè)成本法將成本發(fā)生額與消耗作業(yè)的水平相關(guān)連多成本動(dòng)因多元回歸模型分類層級(jí)成本類型成本動(dòng)因單位產(chǎn)品層面直接材料、直接人工生產(chǎn)的產(chǎn)量批次層面采購(gòu)訂單、生產(chǎn)準(zhǔn)備、檢驗(yàn)生產(chǎn)的批次產(chǎn)品層面設(shè)備維護(hù)、產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)線企業(yè)層面建筑、折舊、廣告無(wú) 支持企業(yè)所有生產(chǎn)或服務(wù)流程2022/8/18106作業(yè)成本系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)某杀痉峙浠A(chǔ)某些情況下兩個(gè)系統(tǒng)計(jì)算出的成本是一致的單一作業(yè)占部門成本相當(dāng)大的比例部門內(nèi)不同產(chǎn)品在不同作業(yè)上消耗成本的比例相當(dāng)部門內(nèi)不同作業(yè)成本分配基礎(chǔ)相同（六）作業(yè)成本法評(píng)價(jià)與實(shí)施1. 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作

20、業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；對(duì)間接成本的分配更合理；作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法； 不僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本控制方法。作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問題；對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。2. 作業(yè)成本法的缺點(diǎn)（六）作業(yè)成本法評(píng)價(jià)與實(shí)施需要花費(fèi)大量成本和時(shí)間去訪談和調(diào)查員工以設(shè)計(jì)初始的模型，并且采用了主觀且耗費(fèi)精力的時(shí)間分配方法。向職工作調(diào)查確定分割的系數(shù)，太麻煩且主觀性強(qiáng)。對(duì)一個(gè)作業(yè)只算出一個(gè)

21、費(fèi)率，未免太過簡(jiǎn)單化，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況。不管是為了反映作業(yè)的更小粒度和細(xì)節(jié)，還是將模型推廣到整個(gè)公司，作業(yè)的數(shù)量會(huì)不斷的增加，對(duì)計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)和處理需求也在大幅度的增長(zhǎng)。一個(gè)銀行經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)營(yíng)中心應(yīng)用該模型的時(shí)，傳統(tǒng)的作業(yè)成本模型需要在超過100 站點(diǎn)調(diào)查70 000 個(gè)員工的時(shí)間分配，并提交他們的調(diào)查結(jié)果。為了管理作業(yè)成本的數(shù)據(jù)收集、處理并編寫報(bào)告，公司需要14 個(gè)全職員工。一個(gè)20 億美元的經(jīng)銷中心需要超過12 人花幾個(gè)月的時(shí)間來構(gòu)建內(nèi)部的作業(yè)成本模型。如果一個(gè)公司有150 項(xiàng)作業(yè)，600 000個(gè)成本對(duì)象（產(chǎn)品、SBU 或者客戶），以月為周期運(yùn)營(yíng)該模型2年，需要估計(jì)、計(jì)算和存儲(chǔ)的

22、數(shù)據(jù)達(dá)到2 億條。Hendee Enterprises，一個(gè)銷售收入12 億美元的遮陽(yáng)篷制造商，計(jì)算該公司40個(gè)部門、150個(gè)作業(yè)、10 000個(gè)訂單和45 000條產(chǎn)品線的每個(gè)月的成本，需要花費(fèi)3天時(shí)間。在模型變更時(shí)，如（1）改變處理程序和資源消耗，（2）增加新的作業(yè)，（3）訂單、渠道和客戶的多樣性或復(fù)雜性增加，維護(hù)和更新模型也很困難。用估測(cè)法將資源分配到作業(yè)五、時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法（Time-driven ABC）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，通過經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和作業(yè)單位時(shí)間的可靠估計(jì)，計(jì)算出作業(yè)的成本動(dòng)因率，進(jìn)而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟某杀?，也叫估時(shí)法，時(shí)間

23、驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以事件為基礎(chǔ)的，反映企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況。 僅僅需要確定兩個(gè)參數(shù)：（1）提供的資源的單位成本，（2）完成一項(xiàng)事務(wù)或一項(xiàng)作業(yè)需要的時(shí)間。五、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對(duì)于作業(yè)成本系統(tǒng)，有兩種方法來處理事務(wù)中的異質(zhì)性。一種方法是增加作業(yè)的數(shù)量，另一種方法是可以使用“持續(xù)的時(shí)間驅(qū)動(dòng)因子”。以在美中西部的一家年銷售額達(dá)$1.55億、有17000筆銷售和5000個(gè)客戶的食品批發(fā)商Banta公司為例。這家公司的凈利潤(rùn)極薄僅為1%。在過去，他們提高盈利的途徑在于增加每天接受訂單數(shù)量、提高銷售總額和控制費(fèi)用總額。Banta公司在16個(gè)星期內(nèi)就把整套估時(shí)ABC”系統(tǒng)建立了起來。這個(gè)系統(tǒng)把成本與訂單、客戶和

24、地區(qū)聯(lián)結(jié)在一起，從而能夠看出所發(fā)生的費(fèi)用與有關(guān)的其他因素之間的密切關(guān)系。經(jīng)理們以往認(rèn)為，一份$1000的訂單實(shí)在金額太小，只能勉強(qiáng)保本。但現(xiàn)在通過該系統(tǒng)他們知道一份訂單也許會(huì)盈利可觀，取決于與客戶之間的距離、產(chǎn)品在倉(cāng)庫(kù)中的位置、訂貨量的多少、發(fā)運(yùn)的頻繁程度、提供服務(wù)的種類和客戶的信用等級(jí)而所有這些因素，都己記入該公司新的估時(shí)ABC”系統(tǒng)之中。六、價(jià)值鏈管理創(chuàng)造價(jià)值是公司計(jì)劃和執(zhí)行戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分價(jià)值指的是客戶從公司的產(chǎn)品或服務(wù)中獲得的有用性價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧樘峁M足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)所發(fā)生的一系列消耗資源的作業(yè)。價(jià)值鏈（Value Chain ）是一個(gè)業(yè)務(wù)職能序列，其中顧客有用性被加到公司的

25、產(chǎn)品或服務(wù)中。（二）價(jià)值鏈模型基本活動(dòng)、輔助活動(dòng)活動(dòng)間關(guān)聯(lián)119（二）價(jià)值鏈模型基本活動(dòng)是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動(dòng)。輔助活動(dòng)是輔助基本活動(dòng)并通過提供外購(gòu)?fù)度?、技術(shù)、人力資源管理以及各種企業(yè)范圍的職能以相互支持的各種活動(dòng)。這些價(jià)值活動(dòng)的再分解能夠達(dá)到范圍更加狹窄的活動(dòng)層次，潛在活動(dòng)的數(shù)量通常十分巨大。這樣就可以作到細(xì)分競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源，使其準(zhǔn)確到位。服務(wù)業(yè)、非營(yíng)利組織價(jià)值鏈陳述組織的社會(huì)任務(wù)，包括公眾需求為組織準(zhǔn)備資源，包括人力資源和固定設(shè)施組織運(yùn)作將服務(wù)傳遞給公眾（三）價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略分析工具，借此可以更好地理解企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，識(shí)別何處可以增加顧客

26、價(jià)值或降低成本，同時(shí)更好地理解企業(yè)與供應(yīng)商、顧客及行業(yè)中其他企業(yè)的關(guān)系。計(jì)算機(jī)制造業(yè)：得州儀器、英特爾、希捷、IBM、戴爾等等每個(gè)企業(yè)都基于對(duì)自己競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略分析，在價(jià)值鏈上的某一個(gè)部分或某些部分塑造自己。價(jià)值鏈分析的步驟識(shí)別價(jià)值鏈作業(yè)識(shí)別每一項(xiàng)價(jià)值作業(yè)的成本動(dòng)因通過降低成本或增加價(jià)值建立可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（成本領(lǐng)先或差異化）識(shí)別增加價(jià)值的機(jī)會(huì)識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)在價(jià)值鏈上尋找各作業(yè)間的關(guān)聯(lián)（三）價(jià)值鏈分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析外部?jī)r(jià)值鏈分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析1. 內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈？作業(yè)鏈包括六項(xiàng)業(yè)務(wù)職能：研發(fā)產(chǎn)品、服務(wù)或流

27、程設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷分銷顧客服務(wù)126產(chǎn)品成本之許多意義 研發(fā) 設(shè)計(jì) 制造 營(yíng)銷 通路 顧客售后 配送 服務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表之產(chǎn)品成本(存貨成本) 政府合約下之成本求償 之產(chǎn)品成本定價(jià)級(jí)產(chǎn)品組合決策之成本1. 內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析（1）分析客戶的產(chǎn)品或者勞務(wù)價(jià)值觀。（2）分析各作業(yè)間的聯(lián)系。（3）區(qū)別增值作業(yè)（Value added Activity）與非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲(chǔ)存、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)、等待工作等，都為非增值作業(yè)。（4）分析作業(yè)成本動(dòng)因。（5）分析作業(yè)執(zhí)行效果?？梢宰鳂I(yè)成本的高低、完成作業(yè)的必要時(shí)間和工作質(zhì)量的好壞來評(píng)價(jià)作業(yè)執(zhí)行效果。經(jīng)營(yíng)過

28、程改善：（1）重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改善產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，合并被劃分太細(xì)的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。（2）合理資源配置。找出“飽和作業(yè)”與“過剩作業(yè)”，使之相互吻合，提高效率。（3）優(yōu)化作業(yè)。選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)：如無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè)、成本較高的增值作業(yè)、作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè)、對(duì)其它作業(yè)影響較大的作業(yè)等；通過提高作業(yè)人員的熟練程度、改善作業(yè)方式、優(yōu)化作業(yè)安排、設(shè)備更新等手段，縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本；提高作業(yè)質(zhì)量。2. 外部?jī)r(jià)值鏈分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析也即外部?jī)r(jià)值鏈分析。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的目的，就是將企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系視為是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的延伸，通過促進(jìn)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的合作伙伴關(guān)系，從而獲得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。供應(yīng)商：通過共同工作，雙方可以確定降低總成本和分享增加利潤(rùn)的最佳的工藝流程的改進(jìn)方法。顧客：選擇細(xì)分市場(chǎng)是明確戰(zhàn)略地位的一個(gè)首要因素。還應(yīng)加強(qiáng)同下游價(jià)值鏈的聯(lián)系。案例供應(yīng)商合作Dell計(jì)算機(jī)公司利用技術(shù)和信息將計(jì)算機(jī)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、生產(chǎn)商和顧客的流程垂直地聯(lián)合起來。供應(yīng)商為計(jì)算機(jī)生產(chǎn)零部件，Dell公司將供應(yīng)商的送貨與生產(chǎn)的計(jì)劃協(xié)調(diào)起來，供應(yīng)商生產(chǎn)的零部件只有在