新三板需要解決的財(cái)稅問題

1、新三板上市需要解決的七大財(cái)稅問題 主講人：曹德香 中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）高級(jí)咨詢師稅務(wù)總監(jiān)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師主營(yíng)業(yè)務(wù)重組歷史沿革梳理治理結(jié)構(gòu)規(guī)范持續(xù)盈利保障根據(jù)新三板掛牌的要求，參照擬上市企業(yè)IPO被否的原因分析，結(jié)合擬上新三板企業(yè)的普遍性特點(diǎn)，主要有以下七個(gè)方面財(cái)稅問題需要企業(yè)提前關(guān)注并解決。財(cái) 稅 問 題一、會(huì)計(jì)政策適用問題適用錯(cuò)誤和不當(dāng)適用（務(wù)必糾正和調(diào)整）收入的確認(rèn)方法不清晰、模糊;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分或不合規(guī);長(zhǎng)短期投資資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值（尤其是購(gòu)買的股票、債券等交易性金融資產(chǎn)）;在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后;研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件不進(jìn)行資本化。適用會(huì)計(jì)政策沒有

2、保持一貫性（注重選擇和堅(jiān)持）隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì);隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限;隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例;隨意變更收入確認(rèn)方法; 存貨結(jié)轉(zhuǎn)隨意性突出等等。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱建 議：1、嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2、充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范不是成本，而是收益，3、養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識(shí)和習(xí)慣。運(yùn)行規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)范其中一項(xiàng)記錄、憑證、報(bào)表的處理不夠規(guī)范，甚至錯(cuò)誤，內(nèi)容上無(wú)法銜接或不夠全面有“規(guī)”不依由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套帳情況?！皟?nèi)外”不一三、內(nèi)部控制有待提升內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在缺陷；制度不完善或基本不設(shè)置控制制度。制度流于形式，執(zhí)行和監(jiān)督不到位；信息溝通不暢通，導(dǎo)致產(chǎn)生一

3、些帳外收入、成本、費(fèi)用，會(huì)計(jì)形成一種習(xí)慣，有發(fā)票入賬，沒有發(fā)票不入賬，長(zhǎng)期體外循環(huán)。 企業(yè)內(nèi)部控制不僅是主辦券商內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會(huì)等主管備案審查機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。存在的問題：四、企業(yè)盈利規(guī)劃問題盈利規(guī)劃與資產(chǎn)負(fù)債、資金周轉(zhuǎn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)要形成聯(lián)動(dòng)和統(tǒng)一。盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”，而是要注重其內(nèi)在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧Ｆ髽I(yè)需從以下方面提供保障： 政策適用 市場(chǎng)配套 費(fèi)用分配 成本核算-盈利規(guī)劃的主要內(nèi)容： 盈利規(guī)模 盈利能力 盈利增長(zhǎng)速度資本市場(chǎng)中企業(yè)的以下三個(gè)特征尤為重要： 持續(xù)性 合理性 成長(zhǎng)性五、企業(yè)股改、資產(chǎn)重組過(guò)程中面臨的稅務(wù)問題有待籌劃內(nèi)外賬方式，利潤(rùn)并未完全

4、顯現(xiàn)修補(bǔ)歷史的處理導(dǎo)致稅收成本增加提前考慮稅收規(guī)劃，與盈利規(guī)劃結(jié)合起來(lái)。還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)贏利能力的影響問題。因?yàn)檎{(diào)整幅度過(guò)大被認(rèn)定為企業(yè)內(nèi)控不力、持續(xù)盈利無(wú)保障、公司經(jīng)營(yíng)缺誠(chéng)信等國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào) 當(dāng)企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。 整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。主要涉及稅種個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 1、風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)入時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本； 2、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本； 3、未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增股本。 上述資本公積留存收益

5、轉(zhuǎn)增股本時(shí)，自然人股東按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。參考文件：國(guó)稅函1998289號(hào)國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)前提條件：上市公司的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征個(gè)人所得稅。財(cái)稅201373號(hào)個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅有困難的，可以分期繳納，最長(zhǎng)不超過(guò)5年。（一）個(gè)人所得稅（二）股權(quán)激勵(lì)特點(diǎn)：人才是企業(yè)生存和發(fā)展至關(guān)重要的影響因素； 股權(quán)激勵(lì)是公司股份的預(yù)期增值權(quán)，能使公司骨干分享企業(yè)成長(zhǎng)的增值收益，緩解企業(yè)的薪酬支付壓力，釋放現(xiàn)金流，增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)能力。 “兩高、六新”高科技、高成長(zhǎng)；新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)、新能源、新材料、新服務(wù)、新商業(yè)模式股權(quán)激勵(lì)方式上市公司限制性股票股票期權(quán)非上市

6、公司股權(quán)形式非股權(quán)形式（權(quán)益結(jié)算工具或現(xiàn)金結(jié)算工具）虛擬股權(quán)增值權(quán)利潤(rùn)分享計(jì)劃長(zhǎng)期福利計(jì)劃問：18號(hào)公告主要是針對(duì)上市公司制定的，對(duì)于非上市公眾公司能否適用？國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)簡(jiǎn)稱號(hào)公告上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）簡(jiǎn)稱管理辦法答：非上市公司股權(quán)激勵(lì)的支出在企業(yè)所得稅前扣除的前提是符合管理辦法的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；那么非上市公司在采用除“限制性股票、股票期權(quán)”以外的其他激勵(lì)方式時(shí)，需考慮潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)就股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)置進(jìn)行溝通與確認(rèn)，將股權(quán)激勵(lì)方案報(bào)備后，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以便成本費(fèi)用在所得稅前扣除。六、關(guān)聯(lián)交易處理問題國(guó)稅發(fā)20092號(hào)國(guó)家

7、-稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知要處理好三個(gè)方面的問題來(lái)減小被稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)一、關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性：是否存在為了享受稅收優(yōu)惠政策，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易；二、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)機(jī)制及交易價(jià)格的公允性：主要通過(guò)公司于同行業(yè)上市公司的毛利率水平做參考三、盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易?？商岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和降低交易成本內(nèi)幕交易、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)回避、市場(chǎng)壟斷關(guān)聯(lián)交易負(fù)面影響正面影響七、涉稅違法違規(guī)行為對(duì)掛牌的影響“公司治理機(jī)制健全、合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)”，最近24個(gè)月不存在重大違法違規(guī)行為。一般的小額處罰： 不構(gòu)成重大影響，處罰金額不大，并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出具了依法納稅的證明。疑似補(bǔ)稅企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題（掛牌前突擊補(bǔ)稅）：審核重點(diǎn)：報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（1）問：補(bǔ)稅的法律風(fēng)險(xiǎn)問題-如果要補(bǔ)繳的增值稅與企業(yè)所得稅金額較大，補(bǔ)稅原因是以前年度內(nèi)外兩套賬形成的，是否會(huì)嚴(yán)重到判刑？ 答：2009年2月28日通過(guò)的刑法修正案（七）第二百零一條規(guī)定（詳細(xì)見規(guī)定）：只要企業(yè)屬于五年內(nèi)初犯，且補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的，不予追究刑事責(zé)任。在實(shí)務(wù)中的一般處理：目前多地的稅務(wù)稽查辦法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅，只需繳納稅款及滯納金即可，無(wú)需罰款，更無(wú)需移交司法機(jī)關(guān)； 如果補(bǔ)稅較大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算很不