1租賃會計準則

1、企業(yè)會計準則租賃引言 1本準則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關信息的披露。 2本準則不涉及：（1）開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；（2）土地使用權的租賃協(xié)議；（3）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議。定義3本準則所使用的下列術語，其定義為：（1）租賃，指在約定的期間內，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。（2）租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。假如承租人有權選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇 權，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應當包括在租賃期內；假如租賃合同規(guī)定承

2、租人享有優(yōu)惠購買 選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自 租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間。（3）不可撤銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： 發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；經(jīng)出租人同意； 承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； 承租人支付了一筆足夠大的額外款項。（4）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而 言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔 保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)

3、的公允價值。（5）未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。租賃的分類4承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人） 向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。5融資租賃是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉 移，也可能不轉移。上述與資產(chǎn)所有權有關的風險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、 技術陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權有關的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內直接使用資產(chǎn)而獲 得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資

4、產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。6經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。7企業(yè)在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承 租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下 一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允 價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，假如租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超 過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則

5、該項標準不適用。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價 值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價 值。但是，假如租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項 標準不適用。本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包 括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，假如承租人 有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在 租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇

6、權，則購買價格也應當包括在內。或有租金是 指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算 的租金。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員 培訓費、維修費、保險費等。本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力 擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。（5）租賃資產(chǎn)性質特殊，假如不作較大修整，只有承租人才能使用。承租人的會計處理融資租賃8在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩 者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應

7、付款的入賬價值，并將兩者的 差額記錄為未確認融資費用。但是假如該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開 始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。9承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，假如知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的 租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。假如出租人的租賃內 含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。上述租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租 賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。10在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始

8、直接費用，如 印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。11未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。12承擔人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 13計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租 賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間 內計提折舊。14或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期費用。15承租人應當對融資租賃作如下披露：（1）每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值

9、、累計折舊及賬面凈值；（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最 低租賃付款額總額；（3）未確認融資費用的余額；（4）分攤未確認融資費用所采用的方法。經(jīng)營租賃16經(jīng)營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用；假如其它方法更合理，也可 以采用其它方法。17承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。18或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期費用。19承租人應當對重大的經(jīng)營租賃作如下披露：（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。出租人的會計處理

10、融資租賃20在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并 同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資 收益。21在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如 印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。22未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。23出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重 大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。24超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖

11、 回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。25出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租 賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬 準備。26出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。 如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額 的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確 認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新 計算租賃內含利

12、率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的 融資收入。未擔保余值增加時，不作任何調整。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收 款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。27或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。28出租人應當對融資租賃作如下披露： （1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最 低租賃收款額總額；（2）未實現(xiàn)融資收益的余額；（3）分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。經(jīng)營租賃29出租人應當按資產(chǎn)的性質，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表上的相關項目內。30經(jīng)營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直線

13、法確認為收入；假如其它方法更合理，也可 以采用其它方法。31出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。32對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計 提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用合理的方法進行攤銷。33或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。34出租人應當披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。售后租回交易35承租人和出租人應當根據(jù)本準則第4至 7條的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。36假如售后租回交易形式一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租 賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整；并根據(jù)本準

14、則第 8至 14 條、第 20 至 27條的 規(guī)定進行會計處理。37假如售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期 內按照租金支付比例分攤；并根據(jù)本準則第16 條至 18 條、第 29 條至 33 條的規(guī)定進行會計處理。38承租人和出租人除應當按照本準則第15 條、第 19 條、第 28 條和第 34 條的規(guī)定進行披露外，還應當對售后租回合同中的特殊條款作出披露。銜接辦法39對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務，其會計處理與本準則第24 條和第 25 條的規(guī)定不同的，應予追溯調整，其余的不作追溯調整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務，則 應當按照

15、本準則的規(guī)定進行會計處理。附則40本準則自 2001 年 1 月 1 日起施行。財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知 財工字 199641 號 國務院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局： 為了貫徹落實中共中央、國務院關于快速科學技術進步的決定，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉 變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，現(xiàn)將有關企業(yè)技術進步的財務稅收政策問題通知如下：一、鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入 、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定 費，設備調整費，原材料和半成品的試驗費，技術圖書資料費，未納入國家計

16、劃的中間試驗費，研 究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他單 位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。、企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用應逐年增長，增長幅度在10以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的 50抵扣應稅所得額。具體抵扣辦法，由國家稅務總局另行制定。 、企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器、單臺價值在10 萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。二、推動產(chǎn)學研的合作，促進聯(lián)合開發(fā)、企業(yè)技術開發(fā)和新產(chǎn)品研制，在依靠自身技術力量的同時，應通過多種形式與科

17、研院所、高等 學校開展合作，增強企業(yè)技術開發(fā)能力。鼓勵和支持科研院所、高等學校直接進入大中型企業(yè)或企 業(yè)集團，成為企業(yè)的技術開發(fā)機構，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實現(xiàn)與企業(yè) 的聯(lián)合，促進企業(yè)逐步成為技術開發(fā)的主體。、企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式，鼓勵企業(yè)與其他單位 （包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進行聯(lián)合開發(fā)，對技術要求高，投資數(shù)額大，單個 企業(yè)難以單獨承擔的技術開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關，費用共攤，成果共享的原則，報經(jīng)主管財稅機 關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費在管 理費用中列支，集團公

18、司集中收取的技術開發(fā)費，在核銷有關費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國 家投資，在資本公積金中單獨反映。、企業(yè)科研機構，包括研究所、技術中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、 化學試劑和技術資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照中華人民共和國增值稅暫行條例和財 政部、海關總署關于修訂“科技用品報送進口免稅”的通知的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免 關稅的優(yōu)惠政策。三、快速企業(yè)技術成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化 、企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技 術培訓所得，年凈收入在 30 萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30 萬元的部分，依法繳納所得 稅。、企業(yè)

19、為驗證、補充相關數(shù)據(jù)，確定完善技術規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關鍵技術而進 行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關批準后，中試設備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎上快速3050。四、推進企業(yè)機器設備的更新 、企業(yè)可以根據(jù)技術改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內，選擇較短的折舊年 限。對在國民經(jīng)濟中具有重點地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的 機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)， 其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設備，凡是符合財政部 行業(yè)財務制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法

20、。、根據(jù)國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術進步狀況的基礎上，可按 重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。、企業(yè)技術發(fā)行采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折 舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。、企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為 無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益 年限的，在五年內平均攤銷。五、增加財政技術進步的投入，改進管理辦法 、各級財政部門要按照中共中央、國務院關于快速科學技術進步的決定，根據(jù)財政狀況適當 增加科技三項費、技改撥款和技

21、改貼息，支持企業(yè)技術進步。在資金使用上，要改進管理辦法，加 大改革力度，引進競爭機制，提高使用效益。、改進技改貼息辦法，將技改貼息直接貼給企業(yè)，并把技改貼息資金的使用與技術進步和國家產(chǎn) 業(yè)政策結合起來，重點用于新技術產(chǎn)業(yè)化，國有大中型企業(yè)的技術改造，引進技術的消化和吸收， 老工業(yè)企業(yè)的轉產(chǎn)以及治理環(huán)境污染等社會效益好的技改項目，合理確定貼息額度和期限，確保技 改貼息資金的及時到位。、建立科技三項費用預決算制度，加強財政部門的監(jiān)督管理，做到立項有預算，年終和項目竣工 有決算，提高資金的使用效益。六、本通知適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)。七、本通知自 1996 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 財政部國家稅務

22、總局 一九九六年四月七日北京市國家稅務局轉發(fā)財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通 知的通知京國稅 1996 194 號 各區(qū)縣國家稅務局、直屬分局： 現(xiàn)將財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知（財工字 1996 41 號）以及國家稅務總局的補充通知（國稅發(fā)1996 152 號）轉發(fā)給你們，并就一些具體問題作如下補充，請一并貫徹執(zhí)行。一、對通知第一條“研究機構人員的工資，研究設備的折舊”、“不受比例限制，計入管理費 用”，所“研制新產(chǎn)品購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在 10 萬元以下的，可一次或 分次攤入管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準的，

23、應單獨管理，不再提取折舊”的規(guī)定，企業(yè)應單獨 設帳，并列明細表，報主管稅務機關備案。備案中應列明研究設備的原值，提取折舊的方法，當期 和累計已提折舊額。研究機構人員的工資，計入管理費用后，應相應沖減企業(yè)稅前工資的扣除額。 備案的試制用關鍵設備，價值在萬元（含）以下的，原則一次攤銷、價值在10 萬元（含）以下的，不超過兩年攤銷。二、通知第二條第點“單個企業(yè)難以獨立承擔的技術開發(fā)項目”，“報經(jīng)主管財稅機關批準 后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法?！痹谪斦俊叶悇湛偩譀]有規(guī)定具體審 批程序、手續(xù)之前，均應報市國家稅務局審核確認，財政部、國家稅務總局有具體規(guī)定后，按規(guī)定 報批。集團公司

24、集中收取的技術開發(fā)費用，應?？顚Ｓ?，按項目單獨設帳核算，并在技術開發(fā)項目 完成后，按通知規(guī)定對形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。三、各區(qū)縣局、直屬分局對企業(yè)技術轉讓以及與該技術轉讓有關的技術咨詢、 技術服務、技術培訓的凈所得，在30 萬元以下的部分的免稅問題，應嚴格管理，凡不符合免稅規(guī)定的，不得受理。四、通知第三條第二點“企業(yè)為驗證、補充相關數(shù)據(jù)”等，“而進行中間試驗，報經(jīng)主管財稅 機關批準后，所使用的中試設備折舊年限可快速30 50?！痹谪斦?、國家稅務總局沒有規(guī)定具體審批程序和手續(xù)之前，均應報市國家稅務局審核確認，財政部和國家稅務總局有具體規(guī)定 后，按規(guī)定報批。實行快速折舊的中試設備，應單獨立帳核算。五、企業(yè)按照通知第四條第、點的規(guī)定，對機器設備“實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總 和法”折舊，“按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊”， 對企業(yè)技術改造采取“融資租賃方法租入的 機器設備”，“不短于三年”進行折舊，均應向企