教學課件 項目2-2 劃分會計要素

1、任務二 劃分會計要素Accounting項目二 設置賬戶銀行存款 短期借款 實收資本 主營業(yè)務收入 營業(yè)費用 本年利潤固定資產(chǎn) 應付賬款 盈余公積 其他業(yè)務收入 管理費用 利潤分配本項目內容提示 本項目主要介紹了會計對象、會計要素、會計等式、會計科目及賬戶的相關內容。包括會計六要素的的概念、特點、內容；會計等式的內容及經(jīng)濟業(yè)務類型；會計科目的概念及分類；賬戶的設置及其基本結構。任務4設置賬戶任務3確定會計科目所有者權 益資 產(chǎn)負 債收 入費 用利 潤任務2劃分會計要素會計的一般對象會計的具體對象任務1了解會計對象任務二 劃分會計要素 會計要素是對會計對象進行基本分類形成的若干要素。用于反映會計

2、主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。一、會計要素會計對象會計要素靜態(tài)要素資產(chǎn)負債所有者權益動態(tài)要素收入費用利潤（一）資產(chǎn)要素-資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 如：企業(yè)的貨幣、機器廠房、原材料、商品等都是企業(yè)的資產(chǎn) 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益1235資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。2.資產(chǎn)的特點資產(chǎn)是由過去交易或者事項所形成的。報廢的機器、變質的商品無法帶來經(jīng)濟利益，因此不能作為資產(chǎn)。跌價的資產(chǎn)其經(jīng)濟利益減少，則資產(chǎn)的價值減少擁有表示具有資產(chǎn)的所有權?？刂苿t沒有資產(chǎn)的所有權，但可以控制與該資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬3.資產(chǎn)

3、的確認條件資產(chǎn)確認與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或價值能夠可靠的計量 50%可能性95% 符合資產(chǎn)定義的同時滿足確認條件的項目，應當確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 4.資產(chǎn)的內容 資產(chǎn)按照其流動性劃分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動性非流動資產(chǎn)資產(chǎn)的內容流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收及預付款存貨流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等原材料、庫存商品、周轉材料等股票投資、債券投資 流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內交換

4、其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。 資產(chǎn)的內容非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽開發(fā)支出其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期股權投資長期應收款（二）負債要素負債的概念 負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的1235負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務2.負債的特點負債是需要在未來某一時日清償?shù)牧x務現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。因而其本質會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。3.負債要素的確認條

5、件負債確認與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 未來經(jīng)濟利益的流出的金額能夠可靠的計量。 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當確認為負債負 債負債的內容流動負債非流動負債短期借款應付賬款應付票據(jù)應付職工薪酬應交稅費預收賬款應付股利其他應付款長期借款應付債券長期應付款預計負債流動負債是指流動負債是預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內（含一個）到期應予以清邇、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。（三）所有者權益要素 所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。投資者債權人資產(chǎn)負債所有者權益企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權

6、人提供的。資產(chǎn)首先應該償還負債，剩余的即是應由所有者享有的。 所有者權益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務）。 在企業(yè)清算時，所有者權益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權）。2.所有者權益的特點 所有者權益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。3. 所有者權益的內容投入資本實收資本（注冊資本）資本公積（資本溢價）直接計入所有者權益的利得和損失計入所有者權益的利得計入所有者權益的損失留存收益盈余公積未分配利潤實收資本確認注冊資本800萬資本溢價200萬投入資本總額1000萬=實收資本資本公積利得與損失 利得是指由企業(yè)非

7、日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。分計入所者權益的利得和計入當期損益的利得 。損失則是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。分計入所者權益的損失和計入當期損益的損失 。非日?；顒訉е碌闹苯佑嬋胨姓邫嘁嬷苯佑嬋氘斊诶麧櫽喙e（按一定比例計提后留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤） 未分配利潤盈余公積留存收益利潤分配給投資者（四）收入要素收入的概念 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2. 收入要素的特點收入所導致企業(yè)所有

8、者權益的增加與投資者投入無關收入從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生收入是導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入所有者權益的增加表現(xiàn)為:資產(chǎn)的增加或負債的減少銷售商品 日?；顒犹峁﹦趧?讓渡資產(chǎn)使用權收入要素營業(yè)外收入日?；顒拥暮x非日?；顒訉е碌睦盟姓邫嘁?.收入要素的確認條件收入確認經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)導致資產(chǎn)增加或負債減少經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠的計量4.收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入收入 主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益(現(xiàn)金股利、利息)（五）費用要素費用的概念 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導致所有者權益減少的,與所有者利潤分配無關的經(jīng)濟利益的總

9、流出。企業(yè)偶發(fā)活動所導致的經(jīng)濟利益流出應作為營業(yè)外支出或所有者權益的減少，而不作為費用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失等。2.費用的特點1. 費用是導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的總流出。 3.費用是在企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2. 費用所導致企業(yè)所有者權益的減少與所有者利潤分配無關 所有者權益的減少表現(xiàn)為:資產(chǎn)的減少，如用銀行存款交納費用 負債的增加，如發(fā)生費用沒有支付形成負債3.費用要素的確認條件費用確認經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)導致資產(chǎn)減少或負債增加經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠的計量4.費用的內容費用直接費用銷售費用間接費用管理費用財務

10、費用期間費用已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本當期損益營業(yè)稅金營業(yè)成本（六）利 潤 要 素利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。從利潤的計量模式看，利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量利潤=收入費用+計入當期利潤的利得計入當期利潤的損失2.利潤項目 （一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（三）營業(yè)稅金及附加；（四）管理費用；（五）銷售費用；（六）財務費用；（七）投資收益；（八）公允價值變動損益；（九）資產(chǎn)減值損失；（十）營業(yè)外收支凈額；（十一）所得稅費用；（十二）凈利潤。利潤總額二、會計等式會計等式的含義會計等式的內容經(jīng)濟業(yè)務對

11、會計等式的影響會計等式的意義 會計等式也稱會計恒等式，是運用數(shù)學平衡式描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數(shù)量關系的表達式。（一）會計等式的含義（二）會計等式的內容 會計等式按其反映經(jīng)濟內容的不同可以分為 ：靜態(tài)會計等式動態(tài)會計等式綜合會計等式1.靜態(tài)會計等式 靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=負債+所有者權益 資產(chǎn)負債=所有者權益靜態(tài)會計等式的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，權益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權被稱之為“權益”。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)的提供者包

12、括債權人和投資者，因而權益 是由債權人權益和所有者權益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應償還負債，剩余的才是所有者權益。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權益費用利潤收入2.動態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。3.綜合會計等式 綜合會計等式是由會計六要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的會計等式。其表達式有： 資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入費用 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+

13、收入月末：本期發(fā)生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形 為靜態(tài)會計等式： 綜合會計等式的形成 月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關系表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負債+所有者權益 資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入+ 資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入費用+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加資產(chǎn)=負債+所有者權益(三）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務 企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，這些引起資產(chǎn)和權益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務事項，稱為“會計事

14、項”或“經(jīng)濟業(yè)務”。 會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。因為每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關系是永恒的。 按照經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的不同影響，可以將經(jīng)濟業(yè)務分為四種基本類型。1.等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務 等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負債同時增加；資產(chǎn)與所有者權益同時增加；資產(chǎn)與收入同時增加；費用與負債同時增加。等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務舉例例收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資

15、產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權益+收入 +100 000 +100 000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權益+收入 50 000 50 0002.等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務 等式左右兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)與負債同時減少；資產(chǎn)與所有者權益同時減少；費用和所有者權益同時減少。等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務舉例例用銀行存款歸還短期借款50 000元。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權益+收入 -50 000 -50 000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有

16、者權益+收入 -100 000 -100 0003.等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務 等式左邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的左邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產(chǎn)內部項目之間此增彼減；成本、費用內部項目的此增彼減；費用增加而資產(chǎn)減少；資產(chǎn)增加而費用減少。等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務舉例例用銀行存款50 000元購買機器設備一臺。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權益+收入 +50 000 -50 000例用銀行存款50000元支付當月的水電費。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權益+收入 -50 000 +50 0004.等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務 等式右邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的右邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：負債內部項目之間此增彼減；所有者權益內部項目的此增彼減；負債項目與所有者權益項目發(fā)生此增彼減；負債項目減少收入項目