政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)5-1

1、第五章 行政單位會(huì)計(jì)第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的收入核算第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的支出核算第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算第五節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債核算第六節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算第七節(jié) 行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告一、行政單位會(huì)計(jì)的含義與范圍（一）行政單位的界定1. 國(guó)家機(jī)關(guān)：- 立法機(jī)關(guān)：各級(jí)人大及其所屬機(jī)構(gòu) - 行政機(jī)關(guān)： - 國(guó)務(wù)院及其所屬機(jī)構(gòu) - 地方各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu) - 司法機(jī)關(guān)：各級(jí)公安、法院、檢察院等2. 政黨組織：各黨派、人民團(tuán)體等【行政單位】是指進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述（二）行政單位會(huì)計(jì)的含義- 2

2、014年1月1日起全面施行行政單位會(huì)計(jì)制度（三）行政單位會(huì)計(jì)的范圍1. 各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度2. 參照公務(wù)員制度管理的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度3. 行政單位附屬獨(dú)立核算的事業(yè)單位和企業(yè)單位不執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度【行政單位會(huì)計(jì)】是反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。二、行政單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)與確認(rèn)計(jì)量方法（一）行政單位會(huì)計(jì)的目標(biāo) “雙目標(biāo)”1. 為部門(mén)預(yù)算管理服務(wù)：向決算報(bào)告使用者提供預(yù)算執(zhí)行有關(guān)信息2. 為單位財(cái)務(wù)管理服務(wù)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息，反應(yīng) 受托責(zé)任履行情況。*“雙體系”：政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)

3、計(jì)*“雙基礎(chǔ)”：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制*“雙分錄”：與預(yù)算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行兩項(xiàng)記錄 -既反映預(yù)算收支、也反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)* “雙報(bào)告”：財(cái)政決算報(bào)告、綜合財(cái)務(wù)報(bào)告（二）行政單位會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)1. 一般業(yè)務(wù)：采用收付實(shí)現(xiàn)制2. 特殊業(yè)務(wù)：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 * 資產(chǎn)、負(fù)債的核算（三）行政單位會(huì)計(jì)的計(jì)量方法1. 初始計(jì)量：以歷史成本為主* 其他方法：評(píng)估價(jià)格、公允價(jià)格、名義金額 等2. 后續(xù)計(jì)量：攤銷(xiāo)、折舊* 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)檔案、以名義金額量的固定資產(chǎn)及所擁有的土地。三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 1. 會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

4、2. 會(huì)計(jì)科目：p107 第二節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的收入核算一、財(cái)政撥款收入1. 財(cái)政撥款收入的內(nèi)容：- 從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的 - 財(cái)政預(yù)算資金2. 財(cái)政撥款收入科目設(shè)置財(cái)政撥款收入基本支出撥款項(xiàng)目支出撥款人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)XX項(xiàng)目資金用途二、其他收入1. 其他收入的內(nèi)容：排他性概念 - 不是從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得 - 不是財(cái)政預(yù)算資金2. 其他收入科目設(shè)置其他收入主管部門(mén) 補(bǔ)助收入項(xiàng)目資金非項(xiàng)目資金資金來(lái)源、資金類(lèi)別第三節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的支出核算一、經(jīng)費(fèi)支出1. 經(jīng)費(fèi)支出的含義：- 用途：行政單位自身業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出 - 來(lái)源：財(cái)政撥款資金、其他資金2. 經(jīng)費(fèi)支出科目設(shè)置：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出其

5、他資金支出基本支出基本支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出資金來(lái)源二、撥出經(jīng)費(fèi)1. 撥出經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容：- 經(jīng)費(fèi)撥出對(duì)象：本行政單位所屬非獨(dú)立核算單位 - 經(jīng)費(fèi)來(lái)源：非同級(jí)財(cái)政撥款 - 資金管理：納入本單位預(yù)算管理2. 撥出經(jīng)費(fèi)的科目設(shè)置：撥出經(jīng)費(fèi)基本支出項(xiàng)目支出XX單位設(shè)備采購(gòu) 等撥出款項(xiàng)類(lèi)別接受撥出款項(xiàng)單位庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)待處理財(cái)產(chǎn)損益政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算【資產(chǎn)】是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)公共服務(wù)與

6、受托代理資產(chǎn)一、貨幣資金（一） 庫(kù)存現(xiàn)金-設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付與結(jié)存-設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”：- 按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記 - 每日終了，結(jié)出余額，賬實(shí)核對(duì)1. 現(xiàn)金日常收支業(yè)務(wù)：2. 現(xiàn)金盤(pán)查：出現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余（1）有待查明原因：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算（2）查明原因之后：通過(guò)“其他應(yīng)收款”or“其他應(yīng)付款”科目核算（3）無(wú)法查明原因：經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)或處理，記入“經(jīng)費(fèi)支出（短缺）”或“其他收入（溢余）”【例題】（二）銀行存款-設(shè)置“銀行存款”科目：核算銀行存款的收付與結(jié)存-設(shè)置“銀行存款日記賬”：- 按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記 - 每日終了結(jié)出余額 - 至少每月核對(duì)一次

7、1. 款項(xiàng)的存入與提取 2. 外幣業(yè)務(wù)- 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)：按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或期初的即期匯率折算- 期末時(shí)：外幣賬戶期末余額按期末即期匯率折算成人民幣- 人民幣余額與原賬面余額的差額：為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期支出（三）零余額賬戶用款額度- 設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位，用于核算根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。- 用于財(cái)政授權(quán)支付的結(jié)算；年度終了，余額全部注銷(xiāo)。* 雖不是實(shí)實(shí)在在的款項(xiàng)，但是單位可以隨時(shí)支用的一項(xiàng)特殊流動(dòng)資產(chǎn)1. 收到授權(quán)支付額度到賬通知書(shū) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入2. 使用和支出授權(quán)支付額度 借：經(jīng)費(fèi)支出/庫(kù)存現(xiàn)金

8、 貸：零余額賬戶用款額度3. 年終注銷(xiāo)與年初恢復(fù) 見(jiàn)后續(xù) 二、財(cái)政應(yīng)返還額度- 設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位，用于 核算年終注銷(xiāo)的，需要在次年恢復(fù)的年度未實(shí)現(xiàn)的用款額度。- 設(shè)置2個(gè)明細(xì)科目： “財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”1. 行政單位預(yù)算額度=財(cái)政直接支付額度+財(cái)政授權(quán)支付額度-行政單位取得的資金，以預(yù)算指標(biāo)或額度形式存在，實(shí)際資金存于財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶中，而不是以現(xiàn)金或銀行存款的形式存在2. 預(yù)算指標(biāo)數(shù)-實(shí)際支用數(shù)=未使用預(yù)算指標(biāo)數(shù)-年終未使用預(yù)算指標(biāo)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)可在次年繼續(xù)使用，即為財(cái)政應(yīng)返還額度-采用年終注銷(xiāo)、年初恢復(fù)的管理辦法1.財(cái)政直接支付 【例題】（1

9、）年終注銷(xiāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 （預(yù)算指標(biāo)數(shù)VS實(shí)際支用數(shù) 差額） 貸：財(cái)政撥款收入（2）年初恢復(fù) 收到預(yù)算恢復(fù)通知，不做賬務(wù)處理，只進(jìn)行預(yù)算登記（3）使用上年用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 2.財(cái)政授權(quán)支付 【例題】（1）年終注銷(xiāo) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 （下達(dá)數(shù)vs實(shí)際支出 差額） 財(cái)政撥款收入 （預(yù)算指標(biāo)數(shù)vs下達(dá)數(shù) 差額）（2）年初恢復(fù)借：零余額賬戶用款額度 （按額度恢復(fù)到賬通知書(shū)所列額度） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（3）使用上年用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零與賬戶用款額度三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）預(yù)付賬款 “雙分錄”-

10、 設(shè)立“預(yù)付賬款”科目：核算按合同預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng) 1. 預(yù)付款項(xiàng)分錄一：借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 等2. 收到物資或勞務(wù)分錄一：借：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款 貸：預(yù)付賬款分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 等（二）應(yīng)收賬款- 設(shè)立“應(yīng)收賬款”科目：核算出租資產(chǎn)、出售物資等 應(yīng)收取的款項(xiàng)（三）其他應(yīng)收款- 設(shè)立“其他應(yīng)收款”科目：核算其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng) （四）壞賬的核銷(xiāo)- 條件：逾期3年以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回- 批準(zhǔn)前：確認(rèn)的壞賬先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”- 批準(zhǔn)后：再予以核銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)科目四、存貨-

11、 設(shè)立“存貨”科目：核算開(kāi)展活動(dòng)中為耗用而存儲(chǔ)的各種 物資。 *“雙分錄”1. 存貨的購(gòu)入分錄一：借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 等2. 業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨 3. 存貨對(duì)外出售借：資產(chǎn)基金存貨 * 屬于處置國(guó)有資產(chǎn) 貸：存貨 * 會(huì)計(jì)處理同固定資產(chǎn)處置3. 存貨清查盤(pán)點(diǎn) 將盤(pán)盈/盤(pán)虧存貨賬面價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益” 經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“資產(chǎn)基金”五、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：使用時(shí)間1年 單位價(jià)值規(guī)定限額（一般設(shè)備1000元、專(zhuān)用設(shè)備1500元）* 單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定限額，但耐用時(shí)間超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資， 應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)-設(shè)置“固定資產(chǎn)”科

12、目：核算固定資產(chǎn)的原價(jià) *“雙分錄”-設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” 1. 固定資產(chǎn)的購(gòu)入（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)（不需安裝），扣留質(zhì)量保證金購(gòu)入固定資產(chǎn)，支付大部分貨款 “雙分錄”分錄一：借：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)成本） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 （已實(shí)際支付價(jià)款） 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 等分期付款或扣留質(zhì)量保證金借：待償債凈資產(chǎn) （未支付價(jià)款） 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)（需安裝） 購(gòu)入固定資產(chǎn)， 支付安裝費(fèi) 分錄一：借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款安裝完畢借：固定資產(chǎn)

13、貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2. 固定資產(chǎn)的折舊（1）折舊計(jì)提范圍- 計(jì)提：房屋、設(shè)備、家具等- 不計(jì)提：文物及成列品、圖書(shū)檔案、動(dòng)植物、名義金額入賬固定資產(chǎn)等（2）折舊計(jì)算方法- 年限平均法、工作量法 * 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（3）折舊計(jì)提模式 *“虛提”，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊3. 固定資產(chǎn)的處置（1）轉(zhuǎn)出待處置資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）沖銷(xiāo)待處理資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理資產(chǎn)價(jià)值（3）取得處置收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入（4）支出處

14、置費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 等（5）結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 處置有收益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處置凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 處置有損失 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處置凈收入【例題】七、無(wú)形資產(chǎn)- 設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目：核算無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) *“雙分錄” * 會(huì)計(jì)處理原理同固定資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)的取得2. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)- 攤銷(xiāo)范圍：除按名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)- 攤銷(xiāo)方法：年限平均法- 攤銷(xiāo)年限：法律年限-合同年限-10年- 攤銷(xiāo)模式：虛提，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊3. 無(wú)形資產(chǎn)的處置八、公共服務(wù)與受托資產(chǎn)1. 設(shè)立“政府儲(chǔ)備物資”科目

15、：核算行政單位直接存儲(chǔ)管理的 各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資 *雙分錄2.設(shè)立“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目：核算行政單位占有并直接負(fù)責(zé) 維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的 工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。 *雙分錄3.設(shè)立“受托代理資產(chǎn)”科目：核算行政單位接收委托方委托 管理的各項(xiàng)資產(chǎn) eg. 受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資等 接收委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn)應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債第五節(jié) 負(fù)債核算【負(fù)債】是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)繳財(cái)政

16、款- 設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目：核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng) 上繳財(cái)政的款項(xiàng)。 * 按款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)繳財(cái)政款罰沒(méi)收入行政事業(yè)單位收費(fèi)政府性基金國(guó)有資產(chǎn)處置收入國(guó)有資產(chǎn)出租收入1. 依法取得的應(yīng)繳財(cái)政款- 包括：罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金* 集中匯繳：（1）收取時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳罰沒(méi)收入 等（2）上交財(cái)政 借：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳罰沒(méi)收入 等 貸：銀行存款* 直接繳庫(kù)：不需做會(huì)計(jì)分錄2. 處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款 * 將處置凈收入上繳財(cái)政 * 包括出售、置換資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）（1）轉(zhuǎn)出待處置資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：存

17、貨/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（2）沖銷(xiāo)待處理資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金存貨/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 （3）出售資產(chǎn)取得收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入（4）支付相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入 貸：銀行存款 等（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳國(guó)有資產(chǎn)處置收入3. 出租資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款 * 將出租凈收入上繳財(cái)政情況1：出資資產(chǎn)，直接取得租金借：銀行存款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 城建稅 教育費(fèi)附加 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳國(guó)有資產(chǎn)出租收入情況2：資產(chǎn)先出租，后收取租金（1）出租資產(chǎn)，尚未收到租金 借：應(yīng)收賬款XX 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)繳

18、租金收入（2）實(shí)際收到租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款XX（3）支付or 計(jì)提租賃稅費(fèi) 借：其他應(yīng)付款應(yīng)繳租金收入 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)上交出租凈收益 借：其他應(yīng)付款應(yīng)繳租金收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳國(guó)有資產(chǎn)出租收入二、應(yīng)繳稅費(fèi)-設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目：核算行政單位應(yīng)繳的各種稅費(fèi) * 按應(yīng)交稅費(fèi)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目1. 資產(chǎn)處置相關(guān)稅費(fèi)- 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益處置凈收入”2. 資產(chǎn)出租相關(guān)稅費(fèi)- 沖減“應(yīng)繳財(cái)政款國(guó)有資產(chǎn)出租收入”3. 代扣代繳個(gè)稅- 本單位職工：借記“應(yīng)付職工薪酬”- 外部人員：借記“經(jīng)費(fèi)支出”三、應(yīng)付職工薪酬- 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目：核算應(yīng)付給職工和為職工支付的各

19、種薪酬* 包括：工資、津貼、補(bǔ)貼、其他收入、五險(xiǎn)一金* 不包括外部人員的勞務(wù)費(fèi)1. 計(jì)提應(yīng)付職工薪酬借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 津貼/補(bǔ)貼 其他個(gè)人收入 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 單位承擔(dān)部分 住房公積金 單位承擔(dān)部分2. 代扣個(gè)稅、社保、公積金；支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資 津貼補(bǔ)貼 其他個(gè)人收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 個(gè)人承擔(dān)部分 住房公積金 個(gè)人承擔(dān)部分 財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 差額 3. 繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 單位承擔(dān)部分 住房公積金 單位承擔(dān)部分 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 個(gè)人承擔(dān)部分 住房公積金 個(gè)人承擔(dān)部分

20、 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 四、應(yīng)付賬款- 設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目：核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè) 等應(yīng)付的償還期限1年的款項(xiàng) * 按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目 * 雙分錄1. 發(fā)生應(yīng)付賬款分錄一：借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款xx分錄二：借：存貨 等 貸：資產(chǎn)基金存貨 等2. 償付賬款分錄一：借：應(yīng)付賬款xx 貸：待償債凈資產(chǎn)分錄二：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款- 設(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目：負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，核算應(yīng)當(dāng)政府給接受者的各種政府補(bǔ)貼* 按政府補(bǔ)貼種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目六、其他應(yīng)付款- 設(shè)置“其他應(yīng)付款

21、”科目：核算除前五種外，其他各項(xiàng)償還期1年的應(yīng)付和暫付款項(xiàng)- 如：押金、保證金、代扣代繳職工五險(xiǎn)一金七、長(zhǎng)期應(yīng)付款- 設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目：核算償還期限1年的應(yīng)付款項(xiàng)- 按款項(xiàng)類(lèi)別和債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目 * 雙分錄 *原理同應(yīng)付賬款八、受托代理負(fù)債- 設(shè)置“受托代理負(fù)債”科目：核算行政單位接收委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債第六節(jié) 凈資產(chǎn)核算資產(chǎn)基金待償債凈資產(chǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債一定期間收入與支出相抵后形成的結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、資產(chǎn)基金- 設(shè)置“資產(chǎn)基金”科目：核算非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 * 按非貨幣性資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目* 資產(chǎn)基金與非貨幣性資產(chǎn)

22、相對(duì)應(yīng)，在非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生或取得時(shí)予以確認(rèn)，在非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)或發(fā)出、耗用時(shí)予以沖減1. 資產(chǎn)基金的確認(rèn) * 確認(rèn)時(shí)間：- 預(yù)付賬款：發(fā)生時(shí) - 其他：取得時(shí)借：存貨 等 貸：資產(chǎn)基金存貨 等2. 資產(chǎn)基金的沖減* 沖減時(shí)間：- 預(yù)付賬款：收到預(yù)付賬款購(gòu)買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí) - 其他：領(lǐng)用、捐贈(zèng)、處置、折舊、攤銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)基金xx 貸：存貨/預(yù)付賬款/待處理財(cái)產(chǎn)損益/累計(jì)折舊 等待沖基金二、待償債凈資產(chǎn)- 設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”科目：核算因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需在 凈資產(chǎn)中沖減的金額。* 待償債凈資產(chǎn)與應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款對(duì)應(yīng)，在債務(wù)發(fā)生時(shí)沖減凈資產(chǎn)的金額，償還債務(wù)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。1. 發(fā)生應(yīng)付賬

23、款、長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)入資產(chǎn)、未付款）借：固定資產(chǎn) 等 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 等借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款2. 償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等待補(bǔ)基金三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一定期間收入與支出相抵后的余額滾存的資金，按后續(xù)使用要求不同：- 結(jié)轉(zhuǎn)資金：當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成or因故未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用資金- 結(jié)余資金：當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)已完成or因故終止，當(dāng)年剩余的資金財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)歸集上繳歸集調(diào)入單位內(nèi)部調(diào)劑剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬收支轉(zhuǎn)賬XX項(xiàng)目變動(dòng)

24、原因主要賬務(wù)處理：1. 調(diào)整以前年度的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) * 差錯(cuò)更正、以前年度支出收回2. 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的歸集調(diào)入、上繳和內(nèi)部調(diào)劑 - 歸集調(diào)入：從上級(jí)單位或主管部門(mén)調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金，彌補(bǔ)本單位的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 - 歸集上繳：將本單位的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳上級(jí)單位或主管部門(mén)，由上級(jí)單位或主管部門(mén)統(tǒng)籌使用 - 內(nèi)部調(diào)劑：對(duì)本單位的財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，轉(zhuǎn)到財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金中，用于本單位其他未完成的項(xiàng)目3. 結(jié)轉(zhuǎn)本年度撥款收入和支出* 年末，應(yīng)將本年度取得的財(cái)政撥款收入和發(fā)生的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入財(cái)政 撥款結(jié)轉(zhuǎn)中。（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款 本期發(fā)生額 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 本期發(fā)生額 貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出基本支出（2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4. 完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 見(jiàn)“財(cái)政撥款結(jié)余”科目四、財(cái)政撥款結(jié)余1. 財(cái)政撥款結(jié)余的含義：項(xiàng)目支出的結(jié)余 （已完成項(xiàng)目或因故終止項(xiàng)目剩余的滾存資金） * 基本經(jīng)費(fèi)余額全部結(jié)轉(zhuǎn)下年度用于日常工作，不形成結(jié)余2. 財(cái)政撥款結(jié)余的科目設(shè)置 財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因XX項(xiàng)目主要賬務(wù)處理：1. 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余 * 差錯(cuò)更正、以前年度支出收回2. 財(cái)政撥款結(jié)余資金的歸集上繳和內(nèi)部