資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較研究

1、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比擬研究論文摘要：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是兩種計(jì)量收益的不同理論，也是兩種制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不同理念。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀進(jìn)行全面、深入的比擬研究，具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。文章主要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定理念、損益確定方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)和損益計(jì)算范圍五個(gè)方面比擬了資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的差異。論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀,收入費(fèi)用觀,比擬一、引言資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是兩種計(jì)量收益的不同理論，也是兩種制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不同理念，兩者在各自的范圍內(nèi)統(tǒng)馭不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展。當(dāng)前，我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，不再以收入費(fèi)用觀作為主要的指導(dǎo)思想，而改為以資產(chǎn)負(fù)債觀為主

2、的指導(dǎo)思想。因此，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀進(jìn)行全面、深入的比擬研究，具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。二、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的差異一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定理念不同資產(chǎn)負(fù)債觀理論要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)在制定根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及制定標(biāo)準(zhǔn)某類交易或事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，要以資產(chǎn)負(fù)債觀理論作為指導(dǎo)。具體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，首先要定義并標(biāo)準(zhǔn)由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或標(biāo)準(zhǔn)其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債造成影響確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)和計(jì)量收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么重在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加額不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款引起的

3、凈資產(chǎn)變動(dòng)。收益確實(shí)認(rèn)不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，首先界定每筆交易和事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，收益僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的要求，收入和費(fèi)用僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，即收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。在這種理念下，財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。收入費(fèi)用觀理論要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)在制定根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及制定標(biāo)準(zhǔn)某類交易或事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，要以收入費(fèi)用觀理論作為指導(dǎo)。具體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的過(guò)程中，

4、首先要定義并標(biāo)準(zhǔn)與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)收入和費(fèi)用的比擬來(lái)確認(rèn)和計(jì)量收益。在收入費(fèi)用觀下，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么重在對(duì)收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，資產(chǎn)和負(fù)債要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量要依附收入和費(fèi)用要素，收益是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，收益表是整個(gè)報(bào)告體系的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表是收益表的補(bǔ)充和附屬。收入費(fèi)用觀主張以交易為中心，采用交易法確認(rèn)收益，強(qiáng)調(diào)收益確實(shí)定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配比原那么、歷史本錢原那么和穩(wěn)健性原那么。二損益確定方法不同資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的損益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，即企業(yè)的損益是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量，因此，當(dāng)資產(chǎn)

5、的價(jià)值增加或負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)才會(huì)產(chǎn)生收益。損益的計(jì)算公式為：損益期末資產(chǎn)期末負(fù)債期初資產(chǎn)期初負(fù)債投資者投入向投資者分配。收入費(fèi)用觀通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)損益，通常先確認(rèn)收入和費(fèi)用；然后才能據(jù)以計(jì)算損益。損益的計(jì)算公式為：損益收入-支出。舉例說(shuō)明如下：企業(yè)于年初購(gòu)置一宗土地，面積15000平方米，是通過(guò)城鎮(zhèn)土地出讓而取得的。土地出讓金為1000元/平方米，拆遷費(fèi)為500元/平方米，土地開發(fā)本錢為500元/平方米。年末該宗土地公允價(jià)值為2200元/平方米。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，該宗土地的收益=15000 x=3000000元。按照收入費(fèi)用觀，由于企業(yè)尚未處置該宗土地，土地的收益尚未實(shí)現(xiàn)，因此

6、，會(huì)計(jì)上無(wú)需確認(rèn)該宗土地的任何收益。三資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式不同資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量資產(chǎn)時(shí)采用公允價(jià)值模式。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)和負(fù)債為核心，注重資產(chǎn)和負(fù)債的信息的真實(shí)性和可靠性，要求會(huì)計(jì)收益信息要全面反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的影響，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)面向未來(lái)的價(jià)值，更為關(guān)注資產(chǎn)未來(lái)的效勞潛能或在未來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益流入的能力，因此，在計(jì)量資產(chǎn)時(shí)采用公允價(jià)值模式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在2006年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中對(duì)公允價(jià)值的定義是:公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量;。資產(chǎn)采取公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，資

7、產(chǎn)負(fù)債表日不需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為根底調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)持有損益確實(shí)認(rèn)源于資產(chǎn)價(jià)值的變化，盡管這些損益可能并未實(shí)際發(fā)生。收入費(fèi)用觀計(jì)量資產(chǎn)時(shí)采用歷史本錢模式。按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是損益確實(shí)定，而不是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)附屬于收入確實(shí)定。收入費(fèi)用觀基于已實(shí)現(xiàn)根底、采用交易法進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，因此計(jì)量資產(chǎn)時(shí)采用歷史本錢模式。歷史本錢是為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。資產(chǎn)采用歷史本錢計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)取得后通常采取計(jì)提折舊或攤銷等方式加以調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。四會(huì)計(jì)目標(biāo)不同資產(chǎn)負(fù)債

8、觀表達(dá)的主要是決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是以相關(guān)性為主。資產(chǎn)負(fù)債表觀以決策有用為目標(biāo)，在保證財(cái)務(wù)信息相關(guān)性和可靠性平衡的根底上，以資產(chǎn)、負(fù)債要素為核心進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，一切會(huì)計(jì)要素，特別是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，雖然但反映的是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，提供未來(lái)一系列可能的變化的信息，能夠?yàn)楣蓹?quán)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局及其他用戶提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、未來(lái)現(xiàn)金流量等決策信息。收入費(fèi)用觀表達(dá)的主要是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。收入費(fèi)用觀重視會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性，采用歷史本錢計(jì)量模式，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么。財(cái)務(wù)報(bào)告能提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間

9、的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，提供資本保值增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，能有效地反映和報(bào)告受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。五損益計(jì)算范圍不同資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀損益計(jì)算范圍不同主要在于未實(shí)現(xiàn)損益是否確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益。資產(chǎn)負(fù)債觀注重資產(chǎn)的真正價(jià)值，認(rèn)為企業(yè)損益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，因此，公允價(jià)值計(jì)量引起的未實(shí)現(xiàn)損益公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為當(dāng)期損益。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，損益確實(shí)定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為損益確認(rèn)。在這種觀點(diǎn)下確認(rèn)的損益反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的全部變化而不管交易是否實(shí)現(xiàn)從而充分表達(dá)注重交易實(shí)質(zhì)的特性，會(huì)計(jì)損益的概念更接近真實(shí)損益或者現(xiàn)實(shí)損益。收入費(fèi)用觀不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益。按照收入費(fèi)用觀，確定收益時(shí)不以現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債為標(biāo)準(zhǔn),而是采用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配等會(huì)計(jì)程序,按照實(shí)現(xiàn)原那么和配比原那么，通過(guò)收入與費(fèi)用的配比來(lái)計(jì)量損益，因此，未實(shí)現(xiàn)損益并未確認(rèn)。三、結(jié)束語(yǔ)資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀除上文所述差異外，還存在會(huì)計(jì)計(jì)量的重心不同、財(cái)務(wù)報(bào)告批露內(nèi)容不同等差