企業(yè)所得稅納稅申報講解

1、熱烈歡迎參加企業(yè)所得稅前扣除和納稅申報表專題會議的各位代表！企業(yè)所得稅納稅申報講解浙江中企華會計師事務(wù)所杭州中利華稅務(wù)師事務(wù)所主講：黃衛(wèi)企業(yè)所得稅納稅申報修訂的背景近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整變化，現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報表已不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，配合匯算清繳改革，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報，總局重新設(shè)計了企業(yè)所得稅納稅申報表 2006年5月1日至6月30日試用新申報表?？偩执_定珠海市國稅局、濟(jì)南市地稅局為試用單位。其他省市可以自行確定試用范圍。 2006年7月

2、1日起全國統(tǒng)一使用新申報表?，F(xiàn)行申報表（包括總局制定和各級稅務(wù)機(jī)關(guān)自定的申報表）同時停止使用。 企業(yè)所得稅納稅申報修訂申報表的必要性:規(guī)范的納稅申報是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)稅法與會計制度的分離，要求進(jìn)一步完善申報實質(zhì)重于形式，會計處理選擇性差異擴(kuò)大稅收政策調(diào)整，需要進(jìn)行修訂.（遺漏主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目；滯后于廣告費、投資抵免等稅收政策）落實分類管理的要求，增加申報的可操作性企業(yè)所得稅納稅申報概述原企業(yè)所得稅申報表存在的問題:主表項目多，申報難度大 納稅人填報難度和工作量大；基層稅務(wù)局前臺受理申報工作量和審核難度大，近年管戶增多矛盾更突出；主表過于具體，政策調(diào)整無法作出調(diào)整；主附、附表之間勾稽關(guān)

3、系不明確，易造成數(shù)據(jù)錯誤信息失真不適應(yīng)行業(yè)需要和核算要求 原表主要考慮工商業(yè)，對金融等服務(wù)行業(yè)考慮不足，不適應(yīng)金融企業(yè)需要；基本業(yè)務(wù)收入及成本無法填列，同時造成廣告費等納稅調(diào)整不真實與現(xiàn)行稅收政策不一致 2003年，捐贈、借款利息資本化政策調(diào)整，申報表及說明未及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報概述所得稅納稅申報表體系主要框架：查賬征收企業(yè)：通用主表，通用附表，同時按照不同財務(wù)會計核算特點分三類設(shè)計附表：一般查賬征收企業(yè)附表、金融企業(yè)附表、事業(yè)單位等附表（1張主表，19張附表包括通用附表10張，特性附表9張）預(yù)繳納稅申報表 適用于核定征收企業(yè)納稅申報表，簡易申報企業(yè)所得稅納稅申報概述修訂后申報表的主要內(nèi)

4、容：簡化了主表 增加了附表（盡量簡化主表，附表作為備查項相對復(fù)雜，由附表生成主表 ）統(tǒng)一了預(yù)繳申報增加了核定征收表實行分類申報明確了勾稽關(guān)系企業(yè)所得稅納稅申報概述主表：基本結(jié)構(gòu)：收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算。共35行反映企業(yè)所得稅申報的計算過程及基本信息。填列基本要求：多數(shù)從附表取得相關(guān)數(shù)據(jù)適用于查賬征收企業(yè)。企業(yè)所得稅年度納稅申報一、收入總額： 填列口徑：納稅人當(dāng)期發(fā)生，根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的所得應(yīng)稅收入項目，是稅收口徑的應(yīng)稅收入，與財務(wù)會計制度收入有差別（1）收入分類和范圍的差別 稅法：各種來源；各種形式；包括一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入 （體現(xiàn)所

5、得稅法中所得或總收入概念、立法精神。公式表達(dá)：一個納稅期所得凈資產(chǎn)增加投資分配）；不計入總收入的凈資產(chǎn)增加有明確稅法依據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報所得稅條例中明確收入總額包括： 生產(chǎn)經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，股息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，其他收入會計收入的概念： 銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他營利活動的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，規(guī)定收入確認(rèn)4個條件企業(yè)所得稅年度納稅申報會計、稅法收入在范圍和分類差異的體現(xiàn)：一、是與日常經(jīng)營沒有直接關(guān)系的捐贈等偶然所得作為資本公積二、是中國特殊資本市場情況對債務(wù)重組、非貨幣性交易沒有確認(rèn)收益，有關(guān)所得計入資本公積三、是將自產(chǎn)品投資、分配

6、、職工福利或管理部門、在建工程等方面，按成本結(jié)轉(zhuǎn)四、是對投資等資本性資產(chǎn)的核算，會計制度上沒有象稅法嚴(yán)格區(qū)分持有收益和處置收益企業(yè)所得稅年度納稅申報（2）收入確認(rèn)原則和時間的差別 會計上收入確認(rèn)原則：重視實質(zhì)重于形式 稅法上是收訖價款或取得索取價款憑據(jù)原則，再結(jié)合具體的結(jié)算方式規(guī)定收入確認(rèn)時間 盡可能協(xié)調(diào)一致，原因：一是基本業(yè)務(wù)不一致，納稅調(diào)整工作量巨大；二是有收付實現(xiàn)制痕跡，沒有很好體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制；三是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)算方式是企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的契約條款，不是國家強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)所得稅年度納稅申報（3）收入具體項目填列要注意的問題：免稅收入、所得要填列補(bǔ)虧后再剔除 主表第1行（銷售收入）數(shù)據(jù)來自附表

7、，即基本業(yè)務(wù)收入的合計，要準(zhǔn)確計算歸集，是業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。 主表第2行（投資收益）數(shù)據(jù)來自附表，即稅收上應(yīng)確認(rèn)的持有收益，包括股權(quán)和債權(quán)、短期和長期、免稅和應(yīng)稅。 主表第3行（投資轉(zhuǎn)讓凈收入）數(shù)據(jù)來自附表，填報各項投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價值）之和）扣除相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第4行（補(bǔ)貼收入）填報納稅人收到的各項財政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等，數(shù)據(jù)來源會計核算的利潤表中“補(bǔ)貼收入” 主表第5行（其他收入）填報除上述收入以外的按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其它收入。 包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入

8、” 在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益 接受捐贈資產(chǎn) 資產(chǎn)評估增值 根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。企業(yè)所得稅年度納稅申報二、扣除項目1、填列口徑：納稅人當(dāng)期發(fā)生在當(dāng)期扣除的成本費用項目，主要是會計制度的口徑。與所得稅稅前扣除口徑有差異，通過納稅調(diào)增調(diào)減反映2、數(shù)據(jù)來源，既有來自附表，也有來自企業(yè)利潤表3、填報具體要求：企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第7行（銷售成本）填報納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”，以及與視同銷售收入相對應(yīng)的成本。 主表第8行（主營業(yè)務(wù)稅金及附加）填報納稅人本期“主營業(yè)務(wù)收入”相對應(yīng)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土

9、地增值稅和教育費附加等。來源于會計核算的利潤表“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”。 房產(chǎn)、車船、土地使用、印花稅放在期間費用。企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第9行（期間費用）填報企業(yè)本期發(fā)生的期間費用合計數(shù)。數(shù)據(jù)來源于附表二，實際上是利潤表的用合計。 主表第10行（投資轉(zhuǎn)讓成本）填報轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)（包括短期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資）的成本，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資必須按稅收規(guī)定計算投資成本調(diào)整。數(shù)據(jù)來源附表三投資明細(xì)表 主表第11行（其他扣除項目）填報與第5行“其他收入”相對應(yīng)的成本支出（包括“營業(yè)外支出”中按照稅收規(guī)定可以扣除的項目、資產(chǎn)評估減值等），以及其它扣除項目。但不包括公益救濟(jì)性捐贈、非公益救濟(jì)性捐

10、贈及贊助支出。企業(yè)所得稅年度納稅申報三、應(yīng)納稅所得額項目計算1、反映應(yīng)納稅所得額計算過程和邏輯順序2、數(shù)據(jù)來源來自附表3、填報具體要求： 通過納稅調(diào)整得出納稅調(diào)整后所得。如為負(fù)數(shù)，本行的數(shù)額加上本表第20行“允許全額扣除的公益性捐贈額”，即為納稅人當(dāng)年申報的、可在以后年度申請企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；如為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第17行（彌補(bǔ)以前年度虧損）填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。但不得超過本表第16行“納稅調(diào)整后所得”。防止出現(xiàn)負(fù)數(shù)導(dǎo)致退稅企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第18行（免稅所得）:填報納稅人按照規(guī)定應(yīng)單獨核算的免予征稅的所得額

11、在彌補(bǔ)虧損后剩余的部分。但不得超過本表第1617行后的金額，即納稅調(diào)整后所得減彌補(bǔ)以前年度虧損額。金融企業(yè)主要是國債利息和投資持有收益 主表第19行（應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額）數(shù)據(jù)來源：來源于本表第2行的數(shù)額；用于彌補(bǔ)以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。主要的目的是還原成稅前利潤，計算應(yīng)納稅額，再通過第25行抵免。企業(yè)所得稅年度納稅申報例：投資收益400萬，其中A：76萬，稅率24%，B：224萬，稅率15%；虧損200萬，免稅所得39萬。則：400 -200 39 = 161萬，從高到低 A：76萬，B：85萬A稅率24%，還原后稅款24萬；B稅率15%，

12、還原后稅款15萬；24 + 15 = 39萬（應(yīng)補(bǔ)稅已繳稅款）企業(yè)所得稅年度納稅申報 主表第20行（允許扣除的公益性捐救濟(jì)性捐贈額）填報納稅人按照稅收政策規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅前扣除的公益性捐贈額。捐贈支出扣除不在扣除項目中反映，只反映此行 主表第20行不能為負(fù)數(shù)，即加計扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除應(yīng)納所得稅計算：1、反映應(yīng)納所得稅計算過程和邏輯順序2、數(shù)據(jù)來源來自附表3、境內(nèi)境外分別計算最后匯總企業(yè)所得稅年度納稅申報明確的幾個政策問題:1、允許扣除的公益性捐贈計算基數(shù)：為主表第16行：納稅調(diào)整后所得。2、技術(shù)開發(fā)費加計扣除：按現(xiàn)行政策執(zhí)行，但不能使應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。3、投資收益中的股息性

13、所得：為被投資單位實際分配額。彌補(bǔ)虧損后剩余的應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行還原企業(yè)所得稅年度納稅申報4、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)：為銷售（營業(yè)）收入。主表第1行數(shù)據(jù)5、工會經(jīng)費的計提：建立工會組織的單位，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù) 6、查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額：不得彌補(bǔ)虧損，不能作為計算公益救濟(jì)性捐贈的基數(shù)收入總額的確定-一般企業(yè)銷售(營業(yè))收入包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收

14、入視同銷售收入其他收入包括:營業(yè)外收入稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入收入總額的確定-一般企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入注意:1、現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中2、如果納稅人內(nèi)部有各項業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同業(yè)務(wù)進(jìn)行填報企業(yè)所得稅收入總額的確定主營業(yè)務(wù)收入銷售商品從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)企業(yè)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。 包括直接銷售產(chǎn)品的收入；自設(shè)非獨立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入 ；商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運業(yè)務(wù)收入 ；房地

15、產(chǎn)企業(yè)建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售；配套設(shè)施銷售；代建工程（代建房）；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入等。企業(yè)所得稅收入總額的確定主營業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)從事旅游飲食服務(wù)、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合作等提供勞務(wù)、開展其他服務(wù)的收入注意：按照會計制度確認(rèn)收入的條件：1、在同一年度內(nèi)開始并完工的，完工時確認(rèn)。2、開始和完成分屬不同的年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，按百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。3、提供勞務(wù)不能估計時，如發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償，按發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入；不能補(bǔ)償時，不確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅收入總額的確定主營業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)會計核算上主要有兩大類。一類是利息

16、收入，存貸款和國債利息收入；一類是使用費收入，債權(quán)利息、股息性收入及轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)；主要指從事無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的納稅人，在會計核算中計入主營業(yè)務(wù)收入的因讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費收入以及出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。收入總額的確定-一般企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入包括：材料銷售、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租（出借）收入等注意：1、專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的手續(xù)收入應(yīng)填入主營業(yè)務(wù)收入2、不包括計入主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入中已反映的項目收入總額的確定-一般企業(yè)視同銷售收入： 會計不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，而稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。注意：1、處

17、置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售（國稅發(fā)2000118號、國稅發(fā)2000119號2003年總局局長令6號、國稅發(fā)200345號 ），指不涉及補(bǔ)價的部分，用于投資、捐贈、抵償債務(wù)分解為銷售和投資、分配、捐贈或抵償債務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售處理2、用于捐贈：按公允價值視同銷售和捐贈處理 收入總額的確定-一般企業(yè)稅收應(yīng)確認(rèn)的其他收入包括：1、債務(wù)重組收益：計稅成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)公允價值的差額2、接收捐贈的資產(chǎn)：填報2003年1月1日以后接受的捐贈，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等；納稅當(dāng)期所得，確有困難的，5年內(nèi)均勻計入各年所得3、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項：應(yīng)付未付的三年以上的應(yīng)付賬款及已在成本費用

18、中列支的其他應(yīng)付款。4、在稅收上確認(rèn)的資產(chǎn)評估增值收入總額的確定-一般企業(yè)其他收入：注意：1、處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)收益，按規(guī)定全額上繳財政的，不確認(rèn)收入。2、非貨幣性資產(chǎn)交易中，實現(xiàn)的與收到補(bǔ)價對應(yīng)的收益額。3、新會計準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組等在營業(yè)外中核算成本費用的確定-一般企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出期間費用視同銷售成本稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用成本費用的確定-一般企業(yè)銷售（營業(yè)）成本應(yīng)把握以下幾點：1、正確區(qū)分銷售成本與期間費用界限，不得重復(fù)計算申報2、合理劃分直接成本和間接成本3、合理分配間接成本4、存貨計價方法、間接成本分配方法一經(jīng)確定，不得隨意改變5、一個納稅人內(nèi)部可能包

19、括從事工業(yè)制造業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)等各項業(yè)務(wù)的非法人的分公司，營業(yè)部等，必須將各項業(yè)務(wù)的營業(yè)成本分別準(zhǔn)確申報。成本費用的確定-一般企業(yè)其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)注意：1、應(yīng)根據(jù)其明細(xì)賬戶分析填報，在確認(rèn)其收入時，應(yīng)確定其對應(yīng)的支出成本，形成“其他業(yè)務(wù)利潤”2、當(dāng)合同、協(xié)議規(guī)定不是一次性付款或不提供后續(xù)服務(wù)等情況下，收入與支出不配比成本費用的確定-一般企業(yè)視同銷售成本應(yīng)注意：填報納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本。每一筆確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項，在確認(rèn)計算應(yīng)稅收入時，均有與此相配比的應(yīng)稅成本成本費用的確定-一般企業(yè)營業(yè)外支出應(yīng)注意以下幾點：1、固定資產(chǎn)盤虧需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批2、債務(wù)重組損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審

20、批3、處置固定資產(chǎn)凈損失，如屬于經(jīng)營管理活動中處置的，可自行申報扣除；不屬于經(jīng)營管理活動中處置的，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批4、非常損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批5、營業(yè)外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表成本費用的確定-一般企業(yè)期間費用：符合總則規(guī)定的與取得收入有關(guān)的支出，沒有計入成本，沒有資本化的支出，應(yīng)計入期間費用；不能在銷售（營業(yè)）成本與期間費用之間重復(fù)扣除成本費用的確定-一般企業(yè)銷售（營業(yè)）費用：為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的費用管理費用：為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用財務(wù)費用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的費用包括利息支出（減收入）、匯兌損失（減收益）及相關(guān)手續(xù)費成本費用的確定-一般企業(yè)財務(wù)費用填報應(yīng)注

21、意以下幾點：1、購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生的費用，可使用前資本化部分，不在此行填報2、對外投資借入資金發(fā)生的費用，填在此行3、從關(guān)聯(lián)方取得的借款超過注冊資金50%部分的支出，不在此行填報。( 延伸：關(guān)聯(lián)企業(yè)因相互間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易而按照會計制度計入“資本公積”貸方的關(guān)聯(lián)交易差價，應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整調(diào)增項目。對此，企業(yè)做賬、所得稅匯算清繳時應(yīng)格外注意 )投資所得（損失）表的結(jié)構(gòu)關(guān)系：1、表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失2、表內(nèi)結(jié)構(gòu)： 將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分

22、為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長期投資投資所得（損失）投資的概念財務(wù)理中的投資有廣義和狹義之分廣義的投資包括對內(nèi)投資和對外投資對內(nèi)投資:包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對外投資：指債權(quán)性投資和股權(quán)性投資稅法和會計中所指的投資一般是企業(yè)對外投資投資所得（損失）在會計制度和會計準(zhǔn)則中，投資的定義是企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他經(jīng)濟(jì)利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。稅法雖然對投資沒有明確定義，但關(guān)于投資概念的定義與會計定義基本相同。投資所得（損失）關(guān)于對投資定義的理解 投資是企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)與其他單位交換所獲得的一項資產(chǎn)，企業(yè)可以用現(xiàn)金資產(chǎn)購買資產(chǎn)，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)置換投資。 投資所

23、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不是本企業(yè)直接經(jīng)營管理所得的，而是接受投資資產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造的，因此要通過分配才能實現(xiàn)。投資所得（損失）投資分類：按投資期限劃分 短期投資： 長期投資： 短期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資 短期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資投資分類：按投資性質(zhì)劃分 債權(quán)投資： 股權(quán)投資： 短期債權(quán)投資 短期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期股權(quán)投資 投資所得（損失）投資成本 是企業(yè)取得投資時實際支付的全部代價，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。需要注意： 企業(yè)發(fā)生的與投資相關(guān)，但不是直接發(fā)生于投資業(yè)務(wù)本身的咨詢費、審計費、資產(chǎn)評估費等費用，不屬于直接為取得投資而發(fā)生的費用，不計入投資成本投資所得（損失）財稅關(guān)于投資業(yè)務(wù)的異同

24、： 以現(xiàn)金購入的，其投資成本為實際支付的全部價款。財稅一致。 企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)方式換入的，會計上需要將賬面原值減去各項減值（包括跌價、呆壞賬）準(zhǔn)備后入賬，而稅收與此有差異： 按放棄債權(quán)的價值作為基礎(chǔ)計算計稅成本,其中,如果是換入另一項債權(quán)，原債權(quán)如有損失,則應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除；如超過原債權(quán)，其超過部分應(yīng)作為收益繳稅。如換入的是股權(quán)，無須計算損失或收益。投資所得（損失）企業(yè)以實物資產(chǎn)換入的，會計上將其視為非貨幣性交易按實物資產(chǎn)賬面價值作為基礎(chǔ)計算入賬；稅收上因需要將實物資產(chǎn)視同銷售，因此應(yīng)按視同銷售價格作為基礎(chǔ)計算計稅成本。（涉及補(bǔ)價的，還應(yīng)加、減補(bǔ)價款）投資所得（損失）追加或減少投資，可調(diào)整投資初

25、始成本，財稅一致短期投資取得持有收益，財稅不一致： 會計：減少成本 稅收：計入應(yīng)稅所得提取減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備，財稅不一致被投資企業(yè)分配投資前的盈余，財稅一致： 會計：減少投資成本 稅收：按稅收原理，也應(yīng)減少投資計稅成本，但在實際中存在不便于操作問題，很可能被補(bǔ)稅。投資所得（損失）長期投資收益的確認(rèn)，財稅不一致 會計：對被投資方企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤或出現(xiàn)的虧損，可以按權(quán)益法確認(rèn) 稅收：在會計上做實際分配時確認(rèn)投資收益長期股權(quán)投資差額的確認(rèn)，財稅不一致 會計：在權(quán)益法核算的情況下，當(dāng)投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)在被投資方企業(yè)享有的所有者權(quán)益份額之間出現(xiàn)差額時，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)投資差額。 稅收：不予承認(rèn)投資所得（

26、損失）推定超額分配，財稅不一致： 即按稅收規(guī)定，企業(yè)持有投資過程中已確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得；分配超過被投資企業(yè)的全部累計未分配利潤與盈余公積之和的部分，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入繳稅。企業(yè)取得股票式股息，財稅處理不一致： 會計上，該項分配由于沒有現(xiàn)金流入，僅發(fā)生股票數(shù)量上的變化，且股票市值也難以確認(rèn)，因此，將其視同稀釋成本，不作會計處理。 稅收上，應(yīng)按每股面值確定股息分配額。投資所得（損失）委托貸款： 屬于債權(quán)投資范疇。按商業(yè)銀行法有關(guān)規(guī)定，不能經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括非銀行金融機(jī)構(gòu)），不能直接向其他企業(yè)拆借資金。如有閑置資金需要向外拆借，則必須通過銀行委托貸款。否則，產(chǎn)生呆賬損失不得稅前扣除，因此而形成的

27、債權(quán)也不得在稅前提取呆賬準(zhǔn)備。債券利息收入： 屬于債權(quán)投資范疇。按企業(yè)所得稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，國債利息可以免征企業(yè)所得稅，其他債券利息收入均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。投資所得（損失）填報基本要求：一、債權(quán)投資1、短期債權(quán)投資持有收益的確認(rèn)： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認(rèn)利息所得2、短期債權(quán)投資處置收益的確認(rèn)： 按所收到的處置收入與短期投資賬面價值差額確認(rèn)3、稅法不允許扣除短期投資跌價準(zhǔn)備投資所得（損失）4、長期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備 稅法對利息(持有收益)確認(rèn)的時間和金額與會計處理沒有差異投資所得（損失）5、國債利息所得的確

28、認(rèn)： 稅收上將國債利息收入作持有收益；將經(jīng)營所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失6、委托貸款的收益確認(rèn)： 與長期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準(zhǔn)備投資所得（損失）填報基本要求二、股權(quán)投資1、短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會計上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益；而稅收上兩者都確認(rèn)，并分別填報；對持有收益還應(yīng)區(qū)別免于補(bǔ)稅和需要補(bǔ)稅的投資收益并分別匯總填報 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補(bǔ)差別稅率部分，處置收益則全額征稅投資所得（損失） 對持有期間投資方取得股票股利的處理不同： 會計上不作處理，處置時結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本； 稅收上，取得時按股票面值作為股利性所得，并增加投資計稅成本 短期股權(quán)投資跌價

29、準(zhǔn)備不得稅前扣除投資所得（損失）填報基本要求二、股權(quán)投資2、長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會計上：控制、共同控制、重大影響；以擁有20%以上資本為標(biāo)準(zhǔn)，分別用權(quán)益法、成本法核算 稅收上，被投資企業(yè)會計賬務(wù)實際做利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn) 稅收上，長期投資減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失）填報中應(yīng)把握以下幾點：1、主表中的投資收益不還原計算，對不補(bǔ)稅的股權(quán)投資持有收益，不計算其被投資企業(yè)的已納稅額2、如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認(rèn)投資方的損失3、關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進(jìn)行利潤

30、分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 投資所得（損失）填報中應(yīng)把握以下幾點：4、股息性所得的確認(rèn)時間： 被投資單位會計上進(jìn)行利潤分配時，不是收付實現(xiàn)制5、關(guān)于應(yīng)補(bǔ)稅和免于補(bǔ)稅問題 投資收益不需還原；待彌補(bǔ)虧損后剩余部分還原 補(bǔ)稅： 投資方稅率高于被投資方稅率的需要補(bǔ)稅 免于補(bǔ)稅： 投資方與被投資方適用稅率一致 享受定期減免稅或定期低稅率期間 納稅調(diào)整增加項目概述 本表集中反映會計核算中成本費用與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)納稅調(diào)增的項目，包括稅收上不予扣除、超過扣除標(biāo)準(zhǔn)以及未在收入總額中反映的項目 其中：工資、廣告、折舊攤銷、呆（壞）賬準(zhǔn)備等通過附加明細(xì)，詳細(xì)反映計算過程 納稅調(diào)增合計數(shù)反映到主

31、表14行納稅調(diào)整增加項目填報基本要求一、利息支出 發(fā)生額包括： a、財務(wù)費用中核算的借、貸款利息； b、與債券相關(guān)的折價或溢價攤銷； c、借款時發(fā)生的輔助費用攤銷； d、與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等納稅調(diào)整增加項目利息支出扣除額相關(guān)規(guī)定：1、向非金融機(jī)構(gòu)借款超過同類、同期利率計算的部分不得扣除；2、取消浮動利率上限后，原則上向非金融機(jī)構(gòu)支付利息，不超過原有浮動利率上限3、從關(guān)聯(lián)方取得借款超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得扣除納稅調(diào)整增加項目4、借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用5、借款費用資本化問題

32、： a、購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化； b、分配計入研究開發(fā)費的不予資本化； c、房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費用，應(yīng)資本化； d、應(yīng)資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化納稅調(diào)整增加項目二、業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額 管理費用中列支的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的； 業(yè)務(wù)招待費不得采用預(yù)提方法1、扣除標(biāo)準(zhǔn)： 以主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計算；1500萬元以下5 ，1500萬元以上3； 主要從事代理、對外投資等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入的，可按2%納稅調(diào)整增加項目三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異： 會計上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失，稅收上應(yīng)從當(dāng)期扣除，形成的差異在本期調(diào)增；遞延稅款的貸

33、項在本期的轉(zhuǎn)回數(shù)； 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項目 本行主要指在附表13中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)； 其他以前作調(diào)減，本期應(yīng)調(diào)增的項目，填報到本表第37行納稅調(diào)整增加項目填報基本要求四、銷售傭金發(fā)生額會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支；注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務(wù)報酬推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金任何支付給本企業(yè)人員的費用，視為工資 扣除標(biāo)準(zhǔn)：合法憑證、支付給個人、不超過服務(wù)金額的5%納稅調(diào)整增加項目五、財產(chǎn)損失發(fā)生額按13號令實際發(fā)生額，不含投資轉(zhuǎn)讓或清算損失財產(chǎn)損失扣除規(guī)定： a、稅務(wù)審批非正常損失（自然災(zāi)害、人為責(zé)任導(dǎo)致?lián)p失；壞賬損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久性

34、損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失） b、自行扣除正常損失（銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報廢等損失）納稅調(diào)整增加項目填報基本要求六、本期增提的各項準(zhǔn)備金會計上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用的各項準(zhǔn)備稅收上按真實發(fā)生據(jù)實扣除的原則，除壞賬準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、商品削價準(zhǔn)備外，不得扣除本期調(diào)增的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等，不得扣除納稅調(diào)整增加項目填報基本要求七、罰款支出允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費造型非行政性處罰不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等納稅調(diào)整增加項目填報基本要求八、與收入無關(guān)的支出 包括

35、非廣告性贊助支出、攤派、已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負(fù)責(zé)的個人消費等，不得稅前扣除納稅調(diào)整增加項目填報基本要求九、本期預(yù)收收入的預(yù)計利潤 房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不低于20%、15%、10%、3%計算預(yù)計利潤；利潤率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定； 預(yù)計利潤額 = 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入 利潤率本期確認(rèn)的預(yù)計利潤額，全額納稅調(diào)增開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā)200631號進(jìn)行調(diào)整納稅調(diào)整增加項目十、其他納稅調(diào)增項目1、未經(jīng)批準(zhǔn)的債務(wù)重組損失2、以前年度應(yīng)提未提、應(yīng)計未計折舊、費用超申報期后按會計差錯調(diào)整，不得補(bǔ)提補(bǔ)扣3、以明顯偏高的價格支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本費用4、列支的未取得合法憑證或不合理的項目 5、

36、會計確認(rèn)當(dāng)期，稅收需以后扣減的時間性差異6、處置2003年前受捐贈的實物資產(chǎn)7、在當(dāng)期費用中計提的預(yù)計負(fù)債納稅調(diào)整增加項目8、非法或違反規(guī)定的支出，如賄賂、回扣9、為投資者或個人投保的人壽保險、財產(chǎn)保險10、其他： 例如：自創(chuàng)或外購商譽(yù)的攤銷、代支付的個人所得稅等納稅調(diào)整減少項目概述納稅調(diào)減項目主要包括：1、稅收上可以扣除，會計上沒有在當(dāng)期列支項目2、以前納稅調(diào)增，結(jié)轉(zhuǎn)到本期可扣除的項目3、稅收上應(yīng)在收入中反映的非收入項目及應(yīng)在扣除中反映而沒有反映的支出項目本表多數(shù)屬于以前作調(diào)增，應(yīng)在本期調(diào)減的項目本表的合計等于主表15行納稅調(diào)整減少項目填報基本要求：一、在應(yīng)付福利費列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險會

37、計上：未計入當(dāng)期期間費用稅收上：有扣除標(biāo)準(zhǔn)： 補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的繳費基數(shù)分別不得超過基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險的繳費基數(shù)，允許其在稅前扣除的支出標(biāo)準(zhǔn)分別為本單位基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險的繳費基數(shù)的5%和 4%以內(nèi) (浙地稅函200434號)納稅調(diào)整減少項目二、以前作調(diào)增、本期發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金 1、以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減 2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可按提準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷 3、以前作調(diào)增，因確鑿證據(jù)屬不恰當(dāng)運用謹(jǐn)慎原則，并已作重大會計差錯更正的，可作調(diào)減三、本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計利潤 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計算銷售收入，

38、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算實際實現(xiàn)的利潤額，計入本期調(diào)減納稅調(diào)整減少項目四、其他納稅調(diào)減項目主要包括 ：1、稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產(chǎn)改良支出2、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等3、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價，以前已調(diào)增本期應(yīng)調(diào)減4、非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失5、本期應(yīng)調(diào)減的預(yù)計負(fù)債6、對非關(guān)聯(lián)非營利機(jī)構(gòu)新產(chǎn)品、技術(shù)的資助納稅調(diào)整減少項目填報注意事項： 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備： 稅收上可提準(zhǔn)備，但受標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調(diào)減處理稅前彌補(bǔ)虧損概述當(dāng)納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補(bǔ)以前年度虧損，一年彌補(bǔ)不足的，可逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不超過5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，

39、都作為實際年限計算稅前彌補(bǔ)虧損填報基本要求：一、虧損或盈利額填報主表“納稅調(diào)整后所得”加上稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額注意：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)虧損2、納稅人當(dāng)年虧損，應(yīng)將查增額調(diào)減虧損3、經(jīng)稅務(wù)檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第2列填0稅前彌補(bǔ)虧損二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（）：1、以吸收合并方式改組的，分別各自彌補(bǔ)虧損2、以新設(shè)合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，可延續(xù)彌補(bǔ)3、分立前未彌補(bǔ)的，分立后由各自份額分擔(dān)虧損4、合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，可彌補(bǔ)稅前彌補(bǔ)虧損5、分

40、立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，經(jīng)確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)三、本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損 納稅調(diào)整后所得不足彌補(bǔ)的，按虧損年度的順序彌補(bǔ)免稅所得及減免稅概述：本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成其中：免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項目減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項目抵免稅額：國產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額據(jù)以填報主表的相關(guān)項目免稅所得及減免稅填報基本要求免稅所得注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅基金附加、 免

41、于補(bǔ)稅的投資收益所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益，種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等免稅所得及減免稅一、國債利息所得： 填報國債的持有收益，即附表三中持有國債利息收入部分； 國債的經(jīng)營所得，即凈價單列明應(yīng)付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅二、免稅的補(bǔ)貼收入 實際收到退還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和國家給予的定額補(bǔ)貼及財政扶持領(lǐng)域給予的其他補(bǔ)貼。免稅所得及減免稅三、免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加：注意把握： 國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)或會同有關(guān)部門批準(zhǔn)及省級政府批準(zhǔn)的、納入同級預(yù)算或預(yù)算外資金專戶、實行收支兩條線管理四、免于補(bǔ)稅的投資收益持有收益注意把握：1、

42、投資方稅率與被投資方稅率一致2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的免稅所得及減免稅減免稅額填報要求一、高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)1、高新企業(yè) 取消審批，報備案，自行申報。2、軟件、集成電路 新辦的從獲利起兩免三減半。3、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè)5年免稅 范圍：原國家經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部所屬轉(zhuǎn)制機(jī)構(gòu)以及省市政府批準(zhǔn)的科研機(jī)構(gòu)。免稅所得及減免稅二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免1、西部大開發(fā)減免國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率經(jīng)省級政府批準(zhǔn),民族自治地區(qū)減征或免征新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，享受“兩免三減半”2、西氣東輸獲利年度起，享受“兩免三減半” 3、東北老工業(yè)基地減免暫不填（稅基優(yōu)惠） 4、老少邊窮減免經(jīng)批

43、準(zhǔn)的減征免征所得稅免稅所得及減免稅第三產(chǎn)業(yè)減免：新辦服務(wù)企業(yè)咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)或交通運輸、郵電通訊企業(yè)，開業(yè)之日兩年免稅。免稅所得及減免稅三、文教衛(wèi)生減免1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的服務(wù)收入2、學(xué)校培訓(xùn)班收入政府舉辦的、學(xué)校舉辦免稅3、29屆奧運會減免組委會分期支付的補(bǔ)償收入、按比例支付的盈余分成收入免稅所得及減免稅四、促進(jìn)就業(yè)減免1、民政福利企業(yè) 安置“四殘”人員35%以上免征；安置10%35%減半2、勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè) 安置占企業(yè)人員60%以上的，可免征3年；期滿后新安置占企業(yè)人員30%以上的，可減半征收兩年； 為安置隨軍家屬、軍隊自主擇業(yè)干部新辦企業(yè)，占總?cè)藬?shù)60%以上的，3年免征

44、所得稅免稅所得及減免稅3、下崗再就業(yè)、國有企業(yè)主輔分離 商貿(mào)、服務(wù)企業(yè)中加工型企業(yè)新招人員，定額減扣4000元，浮動20%（營業(yè)稅、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結(jié)轉(zhuǎn)； 對國有企業(yè)主輔分離安置人員新辦企業(yè)，符合一定條件的，3年免征所得稅；免稅所得及減免稅五、金融類減免1、農(nóng)村信用社國家農(nóng)信社、西部地區(qū)和江西、吉林實行改革試點地區(qū)的農(nóng)信社免征；其他試點地區(qū)的農(nóng)信社減半征收2、國有獨資銀行購金融資產(chǎn)管理公司的專項債券利息收入免征3、開放式基金從基金分配中取得收入，免征免稅所得及減免稅六、金融類減免4、封閉式基金從證券市場取得收入、從基金分配中取得國債利息、儲蓄存款利息及買賣股票差價收入

45、，免征；企業(yè)投資者買賣基金單位獲得差價收入，應(yīng)征稅免稅所得及減免稅七、其他減免1、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入免征2、社?；疸y行存款利息收入、從證券市場中取得的收入，免征捐贈支出概述會計上：捐贈支出在營業(yè)外支出核算，無支出限額稅收上：公益性捐贈可按標(biāo)準(zhǔn)扣除，非公益性和直接對個人的捐贈，不得扣除填報應(yīng)注意以下幾點：1、捐贈包括現(xiàn)金資產(chǎn)和實物資產(chǎn)捐贈；實物資產(chǎn)捐贈應(yīng)按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理捐贈支出2、扣除限額和允許稅前扣除的捐贈額的計算，應(yīng)按“分項不分戶”的原則，按扣除率分項歸類計算捐贈的基數(shù)：主表納稅調(diào)整后所得；3、所有捐贈只能在“計算捐贈的基數(shù)”內(nèi)扣除，但不得使主表“16

46、-17-18+19-20行”為負(fù)數(shù)；如無應(yīng)納稅所得額，無論按比例還是允許全額扣除的捐贈，都不得稅前扣除捐贈支出填報基本要求：1、金額按營業(yè)外支出中的捐贈額分項，同時從“成本費用表”中剔除捐贈支出額2、扣除比例公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中比例 3%：企業(yè)的公益性捐贈 100%：紅十字、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所 10%：國家重點交響樂團(tuán)等、公益圖書館、博物館等、重點文物保護(hù)單位 1.5%：金融、保險企業(yè)的捐贈注意：向非關(guān)聯(lián)方的科研機(jī)構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費的資助，其資助可全額扣除捐贈支出填報應(yīng)把握以下幾點：1、正確區(qū)分公益性和非公益性支出2、嚴(yán)格按照分項不分戶原則3、

47、注意把握計算基數(shù)，不能使16-17-18+19-20行為負(fù)4、涉及非貨幣性捐贈，先按處置資產(chǎn)視同銷售規(guī)定計提并繳納各項稅款，按資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費作為捐贈支出捐贈支出舉例:企業(yè)向鄉(xiāng)小學(xué)捐贈10萬為自己生產(chǎn)空調(diào)50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%填表：1、調(diào)整：借：營業(yè)外支出捐贈支出 125500 貸：庫存商品100000 應(yīng)交稅金255002、按公允價15萬元確認(rèn)視同銷售收入，12.55確認(rèn)銷售成本3、按12.55萬元確認(rèn)捐贈技術(shù)開發(fā)費加計扣除概述企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生費用除正?？鄢?，可按當(dāng)年的發(fā)生額加扣50%，當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年；為主

48、表21行提供數(shù)據(jù)可加計扣除的金額，不得使主表22行為負(fù)技術(shù)開發(fā)費加計扣除填報基本要求：1、技術(shù)開發(fā)費范圍設(shè)計制定費、設(shè)備調(diào)整試驗費、設(shè)備、工資、折舊等不含財政和主管部門的撥款、集團(tuán)公司向其所屬單位定額分?jǐn)偨痤~2、本年應(yīng)加計扣除額根據(jù)計算的最高限額 3、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣額前4年未抵扣額技術(shù)開發(fā)費加計扣除4、抵扣前應(yīng)納稅所得 主表16-17-18+19-20行當(dāng)其為負(fù)數(shù)時，本年不得抵扣當(dāng)其為正數(shù)時，從最前年依此向后進(jìn)行抵扣，可將以前年度依此扣完，但最高不得超過“本年應(yīng)加計扣除額”技術(shù)開發(fā)費加計扣除填報應(yīng)把握以下幾點：1、虧損企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除，但不實行加計扣除辦法2、國家和主管部門撥

49、付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數(shù)3、加計扣除適用范圍：各種所有制工業(yè)企業(yè)4、取消審批，企業(yè)自主申報5、按國發(fā)20066號精神和現(xiàn)行政策執(zhí)行境外所得稅抵扣概述1、避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免；2、我國采用分國不分項的限額抵免法境外所得已在境外繳納稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額5年內(nèi)抵免3、本表為主表26行、27行提供數(shù)據(jù)境外所得稅抵扣填報應(yīng)注意以下幾點：1、境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免2、境外之間盈虧可互相彌補(bǔ)，境內(nèi)外不能相互彌補(bǔ)3、計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4、實繳稅款包括：被投資方已

50、繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款5、實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣不超過5年6、境內(nèi)、外所得分別核算，年終合并申報境外所得稅抵扣填報基本要求：1、境外所得包括免稅所得設(shè)全資機(jī)構(gòu)的境外所得：收入減成本費用未設(shè)全資機(jī)構(gòu)的投資所得：分配利潤、股息等注意所得的確認(rèn)：如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得虧損額以負(fù)表示，但不合計（不同國家不彌補(bǔ)）境外所得稅抵扣。2、彌補(bǔ)虧損 同一國家(地區(qū))間不同機(jī)構(gòu)或項目3、境外應(yīng)納稅所得額 為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填04、境外已納

51、稅款 不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行；5、扣除限額 境外、內(nèi)外應(yīng)納稅總額*所得額/境內(nèi)、外所得6、超過境外稅扣除限額余額 各行可填負(fù)，但合計只合計正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減境外所得稅抵扣填報應(yīng)注意把握的幾點：1、匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨申報，就地納稅2、彌補(bǔ)虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應(yīng)，應(yīng)結(jié)合8至11行分析填報4、彌補(bǔ)虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬境外所得稅抵扣 舉例：某企業(yè)境外三國分別設(shè)三個全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、04年虧160

52、萬；企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33%填報：1、境外所得：1200 -160 240 = 8002、境外應(yīng)納稅：800 * 33% = 2643、境外扣除限額：（264 + 4000 * 33%）* 800/（800 + 4000） = 264境外所得稅抵扣 舉例：某企業(yè)境外三國分別設(shè)三個全資分公司 A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、03年虧160萬、04年未抵扣40萬；企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33%4、超過限額的余額：320 264 = 565、實繳稅款超過限額56萬，04年未抵扣40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額 56 + 40 = 966、主表境外應(yīng)納稅 = 2

53、647、主表境外抵免稅 = 允許扣除額 = 264廣告費支出概述廣告費當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額二級附表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)廣告費支出填報基本要求1、廣告發(fā)布類型主要在銷售（營業(yè)）費用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分：廣告、贊助、業(yè)務(wù)宣傳費屬于廣告費的條件： a、通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 b、已實際支付費用，并取得發(fā)票 c、通過一定媒體傳播廣告費支出2、納稅調(diào)整 如符合條件的實際支出小于扣除限額，其中不符合條件的支出為納稅調(diào)整額。 如符合條件的實際支出大于扣除限額，實際支出與扣除限額的差額作納稅調(diào)整額。3、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 如符合條件的實際支出大于扣除限額，則其差額

54、可結(jié)轉(zhuǎn)至下年扣除。 如符合條件的實際支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)到下年扣除的金額。廣告費支出相關(guān)稅收政策1、發(fā)生的廣告費不超過銷售（營業(yè)）收入2%，據(jù)實扣除，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除2、食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售（營業(yè)）收入8%，據(jù)實扣除3、高新技術(shù)企業(yè)可全額扣除（注意全額扣除的年限問題）4、糧食類白酒，不得扣除廣告費支出5、郵政企業(yè)的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的2%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)6、制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的25%內(nèi)據(jù)實扣除7、2006年起，服裝行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：8%廣告費支出舉例日化廠做電視廣告,合同500萬,實付300萬,制廣告服10萬;以

55、前結(jié)轉(zhuǎn)100萬,年銷售收入3000萬填表:扣除限額 3000 * 8% = 240納稅調(diào)增 300 240 = 60（同時結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）假如年銷售收入為5000萬，其他不變則：扣除限額 5000 * 8% = 400納稅調(diào)整 300 400 = -100（同時減以前結(jié)轉(zhuǎn)）工資薪金和三項經(jīng)費概述1、計稅工資 計算應(yīng)納稅所得時允許扣除的標(biāo)準(zhǔn) 包括：基本工資、浮動工資、種類補(bǔ)貼、獎金等2、工資政策四種形式 限額計稅、據(jù)實扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤3、為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù)工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求非工效掛鉤企業(yè)1、實際發(fā)放額會計上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實際計提的三項經(jīng)費；一般情況下，工資的

56、實際發(fā)放與計提額相等2、計稅人數(shù)實行限額計稅工資的企業(yè)填報； （不含從福利費、工會經(jīng)費中支付的人員）3、計稅標(biāo)準(zhǔn)實行限額計稅工資的填報； 2006年前半年按老標(biāo)準(zhǔn)（800元可浮動20%及1200元浮動20%），后半年按人均1600元/月扣除。注意：2006年上半年超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部份，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。工資薪金和三項經(jīng)費4、扣除限額工資（1）據(jù)實扣除：等于實際發(fā)放的（2）限額計稅：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計稅人數(shù)確定舉例某企業(yè)正式職工10人，5-7月臨時雇工4人，9-12月臨時雇工4人；則企業(yè)本期計稅人數(shù)：（10 * 12 + 4 *

57、3 + 4 * 4）/12 = 13人工資薪金和三項經(jīng)費5、申報表的實際發(fā)放額有2個(非工效掛鉤企業(yè) )；在填申報表的時候必須進(jìn)行選擇：本企業(yè)是按全額扣除還是實行計稅工資制。實際發(fā)放額1：填列按實際支付給執(zhí)行計稅工資政策職工的工資及實際計提的三項經(jīng)費；實際發(fā)生額2：填列實際支付給執(zhí)行全額在稅前扣除工資政策的職工工資及實際計提的三項經(jīng)費。申報表的第8行：本期核準(zhǔn)計稅人數(shù)按年平均人數(shù)計算。（不包括應(yīng)由職工福利費、工會經(jīng)費支付的福利、工會部門人員，以及已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休、下崗待業(yè)人員等。） 工資薪金和三項經(jīng)費6、扣除限額 三項經(jīng)費（1）工會經(jīng)費：計稅工資的2%；專用繳款收據(jù)（2）福利費

58、：工資限額的14%（3）教育經(jīng)費：工資限額的1.5%7、納稅調(diào)增額 計提的工資及三項經(jīng)費與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理資產(chǎn)折舊、攤銷概述固定資產(chǎn)：使用期限，規(guī)定價值標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)：企業(yè)持有，非實物形態(tài)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷可扣除；稅收上固定資產(chǎn)采取直線折舊法本表按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)分為三類反映折舊或攤銷應(yīng)作納稅調(diào)整及時間性差異為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求固定資產(chǎn)按折舊年限歸類，分別填報按會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額1、資產(chǎn)原值不足1年或歇業(yè)的，按實際經(jīng)營期2、本期折舊按會計口徑填3、應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值 會計計價與稅務(wù)計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾

59、點（1）后續(xù)支出可能不一致：（2）已計提減值準(zhǔn)備的處理；（3）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)的計價與計稅成本（4）借款費用資本化對入賬價值的影響資產(chǎn)折舊、攤銷 例：A欠B200萬，經(jīng)協(xié)商A用市場價180萬，賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認(rèn)180萬；應(yīng)作 -20萬的調(diào)整4、資產(chǎn)計稅成本本期確認(rèn)可計提折舊的原值資產(chǎn)折舊、攤銷 5、允許扣除額相關(guān)政策（1）固定資產(chǎn)殘值比例5%（2）加速折舊： a、電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設(shè)備； b、常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設(shè)備；證券電子設(shè)備； c、集成電路生產(chǎn)性設(shè)備； d、外購軟件（3）融資租入設(shè)備，按租期與規(guī)定年限孰短原則資產(chǎn)

60、折舊、攤銷6、納稅調(diào)整額反映實際計提與扣除限額的差額注意：采用應(yīng)付稅款法核算的，未建交備查或臺賬的，不予確認(rèn)調(diào)減額7、本年稅前扣除額以前調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣除額，作納科調(diào)減處理，并填到附表五 例：一設(shè)備原值100萬，會計折舊年限5年，每年提20萬；稅收折舊年限10年，每年允許扣10萬；前5年會計多提10萬，到第6-10年，稅收允許每年扣除10萬，通過此列填報資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的攤銷 a、技術(shù)開發(fā)費不得攤銷； b、支付的土地出讓金可攤銷； c、土地使用權(quán)評估增值不得扣除攤銷； d、無償取得土地使用權(quán)，改組中評估作價，作為遞延稅款貸項，改組后，轉(zhuǎn)為各期應(yīng)納稅所得 e、填報要