中國(guó)碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)核算研究

1、中國(guó)碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)核算研究【摘要】本文在比較東西方環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)不同走向基礎(chǔ)上考慮國(guó)情現(xiàn)狀，指出設(shè)計(jì)具有中國(guó)特色的碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算法則，是順應(yīng)全球 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)趨同潮流，搶占環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)規(guī)則制高點(diǎn)，增強(qiáng)中國(guó)話語(yǔ)

2、國(guó)際影響的必然選擇。提出了碳排放權(quán)資產(chǎn)名義價(jià)值計(jì)量、碳源支出資本化、碳匯支出費(fèi)用化，以及碳排放權(quán)信用投資成本和環(huán)境投資 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)效益確認(rèn)及量計(jì)量等具體核算制度設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】碳排放權(quán) 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境成本 碳信用 碳源和碳匯一、引言隨著自然資源、生態(tài)環(huán)境對(duì)人類社會(huì)發(fā)展的“瓶頸”效應(yīng)日益凸顯，碳排放權(quán)交易制度及其試點(diǎn)安排應(yīng)聲落地，意味著在應(yīng)對(duì)氣候變化領(lǐng)域，市場(chǎng)化的解決方案已成為全球的共識(shí)。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)于1997 年通過了聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約 的京都議定書，決定將二氧化碳排放權(quán)商品化，采用

3、市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過國(guó)與國(guó)之間二氧化碳排放權(quán)交易的制度安排，探索解決以二氧化碳為代表的溫室氣體減排問題新路徑。因此，制定碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則成為亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。隨著京都議定書的正式生效，碳排放權(quán)成為國(guó)際商品，越來(lái)越多的投資銀行、對(duì)沖基金、私募基金以及證券公司等 HYPERLINK /caizhengjinrong/ t /guanlikuaiji/_blank 金融機(jī)構(gòu)參與其中?；谔寂欧艡?quán)交易的遠(yuǎn)期產(chǎn)品、期貨產(chǎn)品、掉期產(chǎn)品及期權(quán)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，國(guó)際碳排放權(quán)交易蓬勃發(fā)展。我國(guó)從2016

4、 年開始在全國(guó)試行碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，“十三五”期間力爭(zhēng)建成覆蓋全國(guó)、規(guī)范統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。因此，深入剖析碳排放及其交易機(jī)理，擬定碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算規(guī)制，不僅意味著現(xiàn)行企業(yè) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度基于與時(shí)俱進(jìn)理念的內(nèi)容豐富和結(jié)構(gòu)完整，更能夠直接保證參與企業(yè)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理有章可循，從而有利于在碳排放權(quán)資產(chǎn)及其交易的收入、成本和損益 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikua

5、iji/_blank 會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和可靠、如實(shí)披露基礎(chǔ)上優(yōu)化資源配置，促進(jìn)國(guó)民 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。保證和方便 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息使用者理解、信任和有效運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，是 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定義不容辭的責(zé)任。二、碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_b

6、lank 會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景碳排放屬于與環(huán)境相關(guān)事件，對(duì)于碳排放權(quán)交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)處理的討論，可以追溯至環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)相關(guān)研究的興起與發(fā)展。1. 國(guó)外環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)發(fā)展自18 世紀(jì)英國(guó)工業(yè)革命起，歐洲各國(guó)便相繼進(jìn)入工業(yè)化發(fā)展階段。后起的美國(guó)在第二次世界大戰(zhàn)后充分發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，逐漸趕超英法而成為全球 HYPERLINK /gongy

7、ejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)霸主。隨著美、日、歐 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與爭(zhēng)霸基礎(chǔ)上的工業(yè)化、城鎮(zhèn)化發(fā)展模式的形成、發(fā)展與成熟，在20 世紀(jì)50 60 年代，震驚世界的環(huán)境污染事件頻頻發(fā)生。如美國(guó)的洛杉磯光污染，英國(guó)的倫敦霧都的形成，日本四日市的大氣污染和熊本縣的海水污染，以及富山平原的鎘大米事件，導(dǎo)致無(wú)數(shù)無(wú)辜民眾非正常死亡等公害事件不斷發(fā)生。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與自然環(huán)境關(guān)系問題，以及兩者互動(dòng)影響如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露等財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /

8、guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)相關(guān)問題，引起了歐美 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視。自20 世紀(jì)80 年代起，美國(guó)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB 和國(guó)際 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB，陸續(xù)對(duì)企業(yè)與環(huán)境相關(guān)活動(dòng)的收益、成本如何進(jìn)行 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_bl

9、ank 會(huì)計(jì)確認(rèn)、 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)計(jì)量、 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)記錄和 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)披露作出了一系列規(guī)定，并由此形成了環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)分支。主要包括資產(chǎn)廢棄債務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blan

10、k 會(huì)計(jì)、土壤污染修復(fù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)、排污權(quán)交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)、碳 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)和可再生能源 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)五大部分。日本、韓國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣遲至20 世紀(jì)末21 世紀(jì)初，才在歐美相關(guān)研究基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的成本、效果和相應(yīng)的 HYPERLIN

11、K /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)效益的 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)披露作了相對(duì)中觀的概念化、框架性規(guī)定。強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)專門的環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息表外披露，并由此形成了環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaiji

12、shenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)分支。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)和 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlik

13、uaiji/_blank 會(huì)計(jì)的兩大分支，具有不同功能。財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)專注按照特定的 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_

14、blank 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，目的在于提供信息，屬于報(bào)賬型 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)。如實(shí)、準(zhǔn)確、完整、客觀地反映事實(shí)真相是財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的靈魂； HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)則是

15、企業(yè) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分支，強(qiáng)調(diào)在財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，提供財(cái)務(wù)報(bào)表體系外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的在于滿足公司治理中的特殊信息需求，屬于經(jīng)營(yíng)型 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)。分析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，提供決策有用信息是 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/

16、t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的精髓。應(yīng)該說(shuō)，財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)與 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的共同處在于處理對(duì)象的一致性基礎(chǔ)；而二者的區(qū)別則在于對(duì)于

17、同一對(duì)象處理目標(biāo)的不同，以及基于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法差異。換言之，環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)關(guān)注的是，如何將企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境效益和環(huán)境成本，以貨幣計(jì)量形式納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系。核心技術(shù)在于環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishe

18、nji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)要求的則是，如何向企業(yè)利益相關(guān)者提供作為決策依據(jù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境影響信息。核心技術(shù)在于對(duì)環(huán)境成本，尤其是難以以貨幣計(jì)量的環(huán)境支出效果及其 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)效益，及其二者關(guān)系的側(cè)度、描摹和披露。換言之，在環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)中，企業(yè)的環(huán)境影響信息通過財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注形式實(shí)現(xiàn)表內(nèi)披露。而環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank H

19、YPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的企業(yè)環(huán)境影響信息，則必須通過專門的環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理報(bào)告，進(jìn)行表外披露。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guan

20、likuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 東西方環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)雖有分歧，但也正因這種互補(bǔ)性的先期研究基礎(chǔ)，為當(dāng)前我國(guó)碳排放權(quán)交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)

21、核算規(guī)范設(shè)計(jì)提供了借鑒。在尊重國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際及宏觀 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)上去粗取精，去偽存真，棄其糟粕，取其精華，構(gòu)建具有中國(guó)特色的碳排放權(quán)交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，具有重大理論性、歷史性和現(xiàn)實(shí)性意義。2. 國(guó)內(nèi)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)發(fā)展我國(guó)自1992 年李若山和葛家澍九十年代西方 HYPERLINK /kuaijishe

22、nji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮綠色 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)理論的提出，一石激起千層浪，引發(fā)了理論界和實(shí)務(wù)界持續(xù)20 多年的探索熱潮?？傮w上理論研究主要在兩個(gè)方向上展開，一是集中對(duì)國(guó)外環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)研究成果的介紹，如張惠忠、馮歆（2008）對(duì)韓國(guó)，姜玉英（2008）、彭珍（2013）對(duì)日本，潘雅紅（2008）對(duì)歐洲和日本，王夏靜（2009）對(duì)日本、美國(guó)和加拿大等國(guó)家有關(guān)環(huán)境 HYPE

23、RLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展作了介紹。總體內(nèi)容強(qiáng)調(diào)西方國(guó)家對(duì)于企業(yè)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算、環(huán)境影響信息披露的重視，以及所采取的相關(guān)措施，基本屬于大而無(wú)當(dāng)?shù)姆悍褐?。真正有?shí)踐借鑒意義的，僅薩日娜、齊金鵬（2012）和李瑞萍（2013）分別從國(guó)家層面，對(duì)日本環(huán)境省和荷蘭統(tǒng)計(jì)局有關(guān)環(huán)境成本定義、分類和具體內(nèi)容范疇作出了較為詳盡的介紹。肖序、姜琳琳（2006）則純粹從企業(yè)層面，對(duì)韓國(guó)浦項(xiàng)制鐵公司POSCO 的環(huán)境 HYPERLINK /k

24、uaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了案例研究。需要指出的是，其所謂實(shí)踐，也并非環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)層面的具體環(huán)境實(shí)務(wù)核算制度介紹，而是局限于實(shí)踐層面對(duì)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)相關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本確認(rèn)的 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYP

25、ERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)論經(jīng)驗(yàn)。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 在環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)領(lǐng)域，周志方、肖序（2010）則對(duì)歐盟的國(guó)際 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以及日本有關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù) HYPE

26、RLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范作了相對(duì)完整、全面的論述。鄭玲（2007）從環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)相關(guān)關(guān)系角度，追溯了環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的發(fā)生、發(fā)展，提出了環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_b

27、lank 會(huì)計(jì)內(nèi)容必須納入企業(yè)社會(huì)責(zé)任 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的整體框架中。更多的學(xué)者則基于國(guó)際環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)發(fā)展，以及國(guó)內(nèi)環(huán)境污染現(xiàn)狀背景，認(rèn)識(shí)到制約國(guó)內(nèi)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)實(shí)踐的困難，以及制約環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)障礙，不約而同地提出盡快完善環(huán)境

28、保護(hù) HYPERLINK /faxuelilun/ t /guanlikuaiji/_blank 法律制度、加緊環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算制度制訂，以及開展第三方環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 審計(jì)等建議。此外，近年來(lái)，從企業(yè)環(huán)境信息披露角度開展的環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /ku

29、aijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)研究逐漸增加，但基本上也只是在認(rèn)識(shí)到國(guó)內(nèi)企業(yè)不披露、少披露、誤披露、錯(cuò)披露基礎(chǔ)上，泛泛地提出強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算理念，強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性披露 HYPERLINK /faxuelilun/ t /guanlikuaiji/_blank 法律和披露規(guī)范制度建設(shè)，以及一以貫之的第三方環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 審計(jì)建議。從純粹 HYPERLINK /kuaijish

30、enji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)專業(yè)角度提出環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露規(guī)則建議乏善可陳。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 國(guó)內(nèi)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)研究介紹的多，提意見的多，但局限于強(qiáng)調(diào)環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)重要性和必要性的應(yīng)然層面。至于具體的環(huán)境財(cái)務(wù) HYPER

31、LINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)、環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)道路選擇的必然，以及中國(guó)情境下的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益定義、內(nèi)涵、種類等環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)基本概念在理論和實(shí)踐實(shí)然層面的討論和爭(zhēng)鳴，

32、片言未見，更談不上針對(duì)具體企業(yè)環(huán)境活動(dòng)及其影響 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算規(guī)則的深入探索。即便權(quán)威學(xué)者討論也不深入。當(dāng)前無(wú)論是環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)，還是環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

33、，國(guó)內(nèi)均暫告厥如。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 三、西方國(guó)家碳排放權(quán)及其交易財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)處理規(guī)定西方學(xué)者認(rèn)為應(yīng)在傳統(tǒng) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)體系內(nèi)設(shè)立專門的賬戶，用于碳排放權(quán)資產(chǎn)的 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算。1碳排放權(quán)交易 HYPERL

34、INK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)歐美規(guī)范早在京都議定書出臺(tái)碳排放權(quán)交易政策前，隨著二氧化碳超量排放帶來(lái)全球氣候變暖，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)碳 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)高度關(guān)注。與此同時(shí)，基于排污權(quán) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)實(shí)踐的日益普及和成熟，碳 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)基本被限定在排污權(quán) HYPERLINK /kuaij

35、ishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)框架中進(jìn)行討論。因此，目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳排放權(quán) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)處理，歐美均基本參照現(xiàn)成的排污權(quán)核算規(guī)范，具體內(nèi)容如下：（1）碳排放權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量。碳排放權(quán)取得時(shí)，專設(shè)碳排放權(quán)一級(jí)賬戶核算碳排放權(quán)的增減變化，以公允價(jià)值計(jì)量。若從政府無(wú)償取得，在確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)基于政府補(bǔ)貼的遞延收益。若以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入，則相應(yīng)減少貨幣資金。（2）碳排放權(quán)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。由于碳排放權(quán)的初始計(jì)量直接采用了基于市場(chǎng)交易的公允價(jià)值，企業(yè)必須對(duì)碳排放權(quán)持

36、有期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行反映和披露。當(dāng)碳排放權(quán)公允價(jià)值上升時(shí)，規(guī)定其溢價(jià)部分只能資本化，計(jì)入資本公積其他資本公積，而不能費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)碳排放權(quán)公允價(jià)值下跌時(shí)，在沖回前期確認(rèn)并且已經(jīng)資本化了的累計(jì)溢價(jià)后，仍然不足的，才允許費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。換言之，對(duì)于碳排放權(quán)持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的溢價(jià)和折價(jià)，分別適用資本化和費(fèi)用化不同的處理原則。應(yīng)該說(shuō)，歐美國(guó)家政府從一開始就注意到環(huán)境資產(chǎn)稀缺性，可能帶來(lái)的市場(chǎng)惡意炒作下碳排放權(quán)價(jià)格急劇波動(dòng)，可能造成的企業(yè)基于公允價(jià)值 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息噪聲。（

37、3）碳排放權(quán)的終止確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)，若按相關(guān)要求交還政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)時(shí)，則采用取得時(shí)相反的處理，將取得時(shí)建立的、專門用于核算碳排放權(quán)的所有賬戶清零，包括碳排放權(quán)賬戶本身，以及相應(yīng)的遞延收益、資本公積明細(xì)分類賬，企業(yè)若是出售政府免費(fèi)分配的、從政府或者其他企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)時(shí)，在收到對(duì)價(jià)、確認(rèn)收入的同時(shí)，一方面以交易發(fā)生檔期碳排放權(quán)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，二者差額計(jì)入投資收益；另一方面將持有碳排放權(quán)期間，計(jì)入資本公積的公允價(jià)值溢價(jià)一次性如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入投資收益。與取得碳排放權(quán)相應(yīng)的遞延收益政府補(bǔ)貼，則在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間適當(dāng)?shù)胤制跀備N，確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入政府碳排放權(quán)補(bǔ)貼。2碳

38、排放權(quán)交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)日本規(guī)定鑒于日本 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，但微觀企業(yè) HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)處理規(guī)則制定非其所長(zhǎng)。2004 年，日本 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

39、理事會(huì)ASBJ 與國(guó)際財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，正式啟動(dòng)旨在差異最小化的準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目。因此，日本 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2006 年依據(jù)京都議定書相關(guān)內(nèi)容，基本延用歐美較為成熟的財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定兩大權(quán)威碳排放權(quán)資產(chǎn) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算

40、規(guī)制。唯一不同的是，要求企業(yè)以自用為目的持有的碳排放權(quán)配額，專設(shè)無(wú)形固定資產(chǎn)賬戶核算和列示。以交易為目的持有的碳排放權(quán)配額，則比照可供出售 HYPERLINK /caizhengjinrong/ t /guanlikuaiji/_blank 金融資產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)行處理。3西方國(guó)家環(huán)境成本定義及內(nèi)容早在20 世紀(jì)80 年代初德國(guó)就明確提出，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的環(huán)境成本從總成本中分離出來(lái)，單獨(dú)核算和披露的環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)方略。隨著環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji

41、/_blank 會(huì)計(jì)信息披露逐步從表內(nèi)走向表外，加之相對(duì)環(huán)境支出效果及其 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境成本確認(rèn)和計(jì)量在實(shí)踐上的可操作性，及其基于收付實(shí)現(xiàn)制 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的信息可靠性，致使環(huán)境成本至今仍是考察、衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)擔(dān)負(fù)環(huán)境社會(huì)責(zé)任，并為之努力的重要指標(biāo)。因此，日本等基于環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaij

42、i/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)目標(biāo)的專項(xiàng)環(huán)境報(bào)告尤其重視企業(yè)環(huán)境成本信息披露。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank （1）日本環(huán)境成本定義和內(nèi)容。1999 年日本環(huán)境省規(guī)定：企業(yè)可根據(jù) HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理要求決定環(huán)境成本內(nèi)容，自主選擇重要項(xiàng)目予以利用。2005 年日本官方開始意識(shí)到環(huán)境成本支出績(jī)效確認(rèn)和計(jì)量，以及支出收益配比

43、性、相關(guān)性驗(yàn)證和說(shuō)明困境后，在寄望通過多年度環(huán)境成本支出及其績(jī)效持續(xù)性時(shí)間序列數(shù)據(jù)披露的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化了環(huán)境成本內(nèi)涵和內(nèi)容，提出環(huán)境成本是指用于防止、控制，或者避免環(huán)境負(fù)荷產(chǎn)生、消除環(huán)境影響、對(duì)引發(fā)的環(huán)境損害進(jìn)行補(bǔ)償，或有助于以上工作得以進(jìn)行的投資和費(fèi)用。具體包括：經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域成本、污染防治成本、地球環(huán)境保護(hù)成本、資源循環(huán)成本、上下游成本、 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理活動(dòng)成本、研究開發(fā)成本、社會(huì)活動(dòng)成本和環(huán)境損害應(yīng)對(duì)成本（薩日娜、齊金鵬，2012）。 HYP

44、ERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank （2）韓國(guó)環(huán)境成本定義和內(nèi)容。韓國(guó)浦項(xiàng)制鐵公司POSCO 認(rèn)為，環(huán)境成本是與被用來(lái)移動(dòng)或減少空氣和水污染物的環(huán)境設(shè)備運(yùn)行相關(guān)的直接和間接成本，以及處理和循環(huán)廢物的成本。由于該環(huán)境成本的發(fā)生與確認(rèn)，與環(huán)境資產(chǎn)的使用直接相關(guān)，了解其環(huán)境資產(chǎn)定義和內(nèi)容，成為理解其環(huán)境成本內(nèi)涵的基本前提。POSCO 將所有為預(yù)防化境污染而運(yùn)行，且50% 以上時(shí)間用于環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)定義為環(huán)境資產(chǎn)（肖序、姜琳琳，2006）。（3）歐洲環(huán)境成本定義和內(nèi)容。荷蘭于1979 年明確，環(huán)境成本是為

45、防止一項(xiàng)設(shè)施對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不利影響而進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所發(fā)生的成本。包括與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資產(chǎn)運(yùn)行成本（如耗費(fèi)的人力、物力，以及資產(chǎn)購(gòu)置成本借款利息、折舊）、研究和開發(fā)成本、 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理和協(xié)調(diào)成本，以及土壤污染治理成本。荷蘭把環(huán)境成本分成過程治理成本和末端治理成本兩大類。過程治理成本是指在與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝密切相關(guān)的環(huán)境污染產(chǎn)生過程中發(fā)生的，為減輕或緩解污染強(qiáng)度而發(fā)生的環(huán)境成本支出，屬于對(duì)環(huán)境污染的事中控制。而末端治理成本則純粹屬于環(huán)境污染事實(shí)產(chǎn)生后補(bǔ)

46、償性、補(bǔ)救性環(huán)境成本支出（李瑞萍，2013）。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank （4）歐美環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)環(huán)境成本核算困境。與韓、日等基于環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)訴求的企業(yè)環(huán)境信息表外披露不同，歐美兩大財(cái)務(wù) HYPERL

47、INK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威FASB和IASB 從未放棄環(huán)境信息表內(nèi)披露努力，強(qiáng)調(diào)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)框架內(nèi)，通過設(shè)立環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)特定賬戶，專門用來(lái)核算環(huán)境成本支出及其收益。在環(huán)境 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)發(fā)展早期，正因其遭遇的環(huán)境成本分離困難，推動(dòng)了各國(guó)對(duì)環(huán)境成本內(nèi)涵

48、認(rèn)識(shí)的深入和具體化。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 隨著1992 年聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約對(duì)碳匯和碳源概念的明確區(qū)分，歐 HYPERLINK /meixue/ t /guanlikuaiji/_blank 美學(xué)者認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本，需相應(yīng)根據(jù)成本支出對(duì)象分別核算。但由于大多數(shù)企業(yè)力所能及的，有助于從大氣中消除二氧化碳的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，無(wú)非植樹造林等綠化活動(dòng)。歐 HYPERLINK /meixue/ t /guanlikuaiji/_blank 美學(xué)者認(rèn)識(shí)到，若將綠化造林成本支出，按照環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanli

49、kuaiji/_blank 會(huì)計(jì)要求費(fèi)用化，則與現(xiàn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)核算的資本化要求相悖。綜上，目前世界公認(rèn)的在傳統(tǒng)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)框架內(nèi)對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)的 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露制度已然成熟而完整。歐美與日本雖然對(duì)具體的碳排放權(quán)配額核算賬戶名稱的命名有異議，基本處理原則仍屬大同小異。只不過在具體核算規(guī)則的表

50、述形式上，歐美遵循其一貫的分析性致思路徑，極其詳盡地羅列出了碳排放權(quán)交易相關(guān)的碳排放權(quán)資產(chǎn)從入賬、持有，到出賬全過程、全方位的 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)核算 HYPERLINK /uojixue/ t /guanlikuaiji/_blank 邏輯，屬于規(guī)則性指示。不厭其煩，錯(cuò)落有致。而日本則沿用綜合性致思路徑，采用分類索引方式，高度概括性地給出了碳排放權(quán)資產(chǎn) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)處理 HYPERLINK /uojixue/ t /guan

51、likuaiji/_blank 邏輯，屬于原則性指示。言簡(jiǎn)意賅，一目了然。隨著利益相關(guān)者對(duì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)框架外，企業(yè)碳排放風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)環(huán)境保護(hù)成本支出 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理及其戰(zhàn)略信息需求日益迫切，日本政府和 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)理論界自始至終致力于企業(yè)環(huán)境成本支出戰(zhàn)略，以

52、及環(huán)境支出成效的 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息披露研究，不僅由此帶動(dòng)周邊國(guó)家和地區(qū)，更借此另辟蹊徑，從而實(shí)現(xiàn)在與歐美環(huán)境財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)對(duì)話中，增強(qiáng)自身話語(yǔ)權(quán)，搶占國(guó)際環(huán)境 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /g

53、uanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)規(guī)則高地目標(biāo)。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 四、我國(guó)碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)模式構(gòu)想財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /gua

54、nlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象廣泛，凡是與企業(yè)有利害關(guān)系的內(nèi)部和外部 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)使用者，包括國(guó)家、投資者、債權(quán)人與潛在的投資人等，同時(shí)也向企業(yè)內(nèi)部 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理部門提供有關(guān)的財(cái)務(wù)及其他 HYPERLINK /gongyejingji/ t /guanlikuaiji/_blank 經(jīng)濟(jì)信息。另一方面，直觀、客觀地體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，包括

55、財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中的企業(yè)碳排放權(quán)資產(chǎn)與碳排放權(quán)信用形成、持有，以及處置及其損益，和碳排放保護(hù)成本的數(shù)字化客觀表述，既有利于信息使用者開展碳排放企業(yè)間的橫向比較，更有助于觀察同一企業(yè)持續(xù)性減排努力，及其碳排放 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK /guanlixue/ t /guanlikuaiji/_blank 管理績(jī)效。 HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank HYPERLINK / t /guanlikuaiji/_blank 1. 初始確認(rèn)和計(jì)量2011 年國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的

56、通知規(guī)定：在交易試點(diǎn)期間，將實(shí)行碳排放初始配額免費(fèi)發(fā)放。因此，對(duì)于通過政府分配免費(fèi)取得的碳排放權(quán)配額，完全可以也應(yīng)該參照歐美現(xiàn)行規(guī)定，設(shè)立碳排放權(quán)一級(jí)賬戶進(jìn)行碳排放權(quán)配額核算。但由于除土地資源外，其他環(huán)境資源，尤其是無(wú)形的二氧化碳排放的商品化、標(biāo)準(zhǔn)化尚屬無(wú)例可循。因此，碳排放權(quán)初始確認(rèn)下的計(jì)量基礎(chǔ)設(shè)計(jì)，既是我國(guó)現(xiàn)行碳排放權(quán)及其交易 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的難點(diǎn)，也是 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新起點(diǎn)。與此同時(shí)，由于歐美均對(duì)企業(yè)無(wú)償

57、取得的政府分配碳排放權(quán)配額，借鑒了傳統(tǒng)財(cái)務(wù) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)框架中的政府補(bǔ)助處理原則。因此，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助第二章第六條規(guī)定：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1 元計(jì)量。當(dāng)采用名義金額計(jì)量企業(yè)所持有的碳排放權(quán)時(shí)，雖然在一定程度上有違貨幣計(jì)量 HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)假

58、設(shè)，且當(dāng)企業(yè)節(jié)能減排存在重大技術(shù)型、制度性障礙，該項(xiàng)碳排放權(quán)攸關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展時(shí)，也在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了現(xiàn)行企業(yè) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性和謹(jǐn)慎性要求。更重要的是，采用名義價(jià)值碳排放權(quán)計(jì)量基礎(chǔ)，不僅直觀、清晰，方便信息使用者理解、信任和比較，真正切合了基本準(zhǔn)則對(duì) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、可理解性和可比

59、性要求，更與歐美碳排放權(quán)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值溢價(jià)資本化處理起到了異曲同工的作用和效果。對(duì)于新辦企業(yè)從其他企業(yè)，通過拍賣形式有償取得的碳排放權(quán)配額初始確認(rèn)和計(jì)量，由于企業(yè)為取得碳排放權(quán)支付的對(duì)價(jià)絕不會(huì)僅1 元類名義價(jià)格。因此，建議將付出資產(chǎn)價(jià)值分成兩部分。其中，一部分是碳排放權(quán)配額數(shù)量的對(duì)應(yīng)值，直接計(jì)入碳排放權(quán)一級(jí)科目。剩余部分則計(jì)入遞延資產(chǎn)碳排放權(quán)成本，用以核算企業(yè)為獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的碳排放權(quán)而付出的代價(jià)。這樣不僅企業(yè)擁有的碳排放權(quán)數(shù)量一目了然，對(duì)于企業(yè)實(shí)際支付的碳排放權(quán)成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性影響也不大。在以不同方式取得碳排放權(quán)的企業(yè)間，也搭建了既相聯(lián)系又相區(qū)別的比較平臺(tái)。2. 后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量

60、一般當(dāng) HYPERLINK /kuaijishenji/ t /guanlikuaiji/_blank 會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)價(jià)時(shí)，不存在后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量問題。本文既不建議與后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量聯(lián)系緊密的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，又提出后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量問題。原因是當(dāng)企業(yè)無(wú)償取得的碳排放權(quán)配額僅留歸自用時(shí)，企業(yè)擁有的碳排放權(quán)無(wú)論是以歷史成本、公允價(jià)值，還是以名義價(jià)值計(jì)量，由于環(huán)境資源的稀缺性特征決定了碳排放權(quán)只漲不跌現(xiàn)實(shí)，在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，除了對(duì)利潤(rùn)表中代表未來(lái)可能收益的其他綜合收益數(shù)字，以及資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)略有差異外，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果信息影響并不會(huì)太大，除非發(fā)生碳排放權(quán)交易市場(chǎng)大規(guī)模的投機(jī)