預算會計的課件

1、第四章 財政總預算負債和凈資產的核算 學習目標：通過本章學習，要求明確財政總預算會計負債和凈資產的基本概念及其構成內容；掌握各項負債和凈資產的核算方法。 1第一節(jié) 財政總預算負債 2一、財政總預算負債的內容 財政總預算會計所核算的負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量，需以資產償付的債務，包括應付及暫收款項、借入款、借入財政周轉金等。 3（一）應付及暫收款項 應付及暫收款項是指在預算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門往來結算中形成的債務，包括暫存款和與上級往來等。暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的應付、暫收和收到性質不明的款項。暫存款屬于待結算

2、款項，結算時可能需要退還，也可能會轉作收入。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。 4與上級往來同與下級往來業(yè)務相對應，是上下級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結算等事項而形成的債務。如本級財政因資金調度困難而向上級財政借入借款和歸還借款；年終財政體制結算中發(fā)生的本級財政應上解款或上級財政應補助款等。這類業(yè)務對于下級財政來說，屬于與上級往來；而對于上級財政來說，則屬于與下級往來。 5（二）借入款 借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律和核定的預算舉借的債務。包括中央預算按全國人民代表大會批準的額度舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。如政府借款

3、、向國際組織借款、發(fā)行國庫券收入等。借入款收入主要用于彌補財政赤字。 6（三）借入財政周轉金 借入財政周轉金與借出財政周轉金相對應，是指本級財政部門向上經財政部門借入的用于周轉使用的有償資金。與前述上級財政的“借出財政周轉金”相對應，同屬于財政周轉金在上下級財政之間的融通。只是從上級財政角度來說，借出財政周轉金是債權；從下級財政角度來說，借入財政周轉金是債務。此外，還應特別注意借入財政周轉金，不但限于上下級財政部門之間的資金融通，而且僅限于有償使用的財政周轉金，因此要將其與預算資金的“與上級往來”區(qū)分開來。 7二、財政總預算暫存款的核算 財政總預算會計應設置“暫存款”賬戶，用來核算暫存款業(yè)務的

4、增減變動情況。它屬于負債類賬戶，貸方登記收到的暫存款項，借方登記沖轉的暫存款項；期末貸方余額表示尚未結清的暫存款數(shù)額。該賬戶應按資金性質、債權單位或款項來源設置明細賬，進行明細分類核算。收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；沖轉退還或轉作收入時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關收入賬戶。 8例4-1 某市財政因臨時急需資金，向上級省財政借入款項500 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預算存款 500 000 貸：暫存款省財政 500 000 9例4-2接續(xù)前例，省財政經研究已落實對該筆借款的預算，該市財政將其全數(shù)轉作收

5、入。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：暫存款省財政 500 000 貸：一般預算收入 500 000 10例4-3 某市財政一般預算存款戶收到性質不明的款項50 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預算存款 50 000 貸：暫存款 50 000 11例4-4 接續(xù)前例，經查明，上述性質不清的款項中，有45 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉作基金預算收入。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：暫存款 45 000 貸：基金預算收入 45 000 12例4-5接續(xù)前例，性質不明的款項中，另5 000元是市工商行政管理局錯收的罰款。經核準后辦理退庫，返還被罰者。根據(jù)相關憑

6、證，編制會計分錄如下：借：暫存款 5 000 貸：國庫存款 5 000 13三、財政總預算與上級往來的核算 財政總預算會計應設置“與上級往來”賬戶,用來核算與上級往來業(yè)務情況。它屬于負債類的賬戶，借方登記應上交上級財政款項，貸方登記應上交上級財政款項的結轉情況；期末該賬戶的貸方余額表示本級財政欠上級財政的款項，借方余額表示上級財政欠本級財政的款項。該賬戶應及時清理結算，年終未能結清的余額結轉下年。有基金預算往來的地區(qū)，該賬戶可按資金性質設置明細賬，進行明細分類核算。 14從上級財政借入周轉款項或體制結算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記本賬戶；歸還借款、轉作

7、上級補助收入或體制結算中應由上級補給款項時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“補助收入”等賬戶。 15例4-6 在財政體制結算中，某市財政應上解省財政款項500 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：上解支出 500 000 貸：與上級往來 500 000 16例4-7 在財政體制結算中，某省財政應補助所屬市財政款項300000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：與上級往來 300 000 貸：補助收入 300 000 17例4-8 某市財政為了滿足其對財政資金周轉調度的需要，向上級省財政借入資金800 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預算存款 800 00

8、0 貸：與上級往來 800 000 18例4-9 接續(xù)前例，該市財政向上級省財政歸還財政資金周轉借款80000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：與上級往來 80 000 貸：國庫存款一般預算存款 80 000 19四、財政總預算借入款的核算 財政總預算會計應設置“借入款”賬戶，用來核算借入款借入及歸還情況。它屬于負債類的賬戶，借方登記歸還的借入款項，貸方登記借入的款項，期末貸方余額表示尚未償還的債務。該賬戶應按債務種類或債權人設置明細賬，進行明細分類核算。發(fā)行債券或舉借債務收到款項時，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。 20例4-10

9、中央財政經全國人民代表大會批準發(fā)行某種類國債，當日收到款項8 000 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預算存款 8000000 貸：借入款某種類國債 8000000 21例4-11 中央財政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：借入款某種類國債 800 000 貸：國庫存款一般預算存款 800 000 22五、財政總預算借入財政周轉金的核算 為了核算借入財政周轉金業(yè)務，財政總預算會計應設置“借入財政周轉金”總賬賬戶。它屬于負債類的賬戶，借方登記歸還的財政周轉金數(shù)，貸方登記借入的財政周轉金數(shù)，期末貸方余額表示尚未歸還的借入財

10、政周轉金數(shù)。借入財政周轉金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；償還財政周轉金時，做相反的會計分錄。 23例4-12 某市財政向上級某省財政借入財政周轉金400 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：其他財政存款財政周轉金存款 400 000 貸：借入財政周轉金省財政 400 000 24第二節(jié) 財政總預算凈資產 25一、財政總預算凈資產的內容 凈資產是指資產減去負債后的差額。財政總預算會計核算的凈資產包括結余、預算周轉金和財政周轉基金等。 26（一）結余 結余是指收入減去支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府預算的結果。財政總預算會計核算的結余包括預算結余、基金預算結余和專用基金結余

11、等。預算結余是指一般預算類收入減去一般預算類支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府一般預算的結果。一般預算類收入包括一般預算收入、補助收入中的一般預算補助、上解收入、調入資金等；一般預算類支出包括一般預算支出、補助支出中的一般預算補助、上解支出等。 27基金預算結余是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府基金預算的結果?；痤A算類收入包括基金預算收入、補助收入中的基金預算補助等，基金預算類支出包括基金預算支出、補助支出中的基金預算補助、調出資金等。專用基金結余是指專業(yè)用基金收入減去專業(yè)用基金支出后的差額。它表示財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果。各項結余全部于

12、每年年終進行結算，平時不結算。 28（二）預算周轉金 預算周轉金是指各級財政為調劑預算年度內預算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應預算資金而設置的周轉資金。各級財政的預算收支往往存在著季節(jié)性差異。雖然預算年度內的預算收支可以做到基本平衡，但年度內各月份或各季度之間的預算收支通常是不平衡的，而且，預算收入是逐日收取的，而每月的預算支出卻要集中在月初撥出，財政資金從征收、報解到轉撥又需要一定的時日。各級財政為了平衡收支的季節(jié)性差異，保證按計劃及時供應預算資金，必須設置相應的預算周轉金。 29預算周轉金的來源渠道一般有兩個：一是從本級財政的年度預算結余中設置或補充，二是由上級財政部門撥入。一般來說，新成

13、立的一級財政，由于原來沒有預算周轉金，通常由上級財政在財力許可的范圍內撥入相應數(shù)額的預算周轉金。之后，該級財政應從本級的預算結余中逐步補充預算周轉金。由于預算周轉金是供預算周轉使用的，因此，它不能用來安排支出，也不能隨意減少。預算周轉金存入國庫存款賬戶，不另設存款戶。動用預算周轉金時，作為國庫存款減少，不作為預算周轉金的減少。若國庫存款的余額小于預算周轉金的數(shù)額，即表明預算周轉金已經動用。 30（三）財政周轉基金 財政周轉基金是指各級財政部門按規(guī)定設置供有償周轉使用的資金，它反映一級財政設置的財政周轉金的規(guī)模。財政周轉基金的來源渠道主要有兩個：一是由財政預算安排，這部分財政周轉基金在財政列報預

14、算支出時轉入；二是年終結算后由財政周轉金收入減去財政周轉金支出后的凈收入轉入。財政周轉基金的設置和補充，應按照國家的有關規(guī)定辦理。 31二、財政總預算結余的核算 （一）預算結余的核算 財政總預算會計應設置“預算結余”總賬賬戶，用來核算預算結余情況。它屬于凈資產賬戶，貸方登記年終轉賬時，將“一般預算收入”、“補助收入一般預算補助”、“上解收入”、“調入資金”等賬戶的貸方余額轉入數(shù)，借方登記將“一般預算支出”、“補助支出一般預算補助”、“上解支出”等賬戶的借方余額轉入數(shù)；根據(jù)本年預算結余增設預算周轉金時，借記“預算結余”賬戶，貸記“預算周轉金”賬戶。 32“預算結余”賬戶的年終貸方余額，表示本年的

15、預算滾存結余，該結余逐年轉入下年度。本年預算滾存結余與上年預算滾存結余以及本年各項預算收入和支出項目之間的關系，可用下列公式表示：本年預算滾存結余=上年預算滾存結余+一般預算收入+補助收入(預算補助)+上解收入+調入資金-一般預算支出+補助支出（預算補助）+上解支出-用預算結余增設的預算周轉金。 33例4-14 某市財政總預算會計進行年終結算，預算結余賬戶年初貸方余額（上年預算滾存結余）為190萬元；本年結賬前有關一般預算收支范疇的各賬戶的余額如表4-1所示。另經市政府批準，用預算結余600萬元增加預算周轉金。根據(jù)上述資料，有關預算結余年終結算業(yè)務的會計處理如下： 34（1）根據(jù)表4-1所列資

16、料，結轉“一般預算收入”、“補助收入預算補助”、“上解收入”、“調入資金”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：一般預算收入 350 000 000 補助收入一般預算補助 20 000 000 上解收入 10 000 000 調入資金 5 000 000 貸：預算結余 385 000 000 3536（2）根據(jù)表4-1資料，結轉“一般預算支出”、“補助支出一般預算補助”、“上解支出”等賬戶全年累計余。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：預算結余 375 000 000 貸：一般預算支出 355 000 000 補助支出一般預算補助 16 000 000 上解支出 4 000

17、 000 37（3）根據(jù)市政府批準的數(shù)額用預算結余600萬元增加預算周轉金。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：預算結余 6 000 000 貸：預算周轉金 6 000 000經過上述會計處理后，可以計算出本年預算滾存結余為590萬元。計算過程如下：190萬元+35 000萬元+2 000萬元+1 000萬元+500萬元-35 500萬元+1 600萬元+400萬元-600萬元=590萬元。 38（二）基金預算結余的核算 財政總預算會計應設置“基金預算結余”賬戶，用來核算基金預算結余情況。它屬于凈資產賬戶，貸方登記年終轉賬時，將“基金預算收入”、“補助收入基金預算補助”賬戶的貸方余額轉入數(shù)，

18、借方登記將“基金預算支出”、“補助支出基金預算補助”賬戶的借方余額轉入數(shù)。經上述結轉后，“基金預算結余”賬戶年終的貸方余額，表示本年的基本預算滾存結余，該結余應逐年轉入下年度。 39例4-15 某市財政總預算會計年終結算時，“基金預算收入”賬戶的貸方余額為600 000元；“補助收入基金預算補助”賬戶的貸方余額為80 000元；“基金預算支出”賬戶的借方余額為520 000元；“補助支出基金預算補助”賬戶的借方余額為64 000元；“調出資金”賬戶的借方余額為2 000元。根據(jù)上述資料，有關基金預算結余年終結算業(yè)務的會計處理如下： 40（1）結轉“基金預算收入”、“補助收入基金預算補助”等賬戶

19、全年累計余額。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：基金預算收入 600 000 補助收入基金預算補助 80 000 貸：基金預算結余 680 000 41（2）結轉“基金預算支出”、“補助支出基金預算補助”、“調出資金”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：基金預算結余 650 000 貸：基金預算支出 580 000 補助支出基金預算補助 60 000 調出資金 10 000 42（三）專用基金結余的核算 財政總預算會計應設置“專用基金結余”賬戶，用來核算專用基金結余情況。它屬于凈資產賬戶，貸方登記年終轉賬時，將“專用基金收入”賬戶的貸方余額轉入數(shù)，借方登記將“專用基金支出

20、”賬戶的借方余額轉入數(shù)。年終貸方余額，表示當年專用基金的滾存結余，該結余應逐年轉入下年度。 43例4-16 某市財政總預算會計年終結算時，“專用基金收入”賬戶的貸方余額為180 000；“專用基金支出”賬戶的借方余額為150 000元。根據(jù)上述資料，有關專用基金結余年終結算業(yè)務的會計處理如下：（1）結轉“專用基金收入”賬戶的全年累計貸方余額。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：專用基金收入 180 000 貸：專用基金結余 180 000 44（2）結轉“專用基金支出”賬戶的全年累計借方余額。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：專用基金結余 150 000 貸：專用基金支出 150 000

21、45三、財政總預算預算周轉金的核算 財政總預算會計應設置“預算周轉金”賬戶，用來核算預算周轉金業(yè)務。它屬于凈資產賬戶，設置和補充預算周轉金時，借記“預算結余”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶借方一般無發(fā)生額，其貸方余額即逐年累計形成的預算周轉金總額。 46例4-17某鄉(xiāng)財政收到上級縣財政撥來資金200 000元，用于該鄉(xiāng)設置預算周轉金。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預算存款 200 000 貸：預算周轉金 200 000 47例4-18 某縣財政用預算結余300 000元補充預算周轉金。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：預算結余 300 000 貸：預算周轉金 300 000 48

22、四、財政總預算財政周轉基金的核算 財政總預算會計應設置“財政周轉基金”賬戶，用來核算財政周轉基金業(yè)務。它屬于凈資產賬戶，貸方登記增補的財政周轉基金數(shù)，借方登記收回的財政周轉基金數(shù)，期末貸方余額，表示財政部門設置的財政周轉基金總額，年終余額應逐年結轉至下年。用預算資金增補財政周轉基金時，借記有關預算支出賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；同時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶。收回財政周轉基金時，做相反的會計分錄。用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借記“財政周轉金收入”賬戶，貸記本賬戶。 49例4-19某市財政部門按核定預算撥付某業(yè)務主管部門財政周轉金500 000元。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款一般預算存款 500 000 同時