綜合階段會計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容-233網(wǎng)校會員中心資料分享

1、.：.；【233網(wǎng)校會員中心】為您提供計(jì)算機(jī)類、外語類、資歷類、學(xué)歷類，會計(jì)類、建筑類、醫(yī)學(xué)類、外貿(mào)類及公務(wù)員九大類免費(fèi)在線題庫及專家答疑第二章 金融資產(chǎn)一買賣性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。2.屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。二指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動

2、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處置買賣性金融資產(chǎn)的會計(jì)處置初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動損益處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值

3、的差額計(jì)入投資收益將持有買賣性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益【提示】為了保證“投資收益的數(shù)字正確，出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，要將買賣性金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的“公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益。持有至到期投資的特征：一到期日固定、回收金額固定或可確定二有明確意圖持有至到期存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期：1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2.發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣該金融資產(chǎn)；3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額計(jì)量；4.其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融

4、資產(chǎn)投資持有至到期。三有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1沒有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類

5、投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完好的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會計(jì)處置持有至到期投資的會計(jì)處置初始計(jì)量按公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和計(jì)量其中，買賣費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整科目核算實(shí)踐支付款項(xiàng)中包含的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢計(jì)量持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)重分類日可供出賣金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，

6、售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。本期計(jì)提的利息=期初攤余本錢實(shí)踐利率本期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值預(yù)備【提示】就持有至到期投資來說，攤余本錢即為其賬面價(jià)值。三持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方四出賣持有至到期投資借：

7、銀行存款等持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資投資收益差額，也能夠在借方 【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值預(yù)備余額。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處置初始計(jì)量按公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益一貸款1未發(fā)生減值1企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款本金本金 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在借方2資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：利息收入按貸款的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定合同利率與實(shí)踐利率差別較小的，也

8、可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 3收回貸款時(shí)借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入差額2發(fā)生減值1資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預(yù)備同時(shí)：借：貸款已減值 貸：貸款本金、利息調(diào)整 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款本金、利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款已減值，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。限售股權(quán)的分類：一企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán)，該當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán)，該當(dāng)劃分為可

9、供出賣金融資產(chǎn)。二企業(yè)持有上市公司限售股姑且對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)那么規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計(jì)處置可供出賣金融資產(chǎn)的會計(jì)處置初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和計(jì)量其中，買賣費(fèi)用在“可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整科目核算實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的利息，該當(dāng)確以為應(yīng)收工程股票投資按公允價(jià)值和買賣費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收工程后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入一切者權(quán)益資本公積

10、其他資本公積持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出賣金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益一企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值應(yīng)收利息實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的利息可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在貸方貸：銀行存款等二資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息

11、債券按票面利率計(jì)算的利息貸：投資收益可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在借方三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動四持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益五將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方六出賣可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產(chǎn)投資收益差額，也能夠在借方同時(shí)：借：資本公積其他資本

12、公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也能夠在借方貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益的數(shù)字正確，出賣可供出賣金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出賣金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益?！玖粢狻靠晒┏鲑u金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，那么其構(gòu)成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)踐利率法計(jì)算的可供出賣金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出賣權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量工程計(jì)提減值預(yù)備減值預(yù)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融

13、資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入一切者權(quán)益的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，也該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益可供出賣債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長期股權(quán)投資不具有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場

14、上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備等2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)展減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特

15、征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評級已提高等，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。借：持有至到期投資減值預(yù)備等貸：資產(chǎn)減值損失4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二可供出

16、賣金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出賣金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失之后的余額。會計(jì)處置如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 2對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值

17、損失。會計(jì)處置如下：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積另外，在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。1符合終止確認(rèn)條件的判別企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形闡明企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

18、酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出賣，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；3附艱苦價(jià)外看跌期權(quán)或艱苦價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣。企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時(shí)與購買方之間簽署看跌或看漲期權(quán)合約，但從合約條款判別，由于該期權(quán)為艱苦價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的能夠性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入一切者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)

19、條件的，該當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分在此種情況下，所保管的部分資產(chǎn)該當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)?。三不符合終止確認(rèn)條件的情形1.不符合終止確認(rèn)條件的判別企業(yè)保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形通常闡明企業(yè)保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:1 采用附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；2 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出賣，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理報(bào)答；3附艱苦價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)或艱苦價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣； 4將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出賣，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)購買方能夠發(fā)生的信譽(yù)損失等進(jìn)展

20、全額補(bǔ)償；5 附總報(bào)答互換的金融資產(chǎn)出賣，該互換使市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出賣方。 2不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，該當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價(jià)確以為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。四繼續(xù)涉入的情形1.繼續(xù)涉入的判別企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保管金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，該當(dāng)分別以下情況處置：1放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；2未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，該當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的計(jì)量企業(yè)經(jīng)過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)

21、提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，該當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用之和確認(rèn)繼續(xù)涉入構(gòu)成的負(fù)債。第四章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原那么初始計(jì)量原那么：長期股權(quán)投資在獲得時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。 一同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

22、損益。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額貸：負(fù)債承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值資產(chǎn)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)差額 借：管理費(fèi)用審計(jì)、法律效力等相關(guān)費(fèi)用貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)

23、整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額貸：股本發(fā)行股票的面值總額資本公積股本溢價(jià)差額 借：資本公積股本溢價(jià)權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用貸：銀行存款3.經(jīng)過多次買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并的，合并日初始投資本錢=合并日被合并方賬面一切者權(quán)益全部持股比例新增投資部分初始投資本錢=合并日初始投資本錢-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資部分初始投資本錢與新支付對價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，沖減留存收益。【提示】假設(shè)一次買賣構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，那

24、么思索支付對價(jià)的賬面價(jià)值；這里是經(jīng)過多次交換買賣最終構(gòu)成的企業(yè)合并，合并日前付出對價(jià)思索的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也運(yùn)用支付對價(jià)的公允價(jià)值。二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資1.非同一控制下控股合并中，購買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。企業(yè)合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的買賣費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。會計(jì)處置如下：非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長

25、期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并本錢，借記“長期股權(quán)投資科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。企業(yè)合并本錢中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)展核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)展會計(jì)處置：1投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。3投出資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動構(gòu)成的“資

26、本公積其他資本公積應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。買賣性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動構(gòu)成的“公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益?！咎崾尽繉Y產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處置，投出資產(chǎn)與出賣資產(chǎn)是一樣的。2.企業(yè)經(jīng)過多次買賣分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，購買日合并本錢=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資本錢【提示1】個(gè)別報(bào)表中，原投資的其他綜合收益如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算構(gòu)成的“資本公積其他資本公積、可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動構(gòu)成的“資本公積其他資本公積不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益?！咎崾?】假設(shè)原投資作為可供出賣金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入

27、長期股權(quán)投資。三、企業(yè)合并以外其他方式獲得的長期股權(quán)投資 獲得方式初始投資本錢確認(rèn)1以支付現(xiàn)金獲得實(shí)踐支付的購買價(jià)款包含購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等2以發(fā)行權(quán)益性證券獲得權(quán)益性債券的公允價(jià)值3投資者投入方式獲得按投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值，但合同或者協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外4以債務(wù)重組等方式獲得按等相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定處置1.與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處置如下：工程直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額其中債券假設(shè)為折價(jià)發(fā)行

28、，該部分費(fèi)用添加折價(jià)的金額；假設(shè)為溢價(jià)發(fā)行應(yīng)減少溢價(jià)的金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入本錢買賣性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入本錢可供出賣金融資產(chǎn)計(jì)入本錢二本錢法核算1“長期股權(quán)投資科目反映獲得時(shí)的本錢2被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤 貸：投資收益3計(jì)提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法一權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投

29、資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。1.初始投資本錢的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資科目，貸記“營業(yè)外收入科目。留意：本錢法核算，在個(gè)別報(bào)表上不確認(rèn)營業(yè)外收入。2.投資損益確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

30、1被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益2被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的根底上,應(yīng)思索以下要素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整:1被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，在此根底上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。2以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對被投資單位

31、凈利潤的影響。3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣既包括順流買賣也包括逆流買賣。順流買賣和逆流買賣圖示如下：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)逆流買賣順流買賣【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。逆流買賣對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企

32、業(yè)出賣資產(chǎn)的逆流買賣，在該買賣存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出賣，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出賣給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該買賣產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流買賣產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益，在未對外部獨(dú)立第三方出賣之前，表達(dá)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損

33、益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。順流買賣對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)的順流買賣，在該買賣存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出賣，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出賣給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方對于投出或出賣資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流買賣中，投資方投出資產(chǎn)或出賣資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益

34、中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方因出賣資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者買賣的部分。該當(dāng)闡明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流買賣還是逆流買賣產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損失不應(yīng)予以抵銷。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長

35、期股權(quán)投資其他權(quán)益變動科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目。長期股權(quán)投資的減值預(yù)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法的會計(jì)處置如以下圖所示：1原持股比例部分1計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入 商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資買賣日和原投資買賣日不屬于一個(gè)會計(jì)年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。綜合結(jié)果為正商譽(yù)，那么無需對其進(jìn)展會計(jì)處置；假設(shè)兩次買賣分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，

36、但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)1假定原投資買賣日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，再次投資買賣日產(chǎn)生正商譽(yù)80，那么綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在原投資買賣日，會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 182假定原投資買賣日產(chǎn)生正商譽(yù)80，再次投資買賣日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，那么綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在再次投資買賣日，會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：營業(yè)外收入 20假設(shè)兩次投資均為負(fù)商譽(yù)1原投資買賣日負(fù)商譽(yù)借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 2再次投資買賣日負(fù)商譽(yù)借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 2原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變

37、動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資買賣日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值繼續(xù)計(jì)算，那么應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資買賣日享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動原持股比例 貸：留存收益盈余公積、利潤分配原獲得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動原持股比例 投資收益新增投資當(dāng)期期初至新增投資買賣日之間被投資單位的凈損益原持股比例 資本公積其他資本公積差額2新增持股比例部分新增的投資本錢大于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投

38、資本錢小于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法的會計(jì)處置如以下圖所示：關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從獲得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。處置部分借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 差額剩余部分追溯調(diào)整1投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資本錢小

39、于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。2投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：留存收益盈余公積、利潤分配原獲得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動剩余持股比例 投資收益處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動剩余持股比例 資本公積其他資本公積其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動剩余持股比例【提示】長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間該當(dāng)按照準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及一切者權(quán)益其他變動的份額。(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改動由原控制轉(zhuǎn)為不再控制，在合并報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量，即將

40、投資全部出賣售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，再將剩余部分投資按出賣日的公允價(jià)值回購。雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，那么仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計(jì)處置與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處置不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)獲得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日公允價(jià)值開場繼續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄1將剩余股

41、權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資，貸記“投資收益，或做相反分錄。2對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)展調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借“投資收益，貸記“盈余公積、“利潤分配未分配利潤、“資本公積，或做相反分錄。3將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積，貸記“投資收益，或做相反分錄。二權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法1因持股比例上升由權(quán)益法改為本錢法按分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并處置。2因持股比例下降由權(quán)益法改為本錢法按賬面價(jià)值作為本錢法核算的根底。二、 長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

42、與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動而計(jì)入一切者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)該當(dāng)將原計(jì)入一切者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益投資收益。 第二十四章 企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并的處置原那么合并方在企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債，該當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份面值總額的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！咎崾?】被合并方

43、在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中獲得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。二、會計(jì)處置一同一控制下的控股合并1.長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量參見第四章內(nèi)容。2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的一切者是母公司投資者，因此，在合并日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益。抵銷分錄：借：股本或?qū)嵤召Y本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并的根本處置原那么是視同合并后構(gòu)成的報(bào)告主體在合并日及以前期間不斷存在，在編制合并日合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司一切者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控

44、制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益盈余公積和未分配利潤之和中歸屬于合并方的部分，在合并任務(wù)底稿中，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：資本公積以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限貸：盈余公積未分配利潤2合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的買賣，該當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原那么進(jìn)展抵銷。合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原那么一樣。二同一控制下的吸收合并借：資產(chǎn)被合并方賬面價(jià)值資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤貸：負(fù)債被合并方賬面價(jià)值資產(chǎn)合并方

45、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值銀行存款股本資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)一、非同一控制下企業(yè)合并的處置原那么根本原那么是購買法。三確定企業(yè)合并本錢企業(yè)合并本錢包括購買方為進(jìn)展企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。 某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方經(jīng)過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)，或者要求返還之前曾經(jīng)支付的對價(jià)。購買方該當(dāng)將合并協(xié)議商定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并本錢。根據(jù)、以及其他相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，或有對價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方該當(dāng)將擬支付

46、的或有對價(jià)確以為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方該當(dāng)將符合合并協(xié)議商定條件的、對已支付的合并對價(jià)中可收回部分的權(quán)益確以為一項(xiàng)資產(chǎn)。經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并的，在購買方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，該當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增的投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，以購買日之前所持有被購買方股權(quán)于購買日的公允價(jià)值與購買日支付對價(jià)之和作為合并本錢。 四企業(yè)合并本錢在獲得的可識別資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配1.合并中獲得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)

47、且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，該當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。2.合并中獲得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，該當(dāng)單獨(dú)確以為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。3.企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債確實(shí)認(rèn)。對于購買方在企業(yè)合并時(shí)能夠需求代被購買方承當(dāng)?shù)幕蛴胸?fù)債，在購買日，能夠相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性還比較小，但其公允價(jià)值可以合理確定的情況下，即需求作為合并中獲得的負(fù)債確認(rèn)。4.對于被購買方在企業(yè)合并之前曾經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅工程，購買方在對企業(yè)合并本錢進(jìn)展分配、確認(rèn)合并中獲得可識別資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以思索。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅根底與賬面

48、價(jià)值不同構(gòu)成暫時(shí)性差別的，該當(dāng)按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。五企業(yè)合并本錢與合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處置1.企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確以為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別賬務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)之后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)該當(dāng)按照的規(guī)定對其價(jià)值進(jìn)展減值測試，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。2.企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并

49、當(dāng)期損益。七購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制企業(yè)合并構(gòu)成母子公司關(guān)系的，母公司該當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并獲得的被購買方各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債該當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。母公司的合并本錢與獲得的子公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確以為商譽(yù)；貸方差額應(yīng)計(jì)入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益。因購買日不需求編制合并利潤表，該差額表達(dá)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤。二、會計(jì)處置一非同一控制下的控股合并 1長期股權(quán)投資的初始投資本錢確定 參見第四章2購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)借方差額貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和

50、未分配利潤貸方差額二非同一控制下的吸收合并獲得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量；作為合并對價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；合并本錢大于可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確以為商譽(yù)，合并本錢小于可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并當(dāng)期損益計(jì)入利潤表。三、經(jīng)過多次買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并假設(shè)企業(yè)合并并非經(jīng)過一次交換買賣實(shí)現(xiàn)，而是經(jīng)過多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的，那么企業(yè)在每一單項(xiàng)買賣發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，經(jīng)過添加持股比例等到達(dá)對被投資單位構(gòu)成控制的,購買方該當(dāng)區(qū)分個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)展處置：一個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買方該當(dāng)以購買

51、日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，該當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。并按以下原那么進(jìn)展會計(jì)處置：1.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，堅(jiān)持其賬面價(jià)值不變，其中，購買日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用本錢法核算的，為本錢法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購買日的賬面價(jià)值。2.追加的投資，按照購買日

52、支付對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資。購買方該當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢。3.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，例如，購買方原持有的股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，被購買方持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)的其他綜合收益計(jì)入資本公積其他資本公積，購買方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額并確以為其他綜合收益計(jì)入資本公積其他資本公積的部分，不予處置。待購買方出賣被購買方股權(quán)時(shí)，再按出賣股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出賣當(dāng)期損益。4.假設(shè)經(jīng)過多次買賣實(shí)現(xiàn)非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并

53、一樣的原那么進(jìn)展會計(jì)處置。二合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，該當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量，并按以下原那么處置：1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并本錢。3.在按上述計(jì)算的合并本錢根底上，比較購買日被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股

54、權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益該當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。四、反向購買的處置一反向購買根本原那么 非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)展的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其消費(fèi)運(yùn)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計(jì)上的被收買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買。例如，A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬經(jīng)過收買A公司的方式到達(dá)上市目的，但該買賣是經(jīng)過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實(shí)

55、現(xiàn)。該項(xiàng)買賣后，B公司原控股股東持有A公司50以上股權(quán)，A公司持有B公司50以上股權(quán)，A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計(jì)角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。典型反向購買圖示如下：A公司上市B公司B公司股東A公司發(fā)行普通股交換B公司股東持有B公司股權(quán)，其結(jié)果是B公司的股東控制A上市公司控制法律上母公司，會計(jì)上被購買方法律上子公司，會計(jì)上購買方1.企業(yè)合并本錢反向購買中，法律上的子公司購買方的企業(yè)合并本錢是指其假設(shè)以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司被購買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購買方的權(quán)益性證券在購買日存在

56、公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為根底，確定購買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反向購買主要表如今購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的操作中，其總的原那么是應(yīng)表達(dá)“反向，比如，反向購買的合并財(cái)務(wù)報(bào)表以子公司購買方為主體，保管子公司的股東權(quán)益各工程，抵銷母公司被購買方的股東權(quán)益各工程。反向購買后，法律上的母公司該當(dāng)服從以下原那么編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量。2合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他

57、權(quán)益性余額該當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。3合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額該當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并本錢過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益構(gòu)造該當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益構(gòu)造，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。4法律上母公司的有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)展合并，企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的法律上母公司被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額表達(dá)為商譽(yù)，小于合并中獲得的法律上母公司被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確以為合并當(dāng)期損益。5合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

58、信息該當(dāng)是法律上子公司的比較信息即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。6法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。另外，對于法律上母公司的一切股東，雖然該項(xiàng)合并中其被以為被購買方，但其享有合并構(gòu)成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。上述反向購買的會計(jì)處置原那么僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

59、。法律上母公司在該項(xiàng)合并中構(gòu)成的對法律上子公司長期股權(quán)投資本錢確實(shí)定，該當(dāng)服從的相關(guān)規(guī)定。二非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會計(jì)處置非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價(jià)獲得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該當(dāng)區(qū)別以下情況處置：1.買賣發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、買賣性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性買賣原那么進(jìn)展處置，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。2.買賣發(fā)生時(shí)，上市公司保管的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并本錢與獲得的上市公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

60、份額的差額該當(dāng)確以為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。非上市公司獲得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照第四章的原那么確認(rèn)獲得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別報(bào)表該當(dāng)為其本身個(gè)別報(bào)表。五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置企業(yè)在獲得對子公司的控制權(quán)構(gòu)成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，本質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性買賣，該當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)展處置：一母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新獲得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么規(guī)定確定其入賬價(jià)值；二在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日或合并日開場繼續(xù)計(jì)算的金額反映