基礎(chǔ)會計與實務(wù)教案三

1、第三章設(shè)置會計科目、賬戶與借貸復(fù)式記賬法第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法第一節(jié)會計科目一、會計科目的含義會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。為了全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況，分門別類地提供核算資料，對會計要素中的每一類別，按其所反映的內(nèi)容特征確定一個名稱，即為會計科目。當(dāng)然，在實際工作中，會計科目是事先通過會計制度規(guī)定的，它是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確進(jìn)行會計核算的一個重要條件。會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復(fù)式記賬中編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投

2、資人、債權(quán)人等會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。下一頁返回第一節(jié)會計科目二、會計科目設(shè)置原則會計科目作為分類提供會計信息的一種重要手段，其分類的正確與否決定著會計信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而決定著管理的有效性。因而，會計科目在設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個原則。(1)合法性原則:要求所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要是為了保證會計信息的可比性。說明:對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。上一

3、頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(2)相關(guān)性原則:要求設(shè)置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關(guān)性，滿足相關(guān)各方的信息需求。(3)實用性原則:要求在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。三、會計科目的分類為了進(jìn)一步認(rèn)識每個會計科目的性質(zhì)和作用，更好地使用會計科目，并進(jìn)一步研究會計科目之間的相互關(guān)系，需要對會計科目進(jìn)行分類，找出各種會計科目的規(guī)律性。會計科目可以按照不同的依據(jù)分類。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(一)按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類為了便于掌握和運用會計科目，使記賬工作順利進(jìn)行，可對會計科目從會計要素出發(fā)進(jìn)

4、行分類和編號，即按其所屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六大類，見表3-1。根據(jù)財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，表3-1提供了企業(yè)實際工作中常用的一些一級會計科目。由于收入和費用要素一般在每一會計期末都要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，用于計算企業(yè)利潤，確定損益，因此，將收入和費用要素歸為損益類科目。對于費用科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計算利潤，也單列為一類。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(1)資產(chǎn)類科目:按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目主要有:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付

5、賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、在途物資、原材料、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等;反映非流動資產(chǎn)的科目主要有:持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等。(2)負(fù)債類科目:按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債(非流動負(fù)債)的科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目反映流動負(fù)債的科目主要有:短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等;反映長期負(fù)債的科目主要有:長期借款、應(yīng)

6、付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。(3)共同類科目:各類行業(yè)均可使用的科目，包括:衍生工具、套期工具、被套期項目(會計基礎(chǔ)中不涉及該類科目)。(4)所有者權(quán)益類科目:按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目主要有:股本(實收資本)、資本公積;反映留存收益的科目主要有:盈余公積、未分配利潤。(5)成本類科目:按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目，主要包括:生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(6)損益類科目:按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的科目主要有

7、:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入;反映費用的科目主要有:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用。(二)按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會計科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度進(jìn)行分類，也叫會計科目分級，一般可分為兩級，第一級為總分類科目，第二級為明細(xì)分類科目。如果仍不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，可再增設(shè)級別，分為三級、四級。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(1)總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目;總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分

8、類核算的依據(jù)。(2)明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和更具體的會計信息的科目。明細(xì)分類科目是對總分類科目的進(jìn)一步分類，以提供較為詳細(xì)的會計依據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。明細(xì)分類科目可以是一個級次，也可以是二至三個級次，視需要而定。如果只設(shè)一個級次，則簡稱為明細(xì)科目。如果分別設(shè)兩個級次，分別稱為二級科目和明細(xì)科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目例如，應(yīng)收賬款總分類科目反映的是企業(yè)向購貨方銷售商品而應(yīng)收未收的債權(quán)總額。為了加強管理，進(jìn)一步了解應(yīng)收賬款總額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須正確及時全面地與各購貨單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，必須詳細(xì)了解與各購貨單位的賬款結(jié)算情況，這就要求在應(yīng)

9、收賬款總分類科目下，分別按各購貨單位開設(shè)明細(xì)科目，如表3-2所示。會計科目分級設(shè)置就是為了滿足這種不同的需求。需要說明的是，并非所有的一級科目下都需設(shè)二級科目和三級科目，根據(jù)信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有的只需設(shè)總分類科目;有的只需設(shè)一級科目，如庫存現(xiàn)金;有的需設(shè)一級和二級科目，如銀行存款、往來款項等;有的需設(shè)一級、二級和三級甚至四級科目，如原材料和庫存商品等。上一頁下一頁返回第一節(jié)會計科目(3)總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇坑涗浀目偨痤~應(yīng)等于所屬的明細(xì)分類科目記錄的金

10、額之和，因此，在會計實務(wù)中必須貫徹總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記原則。上一頁返回第二節(jié)賬戶一、賬戶的基本結(jié)構(gòu)(一)賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的，用來連續(xù)、系統(tǒng)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項增減變化情況及其結(jié)果的一種專門工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映會計對象的具體內(nèi)容增減變化及其結(jié)果的一種工具，因此，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，會計對象的具體內(nèi)容就必然隨之發(fā)生變化，而且這種變化不管多么錯綜復(fù)雜，從數(shù)量上看不外乎增加或減少兩種情況。下一頁返回第二節(jié)賬戶所以，用來記載企業(yè)在某一會計期間內(nèi)各種有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變化的賬戶，在結(jié)構(gòu)上應(yīng)分

11、為兩方，即左方和右方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加哪一方登記減少，則由采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來決定，這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是不管采用何種記賬方法，也不論何種性質(zhì)的賬戶，基本結(jié)構(gòu)都是相同的，即賬戶一般可以劃分為左、右兩方，每一方再根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計要素的增加和減少，以及增加變動后的結(jié)果。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶賬戶的格式一般包括以下內(nèi)容:賬戶的名稱，即會計科目;日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容;憑證序號;增加和減少的金額;

12、余額，如表3-4所示。為了便于說明，人們通常采用“丁”字形或“T字形賬戶來說明賬戶結(jié)構(gòu)，其具體格式如圖3-1所示。在賬戶左、右兩方記錄的主要內(nèi)容是:期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本期增加額和減少額是指在一定的會計期間內(nèi)(月、季或年)，賬戶在左、右兩方分別登記的增加余額的合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶如果將本期的期末余額數(shù)轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。上述四項金額的關(guān)系可以用下列公式來表示:本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

13、賬戶的左、右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說，如果在賬戶的左方記錄增加額，就應(yīng)該在賬戶的右方記錄減少額;反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。到底哪方記增加、哪方記減少，由賬戶的性質(zhì)來決定。在連續(xù)登記賬戶的情況下，賬戶的本期期末余額即為下期期初余額。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶二、賬戶的分類賬戶的分類，首先應(yīng)該按照賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，這是主要的、基本的分類。在此基礎(chǔ)上，可按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的分類，這是對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補充。此外，還可按照賬戶所提供的會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度、賬戶與會計報表的關(guān)系等標(biāo)志加以分類。(一)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的

14、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)。所謂賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。它們被歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計對象要素，簡稱會計要素。會計要素決定了賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，它規(guī)定了賬戶核算的內(nèi)容和應(yīng)提供的核算指標(biāo)，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類也就是按會計要素的分類。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶熟練掌握和運用賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，就可以幫助我們了解應(yīng)當(dāng)開設(shè)哪些賬戶來反映和監(jiān)督會計對象，就能在處理各項具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，準(zhǔn)確判斷應(yīng)使用的賬戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供分門別類的會計信息資料。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為以下五大類:反映資產(chǎn)的賬戶、反映負(fù)債的賬戶、反映所有者權(quán)益的賬戶、反映成本費用的

15、賬戶、反映損益的賬戶。下面以企業(yè)的賬戶為例，分別對各類賬戶加以說明。1.反映資產(chǎn)的賬戶這類賬戶專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。反映資產(chǎn)的賬戶，按資產(chǎn)存在的不同形態(tài)可分為以下五類。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(1)反映流動資產(chǎn)的賬戶。按流動資產(chǎn)的內(nèi)容，反映流動資產(chǎn)的賬戶可分為反映貨幣資金的賬戶、反映短期投資的賬戶、反映結(jié)算中的債權(quán)的賬戶及反映存貨的賬戶。反映貨幣資金的賬戶主要有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶;反映短期投資的賬戶主要有“交易性金融資產(chǎn)”賬戶;反映結(jié)算中的債權(quán)的賬戶主要有“應(yīng)收票據(jù)”、應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”

16、、“其他應(yīng)收款”等賬戶;反映存貨的賬戶主要有“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶。(2)反映長期投資的賬戶。長期投資是指不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。反映長期投資的賬戶主要有“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(3)反映固定資產(chǎn)的賬戶。反映固定資產(chǎn)的賬戶主要有“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等賬戶。(4)反映無形資產(chǎn)的賬戶。反映無形資產(chǎn)的賬戶主要有“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等賬戶。(5)反映遞延費用的賬戶。遞延費用是指不能全部記入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，

17、包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出等。反映遞延費用的賬戶主要有“長期待攤費用”賬戶。2.反映負(fù)債的賬戶這類賬戶專門用于反映企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(1)反映流動負(fù)債的賬戶。反映流動負(fù)債的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”等賬戶。(2)反映非流動負(fù)債的賬戶。反映非流動負(fù)債的賬戶主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等賬戶。3.反映所有者權(quán)益的賬戶這類賬戶專門用于反映企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)

18、投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。反映所有者權(quán)益的賬戶主要有“股本”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶4.反映成本費用的賬戶這類賬戶專門用于反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的各項耗費，包括直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用等。反映成本費用的賬戶主要有反映直接費用的“生產(chǎn)成本”賬戶和反映間接費用的“制造費用”賬戶。5.反映損益的賬戶(1)反映收入的賬戶。收入包括企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等取得的銷售收入和與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入。反映收入的賬戶主要有“主

19、營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(2)反映支出的賬戶。支出是指與上述收入相配比的有關(guān)成本、費用、支出及稅金等。反映支出的賬戶主要有“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。(二)賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類按照賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對賬戶進(jìn)行分類，使我們確切地了解了每一賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，這對于正確區(qū)分賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和正確地使用賬戶是非常必要的。為了掌握各個賬戶的具體使用方法，了解各類賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，還有必要在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研

20、究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶賬戶的用途，是指通過特定賬戶的記錄，能夠提供什么核算指標(biāo)，也就是開設(shè)和運用賬戶的目的及其具體作用;賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何取得各種必要的指標(biāo)，也就是賬戶的借方和貸方應(yīng)當(dāng)?shù)怯浭裁磧?nèi)容，怎樣登記，其余額的方向、性質(zhì)及表示的內(nèi)容。由于賬戶的用途結(jié)構(gòu)依存于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因此，賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類，就是在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，將用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行科學(xué)歸類。我們?nèi)砸云髽I(yè)賬戶體系為例，按其用途和結(jié)構(gòu)可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、跨期攤配賬戶、損益賬戶、財務(wù)成果賬戶、資本賬戶九類。上一

21、頁下一頁返回第二節(jié)賬戶1.盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。盤存賬戶的結(jié)構(gòu)為，借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)(收入數(shù))，貸方登記它們的減少數(shù)(支出數(shù))，這類賬戶一般都有余額，并且總表現(xiàn)為借方余額，表示各項財產(chǎn)物資或貨幣資金的實際結(jié)存數(shù)額。盤存賬戶在用途結(jié)構(gòu)上的特點是，這類賬戶所反映的對象都具有實物形態(tài)或貨幣形態(tài)，都可以通過實地盤點或核對的方法進(jìn)行賬實核對，檢查賬實是否相等。此外，除貨幣資金外，這類賬戶的實物明細(xì)賬都按其品種或類別開設(shè)，并同時提供實物和貨幣兩種指標(biāo)。屬于盤存賬戶的有“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“生

22、產(chǎn)成本”等。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶2.結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，與其他單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、偵務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按照賬戶的具體用途和結(jié)構(gòu)，結(jié)算賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算賬戶和債務(wù)結(jié)算賬戶。(1)債權(quán)結(jié)算賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶也稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記債權(quán)(應(yīng)收款項或預(yù)付款項)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末債權(quán)的實有數(shù)額。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(2)債務(wù)結(jié)算賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶也稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)

23、同各個債權(quán)單位或個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，如“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“預(yù)收賬款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記債務(wù)(借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項)的增加數(shù)，借方登記債務(wù)的減少數(shù)，余額一般在貸方，表示期末債務(wù)的實有數(shù)額。3.調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某個主體賬戶(或稱被調(diào)整賬戶)的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設(shè)的專用賬戶。在會計核算中，由于經(jīng)營管理上的需要或某些核算原則的規(guī)定，對于某些經(jīng)濟(jì)事項，需要開設(shè)兩個賬戶，用兩種不同的數(shù)字進(jìn)行反映。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶用其中一個賬戶反映原始數(shù)字，這個賬戶稱為被調(diào)整賬戶;用另一個賬戶反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)，這個賬戶稱為

24、調(diào)整賬戶。將反映原始數(shù)字的被調(diào)整賬戶的余額同反映調(diào)整數(shù)字的調(diào)整賬戶的余額相加或相減，即可求得被調(diào)整賬戶的實際余額。由此可見，調(diào)整賬戶的設(shè)置是以被調(diào)整賬戶的存在為前提的，對被調(diào)整賬戶起抵消或補充計價的作用，調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶構(gòu)成了一組相互聯(lián)系、相互依存的賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶三類。(1)抵減賬戶。抵減賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。如“累計折舊”賬戶，就是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶抵減賬戶的調(diào)整方式可用公式表示為:被調(diào)整賬戶余額抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額如固定資產(chǎn)余額累計折舊余額

25、=固定資產(chǎn)凈值抵減賬戶的結(jié)構(gòu)特點是，抵減賬戶的結(jié)構(gòu)與被調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)相反，余額也相反。如累計折舊與固定資產(chǎn)同屬于資產(chǎn)類，但它們的結(jié)構(gòu)相反，固定資產(chǎn)的余額在借方，累計折舊的余額在貸方。(2)附加賬戶。附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。附加賬戶的調(diào)整方式可用公式表示為:被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額附加賬戶的結(jié)構(gòu)特點是，附加賬戶的結(jié)構(gòu)與被調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)相同，余額方向相同。附加賬戶在實際工作中運用較少。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(3)抵減附加賬戶。抵減附加賬戶是兼有抵減和附加兩種職能的賬戶，它是用來抵減或者增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的

26、實際余額的賬戶。這類賬戶不是同時發(fā)揮其雙重作用，是抵減還是附加主要取決于賬戶余額所在的方向。當(dāng)?shù)譁p附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在相同方向時，采用附加方式，增加被調(diào)整賬戶的余額;反之，當(dāng)?shù)譁p附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在相反方向時，采用抵減方式，減少被調(diào)整賬戶的余額。屬于這類賬戶的主要有“利潤分配”、“材料成本差異”等賬戶，其使用方法將在有關(guān)專業(yè)會計中闡述。綜上所述，調(diào)整賬戶的特點可歸納為以下三點。第一，調(diào)整賬戶依存于被調(diào)整賬戶，它們的核算內(nèi)容是一致的。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶第二，調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)取決于被調(diào)整賬戶。第三，調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式取決于雙方余額的方向:方向相反，余額

27、相減;方向相同，余額相加。4.集合分配賬戶集合分配賬戶是用于歸集和分配在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某些費用的賬戶，如“制造費用”賬戶。這一類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費用的發(fā)生額，貸方登記費用的分配轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額。5.成本計算賬戶成本計算賬戶是用于歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的費用，并據(jù)以確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶屬于成本計算賬戶的有“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方匯集登記生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段發(fā)生的、應(yīng)計入特定成本的全部費用;貸方登記轉(zhuǎn)出的實際成本;期末可能有余額，也可能沒有余額。如果有余額則一定在

28、賬戶的借方，表示尚未完成某個階段的成本計算對象的實際成本。6.跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)集中一次支付，但應(yīng)由若干個會計期間負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用的賬戶。屬于跨期攤配賬戶的有“長期待攤費用”賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記本期支付的費用數(shù)，貸方登記本期攤銷的費用數(shù)，余額在借方，表示期末尚未轉(zhuǎn)銷的費用數(shù)。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶7.損益賬戶損益類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的各項收益和發(fā)生的支出，借以確定該期間經(jīng)營成果的賬戶。損益賬戶的特點是，期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額，屬于過渡性賬戶。按其具體的結(jié)構(gòu)，可將損益賬戶分為反映收入的損益賬戶和反映支出的損益賬戶，其中

29、“投資收益”賬戶既反映收入，又反映支出。(1)反映收入的損益賬戶。這類賬戶是用于反映和監(jiān)督使收益增加的各項收入的賬戶。屬于這類賬戶的主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的結(jié)轉(zhuǎn)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶(2)反映支出的損益賬戶。這類賬戶是用于反映和監(jiān)督使收益減少的各項支出的賬戶。屬于這類賬戶的主要有“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記支出的增加額，貸方登記支出的轉(zhuǎn)銷額，期

30、末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。8.財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶就屬于財務(wù)成果賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方匯集登記由反映支出的損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的各項支出;貸方匯集登記由反映收入的損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的各項收入;期末余額可能在貸方，也可能在借方，貸方期末余額即為實現(xiàn)的利潤，借方期末余額即為發(fā)生的虧損。上一頁下一頁返回第二節(jié)賬戶9.資本賬戶資本賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)各項資本的增減變動情況及其實有數(shù)的賬戶。屬于這類賬戶的主要有“實收資本”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記各項資本的增加數(shù)，借方登記各項資本的減

31、少數(shù)，余額在貸方，表示各項資本的實有數(shù)。三、會計科目與賬戶的關(guān)系會計科目和賬戶是有著密切聯(lián)系的兩個概念。會計科目是賬戶的名稱，規(guī)定了賬戶所有記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容;所不同的是，會計科目只是對會計要素進(jìn)一步的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)來反映資金運動狀況。具體聯(lián)系與區(qū)別如圖3-3所示。上一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法記賬方法就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是由單式記賬法發(fā)展而來的。(一)單式記賬法單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。它是指對發(fā)生的每一

32、項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只用一個賬戶作出單方面記錄，而對與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對材料的收入業(yè)務(wù)，卻不在賬戶中記錄。再如，企業(yè)賒購一項設(shè)備所增加的固定資產(chǎn)不予登記，只是記錄企業(yè)應(yīng)付款增加。下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。采用這種方法，除了對債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)需要在兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄外，其他業(yè)務(wù)都只在一個賬戶中登記。因此，一般只需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，

33、不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。但其記賬規(guī)則比較簡單。單式記賬法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，但目前一般不采用。這種方法已經(jīng)在巧世紀(jì)中葉被復(fù)式記賬法取而代之。(二)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行全面登記的記賬方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法1.記賬方法在我國，復(fù)式記賬法有過分行業(yè)分類采用的演變歷史時期。新中國成立后，借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法曾在不同行業(yè)被采用。其中，借貸記賬法主要在工業(yè)(制造業(yè))企業(yè)采用，增減記賬法曾于20世紀(jì)60 , 70年代初在商品流通企業(yè)廣泛采用，而資金收付記賬法曾在金融企業(yè)和財政稅收、

34、行政事業(yè)單位在較長時期內(nèi)被采用。如我國的預(yù)算會計從1966年起普遍采用資金收付記賬法，直至1998年預(yù)算會計改革廢除了“收付記賬法”，以世界通用的借貸記賬法取而代之。我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則明文規(guī)定，中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。所以，目前我國的企業(yè)會計、預(yù)算會計都采用復(fù)式記賬方法之一的借貸記賬法。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法2.復(fù)式記賬法的特點(1)對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。每項業(yè)務(wù)所涉及的至少是兩個賬戶，而這些賬戶之間存在著一種對應(yīng)關(guān)系。也正因為如此，我們通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系

35、統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。(2)對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須以相等的金額進(jìn)行記錄。不僅在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，還要以相等的金額進(jìn)行記錄。這樣，我們可以通過試算平衡的方法，很容易檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法的特點決定了它是一種科學(xué)的能全面反映經(jīng)濟(jì)活動的記賬方法。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法二、借貸復(fù)式記賬法(一)借貨復(fù)式記賬法的記賬符號記賬符號，是會計上用來表示發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額應(yīng)該計入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借和貸作為純粹的記賬符號，既不單純代表增加，也不單純代表減少，對于一個賬戶而言，“

36、借”、“貸”究竟哪個代表增加，哪個代表減少，要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來確定。 (二)借貨復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，一切賬戶的左、右兩方都以“借”、“貸”記賬符號定名，人們習(xí)慣上把賬戶的左方叫借方，賬戶的右方叫貸方。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法通常將賬戶的格式用“T”形表示借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，如圖3-4所示。在借貸記賬法下，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即一方登記增加額，另一方登記減少額。但究竟是借方登記增加額、貸方登記減少額，還是貸方登記增加額、借方登記減少額，這取決于賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，亦取決于會計科目的類別。在借貸記賬法下，按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)

37、類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五類賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，賬戶的余額通常在借方，如圖3-5所示。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法資產(chǎn)類賬戶期末余額計算公式如下:借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額2.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記負(fù)債的增加額，借方登記負(fù)債的減少額，賬戶的余額通常在岱方.如圖3-6所示。負(fù)債類賬戶期末余額計算公式如下:貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額3.共同類賬戶既反映資產(chǎn)又反映負(fù)債的賬戶稱為共同類賬戶。共同類賬戶的結(jié)構(gòu)是，當(dāng)該賬戶反映資產(chǎn)內(nèi)容時

38、，就按資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)登記;當(dāng)該賬戶反映負(fù)債內(nèi)容時，就按負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)登記。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法在每一個會計期末，用借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相比較，若是借方余額，則反映企業(yè)的資產(chǎn);若是貸方余額，則反映企業(yè)的負(fù)債。在應(yīng)用中與資產(chǎn)類或負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。4.所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記所有者權(quán)益的增加額，借方登記所有者權(quán)益的減少額，賬戶的余額通常在貸方，如圖3-7所示。所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式與負(fù)債類賬戶相同。5.成本類賬戶成本類賬戶在基本結(jié)構(gòu)上與資產(chǎn)類賬戶是一致的，借方登記成本的增加額，貸方登記成本的轉(zhuǎn)出額。期末余額通常為零，若有余額則為借方余額，表

39、示期末尚未轉(zhuǎn)為資產(chǎn)的成本數(shù)額，如圖3-8所示。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法成本類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同。6.損益類賬戶損益類賬戶包括收入賬戶和費用賬戶。由于收入增加最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，所以收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似;費用一般是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的，在抵減收入之前可將其理解為資產(chǎn)，所以，費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相似。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和轉(zhuǎn)出額，期末沒有余額，如圖3-9所示。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和轉(zhuǎn)出額，期末沒有余額，如圖3-10所

40、示。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法(三)借貨復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則在借貸記賬法下，發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。三、借貸復(fù)式記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這樣就使這兩個賬戶間形成了相互依存的關(guān)系，賬戶之間的這種相互依存的關(guān)系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法賬戶的對應(yīng)關(guān)系，是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對照關(guān)系。在

41、借貸記賬法下，發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方與另一個或幾個賬戶的貸方。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，我們就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在這種對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和資金運動的來龍去脈。(二)會計分錄1.會計分錄的概念會計分錄就是表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。一般是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證中編制的。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法會計分錄必須具備三個要素:賬戶名稱、借貸方向和金額，三者缺一不可。2.會計分錄的類型會計分錄可分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。(1)簡單分錄，是指一筆會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。(2)復(fù)合分錄，是指在一筆會計分錄中，有兩個以上賬戶的分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的分錄。3.會計分錄編制的步驟對于初學(xué)者來說，編制會計分錄時，一般是按照以下四個步驟進(jìn)行。上一頁下一頁返回第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法第一步分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素是資產(chǎn)、成本費用還是負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、利潤。第二步分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是引起這些會計要素增加還是減少。在第一步的基礎(chǔ)上，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶