《小企業(yè)會計準則》輔導講義

1、. PAGE ：.； PAGE 47 前言一、小企業(yè)會計準那么的發(fā)布1、2004年4月27日財政部發(fā)布的，如今仍在執(zhí)行，2021年可以繼續(xù)執(zhí)行，2021年將被廢止。2、發(fā)布，2021年1月1日正式實施，鼓勵提早執(zhí)行。財政部關(guān)于印發(fā)的通知財會202117號 國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳局，新疆消費建立兵團財務局：為了規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可繼續(xù)開展，發(fā)揚小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會開展中的重要作用， 根據(jù)及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提早執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的同

2、時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反響我部。二一一年十月十八日二、小企業(yè)劃分規(guī)范的最新統(tǒng)計口徑1、原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局2003年公布的，2021年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分規(guī)范關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型規(guī)范規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2021300號 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構(gòu)及有關(guān)單位：為貫徹落實和國發(fā)202136號，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、開展改革委、財政部研討制定了。經(jīng)國務院贊同，現(xiàn)印發(fā)給他們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局國家開展和改革委員會 財政部 二一一年六月十八日中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，詳細規(guī)范根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)

3、收入、資產(chǎn)總額等目的，結(jié)合行業(yè)特點制定。本規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水消費和供應業(yè)，建筑業(yè)，零售業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)不含鐵路運輸業(yè)，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)效力，軟件和信息技術(shù)效力業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)運營，物業(yè)管理，租賃和商務效力業(yè)，其他未列明行業(yè)包括科學研討和技術(shù)效力業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)備管理業(yè)，居民效力、修繕和其他效力業(yè)，社會任務，文化、體育和文娛業(yè)等。各行業(yè)劃型規(guī)范為部分摘要：一農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收人50

4、萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。二工業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。四零售業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收人5 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1 000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1 000萬元以下的為微型企業(yè)

5、。五零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。十餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。十二軟件和信息技術(shù)效力業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10 0

6、00萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收人1 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收人50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。十五租賃和商務效力業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120 000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。3、留意區(qū)分開增值稅暫行條例中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)范為： 一從事貨

7、物消費或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額以下簡稱應稅銷售額在50萬元以下含本數(shù),下同的；二除本條第一款第一項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物消費或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。總 那么一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可繼續(xù)開展，發(fā)揚小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會開展中的重要作用，根據(jù)及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準那么。二、本準那么適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合所規(guī)定的小型企業(yè)規(guī)范

8、的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：一股票或債券在市場上公開買賣的小企業(yè)。二金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與的規(guī)定一樣。三、符合本準那么第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準那么，也可以執(zhí)行。一執(zhí)行本準那么的小企業(yè)，發(fā)生的買賣或者事項本準那么未作規(guī)范的，可以參照中的相關(guān)規(guī)定進展處置。二執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的同時，選擇執(zhí)行本準那么的相關(guān)規(guī)定。三執(zhí)行本準那么的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，該當轉(zhuǎn)為執(zhí)行；因運營規(guī)?；蚱髽I(yè)性量變化導致不符合本準那么第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，該當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。四已執(zhí)行的上市公司、大中

9、型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準那么。四、執(zhí)行本準那么的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行時，該當按照等相關(guān)規(guī)定進展會計處置。資 產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)該當按照本錢計量，不計提資產(chǎn)減值預備。第一節(jié)流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指估計在1年內(nèi)含1年，下同或超越1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出賣或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算根本要求如下：一庫存現(xiàn)金100

10、1本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)運用備用金的，可以單獨設(shè)置“1004備用金科目。小企業(yè)添加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。小企業(yè)該當設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，該當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實踐庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還該當分別按照人民幣和外幣進展明細核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財富清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應經(jīng)過“待處置財富損溢科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按照實踐短缺的金額，借記“待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損

11、溢科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實踐溢余的金額，借記本科目，貸記“待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢科目。二銀行存款1002本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。小企業(yè)添加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“應收賬款等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。小企業(yè)該當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還該當

12、分別按照人民幣和外幣進展明細核算。三其他貨幣資金1012本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票、信譽卡發(fā)放銀行、信譽證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票、“銀行本票 、“信譽卡、“信譽證保證金、“外埠存款等進展明細核算。小企業(yè)添加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。會計科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準那么會計科目轉(zhuǎn)換闡明順序號編號會計科目稱號順序號編號會計科目稱號一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金21002銀

13、行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信譽卡存款100905信譽證保證金存款100906存出投資款二、短期投資1101短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不預備超越1年含1年，下同的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應設(shè)置“短期投資科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進展明細核算。短期投資該當按照以下規(guī)定進展會計處置：一小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，該當按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款

14、科目。小企業(yè)購入股票，假照實踐支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該當按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利科目，按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款科目。小企業(yè)購入債券，假照實踐支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息科目，按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款科目。二在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利科目，貸記“

15、投資收益科目。在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息科目，貸記“投資收益科目。【提示】小企業(yè)會計準那么下，涉及利息收入或支出的，一概在票據(jù)或合同商定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制。三出賣短期投資，該當按照實踐收到的出賣價款，借記“銀行存款或“庫存現(xiàn)金科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應收股利或“應收利息科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目。四本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資本錢。會計科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準那么會計科目轉(zhuǎn)換闡明順序號編號會計科目稱號

16、順序號編號會計科目稱號一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類41101短期投資41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價預備【提示】小企業(yè)會計準那么下，不計提任何一項資產(chǎn)減值預備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價預備科目?！纠}1計算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券買賣所購入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價款合計508 000元，其中，證券買賣印花稅等買賣費用800元，已宣揭露放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金

17、股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。214年4月20日，乙公司宣揭露放213年現(xiàn)金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價錢將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券買賣費用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計準那么核算，甲公司的賬務處置如下：1213年5月20日，購入乙公司股票100 000股借：短期投資乙公司股票 500 800應收股利乙公司7 200貸：銀行存款508 0002213年6月2

18、0日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元借：銀行存款 7200貸：應收股利乙公司 72003214年4月20日，確認乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應享有的價額2 000 0000.5%10 000元借：應收股利乙公司10 000貸：投資收益10 0004214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利借：銀行存款10 000貸：應收股利乙公司10 0005214年5月17日，出賣乙公司股票100 000股借：銀行存款 449 280投資收益 51 520貸：短期投資乙公司股票 500 800三、應收及預付款項應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常消費運營活動中發(fā)生的各項債務。包括：應收

19、票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項該當按照發(fā)生額入賬。一應收票據(jù)1121本科目核算小企業(yè)因銷售商品產(chǎn)廢品或資料，下同、提供勞務等日常消費運營活動而收到的商業(yè)匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進展明細核算。1小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還該當貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目。2持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實踐收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款科目，按照貼現(xiàn)息，借

20、記“財務費用科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目銀行無追索權(quán)情況下或“短期借款科目銀行有追索權(quán)情況下。銀行無追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款實踐收到的價款財務費用倒擠差額貸：應收票據(jù)原票面金額借：銀行存款實踐收到的價款財務費用倒擠差額貸：短期借款應收票據(jù)票面金額【例題2計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準那么進展日常核算，2021年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)本項貼現(xiàn)業(yè)務在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追

21、索，那么該企業(yè)應作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應收票據(jù) 117 000貸：主營業(yè)務收入 100 000應交稅費應交增值稅銷項稅額17 0006月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月6月1日至8月1日：票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117 000元貼現(xiàn)息117 00012%2122 340元 貼現(xiàn)額117 0002 340114 660元借：銀行存款 114 660財務費用 2 340貸：應收票據(jù) 117 0003將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資，按照應計入獲得物資本錢的金額，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行

22、存款等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還該當借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目。借：資料采購原資料、庫存商品等應交稅費應交增值稅進項稅額貸：應收票據(jù)商業(yè)匯票的票面金額銀行存款等倒擠差額，也能夠是在借方4商業(yè)匯票到期，應按照實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款科目，貸記本科目。5小企業(yè)該當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情

23、況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。二應收賬款1122本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常消費運營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位或個人進展明細核算。1小企業(yè)因銷售商品或提供勞務構(gòu)成應收賬款，該當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入或“其他業(yè)務收入科目。2收回應收賬款，借記“銀行存款或“庫存現(xiàn)金科目，貸記本科目。3小企業(yè)應收及預付款項符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬

24、損失：債務人依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財富缺乏清償?shù)摹鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財富或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。與債務人達成債務重組協(xié)議或法院同意破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)?。因自然災禍、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失該當于實踐發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。借：銀行存款可收回金額營業(yè)外支出倒擠差額貸：應收賬款賬面余額【提示】小企業(yè)會計準那么下，不計提壞賬預備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而

25、非備抵法。4本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。三預付賬款1123預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款科目借方。本科目應按照對方單位或個人進展明細核算。小企業(yè)進展在建工程預付的工程價款，也經(jīng)過本科目核算。【提示】這里是與企業(yè)會計準那么不同之處，企業(yè)會計準那么中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差別導致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。1小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資本錢的金額，借記“在

26、途物資或“原資料、“庫存商品等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。2出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程科目，貸記本科目、“銀行存款等科目。3按照小企業(yè)會計準那么規(guī)定確認預付賬款實踐發(fā)生的壞賬損失，該當按照可收回的金額，借記“銀行存款等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。四應收股利

27、1131本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進展明細核算。1小企業(yè)購入股票，假照實踐支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資長期股權(quán)投資實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應收股利應收的現(xiàn)金股利貸：銀行存款2在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，該當按照本企業(yè)應享有的金額借：應收股利貸：投資收益3小企業(yè)實踐收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。五應收利息1132本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資科目核算，不在本科目核

28、算。1小企業(yè)購入債券，假照實踐支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資或“長期債券投資科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款科目。2在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應收利息票面利率計算的利息收入貸：投資收益借：長期債券投資應計利息票面利率計算的利息收入貸：投資收益【提示】以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只需在到期時才會產(chǎn)生利息。3實踐收到債券利息，借記“銀行存

29、款等科目，貸記本科目。六其他應收款1221本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也經(jīng)過本科目核算。其他應收款的主要賬務處置。1小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款借：其他應收款貸：應交稅費應交增值稅出口退稅2按照小企業(yè)會計準那么規(guī)定確認其他應收款實踐發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款可收回的金額營業(yè)外支出倒擠差額貸：其他應收款賬面余額會計科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準那么會計科目轉(zhuǎn)換闡明順序號編號會計

30、科目稱號順序號編號會計科目稱號一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類61111應收票據(jù)51121應收票據(jù)71121應收股息81131應收股利91132應收利息81131應收賬款61122應收賬款71123預付賬款91133其他應收款101221其他應收款101141壞賬預備四、存貨存貨，是指小企業(yè)在日常消費運營過程中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、將在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等，以及小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為出賣而持有的、或在未來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的耗費性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品、周轉(zhuǎn)資料、委托加工物資、耗費性生物資產(chǎn)等。原資料，是指小企業(yè)在消

31、費過程中經(jīng)加工改動其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要資料、輔助資料、外購半廢品外購件、修繕用備件備品備件、包裝資料、燃料等。在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個消費工序加工的產(chǎn)品，以及已加工終了但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。半廢品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定消費過程并已檢驗合格交付半廢品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)廢品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)廢品，是指小企業(yè)曾經(jīng)完成全部消費過程并已驗收入庫，符合規(guī)范規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)零售業(yè)、零售業(yè)外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售

32、的各種商品。周轉(zhuǎn)資料，是指小企業(yè)可以多次運用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍堅持原有形狀且不確以為固定資產(chǎn)的資料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。耗費性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的家畜等。一存貨的獲得小企業(yè)獲得的存貨，該當按照本錢進展計量。1.外購的存貨本錢外購存貨的本錢包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。1資料采購1401“資料采購科目核算小企業(yè)采用方案本錢進展資料

33、日常核算、購入資料的采購本錢。采用實踐本錢進展資料日常核算的，購入資料的采購本錢，在“在途物資科目核算。委托外單位加工資料、商品的加工本錢，在“委托加工物資科目核算。小企業(yè)外購資料，該當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購資料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購資料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金、“預付賬款、“應付賬款等科目。資料曾經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金

34、額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。應向供應單位、運輸機構(gòu)等收回的資料短缺或其他應沖減資料采購本錢的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付賬款或“其他應收款科目，貸記本科目。因自然災禍等發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，先記入“待處置財富損溢科目，查明緣由后再作處置。月末，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別以下不同情況進展處置：對于收到發(fā)票賬單的收料憑證包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證，應按照實踐本錢和方案本錢分別匯總。借：原資料周轉(zhuǎn)資料方案本錢資料本錢差別倒擠差別，也能夠在貸方貸：資料采購對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原資料周轉(zhuǎn)資料方案本錢貸：應付

35、賬款暫估應付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進展賬務處置。資料采購期末借方余額，反映小企業(yè)曾經(jīng)收到發(fā)票賬單、但資料尚未到達或尚未驗收入庫的在途資料的采購本錢。2在途物資1402本科目核算小企業(yè)采用實踐本錢進展資料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實踐采購本錢。小企業(yè)零售業(yè)、零售業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在“銷售費用科目核算，不在本科目核算。【提示】只需零售和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買

36、過程中的費用仍在“在途物資中核算。小企業(yè)外購資料、商品等物資，該當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購資料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按照購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金、“預付賬款、“應付賬款等科目。資料曾經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。應向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的資料或商品短缺或其他應沖減資

37、料或商品采購本錢的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付賬款或“其他應收款科目，貸記本科目。因自然災禍等發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，先記入“待處置財富損溢科目，查明緣由后再作處置。月末，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購資料或商品收料憑證，按照資料或商品并分別以下不同情況進展匯總：對于收到發(fā)票賬單的收料憑證包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證，該當按照匯總金額，借記“原資料、“周轉(zhuǎn)資料、“庫存商品等科目，貸記本科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別資料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原資料、“周轉(zhuǎn)資料、“庫存商品等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款科目，下月初用紅字做同樣的會計

38、分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進展賬務處置。在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)曾經(jīng)收到發(fā)票賬單、但資料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途資料、商品等物資的采購本錢?！纠}3綜合題】甲企業(yè)為普通納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準那么，2021年3月22日從乙企業(yè)購入原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證曾經(jīng)收到，貨款已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付，資料已運到并已驗收入庫單料同到。甲企業(yè)2021年3月22日的賬務處置如下：借：原資料40 000應交稅費應交增值稅進項稅額 6 800貸：銀行存款46 800承【例題3】，假設(shè)

39、購入資料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款曾經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但資料尚未運到。甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進展如下賬務處置：借：在途物資40 000應交稅費應交增值稅進項稅額 6 800貸：銀行存款46 800在上述資料到達入庫時，進展如下賬務處置：借：原資料40 000貸：在途物資40 000承【例題3】，假設(shè)購入的資料曾經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元。甲企業(yè)應于3月末應進展如下賬務處置：借：原資料38 000貸：應付賬款暫估應付賬款38 0004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原資料38 000貸：應付賬款

40、暫估應付賬款38 000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原資料40 000應交稅費應交增值稅進項稅額 6 800貸：銀行存款46 8002.加工獲得的存貨經(jīng)過進一步加工獲得存貨的本錢包括：直接資料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才干到達預定可銷售形狀的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的本錢。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資1408本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資的實踐本錢。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的種類等進展明細核算。發(fā)出

41、委托加工的物資資料時借：委托加工物資實踐本錢貸：原資料按照方案本錢或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別或商品進銷差價。支付運輸費、加工費借：委托加工物資貸：銀行存款應交稅費應交增值稅進項稅額需求交納消費稅的委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的本錢借：委托加工物資貸：應付賬款銀行存款委托加工物資收回后用于延續(xù)消費應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的借：應交稅費應交消費稅貸：應付賬款銀行存款加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品原資料貸：委托加工物資采用方案本錢或售價核算的借：原資料庫存商品方案本錢或售價資料本錢差別也能夠在借方，也能夠在貸方貸

42、：委托加工物資實踐本錢商品進銷差價通常該當在貸方采用方案本錢或售價核算的，也可以采用上月資料本錢差別率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的資料本錢差別或商品進銷差價。委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實踐本錢。3.投資者投入存貨的本錢，該當按照評價價值確定。4.提供勞務的本錢包括：與勞務提供直接相關(guān)的人工費、資料費和應分攤的間接費用。5.企業(yè)應設(shè)置“耗費性生物資產(chǎn)1421科目來核算所發(fā)生的耗費性生物資產(chǎn)的業(yè)務自行栽培、營造、繁衍或養(yǎng)殖的耗費性生物資產(chǎn)的本錢，該當按照以下規(guī)定確定：1自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等資料費、人工費和

43、應分攤的間接費用。2自行營造的林木類耗費性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)備費、良種實驗費、調(diào)查設(shè)計費和應分攤的間接費用。3自行繁衍的育肥畜的本錢包括：出賣前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的本錢包括：在出賣或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費、人工費和應分攤的間接費用。6.盤盈存貨的本錢，該當按照同類或類似存貨的市場價錢或評價價值確定。二存貨的發(fā)出小企業(yè)該當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變卦。對于性質(zhì)和用途類似的存貨，該當采用一樣的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對于不能替代運用

44、的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的本錢。對于周轉(zhuǎn)資料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進展會計處置，在領(lǐng)用時按其本錢計入消費本錢或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)資料，也可以采用分次攤銷法進展會計處置。出租或出借周轉(zhuǎn)資料，不需求結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但該當進展備查登記。對于已售存貨，該當將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)本錢。三存貨的本錢核算小企業(yè)該當根據(jù)消費特點和本錢管理的要求，選擇適宜于本企業(yè)的本錢核算對象、本錢工程和本錢計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項消費費用，該當按照本錢核算對象和本錢工程分別歸集。1屬于資料費、人工費等直接費用，直接計入根本消費本錢和輔助消費本錢。2屬于輔助消費車間為消費產(chǎn)品提

45、供的動力等直接費用，可以先作為輔助消費本錢進展歸集，然后按照合理的方法分配計入根本消費本錢；也可以直接計入所消費產(chǎn)品發(fā)生的消費本錢。3其他間接費用該當作為制造費用進展歸集，月度終了，再按一定的分配規(guī)范，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的本錢。四存貨的毀損及盤盈盤虧存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費后的凈額，該當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益該當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失該當計入營業(yè)外支出。 存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原資料等貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢借：待處置財富損溢貸：營業(yè)外收入借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢貸：原資料借：其他應

46、收款銀行存款責任人賠償?shù)葼I業(yè)外支出貸：待處置財富損溢五庫存商品的核算規(guī)定1.庫存商品1405本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實踐本錢或售價。包括：庫存產(chǎn)廢品、外購商品、存放在門市部預備出賣的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修繕的代修品，在制造和修繕完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)廢品，也經(jīng)過本科目核算。可以降價出賣的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。曾經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)廢品，應作為代管產(chǎn)品處置，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品科目。小企業(yè)零售業(yè)

47、、零售業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在“銷售費用科目核算，不在本科目核算。2.商品進銷差價1407本科目核算小企業(yè)采用售價進展日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應按照庫存商品的種類、種類和規(guī)格等進展明細核算。1小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等添加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品科目，按照商品進價，貸記“銀行存款、“委托加工物資等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。借：庫存商品 售價貸：銀行存款委托加工物資進價商品進銷差價倒擠差額，通常該當在貸方2月末，分攤已銷商品的進銷差價借：商品進銷差價貸

48、：主營業(yè)務本錢銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算：商品進銷差價率月末分攤前本科目貸方余額/“庫存商品科目月末借方余額本月“主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價本月“主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較平衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進展復核調(diào)整。會計科目轉(zhuǎn)換對照表 小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準那么會計科目轉(zhuǎn)換闡明順序號編號會計科目稱號順序號編號會計科目稱號一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類111401資料采購111201在途物資121402在途物資121211資料

49、131403原資料141404資料本錢差別131231低值易耗品181411周轉(zhuǎn)資料141243庫存商品151405庫存商品151244商品進銷差價161407商品進銷差價161251委托加工物資171408委托加工物資171261委托代銷商品181281存貨跌價預備191301待攤費用191421耗費性生物資產(chǎn)【注】在小企業(yè)會計準那么下，取消了存貨跌價預備。此外，待攤費用的科目也被取消了。因此流動資產(chǎn)下不再有待攤費用了。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、消費性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長等待攤費用等。第二節(jié)長期投資 一、長期債

50、券投資長期債券投資，是指小企業(yè)預備長期在1年以上，下同持有的債券投資。小企業(yè)該當設(shè)置“長期債券投資1501科目來進展核算，并應按照債券種類和被投資單位，分別“面值、“溢折價、“應計利息進展明細核算。一長期債券投資該當按照購買價款和相關(guān)稅費作為本錢進展計量小企業(yè)購入債券作為長期投資，該當按照債券票面價值，借記“長期債券投資面值，按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資溢折價。實踐支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當單獨確以為應收利息，不計入長期債券投資的本錢借：長期債券投資面值應收利息貸：銀行存款購買價款和相關(guān)稅費長期債券投資溢折價

51、倒擠差額二長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息該當確以為投資收益。1分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入該當確以為應收利息，不添加長期債券投資的賬面余額。借：應收利息貸：投資收益2一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入該當添加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資應計利息貸：投資收益3債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進展攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資溢折價也能夠做相反分錄【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日，而不是在會計期末

52、。三長期債券投資到期長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，該當沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資面值、溢折價、應計利息等應收利息處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，該當計入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資面值、溢折價應收利息投資收益也能夠在借方四長期債券投資損失小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準那么第十條參見應收款項的壞賬損失所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失該當于實踐發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等可收回的金額營業(yè)外支出貸：長期債券投資本錢、溢折價

53、二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)預備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資該當按照本錢進展計量。小企業(yè)該當設(shè)置“長期股權(quán)投資1511科目來核算預備長期持有的權(quán)益性投資，并應按照被投資單位進展明細核算。一長期股權(quán)投資的獲得1.以支付現(xiàn)金方式獲得的長期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當按照購買價款和相關(guān)稅費作為本錢進展計量。假照實踐支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該當單獨確以為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的本錢即按照實踐支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利科目，按照實踐支付的購買價款

54、和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款科目。2.經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資，該當按照非貨幣性資產(chǎn)的評價價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理、“無形資產(chǎn)等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入或借記“營業(yè)外支出等科目?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資，與中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面本錢計量兩種方式不同，中直接按照評價價值和相關(guān)稅費。二長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資該當采用本錢法進展會計處置。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，

55、該當按照應分得的金額確以為投資收益。借：應收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會計準那么下，長期股權(quán)投資只采用本錢法進展后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實踐收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。三長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其本錢、相關(guān)稅費后的凈額，該當計入投資收益。小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，該當按照處置價款，借記“銀行存款等科目，按照其本錢，貸記“長期股權(quán)投資科目，按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目?！纠}4綜合題】A公司于2021年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產(chǎn)，獲得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，

56、已提折舊45萬，評價至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。2021年2021年，有關(guān)業(yè)務內(nèi)容如下：12021年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元。22021年4月18日，B公司董事會提出2021年分配方案，按照2021年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。32021年5月10日，B公司股東會同意董事會提出2021年分配方案。2021年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時42021年1012月，B公司延續(xù)出現(xiàn)了艱苦的運營錯誤，導致當年最終虧損240萬元。52021年8月，A公司決議轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款曾經(jīng)收到并存入銀行。A公司從2021年

57、1月1日起，不斷執(zhí)行。要求，針對上述業(yè)務，作出A公司的相關(guān)賬務處置。1A公司2021年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理 35累計折舊 45貸：固定資產(chǎn) 80借：長期股權(quán)投資 45.5貸：固定資產(chǎn)清理 40銀行存款 5.5借：固定資產(chǎn)清理 5貸：營業(yè)外收入 522021年5月10日，B公司股東會同意董事會提出2021年分配方案。借：應收股利 12貸：投資收益 1232021年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時借：銀行存款 12貸：應收股利 1242021年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)借：銀行存款 37.2投資收益 8.3貸：長期股權(quán)投資 45.5四長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合以

58、下條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：1被投資單位依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2被投資單位財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓運營3年以上，且無重新恢復運營改組方案的。3對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超越10年，且被投資單位因延續(xù)3年運營虧損導致資不抵債的。4被投資單位財務情況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超越3年以上的。5國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失該當于實踐發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款可收回的金額

59、營業(yè)外支出倒擠差額貸：長期股權(quán)投資賬面金額會計科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準那么會計科目轉(zhuǎn)換闡明順序號編號會計科目稱號順序號編號會計科目稱號一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類201401長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資140101股票投資140102其他股權(quán)投資211402長期債務投資長期債券投資140201債券投資第三節(jié)固定資產(chǎn)和消費性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)小企業(yè)該當設(shè)置“固定資產(chǎn)1601“累計折舊1602“在建工程1604、“工程物資1605以及“固定資產(chǎn)清理1606等科目進展固定資產(chǎn)的核算。一固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務、出租或運營管理而持有的，運用壽命超越1年的有形資

60、產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)該當根據(jù)小企業(yè)會計準那么規(guī)定的固定資產(chǎn)規(guī)范，結(jié)合本企業(yè)的詳細情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算根據(jù)。小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也經(jīng)過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)暫時租入的固定資產(chǎn)和以運營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設(shè)備查簿進展登記，不在固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)根據(jù)實踐情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿和“固定資產(chǎn)卡片。二固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)該當按照本錢進展計量。1.外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的本錢包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款