20120621陜煤煤蒲白稅收課件

1、 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收新政專(zhuān)題 中國(guó)稅網(wǎng)馬秀卿教授 陜西陜煤蒲白礦業(yè) 1我要講的內(nèi)容：第一部分：結(jié)構(gòu)性減稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范 一、我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹 三、營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)作哪些準(zhǔn)備 四、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范第二部分、個(gè)人所得稅政策第三部分、增值稅新政策第四部分、西部大開(kāi)發(fā)新政策 第五部分、企業(yè)重組新政策匯總2 第一部分、我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)（一）、2011年我國(guó)財(cái)政收入 3（二） 、2011年我國(guó)財(cái)政收入 2011年全國(guó)財(cái)政收入沖破10萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到10.37萬(wàn)億元。美國(guó)2011年財(cái)政收入大體為4.5萬(wàn)億美元，英、法、德、日等國(guó)大體在8500億美元到1.5萬(wàn)億美元之間。按6

2、.3作匯率比，中國(guó)10.37萬(wàn)億元財(cái)政收入大體相當(dāng)于1.64萬(wàn)億美元。由于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家基本不存在財(cái)政外收入，中國(guó)去年1.64萬(wàn)億美元的財(cái)政收入肯定坐擁全球“老二”位置。但折算人均量，全球排位則依然位列百位之后。 2011年國(guó)內(nèi)去年財(cái)政收入大體占到全年GDP的23%（這還沒(méi)包括數(shù)量同樣龐大的行政事業(yè)收費(fèi)和賣(mài)地財(cái)政收入）。 2011年GDP增幅是9.1%，財(cái)政增幅是24.8%，稅收增幅是22.6%，非稅收增幅41.7%，三者增幅皆遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)增幅和城鄉(xiāng)居民收入增幅 。4（二） 、2011年我國(guó)財(cái)政收入 長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)始終堅(jiān)持在南海有航行自由和飛越自由，企圖視南海為公海，英國(guó)、澳大利亞、日本、印度等

3、非沿岸國(guó)家也紛紛主張?jiān)谀现袊?guó)海享有航行自由和飛越自由，介入南海的海洋爭(zhēng)端，激化了南海沿岸各國(guó)的矛盾。 美國(guó)在南海只是一個(gè)“過(guò)路者”，但它在南海日益擴(kuò)大的野心以及在其支持下南海周邊國(guó)家的挑釁行為，讓我們意識(shí)到危機(jī)所在。我們身處一個(gè)各國(guó)瓜分資源的時(shí)代，世界人口突破70億，資源日益緊張，南海的豐富資源和重要地位必將成為各國(guó)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。周邊國(guó)家覬覦島嶼主權(quán)和豐富資源，區(qū)外大國(guó)則憑借“公海航行自由和飛越自由”，肆意干涉南海問(wèn)題，甚至有與周邊國(guó)家聯(lián)合牽制中國(guó)之勢(shì)。中國(guó)的友好一次次被解讀為懦弱，如果一個(gè)“過(guò)路者”都要來(lái)領(lǐng)導(dǎo)南海，那么中國(guó)在南海的主張只會(huì)節(jié)節(jié)敗退。因此，中國(guó)應(yīng)該表現(xiàn)得更為強(qiáng)硬，通過(guò)雙邊關(guān)系與周

4、邊國(guó)家逐一協(xié)商，堅(jiān)決排斥區(qū)外大國(guó)的干預(yù)，捍衛(wèi)中國(guó)享有的南海九段線歷史性權(quán)利。也就需要中國(guó)有更大的財(cái)政支持,更強(qiáng)的國(guó)力 .習(xí)近平副主席訪美一段精辟語(yǔ)言“太平洋之大、世界之廣，足以包容崛起的中國(guó)與美國(guó)。5 菲艦與中國(guó)漁政船在南海黃巖島海域“對(duì)峙”6 菲艦與中國(guó)漁政船在南海黃巖島海域“對(duì)峙”中國(guó)對(duì)黃巖島的領(lǐng)土主權(quán)擁有充分法理依據(jù)。黃巖島海域是我國(guó)漁民的傳統(tǒng)捕魚(yú)場(chǎng)所。自古以來(lái)，我國(guó)漁船就經(jīng)常赴黃巖島海域進(jìn)行漁業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)。中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家地震局、國(guó)家海洋局等多次對(duì)黃巖島及附近水域進(jìn)行科學(xué)考察。菲領(lǐng)土組成和范圍是由一系列國(guó)際條約確定的，其中無(wú)一涉及黃巖島，無(wú)一將黃巖島納入菲領(lǐng)土范圍。1898年美西巴黎

5、條約、1990年美西華盛頓條約和1930年英美條約等明確規(guī)定了菲領(lǐng)土界限西限以東經(jīng)118度為界，黃巖島在此范圍之外。1935年菲憲法、1947年美菲一般關(guān)系條約、1952年菲美軍事同盟條約、1961年6月17日菲關(guān)于領(lǐng)?；€第3046號(hào)法令和1968年菲關(guān)于領(lǐng)?；€的修正令等都先后重申了三個(gè)條約的法律效力，再次明文確定了菲領(lǐng)土范圍，菲領(lǐng)?；c(diǎn)和基線均未包括黃巖島。1981年、1984年菲出版的地圖也都將黃巖島標(biāo)繪在菲領(lǐng)土界限之外。上述事實(shí)充分證明，黃巖島處于菲領(lǐng)土范圍之外，根本不是菲領(lǐng)土。7人民日?qǐng)?bào)評(píng)論：忍無(wú)可忍就無(wú)須再忍 應(yīng)該說(shuō)，通過(guò)直接談判和友好協(xié)商處理爭(zhēng)議，仍是當(dāng)前解決黃巖島問(wèn)題的最佳路

6、徑，我們要盡一切可能將這種努力進(jìn)行到最后一刻。但菲方不能將中國(guó)的善意視為軟弱可欺。仁至亦有義盡的時(shí)候，忍無(wú)可忍就無(wú)須再忍，真到那個(gè)時(shí)候，我們不會(huì)介意和菲方共同創(chuàng)造一個(gè)“黃巖島模式”。應(yīng)該說(shuō)，面對(duì)這樣的對(duì)手，我們有足夠的智慧，也有足夠的手段，能夠不戰(zhàn)而屈人之兵，讓對(duì)方收手。 雖然通過(guò)和平手段解決爭(zhēng)端是我們的一貫立場(chǎng)，但是忘戰(zhàn)必危，在事關(guān)國(guó)家核心利益的問(wèn)題上，我們沒(méi)有打不還手的雅興。我們要做好充分準(zhǔn)備，去威懾住各種武力挑釁，哪怕是狐假虎威式的武力挑釁。8中國(guó)首座深水鉆井平臺(tái)南海開(kāi)鉆 顯維護(hù)主權(quán)9經(jīng)濟(jì)大國(guó)不能忽視深海能源開(kāi)發(fā) 中國(guó)首座自主設(shè)計(jì)、建造的第六代深水半潛式鉆井平臺(tái)“海洋石油981”，5月9

7、日在南海海域正式開(kāi)鉆。獨(dú)立進(jìn)行的深水油氣勘探開(kāi)發(fā)中國(guó)原油對(duì)外依存度達(dá)到56.3% ，長(zhǎng)期以來(lái)重陸地開(kāi)發(fā)輕海洋開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略。近年以來(lái)，雖然對(duì)于海洋開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略越加重視，但無(wú)論是技術(shù)手段還是戰(zhàn)略制訂上仍顯滯后。越南、菲律賓、馬來(lái)西亞等國(guó)卻選擇了與西方公司合作開(kāi)發(fā)海洋油氣資源的戰(zhàn)略，僅在南海領(lǐng)域，就有200多家公司鉆探了1000多口井，油氣年產(chǎn)量達(dá)到5000萬(wàn)噸。 美國(guó)在墨西哥灣美國(guó)已經(jīng)投入巨資進(jìn)行深海鉆油，僅雪佛龍石油公司的塔希提平臺(tái)在運(yùn)行的前5個(gè)月就創(chuàng)造了逾10億美元的利潤(rùn)。到2020年，美國(guó)石油的40%將來(lái)自海底。 “海洋石油981”在南海海域距香港特區(qū)東南320公里處，選址地點(diǎn)距南海熱點(diǎn)區(qū)域仍然較

8、遠(yuǎn)，但是其意義足以覆蓋廣闊的中國(guó)海域不僅填補(bǔ)了南海油氣開(kāi)采的空白點(diǎn)，而且因?yàn)檎莆樟霜?dú)立開(kāi)采技術(shù)，無(wú)論從保證國(guó)家能源安全還是維護(hù)領(lǐng)海主權(quán)的角度講，這都是一件歷史性的大事。10經(jīng)濟(jì)大國(guó)不能忽視深海能源開(kāi)發(fā)中國(guó)官方公布的國(guó)土面積是約960萬(wàn)平方公里。 所轄海域面積 300萬(wàn)平方公里；海岸線1.8萬(wàn)公里500平方米以上的島嶼6000多個(gè) 11（三）、2012年1-5月財(cái)政收支 1-5月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入52755億元，比去年同期增加5935億元，增長(zhǎng)12.7%，增幅同比回落19.3個(gè)百分點(diǎn)，其中稅收收入增長(zhǎng)9.4%，增幅同比回落21.4個(gè)百分點(diǎn)。收入增幅明顯回落的主要原因：一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩。1-4月規(guī)

9、模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比下降1.6%，比去年同期回落31.3個(gè)百分點(diǎn)。相應(yīng)地，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、企業(yè)所得稅等稅種增幅大幅回落。二是價(jià)格漲幅回落。1-5月，居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲3.5%（其中5月份上漲3%）三是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策。 今年國(guó)家繼續(xù)實(shí)施調(diào)節(jié)收入分配、支持小微企業(yè)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大進(jìn)口以及穩(wěn)定物價(jià)等方面的結(jié)構(gòu)性減稅政策，涉及的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅收收入相應(yīng)減少。 12二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹（一）、 2012年加快結(jié)構(gòu)性減稅 1、目前稅種結(jié)構(gòu)不合理不利于公平分配所得稅收入一般占稅收總收入的60以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過(guò)總收入的2

10、0，此稅制結(jié)構(gòu)有利于體現(xiàn)稅收的社會(huì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有良好的效果。 中國(guó)目前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，由于其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性很大，壟斷行業(yè)就有很大的優(yōu)勢(shì),且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。2、開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)， 力爭(zhēng)“十二五”期間逐步推廣至全國(guó)范圍。 營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅目的:1）、消除重復(fù)征稅 ，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)2）、簡(jiǎn)化稅制與征收環(huán)節(jié)，更有利于稅收的監(jiān)管3）、增值稅含蓋勞務(wù)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制 環(huán)境 ，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。4）、增值稅立法13二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹 上海市國(guó)稅局、上海市地稅局網(wǎng)站發(fā)布關(guān)于

11、2012年一季度推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況 1、稅負(fù)減低 實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，今年一季度本市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)20億元，其中：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 2、不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)分離，有效地促進(jìn)了社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化；為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障。 3、通過(guò)對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，調(diào)動(dòng)了服務(wù)貿(mào)易出口試點(diǎn)企業(yè)為境外單

12、位和個(gè)人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性。 4、問(wèn)題：營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加，原因抵扣項(xiàng)目過(guò)窄 14二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （ 財(cái)稅2011111號(hào) ）1、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（500萬(wàn)）以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 2

13、、稅率（一般納稅人）： （1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （2）提供交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)等服務(wù)，稅率為11%。 （3）提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。例:服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率（免抵退）或免稅制度小規(guī)模納稅人增收率 3%這只是過(guò)渡稅率，以后會(huì)簡(jiǎn)并稅率 15二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹3、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按行業(yè)分： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人

14、提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)（提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)） ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 16二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹4、應(yīng)稅服務(wù)范圍: 交通運(yùn)輸業(yè): 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè): 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服

15、務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。17二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹5、提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問(wèn)題：企

16、業(yè)為員工提供的上下班車(chē)服務(wù)是否是應(yīng)稅服務(wù)？ 18二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹6、計(jì)稅依據(jù)。 納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 全部收入(不含稅價(jià))即指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。但按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。注意;差額應(yīng)按不含稅價(jià)計(jì)算差額.19二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹7、過(guò)渡性

17、政策： 由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。 （1）、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。(原指建筑業(yè)) 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳

18、納營(yíng)業(yè)稅。20二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹（2）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的特殊規(guī)定 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 可以看出接受非試點(diǎn)繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的規(guī)定與增值稅暫性條例一樣，這也是對(duì)增值稅暫行條例政策的過(guò)渡。 21二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹8、試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值

19、稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào) ） （一）自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票按照代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(非試點(diǎn)納稅人收到貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口認(rèn)證) （二）2012年1月1日以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 （三）試點(diǎn)地區(qū)提供港

20、口碼頭服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡，上海市試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具除專(zhuān)用發(fā)票（包括貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。 22二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹 （3）.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。 A、對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征 試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) .符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 、隨軍家屬 、轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、失業(yè)人員就業(yè) 。 B、 對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。 安

21、置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，實(shí)行增值稅即征即退辦法 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 經(jīng)批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分。 B、2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 23二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹（4）財(cái)政扶持的過(guò)渡政策 對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。（滬財(cái)稅20125號(hào) ） 從2012年1月1日起，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）

22、規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。 8、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。 例如：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法通知（財(cái)稅2011132號(hào) ） 24二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹（四）、應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備誤區(qū)一：改革只與上海交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)和部分現(xiàn)代企業(yè)有關(guān)，與其它地區(qū)企業(yè)關(guān)聯(lián)不大。 1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅是寫(xiě)在十二

23、五規(guī)劃中，最遲2015年要全部實(shí)現(xiàn)。考慮對(duì)增值稅管理的需要，我認(rèn)為對(duì)1.5個(gè)行業(yè)的改革，估計(jì)不會(huì)拖太久，例如，北京市將在今年下半年在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。天津、深圳、海南都已提出申請(qǐng)。 因此對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，和不是試點(diǎn)行業(yè)的納稅人，如油氣田企業(yè)、建筑業(yè)的納稅人，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策結(jié)合本行業(yè)特點(diǎn) ，考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)安排如果適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的需要，例如建筑業(yè)，以往勞務(wù)分包沒(méi)有發(fā)票的問(wèn)題，兼營(yíng)不能分開(kāi)核算,從高適用稅率等，都是企業(yè)要提前考慮，作出準(zhǔn)備。2、從業(yè)務(wù)角度看，非試點(diǎn)單位與試點(diǎn)單位發(fā)生業(yè)務(wù)，如何銜接，例如收到上海服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票

24、是否能抵扣，收到上海小規(guī)模納稅人運(yùn)費(fèi)普票如何處理，報(bào)表變化等。由于可以抵扣，一些業(yè)務(wù)是否可以移到上海北京去做，企業(yè)是否合并等等。25二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹誤區(qū)二、認(rèn)為改革只與企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)有關(guān)，其他部門(mén)簡(jiǎn)單配合就行了 稅制的改革影響到企業(yè)的方方面面，例如，營(yíng)改增之前經(jīng)常有些企業(yè)，擔(dān)心混合銷(xiāo)售問(wèn)題，一個(gè)合同分成兩個(gè)合同，形成兩個(gè)公司，一套人馬，為的是開(kāi)兩種票，不僅管理起來(lái)麻煩，虛增了許多成本，如果營(yíng)該增，兩個(gè)企業(yè)可以合并，可以考慮單獨(dú)核算，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式。 以上問(wèn)題，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該考慮的問(wèn)題，合同問(wèn)題是生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)該知道的。企業(yè)可以提前考慮在營(yíng)改增后企業(yè)的設(shè)置、業(yè)務(wù)的歸并、發(fā)票取得等

25、等，這些都是企業(yè)重大決策，不僅財(cái)務(wù)和稅務(wù)要知道，企業(yè)的管理層，生產(chǎn)銷(xiāo)售部分都要知曉，企業(yè)上下重視，才能做到“心中有數(shù)”打有準(zhǔn)備之仗。26二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹誤區(qū)三：營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)間方案未定，到真改的時(shí)候再學(xué)，也來(lái)得及。 由于上海只是試點(diǎn)，到全國(guó)推廣時(shí)，確實(shí)可能方案會(huì)有一些微調(diào)，但總局的意見(jiàn)，如果上海實(shí)行沒(méi)有太大的問(wèn)題，例如稅率，計(jì)稅方法，優(yōu)惠過(guò)渡等，考慮政策的一貫性，不會(huì)有太大的變動(dòng)。但對(duì)于企業(yè)機(jī)構(gòu)的改變，可不是一朝一昔可以改動(dòng)，企業(yè)還是要早做打算。尤其要提醒的是，目前是單一的營(yíng)業(yè)稅納稅人，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅方法，計(jì)稅基礎(chǔ)都不一樣，對(duì)發(fā)票管理有許多差別，賬

26、務(wù)處理增值稅比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜的多，因此對(duì)于單一營(yíng)業(yè)稅納稅人一定更要提前學(xué)習(xí)，這樣當(dāng)企業(yè)真正面臨營(yíng)業(yè)稅該增值稅時(shí)，才能做到有條不絮，少走彎路。測(cè)一下目前只納營(yíng)業(yè)稅的納稅人： 1、 如果你的企業(yè)是代理業(yè)，營(yíng)改增后，增值稅稅率6%，但購(gòu)入的固定資產(chǎn)稅率是17%，可以抵扣嗎？如果你們與對(duì)方簽訂的合同價(jià)是5萬(wàn)元，那末計(jì)稅價(jià)格是多少？2、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加科目包括營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行增值稅后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加科目包括增值稅嗎？為什么？27二、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策介紹特別提醒：1、對(duì)于對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，和不是試點(diǎn)項(xiàng)目的納稅人對(duì)今后大型固定資產(chǎn)的投資要持謹(jǐn)慎態(tài)度。2、增值稅報(bào)表填制有變化國(guó)家

27、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào) )增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）填表增加了如下內(nèi)容： 1.接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，填入第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。輔導(dǎo)期一般納稅人按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。 2.接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，填入第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。 （1）第8欄“金額”：按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“合計(jì)金額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)。 （2）第8欄“稅額”：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)

28、票“稅率”欄為“11%”的，按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“稅額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)：“稅率”欄為其他情況的，按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“價(jià)稅合計(jì)”欄數(shù)據(jù)乘以7%扣除率計(jì)算填寫(xiě)。 28三、 2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2012年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知（國(guó)家稅務(wù)總局文件國(guó)稅發(fā)201217號(hào)）（一）稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：接受成品油銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)；資本交易；辦理電子、家具、服裝類(lèi)產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。 其中，對(duì)資本交易項(xiàng)目的檢查，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知（國(guó)稅發(fā)2011126號(hào))

29、的要求，及時(shí)獲取上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目信息；對(duì)辦理電子、服裝、家具類(lèi)產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)的檢查，應(yīng)按照2011年、2012年稅務(wù)總局下發(fā)的檢查企業(yè)名單、線索及要求繼續(xù)進(jìn)行檢查。29三、 2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)（二）稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；高收入者個(gè)人所得稅；非居民企業(yè)；各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。（二）區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅收秩序相對(duì)混亂、稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開(kāi)展區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治。重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)。稅務(wù)總局將選擇部分重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行督辦或直接組織查辦。

30、 （三）重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查 稅務(wù)總局將組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下列企業(yè)進(jìn)行稅收檢查30三、 2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn) 接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)檢查方案 一、檢查對(duì)象 （一）接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè) （二）開(kāi)具成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè) 二、檢查年度 一般檢查2010年至2011年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。 三、檢查方法 省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局從增值稅防偽稅控系統(tǒng)和CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取轄區(qū)內(nèi)成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具和抵扣的相關(guān)數(shù)據(jù)，組織人員對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、篩選和匯總，形成接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)和開(kāi)具成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)企

31、業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。31三、 2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)（稽便函20121號(hào)）（四）.繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作。結(jié)合稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開(kāi)展虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”整治工作，選取部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展發(fā)票使用情況的重點(diǎn)檢查，做到 “查賬必查票”、 “查案必查票”、 “查稅必查票”。 積極配合公安部門(mén)開(kāi)展假發(fā)票“賣(mài)方市場(chǎng)”的打擊整治工作，嚴(yán)厲打擊印制、販賣(mài)假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，搗毀制假販假窩點(diǎn)。積極配合通信管理、公安、工商等部門(mén)開(kāi)展發(fā)票違法信息的整治工作。 32四、稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范經(jīng)常有企業(yè)問(wèn)我：何為合理納稅，我要

32、講的三句話是： 第一、 按章納稅是每個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)；第二、合理稅務(wù)規(guī)劃是企業(yè)降低成本提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要；第三、 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生存的必要保障。（一）何為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因違反稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。 1、企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)； 2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有運(yùn)用優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。 33（二）、企業(yè)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、企業(yè)掌握的稅收政策跟不上稅法的變化帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；2、企業(yè)依照自己的利益與經(jīng)驗(yàn)對(duì)稅法隨意

33、解讀造成稅收風(fēng)險(xiǎn)；3、不正確會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；4、不能正確處理會(huì)計(jì)與稅法的差異帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；5、由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，新型業(yè)務(wù)多，稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；6、稅的產(chǎn)生不是財(cái)務(wù)算出來(lái)，而是經(jīng)營(yíng)過(guò)程，領(lǐng)導(dǎo)決策產(chǎn)生的，如果企業(yè)管理層不認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)不考慮稅法，財(cái)務(wù)只是事后處理必帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；7、企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。34（三）如何防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 針對(duì)以上問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月5日發(fā)布了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）國(guó)稅發(fā)【2009】第090號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)指引，要求企業(yè)注重防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，做到：1、制訂和完善企業(yè)的稅務(wù)

34、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度 應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施； 2、及時(shí)掌握稅法動(dòng)態(tài)，制定與修訂符合稅法企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，管理制度。如:發(fā)票管理制度，工資的管理制度，福利費(fèi)的管理制度，固定資產(chǎn)的管理制度，收入的管理制度、價(jià)格體系等，使企業(yè)各項(xiàng)管理符合會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定。 3、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策要進(jìn)行的稅務(wù)影響分析 4、 組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施； 35（三）如何防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 5、稅企溝通，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)暢通關(guān)系 。 例如： 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束

35、而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。 6、積極參加培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)組織企業(yè)各層次的稅務(wù)培訓(xùn)，全面提高管理層與財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)水平； 7、重視稅務(wù)規(guī)劃，做好稅務(wù)規(guī)劃生產(chǎn)要爭(zhēng)先，安全放第一、技術(shù)創(chuàng)一流、文明搞生產(chǎn)的同時(shí)要做到稅收有規(guī)劃、降低稅收成本，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要上市，企業(yè)要做大做強(qiáng)，在稅收上輸不起。36例：企業(yè)改制企業(yè)，政府無(wú)償劃撥一塊地1000萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)入資本公積，根據(jù)所得稅法接受捐贈(zèng)交250萬(wàn)元稅。企業(yè)規(guī)劃，不要無(wú)償劃撥，企業(yè)買(mǎi)，企業(yè)欠政府1000萬(wàn)元，企業(yè)用欠政府1000萬(wàn)元辦理職工退職手續(xù)。37第二部分、個(gè)人所得稅政策一、個(gè)人所得形式根

36、據(jù)國(guó)務(wù)院令2008年第519號(hào)規(guī)定： 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。38二、個(gè)人所得稅法工資薪金內(nèi)容根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定 國(guó)務(wù)院令2008年第519號(hào) 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他

37、所得。 這些支出既包括企業(yè)支付給員工的貨幣支出，也包括非貨幣福利，如節(jié)假日發(fā)放的食品、實(shí)物，企業(yè)為員工支付的物業(yè)費(fèi)，租房費(fèi)，租車(chē)費(fèi)等39二、個(gè)人所得稅法工資薪金內(nèi)容企業(yè)用福利費(fèi)支付的月餅券或發(fā)月餅需要與工資合并納個(gè)人所得稅嗎？答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)規(guī)定個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流 ：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)

38、定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。 40三、 計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的項(xiàng)目1、必要費(fèi)用，工資3500元，外籍4800元。勞務(wù)800或20%；財(cái)產(chǎn)租賃減800及修繕費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓減原值及合理費(fèi)用.利息、股息、紅利所得及偶然所得無(wú)必要費(fèi)用。2、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。3、按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老

39、保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 例如：某人月收入15300元，當(dāng)月捐贈(zèng)1萬(wàn)元，各種基本保險(xiǎn)1800元,當(dāng)月可以抵扣3000元=(15300-1800-3500)0.3,當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=15300-3000-1800-3500=7000元當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=700010%105=595元41四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅。第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方

40、面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；-42四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定（一）、那些屬于稅法所指的免稅津貼？條例第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。（目前僅限中國(guó)科學(xué)院和工程院津貼國(guó)務(wù)院令【2008】第519號(hào) ）。對(duì)中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每

41、年l萬(wàn)元的資深院士津貼 財(cái)稅字1998 118號(hào)科學(xué)院士津貼為200元/月 國(guó)稅函發(fā)19911064號(hào)對(duì)按國(guó)家規(guī)定發(fā)給的老干部保姆費(fèi)（護(hù)理費(fèi)），在計(jì)稅時(shí)允許扣除 京地稅個(gè)1994187號(hào)文件 43四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定高寒邊境地區(qū)津貼征收個(gè)人所得稅嗎？相關(guān)文件連接國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1996399號(hào)）工作在高寒地區(qū)的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實(shí)際困難，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼不屬于免稅所得。你局來(lái)文中反映的高寒邊境地區(qū)津貼，國(guó)務(wù)院沒(méi)有明確免

42、稅。因此，對(duì)職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼應(yīng)全額計(jì)入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。44四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定（二）、免稅的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金有關(guān)規(guī)定相關(guān)文件:關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)） 近據(jù)一些地區(qū)反映，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條所說(shuō)的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、上述所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨

43、時(shí)性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅： 、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 、單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。45四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定問(wèn)題：工傷補(bǔ)助交個(gè)所稅嗎？ 答：企業(yè)支付生活困難職工的工傷補(bǔ)助按國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)規(guī)定，其任職單位按國(guó)家規(guī)定在福利費(fèi)列支的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助不需交個(gè)所稅。問(wèn)題：國(guó)家有統(tǒng)一的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、一次性撫恤金標(biāo)準(zhǔn)嗎？答：由于一次性撫恤金以及一次性生活

44、費(fèi)計(jì)發(fā)基數(shù)按照各省工資基數(shù)計(jì)算，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如：深圳市養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)和待遇補(bǔ)償基數(shù)2009年進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。喪葬補(bǔ)助費(fèi)、一次性撫恤金以及一次性生活費(fèi)計(jì)發(fā)基數(shù)按照深圳市2008年度在崗職工月平均工資計(jì)算的，調(diào)整為3621元。失業(yè)救濟(jì)金上調(diào)為800元。北京為5000元，企業(yè)可以登錄各省勞動(dòng)保障網(wǎng)查詢。46四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定福利費(fèi)列支范圍有哪些？集體活動(dòng)費(fèi)能否計(jì)入福利費(fèi)中？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用

45、，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。集體福利費(fèi)不包括 在以上范圍，不能計(jì)入企業(yè)福利費(fèi)，可以由工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支。47四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)

46、定相關(guān)文件連接國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)）一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)1

47、2年的按12計(jì)算。三、個(gè)人按國(guó)家和地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。四、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。48四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定、退休工資、離休工資及離休生活補(bǔ)助費(fèi)：相關(guān)文件連接國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2008723號(hào)）離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可

48、以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。49四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào) ）關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2006526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。相關(guān)文件

49、：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2006526號(hào)）所稱(chēng)的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 50四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定工資薪金中免稅的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）（一）.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（二）.執(zhí)行公務(wù)員工資制度

50、未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（三）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（四）.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。51四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定問(wèn)題：沒(méi)有發(fā)票的差旅費(fèi)津貼交個(gè)稅嗎？文件連接： 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)行2006313號(hào)）規(guī)定“從2007年1月1日起，差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出?！币虼?，1、只要是差旅費(fèi)津貼，且符

51、合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（每天80元），以現(xiàn)金發(fā)放的，應(yīng)不屬于工資薪金范圍，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅，超過(guò)的部分應(yīng)合并繳稅； 2、 對(duì)于單位以票據(jù)形式報(bào)銷(xiāo)的，按各單位自定標(biāo)準(zhǔn)處理。單位無(wú)差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)，憑相應(yīng)票據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)的，應(yīng)屬于差旅費(fèi)范圍，不屬于差旅費(fèi)津貼范圍，不存在個(gè)稅問(wèn)題。52四、個(gè)人所得稅法免稅項(xiàng)目的規(guī)定問(wèn)題：誤餐補(bǔ)助稅法是如何界定的?文件連接：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199582號(hào)）“不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼

52、、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。”實(shí)際掌握按發(fā)票報(bào)銷(xiāo),不超過(guò)當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平的可以不計(jì)征個(gè)人所得稅.53五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（一）、企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金（年金）及補(bǔ)充醫(yī)療要交個(gè)人所得稅嗎？何時(shí)交？不能分配到個(gè)人名下的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)怎樣交？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（ 國(guó)稅函2009694號(hào)） 一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合

53、并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征收個(gè)人所得稅。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào) ） 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。 54五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（二）住房公積金可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)?文件連接、

54、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200594號(hào)） 根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)（建金管20055號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。55五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（三）一次性住房補(bǔ)貼個(gè)人

55、所得稅問(wèn)題? 問(wèn)：公司對(duì)1998年年底前參加工作的部分職工，給予一次性住房補(bǔ)貼（沒(méi)有分配過(guò)房屋或分配的房屋面積不夠），請(qǐng)問(wèn)：1、如果以現(xiàn)金形式發(fā)一次性住房補(bǔ)貼，用不用交個(gè)人所得稅？如果交個(gè)稅，如何繳？2、如果把一次性住房補(bǔ)貼繳存住房公積金帳戶，用不用交個(gè)人所得稅？如果交個(gè)稅，如何繳？有無(wú)文件依據(jù)？答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1997144號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。56五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)(四)企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)的個(gè)人所得稅規(guī)定對(duì)于防暑降溫費(fèi)，取暖費(fèi)，稅法全

56、國(guó)無(wú)法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）明確 了供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍,企業(yè)可以按各省自定的標(biāo)準(zhǔn)合理把握. 比如，重慶規(guī)定防暑降溫費(fèi)高溫季每人每天3元.每月每人超過(guò)以上標(biāo)準(zhǔn)交納個(gè)人所得稅.另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。 57五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（五）職工通訊費(fèi)如何計(jì)稅？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)： 個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通

57、訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。重慶規(guī)定可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用為400元. 58五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（六）企業(yè)憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的職工手機(jī)費(fèi)交個(gè)人所得稅嗎？答：按各地的規(guī)定執(zhí)行。例如；北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)公司員工報(bào)銷(xiāo)手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅規(guī)定征收個(gè)人所得稅規(guī)

58、定（京地稅個(gè)2002116號(hào)）規(guī)定：一、單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。二、單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。又如：廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（粵地稅函2004547號(hào)）第四點(diǎn)的規(guī)定:其單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)

59、準(zhǔn)為職工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。59五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（七）車(chē)輛補(bǔ)貼如核交個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006245號(hào)）：一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。注意：與通訊費(fèi)不同，報(bào)銷(xiāo)不能扣除。通訊費(fèi)報(bào)銷(xiāo)可

60、以扣除 60五、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)（八）企業(yè)提供免費(fèi)旅游方式獎(jiǎng)勵(lì)職工要交個(gè)人所得稅?文件連接財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 財(cái)稅00411號(hào) 按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)