企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則

1、企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則（doc 7頁(yè)）第一講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則教學(xué)目的與要求通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解基本準(zhǔn)則修改的背景和 必要性；掌握會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的六 大要素、會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則、計(jì)量 屬性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等基本知識(shí)教學(xué)重點(diǎn)會(huì)計(jì)六大要素的定義、會(huì)計(jì)的基本原則。教學(xué)難點(diǎn)會(huì)計(jì)的六大要素、會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。教學(xué)內(nèi)容會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做的最 基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象基本的、主要的組成部分。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將會(huì)計(jì) 要素劃分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入、費(fèi)用

2、和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定時(shí) 點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是組成資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)反映一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 及其成果，是組成損益表的（利潤(rùn)表）主要內(nèi)容。一、資產(chǎn).r-i資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企 業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他 權(quán)利。（一）資產(chǎn)的特征1、資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過(guò)去一個(gè)時(shí)期里，通過(guò)交 易或事項(xiàng)所形成的，是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事 項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來(lái)交易或事項(xiàng)以及未發(fā) 生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)實(shí) 的資產(chǎn)，不得作為

3、資產(chǎn)確認(rèn)。2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的擁有指資產(chǎn)的所有權(quán)歸企業(yè)，一項(xiàng)資源要作 為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所 有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其 他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的 資產(chǎn)。但控制并不一定指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。當(dāng)企 業(yè)以分期付款方式購(gòu)買一輛小汽車時(shí)，小汽 車事實(shí)上已經(jīng)被購(gòu)買方所控制，因此，盡管在付款期間，購(gòu)買方不擁有小汽車的產(chǎn)權(quán)，但也把小汽車作為企 業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)處理。3、資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 所謂帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地 增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種 潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而 在某些情況下則需與其

4、他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能 在將來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的全部或 一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只 能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng) 資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存 在，就應(yīng)該將其剔除。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存已失效或已毀 損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投 資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他 資產(chǎn)。1、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一 個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金

5、及 各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。 流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是它在參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)時(shí)，其價(jià)值一次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中 去。2、長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資， 包括股票投資、債券投資和其他投資。3、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限為一年以上，單位價(jià) 值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)實(shí) 物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、 運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。4、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí) 物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部記入 當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤

6、銷的各項(xiàng)費(fèi) 用，包括企業(yè)開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及攤銷期限在一年以上 的其他待攤費(fèi)用等。6、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除以上各項(xiàng)之外的資產(chǎn)，企業(yè) 不能自由支配使用的資產(chǎn)，包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、 凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。二、負(fù)債負(fù)債是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 業(yè)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（一）負(fù)債的特征1、負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng) 發(fā)生。例如，購(gòu)置貨物或使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付帳款（已 經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還 貸款的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)上才有可能

7、確認(rèn)為負(fù)債。正在籌劃的未來(lái)交 易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債2、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力的合同或法定要求，義務(wù)在 法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的，如收到貨物或勞 務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，即屬于此類；另外， 義務(wù)還可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)、習(xí)慣以 及為了保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的 愿望。如果企業(yè)定出一條方針，即使產(chǎn)品在 保證期期滿以后才顯現(xiàn)缺陷也要予以免費(fèi) 修理，則企業(yè)在已經(jīng)售出的產(chǎn)品上預(yù)期將會(huì) 發(fā)生的修理費(fèi)用就是該企業(yè)的負(fù)債。3、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有 經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式。例如， 支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)、

8、以其他義 務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)、將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益等等。4、負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn) （包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來(lái)清償。liiJ有時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為 所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債。前一種情況只 是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有 者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。（二）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性，一般可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者長(zhǎng)于一年的一 個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付 票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅 金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。短期借款是指企業(yè)借入的還款期限在一年 或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各

9、種借款。例 如，工業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外 發(fā)生債務(wù)時(shí)所承兌的匯票，包括銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付帳款是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買 材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù) 債。預(yù)收貨款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單 位預(yù)收的購(gòu)貨款和定金。應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額以 及包括在工資總額內(nèi)的各種工資性獎(jiǎng)金和津貼 等。應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和所得稅等。應(yīng)付利潤(rùn)是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包 括應(yīng)付給國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。其他應(yīng)付款是指除應(yīng)交稅金、利潤(rùn)以外的其 他一切應(yīng)交款項(xiàng)，包括應(yīng)交教育費(fèi)附加

10、、車輛購(gòu) 置附加費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)事先預(yù)提而尚未實(shí)際支 付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、租金等。2、長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長(zhǎng)期 使用的一種資本來(lái)源。同流動(dòng)負(fù)債相比，長(zhǎng)期負(fù) 債的特點(diǎn)是數(shù)額較大，償還期限較長(zhǎng)。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其 他單位借入的，歸還期限在一年以上的各種借 款。長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)購(gòu)建、固定資產(chǎn) 改擴(kuò)建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動(dòng)資 產(chǎn)的正常需要等方面。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用的資金 對(duì)外發(fā)行的一種還款期在一年以上的書面

11、憑證。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他一切長(zhǎng)期負(fù)債。如用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)的 國(guó)外設(shè)備，應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資 產(chǎn)的應(yīng)付租賃款等。三、所有者權(quán)益III所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的 所有權(quán)。凈資產(chǎn)是指企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負(fù)債總 額后的余額。所有者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、 盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分構(gòu)成。（一）所有者權(quán)益具有以下特征：=1（1）所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn) 的所有權(quán)。它受總資產(chǎn)和總負(fù)債變動(dòng)的影響而發(fā) 生增減變動(dòng)。（2）所有者權(quán)益包含所有者以其出資額的比 例分享企業(yè)利潤(rùn)。與此同時(shí)，所有者也必須以其 出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）所有者權(quán)益還意味著

12、所有者有法定的管 理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。（二）所有者權(quán)益包括的內(nèi)容：實(shí)收資本是指投資者實(shí)際投入企業(yè)開展 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資本金（形態(tài)上表現(xiàn)為各種財(cái)產(chǎn)物 資）。=1III公積金是指企業(yè)為了增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)不測(cè)而必須保留的資本額，亦稱準(zhǔn)資 本。它包括資本公積和盈余公積兩部分。資本公積金是指由投入資本本身所引 起的各種增值。它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系。 它包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng) 的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等；1111III盈余公積金是指企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取 的公積金。它包括法定盈余公積和任意盈余公積 以及公益金。IIIIII資本公積金、盈余公積金，可按照規(guī)定的程序轉(zhuǎn)

13、增資本金；法定盈余公積和任意盈余公積也可以 彌補(bǔ)企業(yè)虧損，在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)還可以發(fā)放 股利。公益金是指企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的專門 用于職工集體福利設(shè)施方面的準(zhǔn)備金。III未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配 的利潤(rùn)。在其數(shù)量上是企業(yè)凈利潤(rùn)扣除提取的盈 余公積金、公益金和分配給投資者的利潤(rùn)后的余 額。盈余公積金和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收 益。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益 的總流入。它包括銷售商品收入、利息收入、使 用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為 第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（一）收入的特點(diǎn)（1）收入是企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不

14、是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。=1=1（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增 加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù) 債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者兩者 兼而有之。=1（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包 括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（二）收入的分類收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞 務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。（1）銷售商品、產(chǎn)品的收入是指企業(yè)以取得 貨幣資產(chǎn)方式銷售商品、產(chǎn)品以及正常情況下以商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)交易的收入。如工業(yè)企業(yè)銷 售產(chǎn)品收入、商業(yè)企業(yè)銷售商品收入等。（2）提供

15、勞務(wù)的收入是指企業(yè)為他人提供勞 務(wù)時(shí)而獲得的收入，如旅游、飲食、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù) 收入。（3）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入是指他人使 用本企業(yè)資產(chǎn)而獲得的收入，包括利息收入、使 用費(fèi)收入、租金收入，以及對(duì)外投資取得的利息 收入、股息收入等。五、費(fèi)用費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)而存在的。企業(yè)會(huì)計(jì)制 度中將費(fèi)用定義為:“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流 出?！惫I(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本 和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成。1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，亦稱產(chǎn)品制造成本 （或生產(chǎn)成本）。計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，按其與 產(chǎn)品的關(guān)系，又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品

16、或提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括直接材料費(fèi)、直 接人工費(fèi)和其他直接費(fèi)用。（2）間接費(fèi)用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括間接材料費(fèi)、間 接人工費(fèi)以及其他間接費(fèi)用。間接費(fèi)用也稱制造 費(fèi)用。2、期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用一般按期間歸集故 也稱期間費(fèi)用。它包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng) 業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（1）管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組 織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等理財(cái)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中所發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)費(fèi)用投資凈損失和營(yíng)業(yè)外支出及所得 稅等則構(gòu)成企業(yè)的全部耗用，即稱之為廣義 的費(fèi)