稅法課件：第十章 企業(yè)所得稅

1、第十章 企業(yè)所得稅法2014.08.252014年教材的主要變化1.增加企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的規(guī)定；2.增加企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定；3.增加符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法；4.增加企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍的費(fèi)用支出；5.增加企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告的規(guī)定；6.增加軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)的相關(guān)規(guī)定；7.增加期貨投資者保障基金的稅收優(yōu)惠政策；8.增加電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅的優(yōu)惠政策的規(guī)定；9.增加贛州市執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)政

2、策的規(guī)定；10.增加企業(yè)政策性搬遷的過(guò)渡期政策；11.增加非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅管理的規(guī)定 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

3、，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率納稅人身份構(gòu)成條件在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)非居民企業(yè)第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。（2008年）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率二、征稅對(duì)象（熟悉，能力等級(jí)2）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源

4、于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率3.所得來(lái)源地的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)

5、的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率【例題1多選題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（ ）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得C.在我國(guó)設(shè)立的分

6、行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率【例題2單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（ ）。（2008年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D三、稅率（掌握，能力等級(jí)2）納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)就其來(lái)自我國(guó)的

7、所得和發(fā)生在中國(guó)境外但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的僅就其來(lái)自我國(guó)的所得征稅來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅?！纠}多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（ ）。A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)

8、所的非居民企業(yè)【答案】AB第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)）第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、收入總額（能力等級(jí)3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入

9、包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)

10、定，下列確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件，正確的有（ ）。A.收入的金額能夠可靠地計(jì)量B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)C.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算D.銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方【答案】ACD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定P286企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工

11、作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用的方法有（ ）。A.已取得收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測(cè)量【答案】BCD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)于各類收入的確認(rèn)時(shí)間，易命制選擇題。P286（1）銷售貨物收入銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)

12、費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（2）提供勞務(wù)收入P287安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。會(huì)

13、員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式受益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入P283是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益P283除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確

14、認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.利息收入P284按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。P284新增：混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5個(gè)條件是：（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（

15、2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。投資類別投資方的稅務(wù)處理被投資方的稅務(wù)處理權(quán)益性投資投資回報(bào)為股息、紅利收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅支付的股息、紅利不能作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除債權(quán)性投資投資回報(bào)為利息收入取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅支付的不超標(biāo)利息可在企業(yè)所得稅前扣除混合性投資（同時(shí)符合5個(gè)條件的前提下）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付

16、利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計(jì)算確認(rèn)本期利息收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，按規(guī)定進(jìn)行所得稅前扣除投資期滿按協(xié)議價(jià)格贖回投資時(shí)實(shí)際贖價(jià)高于投資成本時(shí)差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除實(shí)際贖價(jià)低于投資成本時(shí)差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算6.租金收入P284按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收

17、入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算7.特許權(quán)使用費(fèi)收入P284按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入P284在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算9.其他收入P284是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念。【歸納與提示】注意三方面問(wèn)題：（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3

18、）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。（1）不同收入項(xiàng)目區(qū)分的例題第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）不同收入項(xiàng)目區(qū)分的例題【例題多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”包括轉(zhuǎn)讓（ ）取得的收入。A.無(wú)形資產(chǎn) B.存貨C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定【例題計(jì)算題】某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈(zèng)一批材料，取得捐贈(zèng)方按市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額0.3萬(wàn)元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通

19、過(guò)認(rèn)證并可以抵扣。則：第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.725%=2.93（萬(wàn)元）該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.311%=1.73（萬(wàn)元）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）一般收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的表述正確的有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照投資方收到分配金額的日期確認(rèn)收入的實(shí)

20、現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 【答案】BD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物2.采用售后回購(gòu)方式銷售商品銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3.以舊換新銷售商品的4.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折

21、扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。6.折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。7.買一贈(zèng)一方式組合銷售企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)

22、，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)格，下同）購(gòu)買A西服的客戶可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服及B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為多少元。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案】A領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為1500001500/（1500+200）=132352.94（元）

23、B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷售收入為150000200/（1500+200）=17647.06（元）第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【解析】企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈(zèng)一整體收入A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈(zèng)一整體收入B/（A+B）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈(zèng)一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買一贈(zèng)一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價(jià)銷售或捆綁銷售所得稅、增值稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致）增值稅銷項(xiàng)稅西服132352.94132352.9417%=22500領(lǐng)帶17647.0617

24、647.0617%=3000合二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 175500=150000（1+17%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入西服 132352.94 領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500=15000017%假定二：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該買一贈(zèng)一的的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。則：所得稅確認(rèn)收入（與會(huì)計(jì)規(guī)定一致）增值稅確認(rèn)收入增值稅銷項(xiàng)稅西服132352.9415000015000017%=25500領(lǐng)帶17647.06200002000017%=3400合計(jì)15000017000028900第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算由于買一贈(zèng)一的增值稅不

25、能向受贈(zèng)方收回，故計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用（有爭(zhēng)議,有人認(rèn)為屬于營(yíng)業(yè)外支出）。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 175500=150000（1+17%） 銷售費(fèi)用（另一觀點(diǎn)為營(yíng)業(yè)外支出） 3400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入西服 132352.94 領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28900=17000017%第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)

26、現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)?！咎崾尽孔⒁庖韵路矫鎲?wèn)題：（1）一些特殊銷售在時(shí)間、金額上確認(rèn)；（2）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（ ）。A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式

27、委托代銷的，在收到手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入D.一般情況下,采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【答案】ABD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1.內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）。具體處置資產(chǎn)行為：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）。（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2

28、.資產(chǎn)移送他人資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。具體處置資產(chǎn)行為：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售。（2）用于交際應(yīng)酬。（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。（4）用于股息分配。（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)量：屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國(guó)稅函2010148號(hào)有限制性規(guī)定）第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境

29、外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD行為增值稅消費(fèi)稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征征稅不計(jì)收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售（同一縣市的除外）征稅具體問(wèn)題具體分析不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)征稅征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程征稅征稅不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征稅按同類最高價(jià)征稅按同類公允價(jià)計(jì)收入征稅第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理幾點(diǎn)解釋：關(guān)于限

30、售股。在2005年之前，中國(guó)股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過(guò)非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，購(gòu)買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股（簡(jiǎn)稱股改限售股）。關(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過(guò)法人企業(yè)代持的方式購(gòu)買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。稅法不承認(rèn)沒(méi)有辦理法律過(guò)戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由

31、企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算問(wèn)答題】李先生2004年以100萬(wàn)元交付給A公司用以購(gòu)買非流通股，A公司屬于代持股公司。后來(lái)通過(guò)股權(quán)分置改革，成為限售股。2013年11月，A公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得1000萬(wàn)元收入，但是不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值?！敬鸢讣敖馕觥康谝徊剑珹公司繳納企業(yè)所得稅=1000（1-15%）25%=212.5（萬(wàn)元）。第二步，A公司將剩余的78

32、7.5萬(wàn)元交付給實(shí)際出資人李先生。李先生以原來(lái)的100萬(wàn)元獲取了787.5萬(wàn)元的收入，此收入不再繳納個(gè)人所得稅。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算規(guī)定2：企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算問(wèn)答題】A公司持有M公司限售股股票10萬(wàn)股，購(gòu)買成本為10萬(wàn)元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作

33、價(jià)150萬(wàn)元，B公司又作價(jià)400萬(wàn)元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過(guò)戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入600萬(wàn)元。【答案及解析】A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=600-10=590（萬(wàn)元）。A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給B公司和C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就590萬(wàn)元所得全部納稅，因此BC公司不再納稅。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、不征稅收入和免稅收入（熟悉，能力等級(jí)3）（一）不征稅收入：1.財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（實(shí)施公共管理過(guò)程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理）。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）。4.專項(xiàng)用途財(cái)

34、政性資金。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）免稅收入：1.國(guó)債利息收入。【提示】國(guó)債利息收入免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額（適用年利率365）持有天數(shù)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算國(guó)債收入確認(rèn)時(shí)間利息收入投資持有應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入未到期轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)到期兌付應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】某企業(yè)購(gòu)入政府發(fā)行的年利息率4.5%

35、的一年期國(guó)債1000萬(wàn)元,持有300天時(shí)以1040萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？【答案及解釋】國(guó)債利息收入=國(guó)債金額（適用年利率365）持有天數(shù)=1000（4.5%/365）300=36.99（萬(wàn)元）國(guó)債利息收入免稅，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1040-36.99-1000=3.01（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！咎崾尽吭撌找娑疾话ㄟB續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不

36、足12個(gè)月取得的投資收益。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。（2009年原制度）A.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入B.非營(yíng)利組織從

37、事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級(jí)3） 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（熟悉）包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的有（ ）。A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）扣除項(xiàng)目范圍（掌握）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合

38、理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁鈨蓚€(gè)問(wèn)題】第一個(gè)問(wèn)題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元。2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8

39、萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009年綜合題節(jié)選）第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應(yīng)以收到代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=285=140(萬(wàn)元)，同時(shí)調(diào)增銷售成本100萬(wàn)元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140(萬(wàn)元)扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900(萬(wàn)元)。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第二

40、個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}1計(jì)算題】某出口實(shí)行免退稅政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率15%，則其外銷成本是多少？第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅=17-10015%=2（萬(wàn)元）該企業(yè)外銷成本是100+2=102（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題2計(jì)算題】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造

41、成本100萬(wàn)元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率15%，則其外銷成本是多少？第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB-免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格）征退稅率之差=150（17%-15%）=3（萬(wàn)元），該企業(yè)外銷成本是100+3=103（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)

42、務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過(guò)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額

43、的影響稅種繳稅（計(jì)算繳納）退稅（稅金退還）增值稅不影響應(yīng)納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得取得沒(méi)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局指定專項(xiàng)用途的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額消費(fèi)稅減少應(yīng)納稅所得額營(yíng)業(yè)稅城建稅第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題多選題】以下不得在所得稅前扣除的稅金包括（ ）。A.購(gòu)買材料允許抵扣的增值稅B.土地增值稅C.出口關(guān)稅D.企業(yè)所得稅【答案】AD第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題1計(jì)算題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、

44、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元）其中：隨營(yíng)業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬(wàn)元）隨管理費(fèi)用在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題2計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2014年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租房產(chǎn)取得

45、租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用,取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)金額146.36萬(wàn)元。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要求計(jì)算：（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。（2008年綜合題改編）第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案及解析】（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅=860017%-（8.

46、5+510+146.3611%）=1462-534.6=927.4（萬(wàn)元），700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2005%=10（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（927.4+10）（7%+3%）=93.74（萬(wàn)元）（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金=10+93.74=103.74（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企

47、業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【案例】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車的資產(chǎn)凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求張某賠償3萬(wàn)元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（三）扣除項(xiàng)

48、目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咎崾尽浚?）注意“合理”、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。（2）注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出?！咎厥庖?guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門(mén)用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工。非福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總

49、額，可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出?！咎厥庖?guī)定2】上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

50、（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的稅務(wù)處理對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公示的權(quán)益結(jié)算的股份支付例題：假設(shè)A公司為一上市公司，202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予

51、100股股票期權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開(kāi)A公司。假設(shè)全部155名職員都在205年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：（1）A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（15515100），在授予日，不做賬務(wù)處理；（2）在等待期三年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用77500貸：資本公積其他資本公積77500（3）職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理

52、如下：借：銀行存款62000資本公積其他資本公積232500貸：股本15500 資本公積股本溢價(jià)279000第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅處理為：企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）行權(quán)數(shù)量即：（10-4）155100=93000A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的范圍超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分

53、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【特別提示】（1）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工所發(fā)生的費(fèi)用（非福利部門(mén)的），可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。（3）這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于

54、稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。（5）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（P326）?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題1計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元（含管理部門(mén)實(shí)習(xí)生報(bào)酬10萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)

55、11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢讣敖馕觥柯毠す?huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬(wàn)元。項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)5402%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)54014%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)5402.5%=13.511110合計(jì)10697.48.6第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題2單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2013年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅

56、所得額（ ）萬(wàn)元。A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案】C【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-50014%=20（萬(wàn)元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-5002.5%=7.5（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）。 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材P293，3和P295，10） 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借

57、利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的把握：金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】某公司2013年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2013年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？第二節(jié) 應(yīng)納稅所

58、得額的計(jì)算【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=3008%129=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=1008%129=6（萬(wàn)元）10.5萬(wàn)元，只可按照限額扣除?？啥惽翱鄢睦①M(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬(wàn)元）。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。第二節(jié) 應(yīng)

59、納稅所得額的計(jì)算【例題計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益性資金200萬(wàn)元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，銀行同期同類借款利率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【答案及解析】第一步，合理的借款總量=2002=400（萬(wàn)元）第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=4007%=28（萬(wàn)元）利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明與關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交

60、易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)