財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

1、會(huì) 計(jì)第一章 總論一、會(huì)計(jì)的三個(gè)作用1、向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策2、向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息3、向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理、提高經(jīng)濟(jì)效益。二、四個(gè)會(huì)計(jì)前提 1、會(huì)計(jì)主體： 明確會(huì)計(jì)主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會(huì)計(jì)處理立場。C、區(qū)分會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 2、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊差不多上建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。 持續(xù)經(jīng)營差不多前提，不適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。假如推斷企業(yè)可不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。 3、會(huì)計(jì)分

2、期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)不；由于有了本期與非本期的區(qū)不，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。如下圖： 4、貨幣計(jì)量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也能夠采納某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。三、十三條會(huì)計(jì)原則： 會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，(沒有強(qiáng)調(diào)合法性)?？陀^性是會(huì)計(jì)核算原則的差不多原則。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則 、可比性原則： 要求會(huì)計(jì)核算按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

3、，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。 *可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。 *可比性原則和一貫性原則的區(qū)不在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。 、一貫性原則： 要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時(shí)能夠適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映 、相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提早或延后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和披露，確實(shí)是為了貫徹及時(shí)性原則 、明晰性原則：是要求

4、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 、配比原則：指收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)相互配比，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 包含兩層含義：因果配比和時(shí)刻配比 、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 、劃分收益性支出與資本性支出原則： 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的

5、會(huì)計(jì)處理差異 3、起修正作用的一般原則 、慎重原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 慎重性原則的運(yùn)用，以存在“不確定因素”為前提 e.g.A、在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值預(yù)備，但不得設(shè)置密秘預(yù)備！ B、債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。 C、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。 D、加速折舊法計(jì)提折舊 *八項(xiàng)預(yù)備列支科目： 壞賬預(yù)備治理費(fèi)用 存貨跌價(jià)預(yù)備治理費(fèi)用 短期投資跌價(jià)預(yù)備投資收益 長期投資減值預(yù)備投資收益 固定資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支出 在建工程減值預(yù)備營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支出 托付貸款減值預(yù)備投資收益 、重要性原則： 在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)不重要程度，采納不同的核算方

6、式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理 、實(shí)質(zhì)重于形式原則： 按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅依照法律形式核算和反映。三、六大會(huì)計(jì)要素1、 資產(chǎn) 、三個(gè)特征，缺一不可 A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益。 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所操縱(操縱確實(shí)是不能完全擁有)的 C、過去的交易或事項(xiàng)形成 、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可靠地計(jì)量。假如金額不能可靠地計(jì)量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個(gè)特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn) 2、負(fù)債 兩個(gè)特征：A、清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。B、過去形成 3、所有者權(quán)益 4、收入 、日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它

7、業(yè)務(wù)收入） 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無形資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入” 、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡單一刀切，應(yīng)分具體情況 A、長期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額、長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價(jià)攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素 B、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入：不屬于收入要素 5、費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤：分清幾個(gè)概念：營業(yè)利潤、利

8、潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)覺長款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益 查明緣故 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)覺短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明緣故 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟?/p>

9、分） 治理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流淌資產(chǎn)損益 *現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)治理不善而形成，因此列入“治理費(fèi)用”開支； *現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的治理水平高低無關(guān)，純粹偶然“利得”，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 、專設(shè) “備用金”科目 拔款時(shí)： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時(shí)，不再通過“備用金”科目： 借：治理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或鈔票貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個(gè)月。 3、商業(yè)

10、匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、托付收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 拒付理由： 、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 、提早或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗(yàn)單付款，物資與合同不符，或驗(yàn)貨單與物資不符。 、驗(yàn)貨付款，物資與合同或發(fā)貨單不符

11、的。 、貨款差不多支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 9、信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的操縱：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，假如因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 指：差不多指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本質(zhì)上依舊銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí)： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金銀行匯

12、票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。四、應(yīng)收票據(jù) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計(jì)價(jià) 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備?。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，往常年會(huì)計(jì)與稅法壞帳預(yù)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分不記，今年好了，一樣了） *到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就能夠計(jì)入提壞賬預(yù)備的基數(shù)了，因此了，這時(shí)就不再

13、是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備的問題了。 3、核算 、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，能夠是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、尚未到期，然而能夠確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，往常提了多少就算多少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是慎重原則的運(yùn)用啊) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面利

14、息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五、應(yīng)收賬款 1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價(jià)法處理） 、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣

15、時(shí)： 借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 *原則：以發(fā)票價(jià)為準(zhǔn) 3、賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)峻不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 2、計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)峻不足、嚴(yán)峻自然災(zāi)難、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬預(yù)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、打算債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)

16、方發(fā)生的（能夠提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 、會(huì)計(jì)與稅法壞帳預(yù)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)不： A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外） 、對(duì)本年應(yīng)提壞賬預(yù)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬預(yù)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例”。 比如

17、年初“壞賬預(yù)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)如此做： 借：治理費(fèi)用 200 貸：壞賬預(yù)備 200（補(bǔ)足500） 、可能壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例壞賬預(yù)備貸方余額 B、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定 c. 無法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：本年賒銷總額相應(yīng)比例注意，這種方法的壞帳預(yù)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。 D、個(gè)不認(rèn)定法： a. 不是對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)不認(rèn)定，而是在采納余額

18、百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，能夠視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采納個(gè)不認(rèn)定法。 b. 運(yùn)用個(gè)不認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收賬款中剔除 4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬預(yù)備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳預(yù)備”科目，而不直接沖減“治理費(fèi)用”。 5、壞賬預(yù)備的核算要注意： 、假如壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；假如在備抵法下，可能壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)可能變更進(jìn)

19、行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特不注意。 、計(jì)提壞賬預(yù)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬預(yù)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬預(yù)備； 、壞賬預(yù)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。37頁例9講明了壞賬預(yù)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大預(yù)備一個(gè)道理，比照著做，能夠提高學(xué)習(xí)效率。七、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，關(guān)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 2、不計(jì)提壞賬預(yù)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款差不多不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到物資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收

20、款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬預(yù)備八、其它應(yīng)收款 核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章 存 貨一、核算范圍：依照用途分兩類 1、為銷售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。 2、為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。二、存貨的確認(rèn)條件 1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。 回憶一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所操縱；C、過去的交易或事項(xiàng)形成 2、其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件： 、包含的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) 、成本能夠可靠地計(jì)量。 3、幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念： 、工程物資、特

21、種儲(chǔ)備物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 、購貨約定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。 、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。然而，托付方、受托方都作入存貨賬，作存貨治理。 補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的阻礙為零。這是專門專門的處理方法。 再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 、在途商品問題：要緊看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。 因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。

22、三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）： 注意幾點(diǎn)：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點(diǎn)：按開票價(jià) b. 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前選擇整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)能夠計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。 c. 稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅 d.損耗的會(huì)計(jì)處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分不處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100

23、應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 *假如有運(yùn)費(fèi)：關(guān)于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本；關(guān)于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：在途物資 9.3 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；假如月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2、自制(入賬價(jià)值采購成本加工成本其他成本)

24、借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 *外購物資中發(fā)生損耗的處理、合理損耗是無法幸免且能夠提早可能到的損失，計(jì)入存貨的成本。、非合理損耗是企業(yè)治理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入治理費(fèi)用。 *假如制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 3、托付加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時(shí)： 借：托付加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：托付加工物資 800 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回托付加工物資后直接用

25、于銷售的： 借：托付加工物資 200(（1000800）/(1消費(fèi)稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回托付加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 *消費(fèi)稅的計(jì)確實(shí)是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，幸免紙上談兵。（可到去/去下載我整理的從厚變薄CPA考試教材2004紀(jì)念版-稅法，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） 、收回時(shí)： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：托付加工物資 (轉(zhuǎn)平) 4、投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：股本（非股份

26、企業(yè)為“實(shí)收資本”） 117 5、同意捐贈(zèng)(2004新變化：捐贈(zèng)問題全書涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下) 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場價(jià)格可能的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的可能以后現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積同意非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)預(yù)備 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6、同意債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)的：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)

27、稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)的：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本 、發(fā)覺時(shí)： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 貸：治理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)不計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上

28、漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 4、移動(dòng)平均法：購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價(jià)（原有存貨成本本批收貨的實(shí)際成本）（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，能夠減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利阻礙，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 1、

29、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 *假如用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 B、收到租金，計(jì)入 “其它

30、業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) *假如要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(要緊適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 依照本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月打算）毛利率匡算本期銷售毛利，

31、并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額100 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 2、零售價(jià)法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采納)：平進(jìn)購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)本期購貨售價(jià)） 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末

32、存貨成本七、存貨數(shù)量的盤存 1、實(shí)地盤存制：要緊優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的治理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、假如差不多董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、假如未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；假如次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減治理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理

33、流淌資產(chǎn)損溢 貸：治理費(fèi)用 、關(guān)于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流淌資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)難或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。八、存貨的期末計(jì)價(jià) 1、差不多公式 可變現(xiàn)凈值存貨可能售價(jià)至完工可能將發(fā)生的成本可能銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)預(yù)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類不計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中可能售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) 、假如持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)

34、。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量：*重要出題點(diǎn)！ 首先推斷存貨持有的目的，待售依舊待耗，再分情況計(jì)算可變現(xiàn)凈值 、假如是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先推斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。假如未發(fā)生減值，則講明該存貨（材料）也不存在減值，不管該存貨（材料）市價(jià)是多少，高于成本依舊低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價(jià)?？梢?，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料的市價(jià)無關(guān) B、假如其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計(jì)算： 可變現(xiàn)凈值可能售價(jià)可能完工成本可能銷售費(fèi)用及稅金 、假如是以備出售的

35、存貨（如商品或產(chǎn)成品，專門情況下需出售的材料） 可變現(xiàn)凈值可能售價(jià)可能銷售費(fèi)用及稅金 4、計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的條件：期末假如發(fā)覺了以下情況之一 、市價(jià)持續(xù)下跌，回升無望； 、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； 、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 5、計(jì)提方法： 、單項(xiàng)法 、分類法 、系列合并法 *不能夠?qū)Υ尕浾w計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 6、存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)算 每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本

36、與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的預(yù)備然后與“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 7、存貨跌價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失預(yù)備時(shí)： 借：治理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬預(yù)備類似 、已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)預(yù)備，不是沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而是通過沖銷“治理費(fèi)用”科目來實(shí)現(xiàn)。 、因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備，但不沖減當(dāng)期治理費(fèi)用，

37、按債務(wù)重組和非貨幣性交易原則處理。第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：要緊包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：與劃分流淌資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的依據(jù)不同 、隨時(shí)變現(xiàn)； 、不預(yù)備長期持有。 3、初始投資成本 、構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。 、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 *未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。 借：

38、現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計(jì)價(jià)： 、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類不計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提 、假如某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。 、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)預(yù)備 與壞帳預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備處理原則相同，八大預(yù)備，全類似：當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)預(yù)備當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)預(yù)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí)) 貸：短期投資 投資收益 *總體計(jì)提或按類不計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。二、長期投資

39、第五章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有 2、使用年限超過1年 3、單位價(jià)值較高（不規(guī)定具體金額了，由企業(yè)依各自治理需要而定！如，過去非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)單位價(jià)值2000元以上，現(xiàn)在不講了）二、固定資產(chǎn)的取得： 1、購入：入賬價(jià)值買價(jià)相關(guān)稅金直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 *一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 B、需要安裝的：建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 錯(cuò)：在建工程 貸：銀行存款 借：在建

40、工程 原材料（工程物資） 應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付工資 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種） 、自營工程：要緊通過“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目 A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本 B、報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常緣故造成的,計(jì)營業(yè)外支出 C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。 會(huì)計(jì)處理： a、進(jìn)料 借：工程物資專用材料 貸：現(xiàn)金 b、購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí) 借：工程物資預(yù)付大型設(shè)備款 貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時(shí) 借：工程物資專用設(shè)備 貸：工程物資預(yù)付大型設(shè)

41、備款 c、領(lǐng)用各種物資時(shí)： 借：在建工程XX工程 貸：工程物資專用材料、專用設(shè)備 應(yīng)付工資、福利費(fèi) 原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用； 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 、出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。 A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程-工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程-工程 3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。假如投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) (投資各方確認(rèn)價(jià)值) 貸：實(shí)收資本（確定的出資額） 資本公積（差額

42、） 4、租入的固定資產(chǎn) 、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊 、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細(xì)的了） 5、改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值改造支出變價(jià)收入 6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章） 7、非貨幣性交易換入的：（看十七章） 8、受贈(zèng)的： 、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的 A、存在活躍市場的，市場價(jià)格可能+相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場的，按可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 、受贈(zèng)舊固定資產(chǎn)的：按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值按新舊程度可能的價(jià)值損耗 、會(huì)計(jì)處理（同樣，不確認(rèn)累計(jì)折舊） 借：固定資產(chǎn) 確認(rèn)價(jià)值各項(xiàng)稅費(fèi) 貸：待轉(zhuǎn)

43、資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值 確認(rèn)價(jià)值銀行存款各項(xiàng)稅費(fèi)*與所有受贈(zèng)處理方法相同，年底時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)受贈(zèng)非現(xiàn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 資本公積受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度可能的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積三、折舊 1、阻礙折舊的因素 、折舊基數(shù)；、凈殘值；、年限；、折舊方法 2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了），其它情況都要提！ 、己提足折舊接著使用的固定資產(chǎn)； 、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬

44、的土地。 3、固定資產(chǎn)折舊方法 、年限平均法 、工作量法 、年數(shù)總和法：年折舊率（可能使用年限已使用年限）/可能使用年數(shù)總和*注意：在一個(gè)折舊年度內(nèi)（不是會(huì)計(jì)年度，區(qū)分），每個(gè)月的折舊額是相等的，年折舊額/12個(gè)月 、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中講明。 4、會(huì)計(jì)處理 借：治理費(fèi)用 (治理部門) 制造費(fèi)用 (生產(chǎn)車間) 其它業(yè)務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù)) 貸：累計(jì)折舊 5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定

45、資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。 6、關(guān)于折舊方法改變，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。 年限改變，要區(qū)分兩種情況：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，應(yīng)采納追溯調(diào)整法；其它期間，應(yīng)采納以后適用法核算。（2004新修訂） 假如該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，由于折舊金額通過制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，其是否阻礙當(dāng)期凈利潤應(yīng)區(qū)分：生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 7、企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)為固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，處于更新改造過程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊 8、重申：企

46、業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 *取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)累計(jì)折舊，按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊四、固定資產(chǎn)處置 1、變賣：(對(duì)外銷售) 、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 現(xiàn)金 、收到銷售價(jià)款： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 、收到保險(xiǎn)公司賠償 、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理 2、對(duì)外投資：(也走清理了) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

47、固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金等 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷售處理方法，凈扣益計(jì)入營業(yè)外支出。 4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見第15章有詳述） 5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見第16章有詳述） 6、無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后 借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 7、盤虧的：（現(xiàn)在只剩下盤虧這一種情況，不通過“固定資產(chǎn)清理”核罷了：以上6種減少方式，會(huì)計(jì)處理全部都要通過“固定資產(chǎn)清理”科目） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 8、報(bào)廢或者毀損等緣故而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，先通過“固定資產(chǎn)清理”，然后依照凈額計(jì)

48、入當(dāng)期營業(yè)外收入或支出。五、期末計(jì)價(jià)先明確兩個(gè)概念：賬面余額“固定資產(chǎn)”科目的金額賬面價(jià)值“固定資產(chǎn)”科目的金額累計(jì)折舊減值預(yù)備 1、固定資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，固定資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。2、固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備和計(jì)提折舊的順序是：先計(jì)提折舊，再計(jì)提減值預(yù)備。已全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 3、對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值預(yù)備：己全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 、長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 、由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，己不可使用的固定資產(chǎn)；

49、、盡管固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 3、會(huì)計(jì)處理 提取時(shí)： 借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 *重復(fù)：已全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 若已提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值預(yù)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備*2004年新修訂內(nèi)容：又加了一個(gè)限制條件：轉(zhuǎn)回減值預(yù)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價(jià)值。比較繞口，做一道例題就明

50、白如何回事了。 要緊意思是講，沖回減值預(yù)備時(shí)，同時(shí)要把累計(jì)折舊調(diào)正為不考慮減值情況下的累計(jì)折舊。 借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸： 營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備 累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)確實(shí)是：只計(jì)算和確認(rèn)本次減值預(yù)備和從今以后的年折舊額，把往常提的減值預(yù)備阻礙的“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”“累計(jì)折舊”這兩個(gè)科目的阻礙全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)往常從沒提過折舊的模樣。 4、已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值預(yù)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)差不多提取的折舊不作追溯調(diào)整。第六章 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征 1、不具

51、備實(shí)物形態(tài)：這是要緊標(biāo)志 2、是非貨幣性長期資產(chǎn) 3、持有的目的是自用，而不是銷售 4、獲利能力不確定 5、有償取得二、分類 1、可辨認(rèn)的：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù) 2、不可辨認(rèn)的：如商譽(yù)(只有外購時(shí)才入賬)三、賬務(wù)處理 1、購入：以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬成本。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 *與電腦捆綁購入的軟件，金額相對(duì)較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。假如購入的目的是為了銷售，就應(yīng)計(jì)入存貨了。 2、投入：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬 *首次發(fā)行股票方式同意的，以投資方賬面價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。 3、同意債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看16章） 4、非

52、貨幣性交易換入：（看17章） 5、受贈(zèng)：（捐贈(zèng)問題：2004新變化） 、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標(biāo)明的金額相關(guān)稅費(fèi) 借：無形資產(chǎn) 100X 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100 應(yīng)交稅金等 X 、未提供有關(guān)憑據(jù)的 A、存在活躍市場的：按市場價(jià)可能的金額相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場的：按可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬 6、自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)的，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)入賬。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 7、購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實(shí)際開發(fā)時(shí)再計(jì)入在建工程 *房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 8、后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用第七章 負(fù) 債一、應(yīng)付賬款 1、按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 2、現(xiàn)

53、金折扣 兩種處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。規(guī)定：按總價(jià)法核算。 3、無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積按所得稅法，應(yīng)計(jì)交所得稅，是一項(xiàng)永久性差異，期末時(shí)： 借：資本公積 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅二、應(yīng)付票據(jù) 具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。 *關(guān)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計(jì)提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)交稅金 1、增值稅（放在第四個(gè)問題詳述） 2、消費(fèi)稅使用科目：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅。期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待抵扣的消費(fèi)稅 、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目 借：銀行存款 117

54、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 17 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出） 10 (100*10%) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10 、用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面 借：長期股權(quán)投資（或在建工程、營業(yè)外支出） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品：具體處理請(qǐng)參見第三章存貨 、進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 A、生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計(jì)罷了 B、托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，先交 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、收到先征后

55、返的消費(fèi)稅，沖減實(shí)際收到當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)稅金極附加” 3、營業(yè)稅 、其它業(yè)務(wù)收入的相關(guān)的營業(yè)稅，計(jì)入其它業(yè)務(wù)支出 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 、銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 *房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 、出售無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 4、應(yīng)交資源稅：應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽 、銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (銷售的) 生產(chǎn)成本 (自產(chǎn)自用的) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 、收購未稅礦產(chǎn)品的，計(jì)入原材料成本 借：原材料等 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅

56、、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣，類似增值稅處理） 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 加工成固體鹽對(duì)外銷售時(shí)： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 5、土地增值稅 范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其它業(yè)務(wù)支出 在建工程 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅 6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、 借：治理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 7、印花稅（不通過“應(yīng)交稅金”，只有這一個(gè)） 借：治理費(fèi)用 貸：銀行存款 8、城建稅 、計(jì)算應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 、實(shí)際

57、交納時(shí)， 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 9、所得稅：詳見第11章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 10、耕地占用稅（不通過“應(yīng)交稅金”） 借：在建工程 貸：銀行存款四、應(yīng)交增值稅 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 、增值稅專用發(fā)票 、(進(jìn)口物資)海關(guān)完稅憑證 、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資金額的13%的扣除率計(jì)算 、運(yùn)費(fèi)7%(免稅物資運(yùn)費(fèi)不能抵) 2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；用于免稅項(xiàng)目的；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的。 3、科目設(shè)置： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅：(本科目期末余額為借

58、方，反映留抵?jǐn)?shù)) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 未交增值稅：期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù) 4、賬務(wù)處理 、一般購銷業(yè)務(wù) 國內(nèi)采購、進(jìn)口物資 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 銷售、提供勞務(wù)、分配給股東 借：應(yīng)收賬款(應(yīng)付股利) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)*那個(gè)地點(diǎn)有幾個(gè)專門稅率，實(shí)際中經(jīng)常用到，最好熟悉記。A、購進(jìn)免稅產(chǎn)品，買價(jià)*13B、廢舊物資：收購金額*10C、購物資運(yùn)費(fèi)一般發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金（不含各種雜費(fèi)）*7% 、同意投資(同時(shí)收

59、到增值稅發(fā)票的) 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：股本 資本公積 、同意應(yīng)稅勞務(wù) 借：治理費(fèi)用等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(沒有增值稅專用發(fā)票，稅額是計(jì)算出來的) 借：原材料 8.7 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.3 貸：銀行存款 10 、視同銷售： 托付代銷、代銷、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、福利、無償贈(zèng)送 借：長期股權(quán)投資等 （成本價(jià)計(jì)稅價(jià)格*17%） 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 營業(yè)外支出 貸：原材料 (按成本價(jià)轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按計(jì)稅價(jià)格*17%) 、出售包裝物(類似于視同銷售) 借：現(xiàn)金 貸：其它業(yè)務(wù)

60、收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時(shí) 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 、月末結(jié)轉(zhuǎn)與交納 A、當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 B、當(dāng)月交納往常各期的未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：銀行存款 C、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 5、小規(guī)模納稅企業(yè) 、購入物資：支付的增值稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，計(jì)入購貨成本。 、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按公式“銷售額含稅銷售額(1征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。 借：應(yīng)收賬款 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100