應(yīng)納稅所得額計(jì)算

1、.：.；應(yīng)納稅所得額計(jì)算某小汽車消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年獲得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售本錢45800萬元，應(yīng)扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬元、管理費(fèi)用2900萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬元。另外，獲得營業(yè)外收入320萬元，直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5400萬元，應(yīng)交納企業(yè)所得稅0萬元。2021年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2021年運(yùn)營情況進(jìn)展審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：112月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元小汽車每輛本錢

2、價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元。企業(yè)的會(huì)計(jì)處置：借：銀行存款代銷汽車款 1630800 貸：預(yù)收賬款代銷汽車款 16308002管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)款待費(fèi)280萬元、新技術(shù)研討開發(fā)費(fèi)用120萬元。3營業(yè)外支出中含該企業(yè)經(jīng)過省教育廳向某山區(qū)中學(xué)捐款800萬元。4本錢費(fèi)用中含2021年度實(shí)踐發(fā)生的工資費(fèi)用3000萬元、職工福利費(fèi)480萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬元。57月10日購入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的平安消費(fèi)公用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入運(yùn)用，當(dāng)年曾經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用11.7萬元。闡明：該企業(yè)消費(fèi)的小汽車運(yùn)用消費(fèi)稅稅率為9%、城建稅稅率為7%、教育

3、附加征收率為3%；12月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶借方無余額；購買公用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件：假定該設(shè)備運(yùn)用壽命為10年，不思索殘值要求：1填列給出的中帶*號(hào)的工程金額。2針對(duì)第1317行所列工程需作納稅調(diào)整添加的情況，逐一闡明調(diào)整添加的理由。類別行次項(xiàng) 目金額利潤總額的計(jì)算1一、營業(yè)收入*2減：營業(yè)本錢*3營業(yè)稅金及附加*4銷售費(fèi)用36005管理費(fèi)用29006財(cái)務(wù)費(fèi)用8707加：投資收益5508二、營業(yè)利潤*9加：營業(yè)外收入32010減：營業(yè)外支出105011利潤總額*應(yīng)納稅所得額計(jì)算12加：納稅調(diào)整添加額*13業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出*14公益性捐贈(zèng)支出*15職工福利費(fèi)支出*

4、16工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出*17其他調(diào)增工程*18減：納稅調(diào)整減少額*19加計(jì)扣除*20免稅收入*21四、應(yīng)納稅所得額*稅額計(jì)算22稅率25%23應(yīng)納所得稅額*24抵免所得稅額*25五、實(shí)踐應(yīng)納稅額*類別行次工程金額利 潤總 額 的 計(jì) 算1一、營業(yè)收入681402減：營業(yè)本錢459003營業(yè)稅金及附加9266.244銷售費(fèi)用36005管理費(fèi)用29006財(cái)務(wù)費(fèi)用8707加：投資收益5508二、營業(yè)利潤6153.769加：營業(yè)外收入32010減：營業(yè)外支出105011三、利潤總額5423.76應(yīng) 納 稅 所 得 額 計(jì) 算12加：納稅調(diào)整添加額353.1013業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出11214公益性捐贈(zèng)支出149.

5、1515職工福利支出6016職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出3017其他調(diào)增工程1.9518減：納稅調(diào)整減少額61019加計(jì)扣除6020免稅收入55021四、應(yīng)納稅所得額5166.86稅 額 計(jì) 算22稅率25%23應(yīng)納所得稅額1291.7224抵免所得稅額23.4025五、實(shí)踐應(yīng)納稅額1268.32第1行： 營業(yè)收入=68000+285=68140 萬元第2行：營業(yè)本錢=45800+205=45900萬元第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+52817%+5289%7%+3%+5289% =9266.24萬元 第8行：營業(yè)利潤=68140459009266.2436002900870+550=6153.76萬元

6、 第11行：利潤總額=6153.76+3201050=5423.76萬元 第12行：納稅調(diào)添加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1萬元 第13行：業(yè)務(wù)款待費(fèi)發(fā)生額的60%=28060%=168萬元681405 納稅調(diào)增金額=280168=112萬元 第14行：公益性捐贈(zèng)限額=5423.7612%=650.85萬元 納稅調(diào)增金額=800650.85=149.15萬元 第15行：福利費(fèi)開支限額=300014%=420萬元 納稅調(diào)整金額=480420=60萬元 第16行：工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支限額=30002%=60萬元 納稅調(diào)整金額=9060=30萬元 第17行：折舊限額=200+34

7、10125=9.75萬元 折舊的納稅調(diào)整金額=11.79.75=1.95萬元 第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610萬元 第19行：加計(jì)扣除=12050%=60萬元 第20行：免稅收入=550萬元 第21行：應(yīng)納稅所得額=5423.76+353.10610=5166.86萬元 第23行：應(yīng)納所得稅額=5166.8625%=1291.72萬元 第24行：抵免所得稅額=200+3410%=23.40萬元 第25行：實(shí)踐應(yīng)納稅額=1291.7223.40=1268.32萬元財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財(cái)稅202157號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳局、國家稅

8、務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆消費(fèi)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 根據(jù)和國務(wù)院令第512號(hào)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策通知如下： 一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)中實(shí)踐發(fā)生的、與獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)禍等不可抗力要素呵斥的損失以及其他損失。 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、封鎖等緣由，確實(shí)不能收回的部分

9、，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 四、企業(yè)除貸款類債務(wù)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：一債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)富缺乏清償?shù)?；二債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)富或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)?；三債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；四與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院同意破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)?；五因自然?zāi)禍、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；六國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。五、企業(yè)經(jīng)采取一切能夠的措施和實(shí)施必要

10、的程序之后，符合以下條件之一的貸款類債務(wù)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：一借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷，并終止法人資歷，或者已完全停頓運(yùn)營活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)；二借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)富或者遺產(chǎn)進(jìn)展清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)；三借款人蒙受艱苦自然災(zāi)禍或者不測事故，損失宏大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力歸還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)富進(jìn)展清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)；四借款人冒犯刑律，依法遭到制裁，其財(cái)富缺乏歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承當(dāng)者，

11、經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債務(wù)；五由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)迫執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)富可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止中止后，仍無法收回的債務(wù)；六由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債務(wù)人會(huì)議經(jīng)過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶆?wù)；七由于上述一至六項(xiàng)緣由借款人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法獲得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債務(wù)；八開立信譽(yù)證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證懇求人和保證人由于上述一至七項(xiàng)緣由，無法歸還墊款，

12、金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；九銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述一至七項(xiàng)緣由，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；十助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；十一經(jīng)國務(wù)院專案同意核銷的貸款類債務(wù)；十二國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 六、企業(yè)的股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：一被投資方依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；二被投資方財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓

13、運(yùn)營3年以上，且無重新恢復(fù)運(yùn)營改組方案的；三對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超越10年，且被投資單位因延續(xù)3年運(yùn)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；四被投資方財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超越3年以上的；五國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 九、對(duì)企業(yè)

14、被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等緣由不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一同在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十一、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)曾經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分該當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，該當(dāng)提供可以證明資產(chǎn)損失確

15、屬已實(shí)踐發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效能的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。 十四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知國稅發(fā)202188號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法第一章 總 那么 第一條 根據(jù)及其實(shí)施條例、及其實(shí)施細(xì)那么、財(cái)稅202157號(hào)等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本方法。第二條 本方法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于運(yùn)營管理活動(dòng)且與獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、消費(fèi)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債務(wù)性投資和股權(quán)權(quán)益性投資。第

16、三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)踐確認(rèn)或者實(shí)踐發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提早或延后扣除。因各類緣由導(dǎo)致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本方法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批第五條 企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才干扣除的資產(chǎn)損失。以下資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)

17、算扣除的資產(chǎn)損失：一 企業(yè)在正常運(yùn)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；二企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超越運(yùn)用年限而正常報(bào)廢清理的損失；四企業(yè)消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超越運(yùn)用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過證券買賣場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍消費(fèi)品等發(fā)生的損失；六其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才干扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確區(qū)分能否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批懇求。第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前

18、扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件進(jìn)展符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下： 一企業(yè)因國務(wù)院決議事項(xiàng)所構(gòu)成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的詳細(xì)審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任審批。二其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原那么，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地域等要素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。三企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第七條 擔(dān)任審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批懇求即報(bào)即批。作出審批決議的時(shí)限為： (一)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任審批的，自受理之日起30個(gè)任務(wù)日內(nèi)；

19、 (二)由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長不得超越省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任審批的時(shí)限。因情況復(fù)雜需求核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決議的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任人同意，可以適當(dāng)延伸期限，但延期期限不得超越30天。同時(shí)，應(yīng)將延伸期限的理由告知懇求人。第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批懇求的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊緣由不能按時(shí)懇求審批的，經(jīng)擔(dān)任審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)贊同后可適當(dāng)延期懇求。第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)展審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展實(shí)地核對(duì)確認(rèn)追蹤管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損

20、失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本方法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)視制約機(jī)制和責(zé)任清查制度。 第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失確實(shí)認(rèn)任務(wù)，并保管好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除懇求時(shí)，均應(yīng)提供可以證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)踐發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效能的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十一條 具有法律效能的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效能的書面文件，

21、主要包括：一司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；二公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；三工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；四企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；五行政機(jī)關(guān)的公文；六國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；七具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；八經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；九保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；十符合法律條件的其他證據(jù)。第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、蛻變等內(nèi)部證明或承當(dāng)責(zé)任的聲明，主要包括：一有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；二資產(chǎn)清點(diǎn)表；三相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；四企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文

22、件或資料數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失工程，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參與鑒定和論證；五企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況闡明；六對(duì)責(zé)任人由于運(yùn)營管理責(zé)任呵斥損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況闡明；七法定代表人、企業(yè)擔(dān)任人和企業(yè)財(cái)務(wù)擔(dān)任人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承當(dāng)法律責(zé)任的聲明。第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收預(yù)付賬款損失等。 第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確以為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：一現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金清點(diǎn)表包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄；二現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的闡明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；三對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任呵斥損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的闡

23、明；四涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案資料。第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、封鎖等緣由，確實(shí)不能收回的部分，確以為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：一企業(yè)存款的原始憑據(jù)；二法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；三政府責(zé)令停業(yè)、封鎖文件等外部證據(jù)；四清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，懇求壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供以下相關(guān)根據(jù)：一法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；二法院的敗訴判決書、判決書，或者勝訴但被法院裁定終中止執(zhí)行的法律文書；三工商部門的注銷、吊銷證明；四政府部門

24、有關(guān)撤銷、責(zé)令封鎖的行政決議文件；五公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；六逾期三年以上及已無力清償債務(wù)確實(shí)鑿證明；七與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；八其他相關(guān)證明。第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、缺乏以彌補(bǔ)清收本錢的，由企業(yè)作出專項(xiàng)闡明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、延續(xù)三年虧損或延續(xù)停頓運(yùn)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧

25、金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一存貨清點(diǎn)表；二存貨保管人對(duì)于盤虧的情況闡明；三盤虧存貨的價(jià)值確定根據(jù)包括相關(guān)入庫手續(xù)、一樣相近存貨采購發(fā)票價(jià)錢或其他確定根據(jù)；四企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償闡明和內(nèi)部核批文件。第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和蛻變損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一單項(xiàng)或批量金額較小占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、添加虧損10%以下、或10萬元以下。下同的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；二單項(xiàng)或批量金額超越上述規(guī)定規(guī)范的較大存貨，應(yīng)獲得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)

26、中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；三涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明；四企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、蛻變情況闡明及審批文件；五殘值情況闡明；六企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償闡明和內(nèi)部核批文件。第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明資料；二涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況闡明；三涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明。第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、喪失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)確認(rèn)損失：一固定資產(chǎn)清點(diǎn)表；二盤虧、喪失情況闡明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)

27、盤虧、喪失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)闡明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；三企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；二單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出闡明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)闡明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。三自然災(zāi)禍等不可抗力緣由呵斥固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，該當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防

28、部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處置報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋撤除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；四企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況闡明及內(nèi)部核批文件；五涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明。第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明資料；二涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況闡明；三涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明。第二十六條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、撤除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一國家明令停建工程的文件；二有關(guān)政府部

29、門出具的工程停建、撤除文件；三企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程工程出具的鑒定意見和緣由闡明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程工程報(bào)廢，該當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；四工程工程實(shí)踐投資額確實(shí)定根據(jù)。第二十七條 在建工程自然災(zāi)禍和不測事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一有關(guān)自然災(zāi)禍或者不測事故證明；二涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)理賠闡明；三企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償闡明和核準(zhǔn)文件。第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，對(duì)比本方法存貨損失的規(guī)定進(jìn)展認(rèn)定。第二十九條 消費(fèi)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)確認(rèn)損失：一

30、消費(fèi)性生物資產(chǎn)清點(diǎn)表；二盤虧情況闡明，單項(xiàng)或批量金額較大的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)闡明；三企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的消費(fèi)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；二單項(xiàng)或批量金額較大的消費(fèi)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)闡明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；三因不可抗力緣由呵斥消費(fèi)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，該當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受

31、災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處置報(bào)告等；四企業(yè)消費(fèi)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況闡明及內(nèi)部核批文件；五涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明。第三十一條 對(duì)被盜伐、被盜、喪失而產(chǎn)生的消費(fèi)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，根據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：一消費(fèi)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明資料；二涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況闡明；三涉及保險(xiǎn)索賠的，該當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況闡明。第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，根據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。第六章 投資損

32、失的認(rèn)定第三十三條 企業(yè)投資損失包括債務(wù)性投資損失和股權(quán)權(quán)益性投資損失。第三十四條 以下各類符合壞賬損失條件的債務(wù)投資，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散或撤銷，并終止法人資歷，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、封鎖、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。二債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)展清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。 三債務(wù)人蒙受艱苦自然災(zāi)禍或不測事故，損失宏大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)

33、償，確實(shí)無力歸還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力歸還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)展清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未能收回的債務(wù)，應(yīng)提交債務(wù)人蒙受艱苦自然災(zāi)禍或不測事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。四債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散或撤銷，但已完全停頓運(yùn)營活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未收回的債務(wù)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。五債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散或撤銷，但已完全停頓運(yùn)營活動(dòng)或下落不明，延續(xù)兩年以上未參與工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)展追償后，未收回的債務(wù)，應(yīng)提

34、交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。六債務(wù)人冒犯刑律，依法遭到制裁，其資產(chǎn)缺乏歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承當(dāng)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債務(wù)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。七債務(wù)人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)迫執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債務(wù)。應(yīng)提交法院強(qiáng)迫執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止(中止)執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),假設(shè)其價(jià)值缺乏以清償屬于規(guī)定的優(yōu)先清償工程,由企業(yè)出具專項(xiàng)闡明，可將應(yīng)收債務(wù)全額確定為債務(wù)損失；假設(shè)清償規(guī)定的優(yōu)先清償工程后仍有結(jié)余但缺乏以

35、清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債務(wù)的損失金額。對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債務(wù)的，可以按類推的原那么確認(rèn)債務(wù)損失金額。八企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資歷不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承當(dāng)人，被法院駁回起訴或裁定免除或免除部分債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)益憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債務(wù)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。 九債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)緣由不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法獲得抵債資產(chǎn)，但仍缺乏以抵償相關(guān)的債務(wù)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交

36、抵債資產(chǎn)接納、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。十債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)緣由不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)展債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失緣由證明資料、具有法律效能的債務(wù)重組方案。十一企業(yè)經(jīng)同意采取打包出賣、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出賣、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債務(wù)的，其出賣轉(zhuǎn)讓價(jià)錢低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出賣轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。十二企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等緣由而構(gòu)成的損失，應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)慕痤~，應(yīng)提交損失緣由證明資料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)闡明。十三企業(yè)因刑事案件緣由構(gòu)成的損失，應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)慕痤~

37、或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失緣由證明資料，公、檢、法部門的立案偵查情況或判決書。十四金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬元以下含500萬元的抵押質(zhì)押貸款，鄉(xiāng)村信譽(yù)社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下含50萬元的抵押質(zhì)押貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失緣由證明資料、追索記錄包括追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和擔(dān)任人簽章確認(rèn)等。十五經(jīng)國務(wù)院專案同意核銷的債務(wù)，應(yīng)提交國務(wù)院同意文件或經(jīng)國務(wù)院贊同后由國務(wù)院有關(guān)部門同意的文件。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：(一)持卡人和擔(dān)

38、保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。二持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。三經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)迫執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)迫執(zhí)行證明。 四持卡人和擔(dān)保人因運(yùn)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門同意封鎖，被縣及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門同意持卡人封鎖的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。五余額在2萬元以下含2萬元，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交

39、追索記錄，包括追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和擔(dān)任人簽章確認(rèn)。第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款，根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為才干或勞動(dòng)才干，無承繼人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事才干的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動(dòng)才干的證明，以及對(duì)助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物處置和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。二經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)迫執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學(xué)貸

40、款抵押物質(zhì)押物及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書，以及對(duì)助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物處置和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。 三貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對(duì)助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)權(quán)益性投資損失，應(yīng)根據(jù)以下相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：一企業(yè)法定代表人、主要擔(dān)任人和財(cái)務(wù)擔(dān)任人簽章證明有關(guān)投資損失的書面聲明；二有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門

41、的行政決議文件；終止運(yùn)營、停頓買賣的法律或其他證明文件；三有關(guān)資產(chǎn)的本錢和價(jià)值回收情況闡明；四被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。第三十八條 企業(yè)的股權(quán)權(quán)益投資當(dāng)有確鑿證聽闡明已構(gòu)成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一概暫定為賬面余額的5%。第三十九條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期歸還的，對(duì)比本方法進(jìn)展處置。第四十條 企業(yè)委托符合法定資歷要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)展理財(cái)，應(yīng)按業(yè)務(wù)虛質(zhì)和及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債務(wù)性投資和股權(quán)權(quán)益性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。第四十一條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收

42、入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期歸還債務(wù)而承當(dāng)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無歸還才干,對(duì)無法追回的,對(duì)比本方法應(yīng)收賬款損失進(jìn)展處置。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、資料采購、產(chǎn)品銷售等主要消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)親密相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承當(dāng)?shù)谋鞠⒌?，不得申?bào)扣除。第四十二條 以下股權(quán)和債務(wù)不得確以為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：一債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還才干，不論何種緣由，未按期歸還的企業(yè)債務(wù)； 二違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種方式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債務(wù)；三行政干涉逃廢或者懸空

43、的企業(yè)債務(wù)；四企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶆?wù)；五企業(yè)發(fā)生非運(yùn)營活動(dòng)的債務(wù)；六國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；七其他不該當(dāng)核銷的企業(yè)債務(wù)和股權(quán)。 第七章 責(zé) 任第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本方法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原那么，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀緣由未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)展審批和核實(shí)呵斥審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定清查責(zé)任。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)展抽查監(jiān)視。第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)懇求稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改動(dòng)企業(yè)的依法申報(bào)

44、責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本方法規(guī)定需求審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失呵斥少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，呵斥企業(yè)未繳或少繳稅款的，按第五十二條規(guī)定執(zhí)行。 第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)展納稅檢查時(shí)，根據(jù)本質(zhì)重于方式原那么對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)展審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而呵斥的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)展納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)展處分。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛偽證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)

45、致未繳、少繳稅款的，按及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定處置。 第八章 附 那么第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本方法，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定詳細(xì)實(shí)施方法。第四十七條 本方法自2021年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知國稅函202179號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)以下簡稱企業(yè)所得稅法和以下簡稱的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過程中假設(shè)干問題，通知如下：一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)獲得的租金收入，應(yīng)按買賣合同或協(xié)議規(guī)定的承租

46、人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，假設(shè)買賣合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提早一次性支付的，根據(jù)第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)交納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變卦手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為獲得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)

47、未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所能夠分配的金額。四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資獲得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決議的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)票溢價(jià)所構(gòu)成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得添加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅根底。五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后計(jì)稅根底確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未獲得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票獲得后進(jìn)展調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)展。六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

48、根據(jù)第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)獲得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)本錢費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開場消費(fèi)運(yùn)營的年度，為開場計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事消費(fèi)運(yùn)營之前進(jìn)展籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函202198號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)算問題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除限額。 國家稅務(wù)總局 二一年二月二十二日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知國稅發(fā)2021

49、31號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了加強(qiáng)從事房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范從事房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營業(yè)務(wù)企業(yè)的納稅行為，根據(jù)及其實(shí)施條例、及其實(shí)施細(xì)那么等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局制定了，現(xiàn)印發(fā)給他們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 國家稅務(wù)總局 二九年三月六日 房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處置方法第一章 總 那么第一條根據(jù)及其實(shí)施條例、及其實(shí)施細(xì)那么等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本方法。第二條 本方法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營業(yè)務(wù)的企業(yè)以下簡稱企業(yè)。第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用

50、房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)備等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合以下條件之一的，應(yīng)視為曾經(jīng)完工：一 開發(fā)產(chǎn)品開工證明資料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。二 開發(fā)產(chǎn)品已開場投入運(yùn)用。三 開發(fā)產(chǎn)品已獲得了初始產(chǎn)權(quán)證明。第四條 企業(yè)出現(xiàn)第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)展征收管理，并逐漸規(guī)范，同時(shí)按等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)展處置，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)展征收、管理。第二章 收入的稅務(wù)處置第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中獲得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用

51、和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確以為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)展管理。第六條 企業(yè)經(jīng)過正式簽署或所獲得的收入，應(yīng)確以為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，詳細(xì)按以下規(guī)定確認(rèn)：一采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)踐收訖價(jià)款或獲得索取價(jià)款憑據(jù)權(quán)益之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議商定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提早付款的，在實(shí)踐付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議商定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)踐收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在

52、銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。四采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原那么確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽署銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽署銷售合同或協(xié)議的，假設(shè)銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)錢高于買斷價(jià)錢，那么應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)錢計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；假設(shè)屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)錢低于買斷價(jià)錢，以及屬于受托方與購買方簽署銷售合同或協(xié)議的，那么應(yīng)按買斷

53、價(jià)錢計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取基價(jià)保底價(jià)并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽署銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽署銷售合同或協(xié)議的，假設(shè)銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)錢高于基價(jià)，那么應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中商定的價(jià)錢計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；假設(shè)銷售合同或協(xié)議商定的價(jià)錢低于基價(jià)的，那么應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽署銷售合同的，那么應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定獲得的分成額于收到受托方已

54、銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)商定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出賣的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議商定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、資助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品一切權(quán)或運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)踐獲得利益權(quán)益時(shí)確認(rèn)收入或利潤的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入或利潤的方法和順序?yàn)椋阂话幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)錢確定；二由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；

55、三按開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率不得低于15%，詳細(xì)比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按以下規(guī)定進(jìn)展確定：一開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。二開發(fā)工程位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。三開發(fā)工程位于其他地域的，不得低于5%。四屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品獲得的收入，應(yīng)先按估計(jì)計(jì)稅毛利率分季或月計(jì)算出估計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅本錢并計(jì)算此前銷售收入

56、的實(shí)踐毛利額，同時(shí)將其實(shí)踐毛利額與其對(duì)應(yīng)的估計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本工程與其他工程合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)踐毛利額與估計(jì)毛利額之間差別調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需求的其他相關(guān)資料。第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、獲得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽署租賃約定協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人運(yùn)用之日起，出租方獲得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第三章 本錢、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處置第十一條 企業(yè)在進(jìn)展本錢、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必需按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢。第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)

57、用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。第十三條 開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢的核算應(yīng)按第四章的規(guī)定進(jìn)展處置。第十四條 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程本錢確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程本錢和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢按以下公式計(jì)算確定：可售面積單位工程本錢=本錢對(duì)象總本錢本錢對(duì)象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程本錢第十五條 企業(yè)對(duì)尚未出賣的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品包括共用部位、共用設(shè)備設(shè)備進(jìn)展日常維護(hù)、保養(yǎng)、修繕等實(shí)踐發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。第十六條 企業(yè)將已計(jì)入銷

58、售收入的共用部位、共用設(shè)備設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)備，按以下規(guī)定進(jìn)展處置：一屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)備，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)備費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。二屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)一切的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，該當(dāng)單獨(dú)核算其本錢。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)展處置外，其他一概按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)展處置。第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核

59、算本錢，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建立，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該工程的建造本錢，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡商定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金擔(dān)保金不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)踐發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。第二十條 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用含傭金或手續(xù)費(fèi)不超越委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)展處置：一企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收

60、規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。二企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)一致向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)運(yùn)用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)獲得借款的證明文件，可以在運(yùn)用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，運(yùn)用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第二十二條企業(yè)因國家無償收回土地運(yùn)用權(quán)而構(gòu)成的損失，可作為財(cái)富損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二十三條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品以本錢對(duì)象為計(jì)量單位整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。第二十四條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)踐運(yùn)用時(shí)間累計(jì)未超越12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用