財務(wù)管理論文集錦

1、270/2701.現(xiàn)代企業(yè)成本治理的宏觀視角內(nèi)容摘要：市場經(jīng)濟中，傳統(tǒng)的成本治理思想已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念，現(xiàn)代企業(yè)成本治理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對比中查找成本最小化。關(guān)鍵詞：成本治理；成本領(lǐng)先；戰(zhàn)略治理隨著我國加入WTO，中國的企業(yè)開始直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。中國的企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和進展，必須加強企業(yè)的成本治理，強調(diào)現(xiàn)代成本治理觀念。我國企業(yè)成本治理的現(xiàn)狀企業(yè)價值補償不足。因為生產(chǎn)資料價格不斷上漲，使企業(yè)資產(chǎn)價值流失嚴(yán)峻，價值補償不足，而且企業(yè)一般物流治理失控，能源的白費比較嚴(yán)峻。產(chǎn)品損失成本增加。企業(yè)

2、的生產(chǎn)設(shè)備、工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不行，運輸治理不善，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量次品、廢品造成的質(zhì)量損失驚人。企業(yè)成本信息核算失真。成本核算不實，一方面是核算人員思想上不重視，另一方面為達到某一目的進行人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，潛虧嚴(yán)峻，企業(yè)虛盈實虧。成本治理短期行為嚴(yán)峻。由于近年來承包經(jīng)營責(zé)任制不夠完善，企業(yè)只包利潤，不包成本，短期行為泛濫；以包代管，治理不力，各項規(guī)章制度名存實亡；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期有限，治理松弛，人員素養(yǎng)較差；財政、審計監(jiān)督不力。企業(yè)治理者成本治理意識薄弱。沒有充分認(rèn)識提高企業(yè)經(jīng)濟效益必須加強成本治理的重要意義，沒有充分認(rèn)識到在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭的實質(zhì)是企業(yè)成本的較

3、量。因此，成本治理松弛，預(yù)算約束弱化，損失白費驚人。傳統(tǒng)成本治理存在的要緊問題成本治理范疇過窄受長期打算經(jīng)濟觀念的阻礙，企業(yè)在成本治理中往往只注重生產(chǎn)成本的治理，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，關(guān)于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，這種成本治理觀念遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。隨著市場經(jīng)濟的進展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)峻失誤。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。與此相適應(yīng)，成本治理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資

4、本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)治理觀念，將企業(yè)的成本治理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本治理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。在治理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在治理體系上，偏重于事后治理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本治理的預(yù)防性作用。成本治理觀念落后在傳統(tǒng)成本治理中，成本治理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的差不多手段。從現(xiàn)代成本治理的視角動身來分析成本治理的這一目標(biāo)，不難發(fā)覺，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下操縱成本費用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量

5、和企業(yè)效益的下降。因而這種成本治理是一種消極的而不是積極的成本治理。隨著市場經(jīng)濟的進展，企業(yè)不能再將成本治理簡單地等同于降低成本，而應(yīng)是資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的高效治理。因此，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場上實現(xiàn)的效益。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獵取優(yōu)勢是不可能的，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)更多的應(yīng)靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本治理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益?，F(xiàn)代成本治理的立足點現(xiàn)代成本治理指治理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，關(guān)心治理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部

6、持續(xù)變化的環(huán)境的目的。通過分析比較傳統(tǒng)成本治理和現(xiàn)代成本治理，能夠概括現(xiàn)代成本治理的立足點如下：立足于長遠的戰(zhàn)略目標(biāo)現(xiàn)代成本治理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生產(chǎn)和進展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本治理則立足于短期的成本治理。比如企業(yè)進行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)應(yīng)從長遠動身雇傭年輕、文化程度高的職員，利用學(xué)習(xí)曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。立足于總體進展戰(zhàn)略現(xiàn)代成本動因的理解應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，它不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓

7、、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本動因。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大競爭力，成本治理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的進展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程治理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細致的科學(xué)手段進行治理，以增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計時期推行價值分析，確實是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的成本治理手段。現(xiàn)代成本治理以企業(yè)的全局為

8、對象，依照企業(yè)總體進展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，現(xiàn)代成本治理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境動身，其成本治理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。立足于外部環(huán)境在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)治理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)治理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策治理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本治理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可幸免成本、可遞延成本等等。在企業(yè)成本治理中，重視和加強對這些治理決策成本范疇的研究分析，能夠幸免決策失誤給企

9、業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)做出最優(yōu)決策、獵取最佳經(jīng)濟效益提供基礎(chǔ)。應(yīng)把企業(yè)成本治理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預(yù)測和操縱風(fēng)險，依照企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當(dāng)?shù)闹卫響?zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本治理的對象要緊是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，關(guān)于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。運用現(xiàn)代成本治理的現(xiàn)實意義成本治理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的進展、變化以及高新技術(shù)和治理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本治理的范圍日益擴大。對處于開發(fā)型、

10、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來講，應(yīng)該把企業(yè)成本治理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本治理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本治理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的操縱，而且包括流通領(lǐng)域成本的操縱，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計成本進行操縱；不僅要通過治理工作操縱成本，而且要通過技術(shù)工作治理成本。同時，現(xiàn)代科學(xué)的飛速進展又使成本治理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向進展，如在計算機集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時生產(chǎn)操縱、全面質(zhì)量治理、作業(yè)成本法的出

11、現(xiàn)。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)緊密結(jié)合，不但擴大了成本治理的范圍，也開發(fā)了降低成本的新途徑現(xiàn)代成本治理的實施，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營治理。作為一個完善的企業(yè)治理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本治理是不可或缺的部分，如何正確引進和運用現(xiàn)代成本治理是我國企業(yè)治理中值得深思的問題。現(xiàn)代成本治理是企業(yè)全員治理、全過程治理、全環(huán)節(jié)治理和全方位治理，是商品使用價值和價值結(jié)合的治理，是經(jīng)濟和技術(shù)結(jié)合的治理。在現(xiàn)代企業(yè)治理中，成本治理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本治理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為寬敞的研究領(lǐng)域，注重采購、技術(shù)、財務(wù)領(lǐng)域及競爭對手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進

12、行成本預(yù)測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)進展與加強成本治理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。樹立現(xiàn)代成本意識，運用成本效益分析為企業(yè)制造更大收益。現(xiàn)代成本意識是指企業(yè)治理人員對成本治理和操縱有足夠的重視，不受“成本操縱即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。確實，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額，反而會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益，而單純的成本降低確實是有限度的。然而，在各項經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時增加成本支出的絕對額，反會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本治理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目

13、的是從成本與效益的對比中查找成本最小化。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。其表現(xiàn)為，一方面把降低成本的工作擴展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計等各個部門，形成全廠全員式的降低成本格局，形成貫穿企業(yè)各部門的成本意識；另一方面將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項目種類、進行可行性研究起就注入成本考慮，確立具有長期進展觀的成本意識。成本效益理念可通俗地表述為“為了省鈔票而花鈔票”的思想，即為了以后的更多收益應(yīng)該支出某些短期看來大概是高昂的費用。比如引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，然而，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加

14、的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，如此就總體而言，效益有所增加。由此可見，為以后“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的。在市場經(jīng)濟的今天，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術(shù)的進展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本操縱的手段，另一方面，使得全球經(jīng)濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈，成本優(yōu)勢的取得關(guān)于一個企業(yè)的生存至關(guān)重要。而成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身，應(yīng)從治理的高度去挖掘成本降低和獵取效益的潛力。在我國，對成本操縱的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)治理者要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本治理方法以增強企業(yè)的競爭力。 2.

15、目標(biāo)成本走向目標(biāo)治理今天在市場中運行的企業(yè)，有一種感受，提高生產(chǎn)力途徑專門多，但不外乎差不多上“多收少支”。而市場利益平均化，卻呈收降支升的趨勢，從而致使目標(biāo)成本治理日益重要。據(jù)安達信顧問公司（Andersen Consulting）進行的一項調(diào)查表明，亞洲40%的企業(yè)依靠削減成本生存。由于目前國際市場需求增長緩慢，出口商品如不降價較難找到出路。出于自身生存的考慮，許多出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強行降低原材料的價格或檔次，嚴(yán)格操縱人工費用，這在原材料費用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見影的效果。然而，安達信顧問公司的經(jīng)理Charles Chun先生指出，“成本

16、措施并沒有能鼓舞企業(yè)從全然上實施變革，從而為自己贏得長期的優(yōu)勢”。要想有長期效果，就只能從戰(zhàn)略的高度來實施成本操縱。換句話講，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。這正是豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長期以來所奉行的策略，從而使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。豐田公司曾經(jīng)提出兩個簡單的公式來講明企業(yè)的經(jīng)營觀。公式一：價格成本利潤，稱之為成本主義，以那個觀念經(jīng)營企業(yè)確信要垮臺。公式二：利潤價格成本，它的經(jīng)濟意義是價格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會降低成本。豐田公司以公式二作為企業(yè)經(jīng)營觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟效益最好的汽車制造企業(yè)。也確實是我們倡導(dǎo)的“倒逼成本

17、”法的經(jīng)營觀念。單純地削減成本，把成本的降低作為唯一目標(biāo)，并不能得到有遠見的企業(yè)家的贊同。單純地追求削減成本，一般簡單的做法都會降低原材料的購進價格或檔次；或者減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料）；或者考慮降低工藝過程的造價，從而達到削減成本的目的。這將會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降，企業(yè)勞力資源的流失，甚至失去差不多擁有的市場實施成本操縱，我們對供應(yīng)方的選擇差不多上通過嚴(yán)格的篩選，從不貪廉價買劣等原料，也從不以節(jié)約人工費用來降低成本。因此如何科學(xué)地降低成本，求得生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的均衡，才是成本操縱的要緊問題，目標(biāo)成本治理是成本操縱的一個要緊方法。一、什么是目標(biāo)成本目標(biāo)成本（target cost）：企業(yè)在

18、一定時期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種可能成本，它是成本預(yù)測與目標(biāo)治理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。在那個地點引用“合成”概念，意在講明預(yù)算要經(jīng)多部門、眾多職員的追求。也確實是將成本水平操縱作為工作的目標(biāo)，目標(biāo)成本的表現(xiàn)形式專門多，如打算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本等，一般情況下要比實際成本更加合理和科學(xué)。制訂目標(biāo)成本時，既要考慮本單位的設(shè)備條件，原材料的供應(yīng)情況，原設(shè)計的生產(chǎn)能力和職工的素養(yǎng)及技術(shù)水平等，同時要重視企業(yè)的外部條件，例如，市場對本企業(yè)的產(chǎn)品的需求情況，國內(nèi)外對象的成本資料等等。目標(biāo)成本治理是企業(yè)目標(biāo)治理的重要組成部分，推行目標(biāo)成本治理能夠促使企業(yè)加強成本核算，

19、人人關(guān)懷成本，更好地貫徹經(jīng)濟責(zé)任制，關(guān)于激勵全體職工努力做好工作的積極性，促進成本進一步下降有重要意義。同時目標(biāo)成本也是進行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的緣故，并有利實行例外治理原則，將成本治理的重點放在重大脫離目標(biāo)成本的事項上。目標(biāo)成本治理的實施也能促使企業(yè)上下各緩和部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間的協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個共同的目標(biāo)而努力的。二、公司目前目標(biāo)成本治理存在的一些問題目前，各單位都明白把降成本作為工作的重中之重，亦有許多單位認(rèn)為他們的成本治理專門到位，同時已為企業(yè)帶來效益。然而，縱觀公司的成本治理工作與國外企業(yè)相比還存在以下誤區(qū)：第一，企業(yè)成本治理重點在表面和行政治理上

20、，在一些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費用上，如制造過程中原材料價格降低、行政治理中的辦公經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等，面對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低，我們則專門少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率、品質(zhì)等。且易將成本指標(biāo)完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價格）強調(diào)主觀專門少。第二，成本治理多為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員操心，成本操縱在成本治理中占重要位置，職工只是為完成成本操縱目標(biāo)而工作，缺乏主動性，呈現(xiàn)“自上而下”的成本治理形成。第三，成本治理工作是“任務(wù)型、操縱型”的，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在為完成目標(biāo)成本而努力。而日本企業(yè)的成本治理是“效率型、治理型”的，除操縱制造成本和各項費用支

21、出以外，更注重加強對企業(yè)職員的培訓(xùn)，培養(yǎng)全面多能的企業(yè)職員，提高人的勞動效率。盡管我們差不多做了上些工作，但還專門不夠。第四，公司的設(shè)備陳舊老化與新設(shè)備閑置并存，一方面有希望利用政策不提或少折舊的方式來降低成本，這在上市公司運營規(guī)則中制度上不同意，而從投資理念上講，有投入就須進行價值轉(zhuǎn)移到承載物產(chǎn)品來看，運作成本已沉淀。要有如此的思維，現(xiàn)在的投資將是以后的成本。另一方面在進行大修理時并不考慮零部件的使用壽命，盲目更新，這使得產(chǎn)品的最終制造成本并沒有下降，但卻降低了企業(yè)的持續(xù)生存能力。第五，未將成本治理目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有效結(jié)合。目前公司在考核上，人為分離為二個考核單體，對比基礎(chǔ)不是經(jīng)營目標(biāo)，而是上

22、年平均水平，存在落后性和不合適性。比較公司與西方發(fā)達國企業(yè)的作法，深感公司企業(yè)成本治理差距較大。三、目標(biāo)成本治理走向預(yù)算目標(biāo)治理（一）觀念上的調(diào)整公司成本治理體系最顯著的特點是在一個產(chǎn)品設(shè)計之前就事先確定目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各時期的有成本確定的基礎(chǔ)。這類似于預(yù)算成本，因而，在日本制定成本的是：目標(biāo)成本產(chǎn)品設(shè)計打算成本成本預(yù)算。成本操縱的目是為了不斷降低成本，獵取更大的利潤，因此，擬定目標(biāo)成本時，首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)，每一件情況，每一項活動上，因此，要把目標(biāo)成本層層分解到各個部門甚至個人

23、。我們的工作確實是促使“成本預(yù)算”如何接近“目標(biāo)成本”。（二）制定操縱目標(biāo)要恰當(dāng)，應(yīng)該是多少成本因此，那個操縱目標(biāo)要符合客觀及可能市場、達標(biāo)、供應(yīng)等。我們目前所做的成本核算和治理體系，所缺少的是一項新產(chǎn)品應(yīng)該耗費多少人、財、物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)在治理上恰恰是激發(fā)和支持工程技術(shù)人員去追求最低成本的關(guān)鍵因素。哈佛大學(xué)教授羅賓?？蹬翣栔v：“我們總是喜愛先設(shè)計好圖紙和模型，再計算被設(shè)計產(chǎn)品的借價，然后看看能否以那個價格水平賣出該項產(chǎn)品，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，立即某種新產(chǎn)品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實現(xiàn)這一目標(biāo)”。實際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的成本治理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水

24、平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動工程技術(shù)人員去改進產(chǎn)品，降低成本。日本公司也采納目標(biāo)成本去降低差不多上市產(chǎn)品的物耗。這種思維方式稱為“反求工程”。（三）目標(biāo)成本的定位應(yīng)是以后市場，而非今天的市場NEC的一位財務(wù)預(yù)算專家安雄其伊講：“我們深知競爭對手也在預(yù)備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品”。因此，NEC制定目標(biāo)成本不僅參考現(xiàn)價的零售價格水平和競爭對手因類產(chǎn)品的成本，而且還考慮今后半年至一年內(nèi)競爭對手在產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。日本企業(yè)的成本預(yù)算員，在從事此工作之前，通常要在采購、設(shè)計、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時刻，如此拓寬了成本治理者的視野，從而使其具有極強的發(fā)覺降低成本新途

25、徑的能力。從這一點看，我們的成本預(yù)算工作在人員素養(yǎng)上的差距，顯而易見。因此，最初的成本預(yù)算結(jié)果也許高出目標(biāo)成本的20%，或更高，但通過成本、打算人員、工程技術(shù)人員以及營銷專家之間進行妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標(biāo)成本最為接近的預(yù)算成本，這也確實是我前面所講的目的工作。四、提升“巨化股份”成本治理水平的建議從理論上講，采取反求工程制定目標(biāo)成本和采取目標(biāo)成本來進行成本操縱，在所有市場經(jīng)濟國家的企業(yè)差不多上行之有效的，但不同的國家卻出現(xiàn)不同的結(jié)果，成功的因素取決于以下幾個方面：1、企業(yè)之間長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系。在日本，像豐田如此的大公司都與其下承包合作企業(yè)建立了一種獨特地長期合作關(guān)系，并

26、同某些大公司組成自己的企業(yè)集團，以交叉持股或下承包為紐帶的長期穩(wěn)固聯(lián)系使得日本公司的成本打算專家堅信他們制定的目標(biāo)成本一定會實現(xiàn)。如將目標(biāo)成本治理的范圍擴展到原材物料的供應(yīng)商，利用自身信譽好付款及時的優(yōu)勢獲得低成本的資源。如經(jīng)常召集合作企業(yè)能提出更多項降低原材料或零部件成本的建議，這已成為制定目標(biāo)成本的一個重要組成部分。這些差不多上能夠努力的。02年我們在塊煤供應(yīng)上的“逆向趨勢”，已充分體會到協(xié)作關(guān)系的份量。2、以全部產(chǎn)品的經(jīng)營狀況作為投資和新產(chǎn)品開發(fā)的決策基礎(chǔ)。據(jù)我了解，歐美公司的成本核確實是以全部產(chǎn)品的各種費用的分?jǐn)倿榛A(chǔ)的，并十分注重考察每種產(chǎn)品利潤率的高低，它們進行成本治理所采取的經(jīng)營

27、指標(biāo)不是雇員們能隨時掌握并能隨時作出改進的直接指標(biāo)，而是在雇員們看來是高深莫測的投資收益率、銷售利潤率等雇員們無能為力的經(jīng)營指標(biāo)。這一點上看，治理思想出現(xiàn)與市場運行規(guī)律不符的靈活性。關(guān)于一家具有多種產(chǎn)品生產(chǎn)的化工企業(yè)，至關(guān)重要的顯然不是某一項產(chǎn)品是否盈利，而是公司所有全部產(chǎn)品它最終結(jié)果如何，像索尼及其日本公司的作法是依照各種產(chǎn)品在產(chǎn)品生命周期中所處的不同時期，或某項產(chǎn)品在嚴(yán)產(chǎn)品中所處的地位，公司要求有些產(chǎn)品獲得高額利潤，而另一些產(chǎn)品則能夠只獲得微薄的利潤，甚至能夠臨時虧本經(jīng)營。舉例來講：市場需要的產(chǎn)品，我們可能虧本生產(chǎn)，容量大小也決定了以后的取向，有邊際貢獻但虧損我們?nèi)绾翁幚?？答案專門簡單，那

28、確實是提高市場占有率來減少虧損。只要認(rèn)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品具有市場競爭意義，就應(yīng)堅決果斷地生產(chǎn)這種產(chǎn)品，并盡一切努力去使該產(chǎn)品有利可圖，因為要十分清晰整個公司的經(jīng)營好壞并不取決于某一特定產(chǎn)品的盈虧狀況。3、公司的經(jīng)營目標(biāo)確實是鼓舞經(jīng)理人員少為成本問題操心，多在市場占有率上下功夫。通過市場份額的提高來降低生產(chǎn)成本，提高利潤總量。這并非是要改變?nèi)藗兊膬r值推斷，而是激勵經(jīng)營治理人員，工程技術(shù)人員和全體雇員實現(xiàn)自己的目標(biāo)，獵取更多的市場認(rèn)可。4、開展成本層次規(guī)劃工作能夠看出，先要確定一個市場所同意或目標(biāo)利潤所需要的產(chǎn)品成本，再將那個可同意的成本所代表的競爭性成本壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與制造者身上?！爱a(chǎn)品層次的目

29、標(biāo)成本規(guī)劃”環(huán)節(jié)確實是促使產(chǎn)品的開發(fā)制造者朝著“許可成本”的目標(biāo)發(fā)揮制造力。企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本，它可不能將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到產(chǎn)品制造的各個環(huán)節(jié)，且部分地將成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上，使供應(yīng)商與產(chǎn)品制造者一道向滿足顧客需求的目標(biāo)而共同努力。擬定成本目標(biāo)的這三個環(huán)節(jié)之間，存在著一個反復(fù)循環(huán)的過程，在實施時刻上也相互重疊的，且存在反復(fù)調(diào)整的關(guān)系。我們現(xiàn)在在進行的責(zé)任成本及運行考核方法試圖是解決此問題。因而，能夠依照企業(yè)的組織架構(gòu)和成本形成的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉矸纸饽繕?biāo)成本，要緊是將財務(wù)成本按技術(shù)要素，加以展開，引入技術(shù)性信息源，是對傳統(tǒng)成本會計計算方式的一項重大突破。5、將目標(biāo)成本

30、與預(yù)算成本結(jié)合起來，完善考核體制，進一步推進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。1）改革對比前提或基礎(chǔ)，引進對標(biāo)工作，找差距，增強政策的引導(dǎo)力度。2）用價值量治理的思維來進行反求工程（單位責(zé)任成本操縱）。3）按責(zé)任操縱度來層層分解“層次成本”，達到組合成本水平的優(yōu)化及接近目標(biāo)成本。4）倡導(dǎo)目標(biāo)利潤總量來倒逼成本，由該成本總量來調(diào)整各產(chǎn)品成本要素。 3.現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本治理現(xiàn)代企業(yè)制度的特點是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、治理科學(xué)。成本治理是企業(yè)治理的一個重要方面，通過對成本治理模式的研究，一方面促進了成本治理的進一步進展；另一方面，也有利于企業(yè)各項改革措施協(xié)調(diào)配合，齊步前進，推動企業(yè)各項專業(yè)治理朝著科技化方向

31、進展。一、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本治理模式的設(shè)想長期以來，我國企業(yè)實行的是一種以打算價格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報帳型的成本治理模式。這種模式能夠講是過去高度集中的打算經(jīng)濟體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟體制不相適應(yīng)。要緊表現(xiàn)在：一是盈虧同企業(yè)無關(guān)，企業(yè)成本意識淡薄，損失白費驚人，甚至許多企業(yè)虛盈實虧；二是成本治理方法和手段落后，沒有真正形成科學(xué)的成本治理體系，缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的治理方法和現(xiàn)代化的治理手段；三是成本治理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，不利于企業(yè)成為市場競爭的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對現(xiàn)行成本治理的方式、方法和手段進行改革，并建立新

32、的成本治理模式。建立新的成本治理模式，首先，要弄清晰社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能專門好地把握市場經(jīng)濟規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢。其次，要學(xué)習(xí)西方國家應(yīng)用市場經(jīng)濟規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗，借鑒其關(guān)于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本治理方法和經(jīng)驗，為我所用。第三，要保持鮮亮的中國特色，要認(rèn)清社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟的異同，要從我國國情動身，制造具有中國特色的成本治理模式。筆者認(rèn)為，新的成本治理模式能夠概括為：在微觀治理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格 為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本治理為核心的現(xiàn)代

33、成本治理體系；在宏觀治理上，要建立以財務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控治理體系。二、成本微觀治理要建立現(xiàn)代成本治理體系成本微觀治理即企業(yè)成本治理。在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的基層單位，是國家經(jīng)濟建設(shè)資金的要緊來源。國有企業(yè)治理水平的高低，關(guān)于增強我國經(jīng)濟實力，促進四化建設(shè)，具有重要意義。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)要生存和進展，就要求產(chǎn)品有競爭力，技術(shù)有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場上有應(yīng)變力，特不要從全然上改變我國企業(yè)素養(yǎng)低、產(chǎn)品質(zhì)量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術(shù)和治理水平。企業(yè)治理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項專業(yè)治理現(xiàn)代化。要緊表現(xiàn)為以下

34、五個方面：1、成本治理思想革新化。傳統(tǒng)的算帳報帳型成本治理模式只計算財務(wù)成本，不計算治理成本；只重視事后算帳，不重視事前預(yù)測和決策；只采納手工操作，不考慮先進的治理手段；只依靠企業(yè)財務(wù)部門，不注意發(fā)揮寬敞職員的積極性，因而難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟進展的要求。這就需要在成本治理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。2、成本治理組織合理化。這是治理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證，企業(yè)就專門難把現(xiàn)有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本治理組織化確實是要求實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級治理的原則，要建立成本治理責(zé)任制度，保證目標(biāo)成本的順利實現(xiàn)。同時，還

35、要按照成本治理的職能，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系、成本操縱體系和成本考核體系。3、成本治理方法科學(xué)化。要總結(jié)我國成本治理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本治理方法，相互融合，進展提高。要緊有目標(biāo)成本治理、責(zé)任成本治理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本效益分析、成本預(yù)測、成本決策、成本操縱、班組成本治理、作業(yè)成本治理等多種方法。4、成本治理手段電子化。在成本治理中，應(yīng)用電子計算機，不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動，而且能夠加速信息處理，便于建立成本治理信息系統(tǒng)，使治理人員及時作出正確決策。同時，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的操縱，為成本操

36、縱和計算制造條件。5、成本治理人才專業(yè)化。要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本治理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊伍。只有如此，才能推動成本治理工作不斷前進，保證成本現(xiàn)代化早日實現(xiàn)?？傊?，治理思想是靈魂，治理人才是關(guān)鍵，治理組織是保證，治理方法和治理手段是條件。這五個方面的內(nèi)容應(yīng)該配套，并同步進行，才能共同推動成本治理向著現(xiàn)代化方向邁進。三、成本宏觀治理要建立間接調(diào)控體系成本宏觀治理即成本的國民經(jīng)濟治理。在社會主義市場經(jīng)濟體制上，關(guān)于成本治理仍然需要從宏觀上加強調(diào)控。1、要建立成本法規(guī)體系，促進成本治理工作規(guī)范化。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的進展，1992年，財政部公布了企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)財務(wù)制度與會計制

37、度，對原來的成本核算和治理方法進行了部分改革。近年來，又頒布了一些具體會計準(zhǔn)則，其中許多涉及成本治理的內(nèi)容?，F(xiàn)在應(yīng)該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本治理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化。2、要通過社會審計，糾正成本計算不實和弄虛作假行為。當(dāng)前成本治理上存在許多問題，成本計算不實，財經(jīng)法紀(jì)松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本治理增加了專門多障礙。為了解決那個問題，國家要逐步建立財稅監(jiān)督、國家審計監(jiān)督和社會審監(jiān)督三者并立的經(jīng)濟監(jiān)督體系。注冊會計師審計要重點對成本法規(guī)制度的執(zhí)行情況進行檢查，糾正企業(yè)中成本計算不實和亂攤、亂擠成本等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。3、要有合

38、理的經(jīng)濟布局，促使資源配置更加有效。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟進展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動力資源，減少不合理的運輸費用，努力節(jié)約社會勞動。同時，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合進展的正確結(jié)合。4、要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不夠合理，要緊是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施進展滯后，加工工業(yè)規(guī)模偏大技術(shù)水平和專業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩。有些行業(yè)盲目進展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規(guī)模效益。這就要求宏觀上加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，要以市場為導(dǎo)向，使社會生產(chǎn)適應(yīng)國內(nèi)外市場需求的變化。要重視生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化，以促

39、使生產(chǎn)力的迅速進展和降低產(chǎn)品成本。5、要培育市場體系，鼓舞公平競爭，不斷降低物質(zhì)消耗水平。建立社會主義市場經(jīng)濟體系，要大力進展各類市場，并著重進展資本、勞動力、技術(shù)等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。鼓舞公平競爭，優(yōu)勝劣汰，及時各種經(jīng)濟信號傳遞出去，引導(dǎo)資源配置更加合理，降低物質(zhì)消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。6、要深化經(jīng)濟體制改革，為企業(yè)加強成本治理制造良好的外部環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)有了較多的自主權(quán)，有利于企業(yè)改善經(jīng)營治理。分配制度的改革，大大調(diào)動了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。然而國家金融、價格、流通等體制的改革，卻使企業(yè)成本治理工作增

40、加了困難。同業(yè)競爭激烈，風(fēng)險與機遇并存。當(dāng)前應(yīng)進一步深化改革，落實相應(yīng)的政策措施，例如降低利率、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等，為部分企業(yè)解脫財務(wù)困境，逐步走上正常的經(jīng)營軌道，可起到有益的作用 4.試談現(xiàn)代企業(yè)成本治理的變革現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)的。要提高經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)的成本治理。因此，在建議現(xiàn)代企業(yè)制度中強調(diào)成本治理十分重要。長期以來，在高度集中的打算經(jīng)濟體制下，國家通過指令性打算直接對企業(yè)進行調(diào)控。因此，企業(yè)的成本治理觀念比較淡薄，即使講成本治理，也要緊是從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。在社會主

41、義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了全然的變化，傳統(tǒng)的成本治理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進行成本治理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算治理為主動的戰(zhàn)略成本治理，把成本治理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。與傳統(tǒng)的成本治理相比，戰(zhàn)略成本治理具有明顯的優(yōu)越性。一、 成本治理的重點從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的最優(yōu)組合，有助于提高企業(yè)的競爭能力。在傳統(tǒng)的打算經(jīng)濟下，產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入。因此，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必定將成本治理的重點放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而治理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供

42、所需要的正確信息。隨著市場經(jīng)濟的進展，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)換，企業(yè)不能再將成本治理簡單地等同于降低成本。因為，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益。適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。確實，在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時增加成本支出的絕對額，反會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本治理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中查找成本最小化。因此，在現(xiàn)代企業(yè)治理工作中，企業(yè)必須把成本治理的重點放到戰(zhàn)略上來，一切降低成本的措

43、施都應(yīng)以成本效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)。二、 成本動因的進一步擴展有助于企業(yè)正確地計算產(chǎn)品成本，達到能真正操縱成本。一般而言，成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正操縱成本。傳統(tǒng)的成本計算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而，人們往往把成本動因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過產(chǎn)品的單位數(shù)來計量；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。當(dāng)然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過程中，對成本動因作這種假定可不能嚴(yán)峻工業(yè)歪曲產(chǎn)品的成本。因為生產(chǎn)過程中所涉及到的要緊成本是直接材料和直接人工

44、兩者的耗費都直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)；而制造費用又大部分是與生產(chǎn)時刻有關(guān)的間接費用（要緊包括機器設(shè)備的折舊費、動力費和其他同機器設(shè)備相關(guān)的費用），按直接人工工時或直接工工資分配也較合理。至于期間費用常常被認(rèn)為只有發(fā)生期間相關(guān)，不分配計入產(chǎn)品成本，只是直接沖減當(dāng)期利潤。但在高度自動化的現(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%10%，而與自動化緊密相關(guān)的機器折舊費、動力費等需要分配計入不同產(chǎn)品的間接費用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費用，會使產(chǎn)品成本嚴(yán)峻失真。因而，在以計算機技術(shù)為代表的高科技迅猛進展的今

45、天，有必要按戰(zhàn)略成本治理觀點將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動因擴展為一系列的成本動因，通過對各種成本動因和相關(guān)成本之間進行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項間接費用，正確地計算產(chǎn)品成本。如此才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。特不是在傳統(tǒng)成本治理下未予考慮的一些無形的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生專門大的阻礙，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本治理將會使期間費用不分配計入產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法成為歷史。三、 成本治理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的進展、變化以及高新技

46、術(shù)和治理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本治理的范圍日益擴大。傳統(tǒng)的成本治理范圍要緊是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，關(guān)于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的進展競爭戰(zhàn)略。然而，關(guān)于處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來講，成本治理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的阻礙。因此應(yīng)該把企業(yè)成本治理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本治理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本治理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的操縱，而且包括流通領(lǐng)域成

47、本的操縱，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計成本進行操縱；不僅要通過治理工作操縱成本，而且要通過技術(shù)工作治理成本。同時，現(xiàn)代科學(xué)的飛速進展又使成本治理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向進展，如在計算機集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時生產(chǎn)操縱、全面質(zhì)量治理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)緊密結(jié)合，不但擴大了成本治理的范圍，也開發(fā)了降低成本的新途徑。綜上所述，戰(zhàn)略成本治理將會成為現(xiàn)代企業(yè)的一個重點特點。它無疑會使企業(yè)的成本治理工作變得更復(fù)雜，然而，隨著電子計算機的廣泛應(yīng)用和多媒體信息的共享，戰(zhàn)略成本治理將在實踐中得到廣泛的應(yīng)用，這無疑會給現(xiàn)代企業(yè)注入新的活力。 5.成本操縱：購銷比價治

48、理維坊亞星集團有限公司，是一個具有78年歷史的國有大型企業(yè)集團，是520戶國家重點企業(yè)之一。目前擁有5個控股和全資子公司，要緊生產(chǎn)氯化聚乙烯（CPE）、聚氯乙烯、燒堿、合成洗衣粉以及塑鋼窗等二十幾種產(chǎn)品。5年來，我們高度重視企業(yè)治理創(chuàng)新工作，結(jié)合自身特點，大膽探究國有企業(yè)改革和治理的路子，逐步建立起以財務(wù)治理為中心的企業(yè)運行新機制，同時在物資采購和產(chǎn)品銷售上實施了購銷比價治理新方法，5年來漢在采購方面共節(jié)支9772萬元，使產(chǎn)品的制造成本逐年降低，實現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。1999年企業(yè)完成銷售收入60758.65元、實現(xiàn)利稅10057.6萬元、利潤5562.8萬元，保持了連續(xù)第16年速度、效益雙增

49、長的勢頭，企業(yè)實力不斷增強。一、購銷比價治理的要緊做法購銷比價治理，通俗地講確實是企業(yè)在采購和銷售兩個環(huán)節(jié)上，通過“價格比較”，選擇最有利的價位買進賣出，最大限度地堵塞企業(yè)在物資和資金流淌過程中的各種漏洞。比價購銷，必須體現(xiàn)民主集中制的原則，體現(xiàn)嚴(yán)格比、反復(fù)比的特點，它同過去所講的“貨比三家”有著本質(zhì)上的區(qū)不?！柏洷热摇眱H僅是一種小范圍內(nèi)發(fā)生的孤立的商業(yè)行為，能夠一個人去完成。而比價購銷卻是一套完整的治理體系，它有科學(xué)的價格決策機制，有規(guī)范的操作方法制度，有嚴(yán)格的檢驗監(jiān)督保證。1.公開民主的價格決策機制。一是建立有權(quán)威性的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。成立以總經(jīng)理為組長的價格監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)小組，總經(jīng)理親自參與井領(lǐng)

50、導(dǎo)這項工作，做到領(lǐng)導(dǎo)層到位。建立以打算、審計、財務(wù)、供應(yīng)、銷售、質(zhì)檢、儲運、信息、考核、獎懲等10個部門組成的相互聯(lián)系、又相互制約的監(jiān)控機構(gòu)，做到治理層到位。二是實行分級分權(quán)的定價治理法，使原來購銷工作集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化。具體做法是：業(yè)務(wù)員、處長、副總經(jīng)理和總經(jīng)理不同層次的干部，分不享有由小而大的價格推舉權(quán)，同時實行上一級對下一級所推舉的價格進行確認(rèn)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。三是實行不相容職務(wù)相分離。即把同一項購銷業(yè)務(wù)的價格拍板、業(yè)務(wù)交割和監(jiān)督檢查等不同的治理職能進行分離，讓不同的職能由不同的部門、不同的人去各行其權(quán)、各司其職。2.嚴(yán)格規(guī)范的操作制度。我們針對物資購銷工作，共制定了3

51、0多項治理制度，其中重點把握以下幾項制度：一是物價治理條例，它是購銷比價治理的差不多法，它確定了購銷物資分級定價的權(quán)限。比如，規(guī)定了一次采購5000元以下，或50003萬元，或3萬元以上物資價格的定價方法和審批權(quán)限；規(guī)定了確定最低銷售限價和最高采購限價的工作程序；還規(guī)范了如何填寫價格申報單和如何獎懲等諸多內(nèi)容。二是物資定點采購方法。它規(guī)定了大宗原材料及機電物資等都要在本企業(yè)ISO9000質(zhì)量保證體系中確立的“合格供應(yīng)商”處采購。三是經(jīng)濟合同治理規(guī)定。它規(guī)定凡一次性采購5000元以上的物資必須簽訂經(jīng)濟合同；重大經(jīng)濟合同的簽訂要由采購、技術(shù)、審計和使用等部門人員同時參加，并公開招標(biāo)等。四是比價治理

52、臺賬制度、采購產(chǎn)品檢驗治理制度、經(jīng)濟責(zé)任制考核方法等。3.獨立權(quán)威的價格監(jiān)督。我們在審計處設(shè)立了專門的物價科，獨立行使企業(yè)物價治理職能，并對物流實施全過程的監(jiān)控，其要緊職能：一是審核采購打算。監(jiān)督采購部門產(chǎn)格遵照采購物資打算表按質(zhì)按量采購。二是初審價格。物價科在收到采購員報來的采購物資價格申報單后，通過核實、比較，假如采購員申報的價格符合市場價格，物價科則簽批同意采購的意見；假如采購員申報的價格高于市場價格，物價科則有權(quán)予以否決。三是審核票據(jù)。為防止采購人員在實際采購時執(zhí)行的價格與初審報價不一致，躲避審計監(jiān)督的違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)定由物價科對采購人員所持的打算單、價格申報單、合同、發(fā)票、檢驗報告單

53、、入庫單這6份單子進行審核，經(jīng)審查無誤后，開具審核通知單，并在發(fā)票背后加蓋審計專用章，然后采購員方能去財務(wù)部門辦理貸款結(jié)算支付手續(xù)。4.科學(xué)封閉的質(zhì)量檢驗。倉庫在采購物資到廠后還未正式辦理入庫手續(xù)前，必須填寫檢驗通知單，通知質(zhì)檢部門對采購物資進行“封閉式”分析檢驗。并規(guī)定，不準(zhǔn)許采購人員、供貨商和使用單位三種人員進入分析檢驗室，幸免有人為因素干擾檢驗結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性。凡能留樣的物資在檢驗后，都必須留樣，以備復(fù)查。5.可追溯責(zé)任的臺賬。每一名購銷人員都有自己的工作手冊，購銷部門、質(zhì)檢部門也都有各自的臺賬，物價科有反映購銷環(huán)節(jié)全過程的計算機記錄臺賬，做到人走臺賬留，從而幸免發(fā)生少數(shù)業(yè)務(wù)人員有躲

54、避監(jiān)督的僥幸心理。6.嚴(yán)格考核，獎懲兌現(xiàn)。我們制定了考核細則，按節(jié)約額或超收額進行定額獎勵；對不經(jīng)批準(zhǔn)私自越權(quán)定價、造成損失的，由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟賠償；對非法收受回扣、損公肥私的，給予通報批判直至辭退的處分。二、購銷比價治理的工作基礎(chǔ)要搞好購銷比價治理，必須扎實做好以下兩項基礎(chǔ)工作。1.建立內(nèi)通外聯(lián)的價格信息網(wǎng)絡(luò)。實施購銷比價治理離不開價格信息，只有掌握國內(nèi)外廣泛的價格信息，才能談得上有價可比。價格信息從哪里來？我們要緊從以下三條渠道收集。一是市場調(diào)研。組織專職的業(yè)務(wù)人員走向市場，同用戶進行面對面的詢價，感受市場價格變化動態(tài)，寫出價格信息報告，輸入公司內(nèi)部的價格微機治理網(wǎng)絡(luò)，為價格決策者提供

55、鮮活的定價依據(jù)。二是招標(biāo)詢價。凡采購大宗原材料以及求購大型設(shè)備均采納公開招標(biāo)形式詢價。三是Internet互聯(lián)網(wǎng)詢價。隨著Internet互聯(lián)網(wǎng)的進展，網(wǎng)上查詢價格和進行商品交易已變得愈來愈容易和迅速，現(xiàn)在網(wǎng)上虛擬商店和各種網(wǎng)站提供物資購銷價格無奇不有，網(wǎng)上銷售費用極低，在網(wǎng)上獲得的商品價格可能最廉價。2.建立集中統(tǒng)一的資金治理監(jiān)控體系。物資購銷過程，實質(zhì)上確實是資金流淌過程，實施購銷比價治理，必須從加強資金監(jiān)控做起，因此，確定財務(wù)治理在企業(yè)經(jīng)營過程中的中心地位至關(guān)重要。我們所采納的方法是在組織形式上實行“三統(tǒng)一分”，在工作方法上實施“三個重點轉(zhuǎn)移”。（1）三統(tǒng)一分的內(nèi)容。一是機構(gòu)統(tǒng)一。我們把

56、公司（法人單位）所有下屬的非法人部門的財務(wù)、會計、核算機構(gòu)統(tǒng)統(tǒng)劃歸公司財務(wù)部治理。非法人核算單位都不得自行設(shè)置獨立于線司財務(wù)部以外的財務(wù)機構(gòu)。二是資金統(tǒng)一。資金統(tǒng)一確實是把公司（法人單位）的所有獨立核算部門的資金賬戶全部撤消，資金統(tǒng)存到公司財務(wù)部一個賬戶上集中治理，三是人員統(tǒng)一。公司（法人單位）所有時會人員全部劃歸到公司財務(wù)部一個口治理，包括車間核算員。四是核算分離。在機構(gòu)、資金、人員統(tǒng)一后，公司（法人單位）對其下屬部門實行分不核算成本，進行責(zé)任制考核。（2）三個重點轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。一是打算治理的重點向全面資金預(yù)算操縱制度轉(zhuǎn)移。在財務(wù)部新設(shè)立資金預(yù)算處，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金預(yù)算、操縱職能全部歸

57、口到財務(wù)部門治理。財務(wù)部門通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和分析，對企業(yè)的購銷資金進行全面監(jiān)控。二是資金治理的重點向資金輸入輸出兩頭轉(zhuǎn)移。財務(wù)部向資金的輸入（銷售）和輸出（采購）部門委派會計派駐員，負(fù)責(zé)對派駐部門的各項資金支出開具內(nèi)部銀行支票，對該部門資金流量情況進行登記、分析和核算。三是審計治理的重點由事后審計向事前監(jiān)控轉(zhuǎn)移。審計處原先只在購銷活動結(jié)束后才進入考核審計，若發(fā)覺問題只能亡羊補牢，損失已無法挽回?，F(xiàn)在的物價科在采購行為發(fā)生之前就已提早介入，通過參與比價治理的全過程，實現(xiàn)了審計工作向事前監(jiān)控的轉(zhuǎn)移。三、幾點體會1.比價治理，要害是分權(quán)。我們對物資采購的定價治理，經(jīng)歷過4個時期：領(lǐng)導(dǎo)拍板，

58、采購承包、抓住招標(biāo)、比價治理。前三個階殷雖有一定的效力，但不夠全面，不能被公開監(jiān)督，因此我們終于找到了現(xiàn)在這種分級、分權(quán)，比價治理的方法。2.比價治理，核心是比價。比價的前提是要有價可比，我們有豐富的價格信息來源和嚴(yán)密的價格治理網(wǎng)絡(luò)，使比價成為可操作的經(jīng)營行為。3.比價治理，成功靠制度。比價治理的制度給業(yè)務(wù)人員和決策領(lǐng)導(dǎo)者營造了一個正常、健康的工作環(huán)境。良好的制度、嚴(yán)格的治理，不僅對業(yè)務(wù)人員是一種愛護，同時對企業(yè)的經(jīng)營者來講更是一種解脫，使他們能騰出更多的精力去考慮企業(yè)的進展大計。實施比價治理，還要特不注意建立良好的獎勵制度，我們不能“既讓馬兒跑，又讓馬兒不吃草”。比價治理的獎懲兌現(xiàn)，能有效地

59、激發(fā)業(yè)務(wù)人員的制造性和積極性。 6.治理會計、成本會計、財務(wù)治理內(nèi)容交叉問題的探討摘要治理會計、成本會計、財務(wù)治理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為不爭的事實，亟待解決。本文在全面分析三者內(nèi)容交叉緣故的基礎(chǔ)上，提出了解決的具體對策，認(rèn)為治理會計與成本會計的合并具有必定性，合并后的成本治理會計與財務(wù)治理的工作側(cè)重點及具體對象明顯區(qū)不，從而使二者交叉的內(nèi)容得以合理界定。關(guān)鍵詞交叉緣故；合并；協(xié)調(diào)；區(qū)不；聯(lián)系目前治理會計、成本會計、財務(wù)治理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問題。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關(guān)教材為樣本對此進行比較，這四所院校分不是廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。比較的

60、結(jié)果如下：成本會計與治理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計算、經(jīng)濟批量；而財務(wù)治理與治理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時刻價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了治理會計的所有內(nèi)容，治理會計是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地白費了寶貴的教學(xué)資源，而且對會計專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與進展也產(chǎn)生了不利阻礙。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的緣故進行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的差不多思路。一、治理會計、成本會計、財務(wù)治理內(nèi)容交叉的緣故1.治理會計、成本