企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃研究論文導(dǎo)讀:：本文從企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義入手，說明納稅籌劃，尤其是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要目標(biāo)和意義，通過企業(yè)所得稅在稅法中的相關(guān)規(guī)定并依照規(guī)定尋找可進(jìn)行籌劃的方面，總結(jié)企業(yè)所得稅納稅的籌劃策略，為企業(yè)提供有益借鑒。論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略一、納稅籌劃的含義什么是納稅籌劃;？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的方案；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。有關(guān)納稅籌劃;的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局Internatio

2、nalBureauofFiscalDocumentation,IBFD在其?國(guó)際稅收詞典?IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以到達(dá)減輕納稅的活動(dòng);。張中秀在其主編的?公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃?一書中從納稅籌劃;所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法到達(dá)盡可能減少納稅的行為;?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)納稅籌劃;下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌

3、劃、稅收籌劃，是指納稅人為到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的省稅;。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例?是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了公平

4、稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng);的原那么，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的根底。1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要到達(dá)的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)

5、險(xiǎn)如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。三、企業(yè)所得稅籌劃策略根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法

6、定扣除工程等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承當(dāng)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承當(dāng)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)

7、采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。 表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案 稅率選擇 優(yōu)惠稅率 非優(yōu)惠稅率 盈利 子公司 分公司 虧損 分公司或子公司 分公司 資料來源：?新企業(yè)所得稅法下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所得稅納稅籌劃思路?第一種情況：預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨(dú)納稅。第二種情況：預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅本錢，提高管理效率。第三種情況：預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧

8、損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。第四種情況：預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，假設(shè)短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否那么宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，那么宜設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)氐牡投惵?。例如，企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對(duì)上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，實(shí)施條例據(jù)此明確，對(duì)上

9、述所得籌劃策略，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策，直接加重了外商投資企業(yè)的稅負(fù)，但這局部外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅稅率不超過10%。據(jù)此，外國(guó)投資者可以選擇與中國(guó)簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率不超過10%的國(guó)家內(nèi)注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)在

10、我國(guó)進(jìn)行投資，這樣就可以有效地躲避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。2、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保存了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要表達(dá)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)根底設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)開展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面。第一，低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得

11、額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境而效勞的。企業(yè)可通過設(shè)置符合條件的子公司，將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)集中，從而到達(dá)節(jié)稅目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔，即：基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率，對(duì)企業(yè)來說可以減輕稅負(fù)，國(guó)家也到達(dá)了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。如新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低5%。對(duì)小型微利企業(yè)的界定，借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原那么，?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

12、?規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)，規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。第二，產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持根底設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)

13、年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)開展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來，將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)工程、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程以及符合條件的環(huán)保節(jié)能工程等領(lǐng)域，節(jié)約稅收支出，提高凈收益。第三，就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除，安置特定人員如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。因此企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪本錢、培訓(xùn)本錢、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率的根底上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定

14、人員。3、利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃折舊的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期本錢、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的上下和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)界定、計(jì)提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定，主要包括：取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定，僅以12個(gè)月作為判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)；取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定籌劃策略，僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定，不得變更；折舊方法采用直線法包括平均年限法、工作量法，特殊情況下可以采用加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過程中，可以通過選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍，延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等到達(dá)節(jié)稅目的?？s短折舊年限有利于加速

15、本錢收回，可以把后期本錢費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。另外，當(dāng)企業(yè)享受三免三減半;的優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘谋惧X也存在差異，影響各期營(yíng)業(yè)本錢和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期本錢最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所

16、得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。不同折舊方法的比擬見表2-2。 表2-2 不同折舊方法及籌劃選擇比擬 比擬內(nèi)容 平均年限法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 年折舊額 每年平均 隨工作量平均 年數(shù)平均額*計(jì)提系數(shù) 每年不同，前期多后期少 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響 無影響 無影響 折舊前期大于后期，利潤(rùn)前期少后期多 利潤(rùn)前期少后期多 對(duì)所得稅的影響 不存在時(shí)間差異 不存在時(shí)間差異 有時(shí)間現(xiàn)值 有時(shí)間現(xiàn)值 稅法是否允許 允許 允許 特許 特許 適合節(jié)稅情況 享受優(yōu)惠 享受優(yōu)惠 盈利 盈利 資料來源：?稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用?4、利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅務(wù)籌劃存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品

17、本錢、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢，但不允許采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨本錢和期末存貨本錢，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得本錢費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。第一類在實(shí)行累進(jìn)稅制環(huán)境下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨計(jì)價(jià),可以使計(jì)入各期產(chǎn)品本錢的材料等存貨的價(jià)格比擬均衡,不會(huì)忽高忽低,特別在材料存貨價(jià)格差異較大時(shí),可以起到一個(gè)緩沖;的作用,使企業(yè)本錢不至于發(fā)生較大變化,

18、各期利潤(rùn)比擬均衡,不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過高，會(huì)計(jì)期間套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),影響企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二類在實(shí)行比例稅制環(huán)境下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響論文提綱怎么寫。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷貨本錢，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無疑是從國(guó)家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那么不宜采用。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,那么宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以防

19、止因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在,可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高的年度因沒有足夠的現(xiàn)金支付稅收,而陷入財(cái)務(wù)困境,繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng),甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損,制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展。可見,不同的物價(jià)環(huán)境,對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)時(shí),必須開展充分的市場(chǎng)調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,并在研究、分析、論證的根底上,對(duì)即將到來的會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷。然后以此為依據(jù),選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)

20、擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進(jìn)行計(jì)價(jià)。5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃收入是企業(yè)收益的表達(dá)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確實(shí)認(rèn)包括以下幾種情況：第一，直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間。第二，托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收

21、入時(shí)間。第三，賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確實(shí)認(rèn)日期。第四，預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式籌劃策略，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。第五，長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢钥闯?，銷售收入確認(rèn)在于是否交貨;這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入；否那么收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，假設(shè)將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益。長(zhǎng)期勞務(wù)合同分期確認(rèn)收入，也為收入跨年度實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。此外，縮小應(yīng)稅收入