財務會計講義

1、會 計第一章 總論一、會計的三個作用1、向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關各方（投資者、債權人、政府部門）了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量，并據以作出決策2、向經濟責任考核工作提供會計信息3、向企業(yè)內部提供會計信息：有助于企業(yè)內部加強經濟治理、提高經濟效益。二、四個會計前提 1、會計主體： 明確會計主體的目的：A、劃定經濟業(yè)務空間范圍。B、選擇會計處理立場。C、區(qū)分會計主體和所有者的經濟活動 2、持續(xù)經營：歷史成本、折舊差不多上建立在持續(xù)經營基礎上的。 持續(xù)經營差不多前提，不適用于破產清算會計。假如推斷企業(yè)可不能持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中披露。 3、會計分

2、期：由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區(qū)不；由于有了本期與非本期的區(qū)不，才產生了權責發(fā)生制和收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。如下圖： 4、貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也能夠采納某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報表應折算為人民幣。三、十三條會計原則： 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 1、衡量會計信息質量的一般原則 、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據，(沒有強調合法性)?？陀^性是會計核算原則的差不多原則。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則 、可比性原則： 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度

3、，企業(yè)間指標口徑一致，橫向相互可比。 *可比性原則以客觀性原則為基礎，不能過分強調可比性而忽略客觀性。 *可比性原則和一貫性原則的區(qū)不在于：可比性原則強調橫向可比，一貫性原則強調縱向可比。 、一貫性原則： 要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更； 必要時能夠適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當反映 、相關性原則：會計信息的有用性，與決策相關，以滿足會計信息使用者的需要。 、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提早或延后，對資產負債表日后事項進行確認和披露，確實是為了貫徹及時性原則 、明晰性原則：是要求

4、會計核算和財務報告應清晰明了，便于理解和利用 2、確認和計量的一般原則 、權責發(fā)生制原則：凡是當期差不多實現的收入和差不多發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當的期收入或費用。 、配比原則：指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內確認 包含兩層含義：因果配比和時刻配比 、歷史成本原則：要求各項資產在取得時應當按照實際成本計量，一律不得自行調整資產帳面余額。 、劃分收益性支出與資本性支出原則： 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產后續(xù)支出中，改良與修理的

5、會計處理差異 3、起修正作用的一般原則 、慎重原則：不得多計資產或收益、少計負債或費用 慎重性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提 e.g.A、在會計核算上對資產計提8項減值預備，但不得設置密秘預備！ B、債務重組中對或有收益和或有支出的處理原則。 C、或有事項的確認和披露的相關規(guī)定。 D、加速折舊法計提折舊 *八項預備列支科目： 壞賬預備治理費用 存貨跌價預備治理費用 短期投資跌價預備投資收益 長期投資減值預備投資收益 固定資產減值預備營業(yè)外支出 在建工程減值預備營業(yè)外支出 無形資產減值預備營業(yè)外支出 托付貸款減值預備投資收益 、重要性原則： 在會計核算中應當區(qū)不重要程度，采納不同的核算方

6、式。重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理 、實質重于形式原則： 按交易或事項的經濟實質進行會計核算，不能僅依照法律形式核算和反映。三、六大會計要素1、 資產 、三個特征，缺一不可 A、直接或間接地帶來經濟利益。 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所操縱(操縱確實是不能完全擁有)的 C、過去的交易或事項形成 、資產的確認標準：A、符合資產定義，B、金額能夠可靠地計量。假如金額不能可靠地計量，即使符合資產的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產 2、負債 兩個特征：A、清償會導致經濟利益的流出。B、過去形成 3、所有者權益 4、收入 、日常經營活動中產生（只包括主營業(yè)務收入、其它

7、業(yè)務收入） 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務；B、讓渡資金使用權；C、讓渡無形資產使用權。不在列的如出售無形資產計入“營業(yè)外收入” 、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡單一刀切，應分具體情況 A、長期股權投資成本法核算下的股利收入、權益法核算下的占被投資公司凈利潤份額、長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產使用權取得的收入，因而歸屬于收入要素 B、長期股權投資的轉讓處置所得、長期債權投資的轉讓處置所得、營業(yè)外收入和補貼收入：不屬于收入要素 5、費用：要與當期收入相配比。 偶發(fā)事件產生的屬于損失，不屬于費用，應計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利

8、潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金及應收項目一、現金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 2、現金長款的處理 發(fā)覺長款時： 借：現金 貸： 待處理財產損益一待處理流淌資產損益 查明緣故 借：待處理財產損益一待處理流淌資產損益 貸：其它應付款一應付現金溢余 （應收支付給有關人員和單位的） 營業(yè)外收入一現金溢余 （無法查明的部分，經批準后核消） 3、現金短款的處理 發(fā)覺短款時： 借：待處理財產損益一待處理流淌資產損益 貸：現金 查明緣故 借：其它應收款一應收現金短缺款 （應收責任人賠償的部分） 其它應收款一應保險賠款 （應收保險公司賠償的部

9、分） 治理費用一現金短缺 （無法查明的部分，經批準后核消） 貸：待處理財產損益一待處理流淌資產損益 *現金短缺：大多數是因企業(yè)治理不善而形成，因此列入“治理費用”開支； *現金溢余：和企業(yè)的治理水平高低無關，純粹偶然“利得”，因此計入“營業(yè)外收入”。 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應收款”科目核算 、專設 “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：治理費用等 貸：現金 收回時： 借：現金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。 3、商業(yè)

10、匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。 4、支票：同城結算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。 7、托付收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 拒付理由： 、未達成托收承付結算方式協(xié)議的 、提早或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，物資與合同不符，或驗貨單與物資不符。 、驗貨付款，物資與合同或發(fā)貨單不符

11、的。 、貨款差不多支付或計算錯誤的款項。 9、信用證：國際結算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的操縱：職責分工、交易分開、內部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，假如因銀行破產發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 指：差不多指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而已，本質上依舊銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯

12、票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映。四、應收票據 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價 、不帶息的應收票據：按面值 、帶息的應收票據：（中期和年末才計價）面值計提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息 、不對應收票據計提壞賬預備?。ǘ惙ń衲臧磿嬛贫葓?zhí)行了，往常年會計與稅法壞帳預備的計提基數不一樣，還得分不記，今年好了，一樣了） *到期收不回時，轉入應收賬款，就能夠計入提壞賬預備的基數了，因此了，這時就不再

13、是應收票據計提壞賬預備的問題了。 3、核算 、收到時： 借：應收票據 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，能夠是月、季、半年、年） 借：應收票據 2 貸：財務費用 2 、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 、尚未到期，然而能夠確認到期收不回時：不再補計利息，往常提了多少就算多少，目前賬面價值全部轉入應收帳款(這是不是慎重原則的運用啊) 借：應收賬款 102 貸：應收票據 102 4、應收票據的轉讓 借：物資采購 104 (到期票面利

14、息) 貸：應收票據 102 (目前賬面價值) 財務費用 2 (提足到期利息) 5、貼現：貼現息到期值貼現率貼現期 、貼現時： 借：銀行存款 96(貼現所得款) 財務費用 8(貼現息) 貸：應收票據 102(目前賬面價值) 財務費用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時： 借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104五、應收賬款 1、商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 2、現金折扣：（要求按總價法處理） 、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、實際發(fā)生現金折扣

15、時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 *原則：以發(fā)票價為準 3、賬務處理： 借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認 有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、現流嚴峻不足等)應收款項確實無法收回時，經股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。 2、計提壞賬預備時應注意的幾個問題： 、除有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、現流嚴峻不足、嚴峻自然災難、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬預備： A、當年發(fā)生的 B、打算債務重組的 C、與關聯(lián)

16、方發(fā)生的（能夠提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的 、預付賬款轉來“其它應收款”的，提 、應收票據在未轉入“應收賬款”之前的，不能提 、會計與稅法壞帳預備計提基數的區(qū)不： A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應收賬款”+“應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法，我國現行會計制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） 、對本年應提壞賬預備金額的理解(以百分比法為例)：不管現在“壞賬預備”科目余額是多少，在期末必須把余額調整為：“期末應收款項余額比例”。 比如

17、年初“壞賬預備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應如此做： 借：治理費用 200 貸：壞賬預備 200（補足500） 、可能壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法：期末應收款項余額比例壞賬預備貸方余額 B、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務后剩余的應收賬款，不應改變其賬齡。 b. 存在多筆應收賬款，且各自賬齡不同時，應逐筆認定 c. 無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：本年賒銷總額相應比例注意，這種方法的壞帳預備是累加計算的，與余額百分比法的多退少補是不一樣的。 D、個不認定法： a. 不是對每一項應收賬款逐一進行個不認定，而是在采納余額

18、百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬預備時，能夠視具體情況對某項應收賬款采納個不認定法。 b. 運用個不認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬預備的應收賬款中剔除 4、在會計核算上應注意以下兩個問題： A、已確認并已轉銷的壞賬損失，假如以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬預備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳預備”科目，而不直接沖減“治理費用”。 5、壞賬預備的核算要注意： 、假如壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；假如在備抵法下，可能壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計可能變更進

19、行會計處理，這一點要特不注意。 、計提壞賬預備的基數是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬預備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬預備； 、壞賬預備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。37頁例9講明了壞賬預備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大預備一個道理，比照著做，能夠提高學習效率。七、預付賬款 1、一般應專設“預付賬款”科目核算，關于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。 2、不計提壞賬預備，如有確鑿證據表明預付賬款差不多不符合預付性質，或無望收到物資時，應轉入 “其它應收

20、款預付賬款轉入”科目。計提壞賬預備八、其它應收款 核算范圍其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項第三章 存 貨一、核算范圍：依照用途分兩類 1、為銷售而儲存的有形資產，如商品、產成品、在產品、半成品等。 2、為耗用而儲存的有形資產，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。二、存貨的確認條件 1、首要條件：符合資產定義。 回憶一下吧：資產定義：A、直接或間接地帶來經濟利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所操縱；C、過去的交易或事項形成 2、其次要同時符合存貨的兩個確認條件： 、包含的經濟利益專門可能流入企業(yè) 、成本能夠可靠地計量。 3、幾個容易混淆的幾個概念： 、工程物資、特

21、種儲備物資、專項儲備資產不是企業(yè)的存貨。 、購貨約定：不符合存貨的確認條件，不算。 、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。然而，托付方、受托方都作入存貨賬，作存貨治理。 補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的阻礙為零。這是專門專門的處理方法。 再如符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 、在途商品問題：要緊看所有權的轉移，屬于“不在庫作為存貨”。 因尚未符合收入確認條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。

22、三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）： 注意幾點：a.不管什么現金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價 b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前選擇整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)能夠計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運費要扣掉抵扣的進項稅金。 c. 稅金：有消費稅、資源稅、關稅，小規(guī)模納稅人還有進項稅 d.損耗的會計處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分不處理。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題按規(guī)定應計入存貨成本的。 、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100

23、應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 *假如有運費：關于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；關于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益 借：在途物資 9.3 應交稅金增值稅(進項) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；假如月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款暫估應付賬款 2、自制(入賬價值采購成本加工成本其他成本)

24、借：原材料 貸：生產成本 *外購物資中發(fā)生損耗的處理、合理損耗是無法幸免且能夠提早可能到的損失，計入存貨的成本。、非合理損耗是企業(yè)治理不善的表現，應將其計入治理費用。 *假如制造費用科目期末出現余額，在資產負債表中列入“存貨”項目 3、托付加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時： 借：托付加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費、增值稅時： 借：托付加工物資 800 應交稅金增值稅(進項) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回托付加工物資后直接用

25、于銷售的： 借：托付加工物資 200(（1000800）/(1消費稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回托付加工物資后用于再生產的： 借：應交稅金應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 *消費稅的計確實是個難點，一定要理解。各科之間的內在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，幸免紙上談兵。（可到去/去下載我整理的從厚變薄CPA考試教材2004紀念版-稅法，第三章是消費稅，有詳細講解） 、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：托付加工物資 (轉平) 4、投資者投入：具體由投資各方認可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：股本（非股份

26、企業(yè)為“實收資本”） 117 5、同意捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個知識點，重點關注一下) 確認價值優(yōu)先順序：A、有關憑據上標明的金額+相關稅費 B、同類或類似存貨的市場價格可能的金額+相關稅費； C、或者該存貨的可能以后現金流量。(終值，不是現值) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉資產價值 年底： 借：待轉資產價值 貸：資本公積同意非貨幣性性資產捐贈預備 應交稅金應交所得稅 6、同意債務人以非現金資產抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 應收債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價的：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關

27、稅費補價 、支付補價的：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：換出資產賬面價值可抵進項稅相關稅費應確認的收益補價 、支付補價：，換出資產賬面價值可抵進項稅相關稅費補價 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 、發(fā)覺時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢 、經有關部門批準后 借：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢 貸：治理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 1、個不計價法：成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進先出法：物價上

28、漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之 3、加權平均法： 存貨單位成本月初結存金額（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數量）（月初結存數量本月各批收貨數量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數量存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量存貨單位成本 4、移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權平均成本 存貨加權單價（原有存貨成本本批收貨的實際成本）（原有的存貨數量本次收貨數量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數量存貨加權成本 5、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，能夠減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利阻礙，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 1、

29、領用原材料 借：生產成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 *假如用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程(應付福利費等) 貸：應交稅金應交增值稅（進項轉出） 2、出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產領用：同原材料處理 借：生產成本 貸：包裝物 、隨同產品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時可分期攤銷 借：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 B、收到租金，計入 “其它

30、業(yè)務收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應付款 貸：其它業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項) *假如要交消費稅（視所包裝的產品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領用時計入期間費用 、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數分攤六、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(要緊適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 依照本期銷售凈額乘以上期實際（或本月打算）毛利率匡算本期銷售毛利，

31、并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額100 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 2、零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采納)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價本期購貨售價） 期末存貨成本期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末

32、存貨成本七、存貨數量的盤存 1、實地盤存制：要緊優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的治理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、假如差不多董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、假如未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；假如次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減治理費用 借：待處理財產損溢-待處理

33、流淌資產損溢 貸：治理費用 、關于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災難或意外事故造成的凈損失經批準應計入“營業(yè)外支出”。八、存貨的期末計價 1、差不多公式 可變現凈值存貨可能售價至完工可能將發(fā)生的成本可能銷售費用相關稅金 存貨跌價預備應按單個項目來計提， 數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類不計量成本與可變現凈值 2、可變現凈值中可能售價的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現凈值的計量基礎 、假如持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎

34、。 、沒有合同約定的存貨可變現凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量：*重要出題點！ 首先推斷存貨持有的目的，待售依舊待耗，再分情況計算可變現凈值 、假如是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先推斷其生產的商品或產成品是否發(fā)生減值。假如未發(fā)生減值，則講明該存貨（材料）也不存在減值，不管該存貨（材料）市價是多少，高于成本依舊低于成本，都不需要確定其可變現凈值，該存貨（材料）期末按成本計價?？梢姡詡湎拇尕浀目勺儸F凈值的計算，和材料的市價無關 B、假如其生產的商品或產成品發(fā)生減值，則按如下公式計算： 可變現凈值可能售價可能完工成本可能銷售費用及稅金 、假如是以備出售的

35、存貨（如商品或產成品，專門情況下需出售的材料） 可變現凈值可能售價可能銷售費用及稅金 4、計提存貨跌價預備的條件：期末假如發(fā)覺了以下情況之一 、市價持續(xù)下跌，回升無望； 、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 、其他足以證明該項存貨實質上差不多發(fā)生減值的情形。 5、計提方法： 、單項法 、分類法 、系列合并法 *不能夠對存貨整體計提跌價預備 6、存貨跌價預備的計算 每一會計期末，比較存貨成本

36、與可變現凈值計算出來的應計提的預備然后與“存貨跌價預備”科目進行比較，若應提數大于已提數，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數。 7、存貨跌價預備的賬務處理 、成本低于可變現凈值，不作賬務處理。 、可變現凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失預備時： 借：治理費用-計提的存貨跌價預備 貸：存貨跌價預備 沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬預備類似 、已售存貨計提了存貨跌價預備的，應同時結轉存貨跌價預備，不是沖銷“主營業(yè)務成本”科目，而是通過沖銷“治理費用”科目來實現。 、因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時存貨結轉跌價預備，但不沖減當期治理費用，

37、按債務重組和非貨幣性交易原則處理。第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：要緊包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：與劃分流淌資產和長期資產的依據不同 、隨時變現； 、不預備長期持有。 3、初始投資成本 、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。 *未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現金 貸：應收股利（或應收利息） 、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：

38、現金 貸：短期投資 5、期末計價： 、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類不計提； C、按單項投資計提 、假如某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價預備。 、當期應提的短投跌價預備 與壞帳預備、存貨跌價預備處理原則相同，八大預備，全類似：當期應提的短投跌價預備當期市價低于成本的金額已提數,計入當期損益 借：投資收益計提的短期投資跌價預備 貸：短期投資跌價預備 6、處置：現在才體現短投在整個持有期間的總收益 借：現金 短期投資跌價預備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 *總體計提或按類不計提的跌價預備，現在不用管，月底再一起調整。二、長期投資

39、第五章 固定資產一、固定資產的概念 1、為生產經營而持有 2、使用年限超過1年 3、單位價值較高（不規(guī)定具體金額了，由企業(yè)依各自治理需要而定！如，過去非生產經營用固定資產單位價值2000元以上，現在不講了）二、固定資產的取得： 1、購入：入賬價值買價相關稅金直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產 貸：現金等 *一筆款項購入多項沒有標價的固定資產，每項固定資產入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定各項固定資產入賬價值 B、需要安裝的：建筑該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉入固定資產。 錯：在建工程 貸：銀行存款 借：在建

40、工程 原材料（工程物資） 應交稅金一增值稅（進項轉出） 應付工資 借：固定資產 貸：在建工程 2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種） 、自營工程：要緊通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常緣故造成的,計營業(yè)外支出 C、如達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調整。 會計處理： a、進料 借：工程物資專用材料 貸：現金 b、購進大型設備預付款時 借：工程物資預付大型設備款 貸：現金 收到大型設備時 借：工程物資專用設備 貸：工程物資預付大型設

41、備款 c、領用各種物資時： 借：在建工程XX工程 貸：工程物資專用材料、專用設備 應付工資、福利費 原材料、增值稅進項稅轉出 生產成本輔助生產成本 d、交付使用； 借：固定資產 貸：在建工程 、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。 A、企業(yè)按規(guī)定預付承包單位的工程價款時 借：在建工程-工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產 貸：在建工程-工程 3、投資投資者投入的：投資各方確認的價值。假如投資者投入舊的固定資產，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。 借：固定資產 (投資各方確認價值) 貸：實收資本（確定的出資額） 資本公積（差額

42、） 4、租入的固定資產 、經營租入的固定資產：不作為固定資產入賬，更不用提折舊 、融資租入的固定資產：（第十五章講的夠細的了） 5、改建、擴建：原帳面價值改造支出變價收入 6、債務人以非現金資產抵債方式取得的：（看十六章） 7、非貨幣性交易換入的：（看十七章） 8、受贈的： 、捐贈方提供憑據的，按憑據標明金額應支付的相關稅費 、捐贈方沒有提供憑據的 A、存在活躍市場的，市場價格可能+相關稅費 B、不存在活躍市場的，按可能以后現金流量現值作為入賬價值。 、受贈舊固定資產的：按照上述方法確認的價值按新舊程度可能的價值損耗 、會計處理（同樣，不確認累計折舊） 借：固定資產 確認價值各項稅費 貸：待轉

43、資產價值待轉受贈非現價值 確認價值銀行存款各項稅費*與所有受贈處理方法相同，年底時再結轉借：待轉資產價值待轉受贈非現價值 貸：應交稅金應交所得稅 資本公積受贈非現金資產預備 9、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度可能的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 借：固定資產 貸：待處理財產損溢 10、無償調入的：調出單位的賬面價值必要附帶費用 借：固定資產 貸：資本公積三、折舊 1、阻礙折舊的因素 、折舊基數；、凈殘值；、年限；、折舊方法 2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大了），其它情況都要提！ 、己提足折舊接著使用的固定資產； 、按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬

44、的土地。 3、固定資產折舊方法 、年限平均法 、工作量法 、年數總和法：年折舊率（可能使用年限已使用年限）/可能使用年數總和*注意：在一個折舊年度內（不是會計年度，區(qū)分），每個月的折舊額是相等的，年折舊額/12個月 、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產殘值，因此在固定資產折舊年限到期前兩年內，應當將固定資產凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在報表附注中講明。 4、會計處理 借：治理費用 (治理部門) 制造費用 (生產車間) 其它業(yè)務支出 (出租業(yè)務) 貸：累計折舊 5、應當按月提折舊，當月增加的固定，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定

45、資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產，也不補提折舊。 6、關于折舊方法改變，應作為會計政策變更。 年限改變，要區(qū)分兩種情況：首次執(zhí)行會計制度，應采納追溯調整法；其它期間，應采納以后適用法核算。（2004新修訂） 假如該固定資產是生產設備，由于折舊金額通過制造費用計入生產成本，其是否阻礙當期凈利潤應區(qū)分：生產出的產品是否實現對外銷售 7、企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。企業(yè)為固定資產進行更新改造時，處于更新改造過程而停止使用的資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊 8、重申：企

46、業(yè)對未使用，不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期治理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。 *取得舊的固定資產，不再確認累計折舊，按確認的入賬價值直接借記固定資產原值，并在尚可使用年限內計提折舊四、固定資產處置 1、變賣：(對外銷售) 、先轉入清理： 借：固定資產清理 固定資產減值預備 累計折舊 貸：固定資產 、支付相關稅費、清理費 借：固定資產清理 貸：應交稅金 現金 、收到銷售價款： 借：銀行存款 貸：固定資產清理 、收到保險公司賠償 、結轉清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產清理 2、對外投資：(也走清理了) 借：固定資產清理 累計折舊

47、固定資產減值預備 貸：固定資產 應交稅金等 借：長期股權投資 貸：固定資產清理 3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業(yè)外支出。 4、非現金資產抵債，（見第15章有詳述） 5、非貨幣性交易換出的固定資產，（見第16章有詳述） 6、無償調出的，先轉入清理，然后 借：資本公積一無償調出固定資產 貸：固定資產清理 7、盤虧的：（現在只剩下盤虧這一種情況，不通過“固定資產清理”核罷了：以上6種減少方式，會計處理全部都要通過“固定資產清理”科目） 借：待處理財產損益 固定資產減值預備 累計折舊 貸：固定資產 8、報廢或者毀損等緣故而發(fā)生的固定資產清理凈損益，先通過“固定資產清理”，然后依照凈額計

48、入當期營業(yè)外收入或支出。五、期末計價先明確兩個概念：賬面余額“固定資產”科目的金額賬面價值“固定資產”科目的金額累計折舊減值預備 1、固定資產期末應按賬面價值與可收回金額孰低計價，當可收回金額低于其賬面價值時，應計提固定資產減值預備，固定資產減值預備，應按單項項目計提。2、固定資產計提減值預備和計提折舊的順序是：先計提折舊，再計提減值預備。已全額計提減值預備的固定資產，不再計提折舊。 3、對存在下列請況之一的，應當全額計提減值預備：己全額計提減值預備的固定資產，不再計提折舊。 、長期閑置不用，在可預見的以后可不能再使用，且已無轉讓價值的固定資產； 、由于技術進步等緣故，己不可使用的固定資產；

49、、盡管固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產； 、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產； 、其他實質上己經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。 3、會計處理 提取時： 借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值預備 貸：固定資產減值預備 *重復：已全額計提減值預備的固定資產，不再計提折舊。 若已提減值預備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提的減值預備范圍內轉回 借：固定資產減值預備 貸：營業(yè)外支出計提的固定資產減值預備*2004年新修訂內容：又加了一個限制條件：轉回減值預備后，固定資產賬面價值不得超過原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價值。比較繞口，做一道例題就明

50、白如何回事了。 要緊意思是講，沖回減值預備時，同時要把累計折舊調正為不考慮減值情況下的累計折舊。 借：固定資產減值預備 貸： 營業(yè)外支出計提的固定資產減值預備 累計折舊實質確實是：只計算和確認本次減值預備和從今以后的年折舊額，把往常提的減值預備阻礙的“固定資產減值預備”“累計折舊”這兩個科目的阻礙全部消除，恢復為以假設往常從沒提過折舊的模樣。 4、已對固定資產計提減值預備，應扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。在固定資產發(fā)生減值和恢復，引起固定資產減值預備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對差不多提取的折舊不作追溯調整。第六章 無形資產及其它資產一、無形資產的特征 1、不具

51、備實物形態(tài)：這是要緊標志 2、是非貨幣性長期資產 3、持有的目的是自用，而不是銷售 4、獲利能力不確定 5、有償取得二、分類 1、可辨認的：如專利權、商標權、土地使用權、著作權、特許權、非專利技術 2、不可辨認的：如商譽(只有外購時才入賬)三、賬務處理 1、購入：以實際支付的價款作為入賬成本。 借：無形資產 貸：銀行存款 *與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產；較大時，單獨列作無形資產。假如購入的目的是為了銷售，就應計入存貨了。 2、投入：以投資各方確認的價值入賬 *首次發(fā)行股票方式同意的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。 3、同意債務人非現金資產抵債：（看16章） 4、非

52、貨幣性交易換入：（看17章） 5、受贈：（捐贈問題：2004新變化） 、捐贈方提供了有關憑據的：憑據上標明的金額相關稅費 借：無形資產 100X 貸：待轉資產價值 100 應交稅金等 X 、未提供有關憑據的 A、存在活躍市場的：按市場價可能的金額相關稅費 B、不存在活躍市場的：按可能以后現金流量的現值入賬 6、自行開發(fā)并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發(fā)費用直接計入當期損益。 7、購入的土地使用權，先作無形資產核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程 *房地產企業(yè)：轉入房地產開發(fā)成本 8、后續(xù)支出：計入當期費用第七章 負 債一、應付賬款 1、按應付金額入賬，而不是到期應付金額的現值 2、現

53、金折扣 兩種處理方法：總價法和凈價法。規(guī)定：按總價法核算。 3、無法支付、無須支付的（劃出應收賬款），直接轉入資本公積 借：應付賬款 貸：資本公積按所得稅法，應計交所得稅，是一項永久性差異，期末時： 借：資本公積 貸：應交稅金應交所得稅二、應付票據 具體處理原則同應收票據。 *關于帶息應付票據，應計提應付利息，并增加應付票據的賬面價值。 借：財務費用 貸：應付票據三、應交稅金 1、增值稅（放在第四個問題詳述） 2、消費稅使用科目：應交稅金應交消費稅。期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待抵扣的消費稅 、銷售應稅消費品：通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目 借：銀行存款 117

54、 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅(銷項) 17 借：主營業(yè)務稅金及附加（其他業(yè)務支出） 10 (100*10%) 貸：應交稅金應交消費稅 10 、用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構等其他方面 借：長期股權投資（或在建工程、營業(yè)外支出） 貸：應交稅金應交消費稅 、托付加工應稅消費品：具體處理請參見第三章存貨 、進出口產品的會計處理 A、生產企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口的應稅消費品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計罷了 B、托付外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品生產企業(yè)，先交 借：應收賬款 貸：應交稅金一應交消費稅 收到外貿企業(yè)退回的稅金時 借：銀行存款 貸：應收賬款、收到先征后

55、返的消費稅，沖減實際收到當期“主營業(yè)務稅金極附加” 3、營業(yè)稅 、其它業(yè)務收入的相關的營業(yè)稅，計入其它業(yè)務支出 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交營業(yè)稅 、銷售不動產按規(guī)定應交的營業(yè)稅 借：固定資產清理 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 *房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 、出售無形資產 借：營業(yè)外支出 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 4、應交資源稅：應稅礦產品和鹽 、銷售產品或自產自用產品的 借：主營業(yè)務稅金及附加 (銷售的) 生產成本 (自產自用的) 貸：應交稅金應交資源稅 、收購未稅礦產品的，計入原材料成本 借：原材料等 貸：應交稅金應交資源稅

56、、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣，類似增值稅處理） 借：物資采購 應交稅金應交資源稅 貸：銀行存款 加工成固體鹽對外銷售時： 借：稅金及附加 貸：應交稅金應交資源稅 5、土地增值稅 范圍轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的 借：主營業(yè)務稅金及附加 其它業(yè)務支出 在建工程 貸：應交稅金應交土地增值稅 6、房產稅、土地使用稅、車船稅、 借：治理費用 貸：應交稅金應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅 7、印花稅（不通過“應交稅金”，只有這一個） 借：治理費用 貸：銀行存款 8、城建稅 、計算應交都市維護建設稅時， 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金應交都市維護建設稅 、實際

57、交納時， 借：應交稅金應交都市維護建設稅 貸：銀行存款 9、所得稅：詳見第11章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當期所得稅費用。 10、耕地占用稅（不通過“應交稅金”） 借：在建工程 貸：銀行存款四、應交增值稅 1、準予抵扣的進項稅 、增值稅專用發(fā)票 、(進口物資)海關完稅憑證 、購進免稅農產品或收購廢舊物資金額的13%的扣除率計算 、運費7%(免稅物資運費不能抵) 2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進固定資產；用于非應稅項目的；用于免稅項目的；用于集體福利或者個人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產品、產成品所耗用的。 3、科目設置： 應交稅金應交增值稅：(本科目期末余額為借

58、方，反映留抵數) 進項稅額 已交稅金 轉出未交增值稅 減免稅款 出口抵減內銷產品應納稅額 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 轉出多交增值稅 未交增值稅：期末借方余額反映多交數，期末貸方余額反映欠交數 4、賬務處理 、一般購銷業(yè)務 國內采購、進口物資 借：原材料 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 銷售、提供勞務、分配給股東 借：應收賬款(應付股利) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)*那個地點有幾個專門稅率，實際中經常用到，最好熟悉記。A、購進免稅產品，買價*13B、廢舊物資：收購金額*10C、購物資運費一般發(fā)票，按運費建設基金（不含各種雜費）*7% 、同意投資(同時收

59、到增值稅發(fā)票的) 借：原材料 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：股本 資本公積 、同意應稅勞務 借：治理費用等 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 、購入免稅農產品(沒有增值稅專用發(fā)票，稅額是計算出來的) 借：原材料 8.7 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 1.3 貸：銀行存款 10 、視同銷售： 托付代銷、代銷、用于非應稅項目、投資、分配給股東、福利、無償贈送 借：長期股權投資等 （成本價計稅價格*17%） 在建工程 應付福利費 營業(yè)外支出 貸：原材料 (按成本價轉出) 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) (按計稅價格*17%) 、出售包裝物(類似于視同銷售) 借：現金 貸：其它業(yè)務

60、收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 、非正常損失，除轉銷材料損失外，同時 借：營業(yè)外支出 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅轉出) 、月末結轉與交納 A、當月交納當月的增值稅時： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 B、當月交納往常各期的未交增值稅時 借：應交稅金未交增值稅 貸：銀行存款 C、“應交稅金應交增值稅”下增設“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅” 5、小規(guī)模納稅企業(yè) 、購入物資：支付的增值稅額不計入進項稅額，不得抵扣，計入購貨成本。 、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應按公式“銷售額含稅銷售額(1征收率)”還原為不含稅銷售額計算。 借：應收賬款 106 貸：主營業(yè)務收入 100