財(cái)稅差異及稅務(wù)稽查

1、財(cái)稅差異及稅務(wù)稽查 要緊內(nèi)容第一部分 企業(yè)所得稅第二部分 個(gè)人所得稅第三部分 增值稅第四部分 營(yíng)業(yè)稅第五部分 其他稅種第六部分 專門業(yè)務(wù)常見問題第一部分 企業(yè)所得稅一、收入常見問題及檢查方法二、扣除項(xiàng)目常見問題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法六、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法（一）常見涉稅問題1收入計(jì)量不準(zhǔn)2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)4視同銷售行為未作納稅調(diào)整5銷售物資的稅務(wù)處理不正確（二）要緊檢查方法 收入總額的檢查，要緊是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過本年與往常年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率

2、”的對(duì)比分析，發(fā)覺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。！企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧（一）企業(yè)主營(yíng)收入確認(rèn)的依據(jù)與策劃應(yīng)對(duì)法規(guī)依據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)( 二）采納專門銷售方式，推遲繳納所得稅 分期收款、賒銷合同、托付代銷等 （三）返利、返點(diǎn)策劃：1 、保證金法 2 、折扣平衡法 3 、預(yù)估折扣率法 （四）讓利促銷策劃：打折銷售、加量不加價(jià)、買贈(zèng)、購(gòu)買返現(xiàn)金 二、扣除項(xiàng)目常見問題及檢查方法（一）成本項(xiàng)目常見涉稅問題 1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本2.資本性支出一次計(jì)入成本3.將基建、福利等

3、部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的物資，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等4.擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.成本分配不正確9.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.銷售成本中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。（二）成本要緊檢查方法計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率”三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)覺疑點(diǎn)。對(duì)沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來證實(shí)其真實(shí)性。成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額

4、是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)； 第二，分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理； 第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。 （三）費(fèi)用稅金常見涉稅問題 1費(fèi)用界限劃分不清（1）資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清（2）一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支（3）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清2治理費(fèi)用的問題?。?）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增?。?）擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠?。?）企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除3銷售費(fèi)用的問題！（1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的

5、經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確 （3）發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)4財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題?。?）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致（2）從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整（4）匯兌損益的稅務(wù)處理不正確?。ㄋ模┵M(fèi)用要緊檢查方法1.費(fèi)用界限劃分不清的檢查 （1）重點(diǎn)審查材料費(fèi)、治理費(fèi)等明細(xì)賬，檢查有無(wú)將購(gòu)入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用；核實(shí)有無(wú)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)采納分次付款、分次開票計(jì)入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購(gòu)半成品

6、、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用。 （2）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，核實(shí)有無(wú)將固定資產(chǎn)竣工決算前或建筑期在12個(gè)月以上，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）審核原始憑證有無(wú)將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問題。2、治理費(fèi)用的檢查 對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問題。3、銷售費(fèi)用的檢查?。?）廣告宣傳費(fèi)的真實(shí)性檢查 （2）核實(shí)有無(wú)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用開支的；有無(wú)虛列銷售人員提成工資；（3）是否

7、存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問題。 4財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查！（1）查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。（2）審查企業(yè)成立章程等，確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。（3）對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)。（4）核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 5.稅金的檢查（1）檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬，了解車輛購(gòu)置過程中需要交納的車輛購(gòu)置稅，取得土地使用權(quán)和購(gòu)置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕

8、地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價(jià)值。（2）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、治理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本及往常年度損益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將補(bǔ)提補(bǔ)繳的往常年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除。 6.損失的檢查?。?）檢查壞賬預(yù)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無(wú)已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。（2）查看有無(wú)只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（3）財(cái)產(chǎn)損失的審批文件三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法政策差不多規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

9、、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）常見問題1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值2.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)成本的范圍8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)刻、

10、殘值、年限不準(zhǔn)確10.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確11.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用（二）資產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對(duì)有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的項(xiàng)目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。2.對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；3.對(duì)納稅人自行建筑的固定資產(chǎn)，結(jié)合建筑合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料對(duì)比。4.檢查材料、費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無(wú)將建筑過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本。

11、5.運(yùn)用核對(duì)法和實(shí)地查看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表”，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不同意計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。6.對(duì)年度中間增加的固定資產(chǎn)，對(duì)比相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)刻和“折舊計(jì)算表”，核對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無(wú)列入計(jì)提折舊的基數(shù)。7.檢查“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無(wú)將提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。 8.審查“折舊計(jì)算表”中實(shí)際采納的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無(wú)不屬于加速折舊的固定資

12、產(chǎn)采納加速折舊法計(jì)提折舊、有無(wú)在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。核實(shí)有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問題。9.對(duì)資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查 “固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)減值預(yù)備”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。11.對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到10年。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，

13、確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的，查閱改良支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表，審查計(jì)算表中攤銷年限。 ！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧1、企業(yè)所得稅稅前列支的二個(gè)重要原則的理解和應(yīng)用（1）“相關(guān)性原則”理解的納稅疑難問題（案例） 法規(guī)依據(jù)第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要

14、和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題（案例）納稅疑難合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)可能凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法。？！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧2、集團(tuán)公司收繳“治理費(fèi)”的稅務(wù)策劃差不多案情新法及條例已取消了“治理費(fèi)”的稅前列支。納稅疑難總公司的職能一般是為子公司提供治理和信息服務(wù)，其費(fèi)用為何不能列支法規(guī)依據(jù)企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。策劃思路 （1）直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移“報(bào)銷”；（2）間接費(fèi)用以合理的名義“分?jǐn)偂?。！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧3、公益捐贈(zèng)的連環(huán)策劃技巧 新政背

15、景：新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 個(gè)人捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 差不多案情：企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈(zèng)100萬(wàn)，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支70萬(wàn)，則超支的30萬(wàn)應(yīng)在年度匯繳時(shí)調(diào)增補(bǔ)稅，即30萬(wàn)*25%=7.5萬(wàn)。能否將超支的30萬(wàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)？因此最好是既可化解企業(yè)調(diào)增補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，又可能不增加或盡量最少量增加職工個(gè)人的稅負(fù)。假設(shè)企業(yè)300人。 策劃思路：學(xué)員考慮并演算策劃方案和結(jié)果。 溫馨提示：1、假如能通過捐贈(zèng)扣除并降低職員的計(jì)稅級(jí)距,則還有可能節(jié)約個(gè)稅。

16、這種巧妙的策劃，可真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職員雙贏之目的。2、值得注意的是需在工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），幸免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不行認(rèn)定。 ！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧4、 廣告費(fèi)稅前列支的策劃問題納稅疑難廣告費(fèi)列支的發(fā)票？疑難處理任意對(duì)稅法條款的“限定性”或“擴(kuò)大性”解釋，應(yīng)屬于無(wú)效。柳暗花明TL第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧5、“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃策劃思路（1）當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在

17、企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時(shí)，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應(yīng)減輕或降低對(duì)方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān) 策劃的關(guān)鍵的核心奇妙是資產(chǎn)租賃的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而對(duì)方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。（2）當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者同意他人的建筑安裝勞務(wù)時(shí)，假如對(duì)方確實(shí)無(wú)法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無(wú)法稅前扣除相關(guān)的成本費(fèi)用的，也可嘗試“越位納稅，代開發(fā)票，求得抵扣”的方式策劃。這也是一種所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。溫馨提示當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時(shí)，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ ！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧6、 土地使

18、用權(quán)的財(cái)務(wù)核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā) 建筑廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分不按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入建筑物成本； 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，支付的價(jià)款中包括土地和建筑物價(jià)值，則應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理方法（如按公允價(jià)值）在土地和建筑物之間分配，確實(shí)無(wú)法分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧7、固定資產(chǎn)大修理支出的策劃法規(guī)依據(jù)實(shí)施條例第六十九條所得

19、稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。策劃思路盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理?xiàng)l件。！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧8、關(guān)于融資利息稅前列支的考慮？1）民間借貸的合法性問題？2）關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收操縱問題？3）企業(yè)借貸新思路：（1）托付銀行貸款；（2）統(tǒng)借統(tǒng)貸；（3）互相“擔(dān)保”借款。國(guó)稅函20071272號(hào)（4）預(yù)付賬款“借貸”法 第二部分 個(gè)人所得稅一、納稅人常見問題及檢查方法二、扣繳義務(wù)人

20、常見問題及檢查方法三、征稅范圍常見問題及檢查方法四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法五、專門計(jì)稅方法的檢查一、納稅人常見問題及檢查方法（一）常見問題1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清2.居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)劃分不清3.年收入超過12萬(wàn)元的納稅人未辦理納稅申報(bào)例: 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于2007年7月31日至2008年12月1日來華講學(xué)，實(shí)際居住16個(gè)月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬(wàn)元，同時(shí)美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣1l萬(wàn)元，韓籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣10萬(wàn)元。經(jīng)檢查發(fā)覺，該兩人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過365日，但該兩人在一個(gè)納稅年

21、度中在中國(guó)境內(nèi)居住未滿365日。（二）要緊檢查方法1.檢查外籍人員與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料，對(duì)比個(gè)人護(hù)照記錄，到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)刻，推斷居民納稅人依舊非居民納稅人。2.檢查居民納稅人在境內(nèi)、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過與國(guó)際稅收治理部門進(jìn)行情報(bào)交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。3.檢查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，關(guān)于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞健?！利用納稅人認(rèn)定的策劃1、利用納稅人身份認(rèn)定的策劃 居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞、澳門、臺(tái)灣同胞，假如在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過

22、90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會(huì)幸免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。2、利用附加減除費(fèi)用的策劃二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法（一）常見涉稅問題1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫(kù)（二）要緊檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。2.檢查成本、治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。3.檢查“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全

23、額計(jì)算扣繳稅款。4.檢查直接在各成本、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給職員的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。三、征稅范圍常見問題及檢查方法（一）常見涉稅問題1.勞務(wù)酬勞所得和工資、薪金所得相混淆2.承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆（二）要緊檢查方法 1.檢查職員薪酬發(fā)放花名冊(cè)、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與同意勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得依舊勞務(wù)酬勞所得。3.依照承包（承租）合同內(nèi)

24、容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍依舊屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。3.檢查“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，對(duì)產(chǎn)品公布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。4.檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。四、專門計(jì)稅方法的檢查（一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查1.常見涉稅問題（1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法（2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除

25、“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅2要緊檢查方法 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。（二）外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù) 在外資企業(yè)工作的中方人員分不從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 2常見涉稅問題 從雇傭單位和派遣單位分不取得的工資、薪金所得未合并納稅

26、。3要緊檢查方法 凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料。 （三）從特定行業(yè)取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù) 特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，能夠?qū)嵭邪茨暧?jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。 特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。 按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 2常見涉稅問題 擅自擴(kuò)大專門行業(yè)個(gè)人所

27、得稅計(jì)算適用范圍。（四）對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查政策依據(jù)（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地點(diǎn)政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，能夠在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。(財(cái)稅2001157號(hào))2常見涉稅問題 虛增工作年限，提高當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY標(biāo)準(zhǔn)，少繳個(gè)人所得稅。3要緊檢查方法 通過審核勞動(dòng)合

28、同，檢查職工檔案和繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)的時(shí)刻來確認(rèn)解除勞動(dòng)關(guān)系的實(shí)際工作年限，確認(rèn)是否虛構(gòu)工作年限；到勞動(dòng)部門、統(tǒng)計(jì)部門確認(rèn)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY、各項(xiàng)保險(xiǎn)金金額，確定是否存在降低平均收入，少繳或不繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。（五）個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入的檢查政策依據(jù) 中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)為吸引人才，按有關(guān)法律和本公司制度，向其雇員折價(jià)發(fā)放股票等有價(jià)證券。其稅務(wù)處理方法為：在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人(包括在中國(guó)境內(nèi)有住宅和無(wú)住宅的個(gè)人)認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額)，

29、屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)計(jì)稅。從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得納稅有困難的，自事實(shí)上際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)人工資、薪金所得計(jì)稅。 （國(guó)稅發(fā)19989號(hào)）（六）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查政策依據(jù) 1.單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： （1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）（1一稅率） （2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) 公式（1）中的稅率，是

30、指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 （國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法： （1）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得稅后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額雇員取得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。即： 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率

31、負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（國(guó)稅發(fā)1996199號(hào)）(七)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的檢查政策依據(jù) 個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，能夠從其應(yīng)納稅所得額中扣除。常見涉稅問題 1.向教育和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)未通過規(guī)定渠道，捐贈(zèng)手續(xù)不符合規(guī)定 2.扣除基數(shù)不正確，超標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額 3.扣除比例計(jì)算不正確，將同意部分比例扣除的捐贈(zèng)混同全額扣除的捐贈(zèng)第三部分：增值稅固定資產(chǎn)抵扣變化稅率的變化視同銷售的變化混合銷售的推斷變化價(jià)外費(fèi)用征免稅變化廢舊物資企

32、業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻變化免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化其他變化分析一、固定資產(chǎn)抵扣變化第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的物資的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅物資的運(yùn)輸費(fèi)用。政策分析：1.取消了原政策“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”，增加了（四）、（五）項(xiàng)。2. 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽

33、車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（包括中輕型商用客車）第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。運(yùn)用分析：1.交際應(yīng)酬物資是否視同銷售？假如用于廣告宣傳的外購(gòu)物資，是否以抵扣進(jìn)項(xiàng)，是否視同銷售？2.對(duì)從事設(shè)備維修業(yè)務(wù)的治理變化3.對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的阻礙及應(yīng)對(duì)？非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)

34、，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（原表述“不管會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”）分析：1.辦公樓電梯中央空調(diào)進(jìn)項(xiàng)是否能夠抵扣？ 2.廠房中的固定機(jī)器、設(shè)備的構(gòu)筑物其進(jìn)項(xiàng)是否抵扣？ 3.如何合理核算在建工程？差不多抵扣的要轉(zhuǎn)出 第二十六條 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)物

35、資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。分析：1.當(dāng)月計(jì)算年終需要調(diào)整嗎？2.能夠劃分清晰的不需要轉(zhuǎn)出嗎？是否存在邏輯問題重點(diǎn)注意：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財(cái)稅2008170號(hào)） 一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括同意捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可依照增值稅暫行條例和暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)

36、項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 二、納稅人同意抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 三、已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日往常（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固

37、定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日往常未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日往常購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日往常已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)往常購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指

38、納稅人依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差不多計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的（注：非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。二、稅

39、率的變化差不多稅率17%低稅率13%零稅率 出口物資，稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營(yíng)情況下稅率的適用：分不核算，不能分不核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%簡(jiǎn)易方法征稅率？低稅率（13%）1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他物資。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財(cái)稅199422號(hào)）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財(cái)稅19944號(hào))農(nóng)業(yè)產(chǎn)

40、品征稅范圍注釋（財(cái)稅199552號(hào)）重點(diǎn)注意：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)物資批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。重點(diǎn)關(guān)注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅2008171號(hào)）一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值

41、稅稅率由13%恢復(fù)到17%。二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合食用鹽（GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。分析：對(duì)礦業(yè)是否屬利空？三、視同銷售的變化第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售物資：（一）將物資交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷物資；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同

42、一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的物資無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。重點(diǎn)關(guān)注：機(jī)構(gòu)之間移送物資能夠不視同銷售國(guó)稅發(fā)1998137號(hào) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售物資行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： （一）向購(gòu)貨方開具發(fā)票； （二）向購(gòu)貨方收取貨款。 受貨機(jī)構(gòu)的物資移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向

43、所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。關(guān)注：“實(shí)物折扣”是無(wú)償贈(zèng)送嗎？“實(shí)物折扣”與無(wú)償贈(zèng)與相比，存在本質(zhì)差異： 1.無(wú)償贈(zèng)與能夠附加義務(wù)，也能夠不附加義務(wù)。而“買一贈(zèng)一”必須附加義務(wù)，同時(shí)這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。 2.關(guān)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈(zèng)一”贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)假如出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。 3.對(duì)贈(zèng)與行為行使撤銷權(quán)的時(shí)刻不同。 結(jié)論：“買一贈(zèng)一”不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁銷售。運(yùn)用分析：如何處理？是否需要征收個(gè)人所得稅？四、混合銷售的推斷變化第五條 一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資

44、又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。重點(diǎn)關(guān)注：50%比例(94)財(cái)稅字第026號(hào) 實(shí)施細(xì)則第五條

45、的規(guī)定，“以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售物資征收增值稅。此條規(guī)定所講的“以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年物資銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年物資銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷售物資并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售物資的混合銷售行為,征收增值稅。重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)業(yè)稅也有混合銷售行為 第六條 一項(xiàng)銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售

46、行為，視為銷售物資，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和物資的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，物資銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)物資的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 關(guān)注兼營(yíng)行為：能夠分開核算分開納稅 第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分不核算物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分

47、不核算銷售額，不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)確定。 五、價(jià)外費(fèi)用征免稅變化條例第六條銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然而不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部

48、門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化第八條納稅人購(gòu)進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售物資以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)

49、輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率注意：哪些項(xiàng)目不得抵扣！ 第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新

50、優(yōu)惠政策關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅2008156號(hào)一、對(duì)銷售下列自產(chǎn)物資實(shí)行免征增值稅政策： （一）再生水。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（SL3682006）的有關(guān)規(guī)定。 （二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T192082008規(guī)定的性能指標(biāo)。 （三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB70372007、GB146462007或者HG/T39792007規(guī)定的性能指標(biāo)，同時(shí)翻新輪胎的胎體100%

51、來自廢舊輪胎。 （四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)一般磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。 二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB189182002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。三、對(duì)銷售下列自產(chǎn)物資實(shí)行增值稅即征即退的政策： （一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB106212006的有關(guān)規(guī)定。 （二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，同時(shí)生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223200

52、3第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB184852001的有關(guān)規(guī)定。 所稱垃圾，是指都市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。 （三）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。 （四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。 （五）采納旋窯法工藝生產(chǎn)同時(shí)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。 四、銷售下列自產(chǎn)物資實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策： （一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。 （二）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副

53、產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。 （三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。 （四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。 （五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 （六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄執(zhí)行。 五、對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 綜合利用生物柴油，是指以廢棄的

54、動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。 六、對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易方法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。 七、申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家鼓舞的資源綜合利用認(rèn)定治理方法（發(fā)改環(huán)資20061864號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得資源綜合利用認(rèn)定證書，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。 八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)

55、關(guān)，增值稅先征后退政策由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)分不按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。 九、本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄執(zhí)行。 本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。 十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。七、非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化新規(guī)定第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。原規(guī)定第二十一條 條例第十條所稱非正常損失,是

56、指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失,包括： (一)自然災(zāi)難損失； (二)因治理不善造成物資被盜竊,發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； (三)其他非正常損失。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻變化條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻： （一）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口物資，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。分析：超市、百貨公司先開票后提貨如何處理？關(guān)注實(shí)施細(xì)則新變化及應(yīng)對(duì)第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取

57、直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等物資，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天；

58、 （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售物資行為，為物資移送的當(dāng)天。運(yùn)用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻？九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化第三十六條 納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，能夠放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。財(cái)稅2007127號(hào)： 生產(chǎn)和銷售免征增值稅物資或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免

59、稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 運(yùn)用分析：哪些企業(yè)能夠放棄免稅權(quán)？十、其他變化分析1.銷售價(jià)格確定變化分析第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售物資行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的物資，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)物資的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)物資的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確

60、定。運(yùn)用分析：購(gòu)買物資用于贈(zèng)送和福利消費(fèi)是否加10%計(jì)稅？2.增值稅起征點(diǎn)提高變化第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （一）銷售物資的，為月銷售額2000-5000元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。分析：與財(cái)稅2002208號(hào)文件一致運(yùn)用：起征點(diǎn)提高對(duì)企業(yè)的阻礙3.取消進(jìn)口設(shè)備免稅和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008